高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件

企業(yè)擴(kuò)張與企業(yè)合併企業(yè)擴(kuò)張Businessexpansion企業(yè)擴(kuò)張途徑對(duì)內(nèi)擴(kuò)張

(InternalExpansion)：在本企業(yè)範(fàn)圍內(nèi)增加資本、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，主要是通過增添資產(chǎn)、設(shè)立分公司或分支機(jī)構(gòu)的形式來實(shí)現(xiàn)的對(duì)外擴(kuò)張(ExternalExpansion)：兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)結(jié)合起來組成一個(gè)更大的企業(yè)，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。企業(yè)擴(kuò)張對(duì)外擴(kuò)張即為企業(yè)合併(BusinessCombination)，它是企業(yè)擴(kuò)張的主要形式，也是企業(yè)發(fā)展到一定階段後要繼續(xù)快速、大規(guī)模擴(kuò)張，克服通過自身積累實(shí)現(xiàn)漸進(jìn)式發(fā)展的局限，實(shí)現(xiàn)企業(yè)跳躍式甚至是幾何級(jí)數(shù)發(fā)展的有效途徑?？梢哉f，西方工業(yè)的發(fā)展史實(shí)際上就是企業(yè)合併的發(fā)展史。企業(yè)合併的動(dòng)因協(xié)同效應(yīng)管理協(xié)同效應(yīng)(Managementsynergy)(差別管理效率理論)財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)(Financialsynergy)經(jīng)營協(xié)同效應(yīng)(Operatingsynergy)企業(yè)合併的動(dòng)因擴(kuò)大市場(chǎng)份額傳遞資訊降低自由現(xiàn)金流量打破行業(yè)壁壘增強(qiáng)國際競(jìng)爭力企業(yè)合併的動(dòng)因合理避稅多元化經(jīng)營(Diversification)資產(chǎn)剝離(Divestitures)Sell-Offs,甩賣Spin-Offs,分立Split-Offs,換股Split-Ups分拆政府導(dǎo)向企業(yè)合併的會(huì)計(jì)涵義國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRSs）:“企業(yè)合併是指各單獨(dú)實(shí)體或企業(yè)組成為一個(gè)報(bào)告主體?！保↖FRS3.4）美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒佈的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第141號(hào)公告》指出:“企業(yè)合併發(fā)生於實(shí)體獲得構(gòu)成企業(yè)的淨(jìng)資產(chǎn)或者獲得一家或多家實(shí)體的所有者權(quán)益，並保持對(duì)其的控制權(quán)?！逼髽I(yè)合併的會(huì)計(jì)涵義《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合併》：“企業(yè)合併，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合併形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)?！逼髽I(yè)合併的會(huì)計(jì)概念強(qiáng)調(diào)了“一個(gè)報(bào)告主體”和“控制”。無論參與合併的公司在合併後其法律主體地位如何，它們都將在會(huì)計(jì)上從屬於該“報(bào)告主體”，換句話說，會(huì)計(jì)概念中並不以法律主體的解散作為企業(yè)合併的先決條件。這是實(shí)質(zhì)重於形式原則的體現(xiàn)。

企業(yè)合併中的“控制”，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，並且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。企業(yè)合併的種類按照是否受同一方控制分類同一控制下的企業(yè)合併CommonControl非同一控制下的企業(yè)合併Non-CommonControl

企業(yè)合併的種類按照是否受同一方控制分類同一控制下的企業(yè)合併參與合併的企業(yè)在合併前後均受同一方或相同的多方最終控制且該控制並非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合併

非同一控制下的企業(yè)合併參與合併的各方在合併前後不屬於同一或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合併

企業(yè)合併的種類判斷同一控制下的企業(yè)合併，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重於形式原則，掌握以下要點(diǎn)：能夠?qū)⑴c合併各方在合併前後均實(shí)施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司。能夠?qū)⑴c合併的企業(yè)在合併前後均實(shí)施最終控制的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，擁有最終決定參與合併企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，並從中獲取利益的投資者群體。實(shí)施控制的時(shí)間性要求，是指參與合併各方在合併前後較長時(shí)間內(nèi)為最終控制方所控制。具體是指在企業(yè)合併之前(即合併日之前)，參與合併各方在最終控制方的控制時(shí)間一般在1年以上(含1年)，企業(yè)合併後所形成的報(bào)告主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到1年以上(含1年)。企業(yè)合併的種類同一控制下的企業(yè)合併會(huì)計(jì)處理方法類似於權(quán)益結(jié)合法非同一控制下的企業(yè)合併採用的會(huì)計(jì)處理方法類似於購並法BusinessCombinationAlternativesAA公司對(duì)BB公司投資購買淨(jìng)資產(chǎn)購買股份淨(jìng)資產(chǎn)按帳面價(jià)值記錄投資按帳面價(jià)值記錄淨(jìng)資產(chǎn)按公允價(jià)值記錄投資按公允價(jià)值記錄同一控制嗎?同一控制嗎?是是否否企業(yè)合併的種類按照法律形式分類吸收合併(Merger)吸收合併也稱兼併，是指參與合併的企業(yè)中只有一家存續(xù)，其餘公司均告解散。甲公司乙公司甲公司乙公司的淨(jìng)資產(chǎn)由甲公司接收TypesofBusinessCombinationsAA公司BB公司AA公司StatutoryMerger法定兼併企業(yè)合併的種類新設(shè)合併(Consolidation)

新設(shè)合併指幾家企業(yè)協(xié)議合併組成一家新的企業(yè)。也就是說，經(jīng)過這種形式的合併，原來的各家公司均告解散，合併成立一家新的公司。甲公司乙公司甲、乙公司的淨(jìng)資產(chǎn)由新成立的丙公司接收丙公司TypesofBusinessCombinationsAA公司BB公司StatutoryConsolidation新設(shè)合併AB公司企業(yè)合併的種類控股合併(AcquisitionofMajorityInterest,簡稱Acquisition）控股合併指一家企業(yè)購進(jìn)或取得了另一家企業(yè)有投票表決權(quán)的股份或出資證明書，且已達(dá)到控制後者經(jīng)營和財(cái)務(wù)方針的持股比例的企業(yè)合併形式。

甲公司乙公司乙公司50％以上有表決權(quán)股份由甲公司持有TypesofBusinessCombinationsAA公司BB公司StockAcquisition控股合併AA公司BB公司>50％DeterminingtheTypeofBusinessCombinationsAA公司對(duì)BB公司投資購買淨(jìng)資產(chǎn)購買股份被並公司是否解散?作為吸收合併或新設(shè)合併記錄作為控股合併記錄是No企業(yè)合併的種類按照合併支付方式分類現(xiàn)金合併現(xiàn)金合併指支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物以換?。ㄙ徺I）被並公司的所有權(quán)。股權(quán)合併股權(quán)合併指合併方採取增加發(fā)行本公司的股票或權(quán)益性證券來購買被並公司的所有權(quán)。股權(quán)合併方式通常表現(xiàn)為兩種形式，即以股權(quán)購買資產(chǎn)和以股權(quán)購買股權(quán)。杠桿合併一家或幾家公司在銀行貸款或金融市場(chǎng)借貸的支持下進(jìn)行的合併。現(xiàn)以牡丹公司與紫薇公司為例說明現(xiàn)金合併和股權(quán)合併的四種情況。在吸收合併之前，牡丹公司和紫薇公司資產(chǎn)負(fù)債表如下：假定紫薇公司的資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價(jià)值和公允價(jià)值相等。

示例牡丹公司資產(chǎn)負(fù)債表

20X1年12月31日資產(chǎn)

6000000負(fù)債

2400000股本（2000000股，每股面值1元）

2000000

盈餘公積900000

未分配利潤700000

股東權(quán)益（淨(jìng)資產(chǎn)）

3600000負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)

6000000紫薇公司資產(chǎn)負(fù)債表20X1年12月31日資產(chǎn)

1760000負(fù)債

600000股本500000

盈餘公積360000

未分配利潤300000

股東權(quán)益（淨(jìng)資產(chǎn)）

1160000負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)

1760000示例1、以現(xiàn)金購買資產(chǎn)假定，20×2年1月1日，牡丹公司以現(xiàn)金1160000元購買紫薇公司全部淨(jìng)資產(chǎn)，以現(xiàn)金購買資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)具體為：借：資產(chǎn) 1760000 貸：負(fù)債 600000現(xiàn)金/銀行存款 11600002、以股權(quán)購買資產(chǎn)假定，20×2年1月1日，牡丹公司以股票1000000股（每股面值1元，每股市價(jià)1.16元）購買紫薇公司全部淨(jìng)資產(chǎn)，以股份購買淨(jìng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)具體為：借：資產(chǎn) 1760000 貸：負(fù)債 600000股本1000000

資本公積160000示例3、以現(xiàn)金購買股權(quán)假定，20×2年1月1日，牡丹公司以現(xiàn)金1160000元從紫薇公司的股東處購買其全部股票，牡丹公司購買股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資——紫薇公司 1160000 貸：現(xiàn)金11600004、以股權(quán)購買股權(quán)（換股）假定，20×2年1月1日，牡丹公司以股票1000000股（每股面值1元，每股市價(jià)1.16元）從紫薇公司的股東處購買其全部股票，牡丹公司購買股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資——紫薇公司 1160000 貸：股本1000000

資本公積160000企業(yè)合併的種類按照企業(yè)合併所涉及的行業(yè)分類橫向合併(HorizontalIntegration)縱向合併(VerticalIntegration)混合合併(Conglomerate)企業(yè)合併的種類按照合併的動(dòng)機(jī)分類善意合併(FriendlyMerger)

也稱友好合併，是指被合併公司同意合併公司提出的合併條件並承諾給予協(xié)助，故雙方高層通過協(xié)商來決定合併的具體安排。

企業(yè)合併的種類惡意合併(UnfriendlyMerger)

惡意合併也稱敵意合併或強(qiáng)迫接管合併，是指合併企業(yè)在被合併企業(yè)管理層對(duì)其合併意圖尚不知曉或持反對(duì)態(tài)度的情況下，對(duì)被合併企業(yè)強(qiáng)行進(jìn)行合併的行為。

反收購的防禦策略反收購的防禦策略(Defensetactics)“毒丸”(PoisonPill)

這種防禦措施通常向老股東發(fā)行優(yōu)先股購股權(quán)，使他們?cè)谄髽I(yè)被並時(shí)能夠以低於市場(chǎng)價(jià)格額外購買公司的股份。這種優(yōu)先股購股權(quán)猶如一顆“毒丸”，使得惡意合併的企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)其目的或者耗資巨大——如果被吞下，“毒丸”就能使惡意合併的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上“中毒”。

反收購的防禦策略“綠色郵件”

(Greenmail)

當(dāng)合併企業(yè)對(duì)外收購被並企業(yè)的股票，並宣佈要正式並購時(shí)，如果被並企業(yè)管理當(dāng)局不願(yuàn)公司被接管，便只能與合併企業(yè)達(dá)成協(xié)議，以較高的價(jià)錢買回被收購的股票，這種方式被稱為“綠色郵件”。反收購的防禦策略“白衣騎士”或“白色衛(wèi)士”

(WhiteKnightOrWhiteSquire)

當(dāng)遭到惡意合併時(shí)，被並企業(yè)邀請(qǐng)一個(gè)更能接受的第三方企業(yè)，即所謂的“白衣騎士”作為另一個(gè)收購者，以更高的價(jià)格來對(duì)付惡意收購，從而使自己與“白衣騎士”合併。反收購的防禦策略“帕克門”防禦(Pac-ManDefense)當(dāng)被並企業(yè)遭到惡意合併時(shí)，以攻為守，向合併方提出惡意合併。

出售“皇冠上的珍珠”(SellingTheCrownJewels)一種通過出售企業(yè)自身有價(jià)值的資產(chǎn)以降低對(duì)合併方吸引力的防禦策略

舉債收購(LeveragedBuyout)由被並公司的管理層和第三方投資者通過大量舉債的方式收購公司的控股權(quán)並因此將公司轉(zhuǎn)為私人控制的公司。美國的五次合併浪潮壟斷時(shí)期(MonopolyPeriod)（19世紀(jì)末20世紀(jì)初）

1、橫向合併是這個(gè)階段的主要形式2、以追求壟斷地位和規(guī)模經(jīng)濟(jì)為主要?jiǎng)訖C(jī)3、證券市場(chǎng)的興旺為這次合併創(chuàng)造了有利條件4、投資銀行在這次合併浪潮中扮演了主要的角色美國的五次合併浪潮寡頭壟斷時(shí)期(OligopolyPeriod)（20世紀(jì)20年代兩次世界大戰(zhàn)間）

1、橫向合併不再是主流，縱向合併日益增多，合併浪潮對(duì)競(jìng)爭的影響不像第一次那麼明顯2、合併形式的多樣化3、工業(yè)資本與銀行資本開始相互合併、滲透美國的五次合併浪潮企業(yè)聯(lián)合時(shí)期(ConglomerationPeriod)（20世紀(jì)50年代至60年代）

1、被合併企業(yè)不限於小企業(yè)

2、混合合併方式盛行美國的五次合併浪潮企業(yè)重組時(shí)期(RestructuringPeriod)（1975年至20世紀(jì)90年代初）1、合併規(guī)模大大超過第三次高潮

2、相關(guān)產(chǎn)業(yè)的合併為主要形式

3、“小魚吃大魚”

美國的五次合併浪潮企業(yè)戰(zhàn)略性合併(StrategicAcquisitions)（20世紀(jì)90年代至今）

1、規(guī)模極大

2、合併的支付手段不僅是現(xiàn)金，而主要是採用股票的形式。

3、增強(qiáng)企業(yè)整體盈利能力是合併的主要?jiǎng)訖C(jī)

4、企業(yè)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)盟為本次合併的主要形式

5、新興行業(yè)的合併活躍中國的合併浪潮第一次浪潮

1、1949-1956年，這一時(shí)期的合併，主要是建國初期帶有社會(huì)主義改造性質(zhì)的公有經(jīng)濟(jì)對(duì)私營工商企業(yè)的合併；2、1961-1962年的行政兼併；3、1963-1965年政府試辦托拉斯式的大企業(yè)。中國的合併浪潮第二次浪潮第二次浪潮產(chǎn)生於80年代初期，是以政府主導(dǎo)為主要特點(diǎn)的國企合併。此次浪潮的特點(diǎn)是政府按所在地區(qū)的特點(diǎn)分別採取不同的行政與市場(chǎng)結(jié)合的協(xié)調(diào)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)合併活動(dòng)。中國的合併浪潮第三次浪潮第三次浪潮產(chǎn)生於90年代初，企業(yè)合併不僅形式多樣，而且規(guī)?？涨?。表現(xiàn)在：1、隨著改革開放的進(jìn)一步深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與創(chuàng)新，中國的企業(yè)與國際接軌的要求及呼聲也越來越高，跨國合併呼之欲出，勢(shì)不可擋。2、隨著中國證券市場(chǎng)的建立與發(fā)展，特別是上海、深圳兩地證券交易所的設(shè)立，上市公司數(shù)量和交易量急劇增加，從而為一家公司通過購買一定份額的另一家上市公司股票而達(dá)到控股的目的提供了可能。

企業(yè)合併的會(huì)計(jì)方法

購並法（acquisitionMethod）

認(rèn)為企業(yè)合併是合併方購入被合併方淨(jìng)資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，是一種購買行為，存在新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。合併方以公允價(jià)值記錄所獲得的被合併方資產(chǎn)以及承擔(dān)的債務(wù)。

理論依據(jù)

一種買賣行為

權(quán)益結(jié)合法（PoolingofInterestsMethod）

認(rèn)為企業(yè)合併是合併各方所有者權(quán)益的結(jié)合，不存在任何一方取得參與合併的其他各方淨(jìng)資產(chǎn)或經(jīng)營控制權(quán)。不存在新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債以帳面價(jià)值列示。理論依據(jù)

OE的結(jié)合初始法（Fresh-startMethod）

購並法的一種延伸。認(rèn)為購並法中只將所獲得的被合併公司資產(chǎn)、負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量造成計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不統(tǒng)一，因此認(rèn)為參與合併的各企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債均應(yīng)重新計(jì)量。購並法的一種延伸Ch2企業(yè)合併會(huì)計(jì)方法的理論基礎(chǔ)1.在我國，集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)合併採用同一控制下的企業(yè)合併方法，這種方法類似於權(quán)益結(jié)合法。2.權(quán)益結(jié)合法假設(shè)企業(yè)合併是參加合併的企業(yè)所有者權(quán)益的結(jié)合。3.在參與合併的各公司中，沒有任何一家被認(rèn)為被其他公司收購，不存在買賣關(guān)係和新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。4.在權(quán)益結(jié)合法下，各個(gè)參與合併公司的資產(chǎn)及負(fù)債應(yīng)以帳面價(jià)值計(jì)入存續(xù)公司賬薄中，合併過程中不產(chǎn)生商譽(yù)。5.被合併公司的留存收益和當(dāng)年的盈利全部併入存續(xù)公司。Ch2權(quán)益結(jié)合法1、權(quán)益結(jié)合法下，企業(yè)合併形式對(duì)合併後會(huì)計(jì)處理的影響（1）新設(shè)合併或吸收合併，只有存續(xù)企業(yè)需要繼續(xù)保持其會(huì)計(jì)記錄。（2）以母子公司的形式存續(xù)，母子公司都應(yīng)該保持會(huì)計(jì)記錄且需編制合併財(cái)務(wù)報(bào)表。本章假設(shè)企業(yè)合併為新設(shè)合併或吸收合併。

2、權(quán)益結(jié)合法下，企業(yè)合併的會(huì)計(jì)處理（1）資產(chǎn)、負(fù)債總額合併前後保持不變。（2）存續(xù)公司的股本金額必等於其發(fā)行新股後流通在外的股票的面值或設(shè)定價(jià)值。（3）存續(xù)公司的留存收益通常等於合併各公司留存收益之和，但是當(dāng)存續(xù)公司流通在外的股票的面值或設(shè)定價(jià)值與合併各公司的投入資本之和（股本和資本公積之和）不等時(shí)，留存收益的數(shù)值將會(huì)有所調(diào)整。Ch2權(quán)益結(jié)合法下股東權(quán)益的合併

牡月公司與紫星公司以吸收合併的形式完成企業(yè)合併，牡月公司為存續(xù)公司，並採用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，兩公司合併前有關(guān)帳戶記錄如下：

牡月公司紫星公司合計(jì)股本，每股面值1元1000000500000150000資本公積100000300000400000

投入資本合計(jì)11000008000001900000盈餘公積250000150000400000未分配利潤250000150000400000留存利潤500000

300000

800000

股東權(quán)益合計(jì)160000011000001270000Ch2權(quán)益結(jié)合法示例1、吸收合併形式下的會(huì)計(jì)處理（1）按被合併公司的股本發(fā)行普通股

牡月公司發(fā)行500000股普通股吸收合併紫星公司的淨(jìng)資產(chǎn)。本例中每股面值均為1元.合併後存續(xù)公司牡月公司股本變?yōu)?500000元，兩公司投入資本合計(jì)1900000元，投入資本超過股本400000元。超過部分記入存續(xù)公司的資本公積.各合併公司的留存利潤合計(jì)數(shù)為存續(xù)公司的留存利潤。下述分錄中為簡化舉例而設(shè)置了“淨(jìng)資產(chǎn)”帳戶淨(jìng)資產(chǎn)是指資產(chǎn)減負(fù)債後的餘額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,應(yīng)分別借記有關(guān)資產(chǎn)帳戶,貸記有關(guān)負(fù)債帳戶。

Ch2權(quán)益結(jié)合法示例牡月公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借:淨(jìng)資產(chǎn)1100000

貸:股本500000

資本公積300000

盈餘公積150000

未分配利潤150000吸收合併,紫星公司結(jié)束舊賬，記錄其解散的分錄為:

借：股本500000

資本公積300000

盈餘公積150000

未分配利潤150000

貸：淨(jìng)資產(chǎn)1100000Ch2權(quán)益結(jié)合法示例（2）按被合併公司的投入資本發(fā)行普通股牡月公司發(fā)行800000股以收購紫星公司的淨(jìng)資產(chǎn)。合併後存續(xù)公司牡月公司股本變?yōu)?000000元，兩公司投入資本合計(jì)1900000元，投入資本超過股本100000元。超過部分記入存續(xù)公司的資本公積，各合併公司的留存利潤合計(jì)數(shù)為存續(xù)公司的留存利潤。牡月公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

Ch2借:淨(jìng)資產(chǎn)1100000貸:股本800000盈餘公積150000

未分配利潤150000

權(quán)益結(jié)合法示例（3）按大於被合併方投資資本發(fā)行普通股

牡月公司發(fā)行1000000股以收購紫星公司的淨(jìng)資產(chǎn)。合併後存續(xù)公司牡月公司股本變?yōu)?000000元，兩公司投入資本合計(jì)1900000元，股本超過投入資本100000元,因此不再存在資本公積,超過部分減少存續(xù)公司的留存利潤。

Ch2權(quán)益結(jié)合法示例借:淨(jìng)資產(chǎn)1

100000

資本公積100000

貸:股本1000000盈餘公積150000未分配利潤（150000—100000）50000（3）按大於被合併方投資資本發(fā)行普通股

牡月公司發(fā)行1400000股以收購紫星公司的淨(jìng)資產(chǎn)。合併後存續(xù)公司牡月公司股本變?yōu)?400000元，兩公司投入資本合計(jì)1900000元，股本超過投入資本500000元,因此不再存在資本公積,不記留存利潤，而且不足部分還應(yīng)沖銷牡月公司未分配利潤。

Ch2權(quán)益結(jié)合法示例借: 淨(jìng)資產(chǎn) 1100000

資本公積 100000

未分配利潤 200000

貸: 股本 14000002、新設(shè)合併形式下的會(huì)計(jì)處理

假設(shè)牡月公司與紫星公司以新設(shè)合併的形式進(jìn)行企業(yè)合併，合併後，兩個(gè)公司均告解散，新成立一家牡紫公司，以接收解散的兩家公司，假定合併符合權(quán)益結(jié)合法的適用條件，採用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

Ch2權(quán)益結(jié)合法示例（1）按參加合併的公司的股本發(fā)行新的股本

假設(shè)新成立的牡紫公司發(fā)行1500000股面值為1元的普通股票，其中1000000股換取牡月公司的淨(jìng)資產(chǎn)，500000股換取紫星公司的淨(jìng)資產(chǎn)，這時(shí)新設(shè)合併牡紫公司的會(huì)計(jì)分錄為：借: 淨(jìng)資產(chǎn) 2700000

貸: 股本 1500000

資本公積 400000

盈餘公積 400000

未分配利潤 400000權(quán)益結(jié)合法示例（2）按小於合併投入資本發(fā)行股本

牡紫公司發(fā)行股票1800000股,其中1100000股給牡月公司,700000股給紫星公司,以換取兩家公司的淨(jìng)資產(chǎn).合併完成後,牡紫公司為存續(xù)公司,牡紫公司賬上的會(huì)計(jì)分錄如下:借: 淨(jìng)資產(chǎn) 2700000

貸: 股本 1800000

資本公積 100000

盈餘公積 400000

未分配利潤 400000Ch2權(quán)益結(jié)合法示例（3）按大於合併投入資本發(fā)行股本牡紫公司發(fā)行股票2000000股,其中1200000股給牡月公司,800000股給紫星公司,以換取兩家公司的淨(jìng)資產(chǎn).合併完成後,牡紫公司為存續(xù)公司,牡紫公司賬上的會(huì)計(jì)分錄如下:Ch2權(quán)益結(jié)合法示例借: 淨(jìng)資產(chǎn) 2700000

貸: 股本 2000000

盈餘公積 400000

未分配利潤 300000（3）按大於合併投入資本發(fā)行股本牡紫公司發(fā)行股票2400000股,其中1600000股給牡月公司,800000股給紫星公司,以換取兩家公司的淨(jìng)資產(chǎn).合併完成後,牡紫公司為存續(xù)公司,牡紫公司賬上的會(huì)計(jì)分錄如下:Ch2借: 淨(jìng)資產(chǎn) 2700000

貸: 股本 2400000

盈餘公積 300000權(quán)益結(jié)合法示例各種合併情形下股東權(quán)益的比較合併形式吸收合併（牡月公司）三種情況情況一情況二情況三?、Q(jìng)資產(chǎn)2700000270000027000002700000股本1500000180000020000002400000資本公積400000100000

盈餘公積400000400000400000250000未分配利潤40000040000030000050000留存收益800000800000700000300000股東權(quán)益2700000270000027000002700000合併形式新設(shè)合併（牡紫公司）三種情況情況一情況二情況三?、Q(jìng)資產(chǎn)2700000270000027000002700000股本1500000180000020000002400000資本公積400000100000

盈餘公積400000400000400000250000未分配利潤40000040000030000050000股東權(quán)益2700000270000027000002700000

會(huì)計(jì)的處理方法要視該股票是否為存續(xù)公司持有而定1、如果存續(xù)公司合併前持有被合併公司的股票，在合併過程中應(yīng)作為註銷的股票處理。2、如果被合併公司在合併前持有存續(xù)公司的普通股股票，則合併後，歸存續(xù)公司所有，並應(yīng)作為合併後主體的庫存股處理。Ch2權(quán)益結(jié)合法下庫存股的處理舉例——庫存股

假設(shè)牡源公司和紫躍公司在吸收合併之前，牡源公司已持有紫躍公司普通股400股，面值1元，牡源公司以成本600元記錄其對(duì)紫紫躍公司的投資，牡源公司與紫躍公司的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：牡源公司紫躍公司長期股權(quán)投資——紫躍公司其他資產(chǎn)合計(jì)股本，每股面值1元資本公積留存利潤合計(jì)6002940030000200005000500030000

——2500025000200002000300025000

Ch2舉例——庫存股1、牡源公司吸收合併紫躍公司牡源公司發(fā)行19600股面值為1元的普通股，吸收合併紫躍公司。股票交換比例為1：1。則牡源公司採用股權(quán)結(jié)合法記錄這一合併業(yè)務(wù)的分錄為：

Ch2借：淨(jìng)資產(chǎn)25000

貸：股本(20000—400)

19600

資本公積（2000—（600—200））1800留存利潤3000

長期股權(quán)投資——紫躍公司600

存續(xù)公司合併前持有被合併公司的股票400股，在合併過程中應(yīng)作為註銷的股票處理。舉例——庫存股2、紫躍公司吸收合併牡源公司紫躍公司發(fā)行20000股每股面值為1元的普通股吸收合併牡源公司。交換比例為1：1，則紫躍公司賬上記錄這一合併業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：Ch2

借：淨(jìng)資產(chǎn)29400

庫存股600

貸:股本20000

資本公積5000留存利潤5000

紫躍公司為合併後存續(xù)公司時(shí)，牡源公司合併前持有的紫躍公司普通股400股，合併後歸存續(xù)公司所有，並作為庫存股處理。

各參與合併的企業(yè)該會(huì)計(jì)年度所發(fā)生的收入、費(fèi)用不分合併前合併後全部記入存續(xù)公司，即把企業(yè)合併視做年初就發(fā)生。

Ch2權(quán)益結(jié)合法下經(jīng)營成果合併的處理舉例——權(quán)益結(jié)合法下經(jīng)營成果的合併

假設(shè)牡康公司和紫紅公司於20×1年7月1日進(jìn)行合併，採用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這兩家公司20×1年6月30日的試算表餘額如下：牡康公司紫紅公司資產(chǎn)費(fèi)用借方合計(jì)股本，面值1元盈餘公積未分配利潤主營業(yè)務(wù)收入貸方合計(jì)3000000600000360000020000006000002000008000003600000

1160000240000140000080000015000050000400000

1400000

Ch2舉例——權(quán)益結(jié)合法下經(jīng)營成果的合併

1、在吸收合併情形下假設(shè)牡康公司為存續(xù)公司,在20×1年7月1日,發(fā)行每股面值為1元的普通股820000股，換取紫紅公司全部普通股，在牡康公司賬上記錄這一合併業(yè)務(wù)的分錄為：Ch2借：

資產(chǎn) 1160000

管理費(fèi)用240000

貸: 股本 820000

盈餘公積 150000

未分配利潤 30000

主營業(yè)務(wù)收入400000本例中，紫紅公司併入牡康公司的留存利潤最大為1000000元，本例中因牡康公司發(fā)行的股票面值高於紫紅公司的股本20000元。因此，未分配利潤只併入了30000（50000—20000）元。紫紅公司當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入全額併入牡康公司。舉例——權(quán)益結(jié)合法下經(jīng)營成果的合併

2、在新設(shè)合併情形下假設(shè)牡康公司與紫紅公司合併後均被解散，而新設(shè)立一家牡紫公司，20×1年7月1日，牡紫公司發(fā)行2820000股面值為1元的普通股票，其中2000000股換取牡康公司的普通股票，820000股換取紫紅公司的普通股票，則在牡紫公司賬上記錄這一合併業(yè)務(wù)的分錄為：Ch2借：

資產(chǎn) 4160000

管理費(fèi)用 840000

貸: 股本 2820000

盈餘公積 750000

未分配利潤 230000

主營業(yè)務(wù)收入1200000在權(quán)益結(jié)合法下，牡康、紫紅兩公司當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入均全額記入新成立的牡悅公司。

在權(quán)益結(jié)合法下，企業(yè)合併相關(guān)費(fèi)用一般作為合併後存續(xù)公司的費(fèi)用處理。如支付註冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師和諮詢?nèi)藛T的費(fèi)用、支付發(fā)起人報(bào)酬等促成企業(yè)合併的相關(guān)費(fèi)用，在發(fā)生當(dāng)期作為存續(xù)公司的期間費(fèi)用（如管理費(fèi)用）處理。

Ch2權(quán)益結(jié)合法下相關(guān)合併費(fèi)用的處理1.在我國，非同一控制下企業(yè)合併的會(huì)計(jì)方法類似於購並法。2.公允價(jià)值計(jì)價(jià)3.存在商譽(yù)4.被合併公司淨(jìng)利潤只有合併後部分併入存續(xù)公司當(dāng)年淨(jìng)利潤中.5.被合併公司的留存利潤不能併入存續(xù)公司留存利潤中.Ch2購並法Ch2購並法——確定購並方購並方是指在企業(yè)合併中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方。1．合併中一方取得了另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份的，除非有明確的證據(jù)表明不能形成控制，一般認(rèn)為取得另一方半數(shù)以上表決權(quán)股份的一方為購並方。2．某些情況下，即使一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但存在以下情況時(shí)，一般也可認(rèn)為其獲得了對(duì)另一方的控制權(quán)，如：通過與其他投資方簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。按照章程或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購買企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的權(quán)力。有權(quán)任免被購買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員。在被購買企業(yè)的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中具有多數(shù)投票權(quán)。3．某些情況下可能難以確定企業(yè)合併中的購並方，如參與合併的兩家或多家企業(yè)規(guī)模相當(dāng)，這種情況下，往往可以結(jié)合一些跡象表明購並方的存在。Ch2購並法——確定購並日購並日是購並方獲得對(duì)被購並方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合併交易進(jìn)行過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。確定購並日的基本原則是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。同時(shí)滿足了以下條件時(shí)，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，形成購並日。有關(guān)的條件包括：1．企業(yè)合併合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過。2．按照規(guī)定，合併事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。3．參與合併各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。4．購並方已支付了購買價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50％)，並且有能力、有計(jì)畫支付剩餘款項(xiàng)。5．購並方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購並方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，享有相應(yīng)的收益並承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

合併成本包括：

1、合併方支付給被合併方的對(duì)價(jià)

2、合併相關(guān)的費(fèi)用（1）直接費(fèi)用企業(yè)因合併必須對(duì)外部發(fā)生的額外費(fèi)用。如：會(huì)計(jì)、法律、諮詢顧問的費(fèi)用和發(fā)起人的報(bào)酬等。這部分費(fèi)用應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。（2）間接費(fèi)用合併方公司內(nèi)部因合併而發(fā)生、不需另外支付的費(fèi)用。如管理人員的工資、折舊、租金等，這部分費(fèi)用常作為期間費(fèi)用處理，不計(jì)入合併成本。（3）證券登記和發(fā)行成本企業(yè)為並購而發(fā)行股票或債券所發(fā)生的登記和發(fā)行成本等。此部分費(fèi)用一般作為證券公允價(jià)值的減項(xiàng)，通常直接減少資本公積，不計(jì)入合併成本。

3、或有支付款項(xiàng)

Ch2購並法——確定企業(yè)合併成本舉例——合併成本的確定牡月公司通過發(fā)行股票來獲得紫星公司的淨(jìng)資產(chǎn)①發(fā)行1000000股面值1元市價(jià)5元

②並且支付:證監(jiān)會(huì)登記費(fèi)15000元

股票的印刷和發(fā)行成本25000元

律師、註冊(cè)會(huì)計(jì)師的費(fèi)用80000元

Ch2牡毅公司紫佑公司舉例——合併成本的確定牡毅公司採用購並法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄如下：（1）發(fā)行普通股（1000000股面值1元市價(jià)5元）借:長期股權(quán)投資——紫佑公司5000000

貸:股本（1000000×1）1000000

資本公積4000000（2）記錄合併費(fèi)用

借:管理費(fèi)用

80000

資本公積40000

貸:銀行存款120000

Ch2律師、註冊(cè)會(huì)計(jì)師的費(fèi)用80000元記入管理費(fèi)用股票的印刷和發(fā)行成本25000元證監(jiān)會(huì)登記費(fèi)15000元沖減資本公積

合併方公司為合併所支付的成本，首先應(yīng)記入“長期股權(quán)投資”帳戶。在合併成本確定後，就應(yīng)對(duì)其進(jìn)行分配。合併成本的分配主要是指:

（1）將合併成本按合併日的公允價(jià)值分配給各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債。（2）合併成本超過所獲得淨(jìng)資產(chǎn)公允價(jià)值的部分計(jì)為商譽(yù)。Ch2購並法——合併成本的分配

公允價(jià)值的確定（1）原則：活躍市場(chǎng)：市價(jià)無活躍市場(chǎng)，類似資產(chǎn)有活躍市場(chǎng)：採用類似資產(chǎn)的市價(jià)無活躍市場(chǎng)，無類似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)：採用折現(xiàn)值Ch2

公允價(jià)值的確定（2）方法：市場(chǎng)法收益法成本法Ch2公允價(jià)值的確定（3）有價(jià)證券——按現(xiàn)行市價(jià)確定；非有價(jià)證券——應(yīng)根據(jù)同類企業(yè)類似證券的市盈率、股利率及其預(yù)期增長率等因素估計(jì)確定；產(chǎn)成品和商品——按其售價(jià)減去處置費(fèi)用和合理利潤後的餘額確定；在產(chǎn)品——按產(chǎn)成品的售價(jià)減去至完工時(shí)尚需發(fā)生的成本、處置費(fèi)用和合理利潤後的餘額確定；原材料——按現(xiàn)行重置成本計(jì)價(jià)；應(yīng)收賬款——按現(xiàn)時(shí)利率折算的現(xiàn)值減壞賬準(zhǔn)備確定；固定資產(chǎn)——如供使用，按類似生產(chǎn)能力固定資產(chǎn)現(xiàn)行重置成本計(jì)價(jià)；暫時(shí)使用的固定資產(chǎn)，按具有類似生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)的現(xiàn)行重置成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值二者孰低確定；如供出售，按可變現(xiàn)淨(jìng)值計(jì)價(jià)；可辨認(rèn)無形資產(chǎn)——按評(píng)估價(jià)值計(jì)價(jià)。其他資產(chǎn)（土地、自然資源和不能上市的有價(jià)證券）——按評(píng)估價(jià)計(jì)價(jià)。負(fù)債——按其將來應(yīng)付的數(shù)額以當(dāng)時(shí)實(shí)際利率貼現(xiàn)的現(xiàn)值計(jì)價(jià)?；蛴惺马?xiàng)或約定義務(wù)，應(yīng)加以充分的估計(jì)，並按預(yù)計(jì)支付的數(shù)額以當(dāng)時(shí)的實(shí)際利率貼現(xiàn)的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。Ch2購買價(jià)差=合併成本-帳面價(jià)值

=（合併成本-公允價(jià)值）+（公允價(jià)值-帳面價(jià)值）

=商譽(yù)+評(píng)估增值合併成本>淨(jìng)資產(chǎn)公允價(jià)值

差額為商譽(yù)Goodwill合併成本<淨(jìng)資產(chǎn)公允價(jià)值

差額為負(fù)商譽(yù)NegativeGoodwill

Ch2商譽(yù)——商譽(yù)的確認(rèn)這種商譽(yù)的計(jì)算方法稱為部分商譽(yù)法，即只計(jì)算了購買方（母公司）的商譽(yù)，又稱為控制性權(quán)益的商譽(yù)。另一種商譽(yù)計(jì)算方法稱為全部商譽(yù)法，即計(jì)算被合併企業(yè)整體的商譽(yù)。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則採用部分商譽(yù)法，而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則採用全部商譽(yù)法。購買價(jià)差的分配PurchaseDifferentialCh2BookvalueofnetassetsAcquired帳面價(jià)值PurchaseDifferential購買價(jià)差A(yù)cquisitionCost投資成本(MV-BV)ofidentifiablenetassets評(píng)估增值Goodwill

商譽(yù)(ifamount>0)orNegativeGW(ifamount<0)IncludesAllocate

toCh2RelationshipBetweenFMVandPricePaid

投資成本CostofInvestment $640,000公允價(jià)值Fairvalueofnetidentifiableassets $510,000購買價(jià)差Totaldifferential$340,000商譽(yù)Excessofcostoverfairvalueofnetidentifiableassets$130,000評(píng)估增值Excessoffairvalueoverbookvalueofnetidentifiableassets$210,000帳面價(jià)值Bookvalueofnetidentifiableassets $300,000Ch2

舉例——商譽(yù)的確認(rèn)2011年12月31日，牡丹公司以每股5元的價(jià)格購買紫蘭公司80萬股股票，合計(jì)支付現(xiàn)金400萬元。紫蘭公司股本每股面值1元，流通在外的股票100萬股。當(dāng)日,紫蘭公司淨(jìng)資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為300萬元。即牡丹公司購入紫蘭公司80%股權(quán)，非控制性權(quán)益股東（我國稱之為少數(shù)股東）持股20%股權(quán)。購並日之前一天非控制性權(quán)益股東持有的股票每股市價(jià)為4元。採用不同的方法（部分商譽(yù)法、全部商譽(yù)法），計(jì)算出的商譽(yù)金額不同。Ch2

舉例——商譽(yù)的確認(rèn)2011年12月31日，牡丹公司以每股5元的價(jià)格購買紫蘭公司80萬股股票，合計(jì)支付現(xiàn)金400萬元。紫蘭公司股本每股面值1元，流通在外的股票100萬股。當(dāng)日,紫蘭公司淨(jìng)資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為300萬元。即牡丹公司購入紫蘭公司80%股權(quán)，非控制性權(quán)益股東（我國稱之為少數(shù)股東）持股20%股權(quán)。購並日之前一天非控制性權(quán)益股東持有的股票每股市價(jià)為4元。採用不同的方法（部分商譽(yù)法、全部商譽(yù)法），計(jì)算出的商譽(yù)金額不同。在部分商譽(yù)法下，計(jì)算的商譽(yù)只是購並方的商譽(yù)，即控制性權(quán)益的商譽(yù)。在此方法下，非控制性權(quán)益（我國稱之為“少數(shù)股東權(quán)益”）按子公司可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)的公允價(jià)值比例計(jì)算，即300×20%等於60萬元，非控制性權(quán)益（即少數(shù)股東權(quán)益）按60萬元列報(bào)。商譽(yù)計(jì)算如下（單位：萬元）：轉(zhuǎn)讓的對(duì)價(jià)（80%部分）400

+非控制性權(quán)益300×20%60

=企業(yè)整體價(jià)值合計(jì)

460-子公司淨(jìng)資產(chǎn)的公允價(jià)值

300商譽(yù)

160

舉例——商譽(yù)的確認(rèn)此時(shí)，非控制性權(quán)益（即“少數(shù)股東權(quán)益”）的商譽(yù)為零，其計(jì)算如下（單位：萬元）：非控制性權(quán)益（公允價(jià)值比例）300×20%60非控制性權(quán)益（淨(jìng)資產(chǎn)比例）300×20%60非控制性權(quán)益的商譽(yù)0此例中，控制性權(quán)益的商譽(yù)為160萬元，這是購買方部分的商譽(yù)。

在我國現(xiàn)行實(shí)務(wù)中，商譽(yù)的計(jì)算採用這種計(jì)算方法。

舉例——商譽(yù)的確認(rèn)在全部商譽(yù)法下，非控制性權(quán)益（即“少數(shù)股東權(quán)益”）按交易的公允價(jià)值計(jì)算，即100×20%×4等於80萬元。在活躍市場(chǎng)中，非控制性權(quán)益股東持有的股票的交易市價(jià)為每股4元。這時(shí)，非控制性權(quán)益應(yīng)該按照交易的公允價(jià)值80萬元列報(bào)。商譽(yù)計(jì)算如下（單位：萬元）：其中，非控制性權(quán)益的商計(jì)算如下（單位：萬元）：非控制性權(quán)益（公允價(jià)值比例）100×20%×480非控制性權(quán)益（淨(jìng)資產(chǎn)比例）300×20%60非控制性權(quán)益的商譽(yù)20轉(zhuǎn)讓的對(duì)價(jià)（80%部分）400

+非控制性權(quán)益100×20%×480

企業(yè)整體價(jià)值合計(jì)

480-子公司淨(jìng)資產(chǎn)的公允價(jià)值

300全部商譽(yù)

180全部商譽(yù)法下：整個(gè)企業(yè)的全部商譽(yù)為180（160+20）萬元，其中控制性權(quán)益的商譽(yù)為160萬元，非控制性權(quán)益的商譽(yù)為20萬元。此例中，歸屬於控制性權(quán)益的商譽(yù)與歸屬於非控制性權(quán)益的商譽(yù)不是等比例的，其原因在於，母公司的股東願(yuàn)意支付更高的價(jià)格取得控制權(quán)，母公司股東支付的每股價(jià)格為5元，而每股市價(jià)為4元，每股溢價(jià)1元，為取得控制的這一溢價(jià)反映了母子公司之間的協(xié)同效應(yīng)。

1、分期攤銷

把商譽(yù)看作為取得未來年度超額利潤而發(fā)生的額外代價(jià)，在商譽(yù)預(yù)計(jì)的使用年限內(nèi)分期攤銷。

2、立即沖銷認(rèn)為商譽(yù)不確定，在合併時(shí)應(yīng)直接減少所有者權(quán)益而註銷。

3、永久保留

把商譽(yù)看作一項(xiàng)永久資產(chǎn)，永久掛賬而不予攤銷，但通常會(huì)伴有對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)採用減值測(cè)試不予攤銷的會(huì)計(jì)處理方法。

Ch2商譽(yù)——商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理1、減少非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值2、確認(rèn)為負(fù)債，在一定期限內(nèi)攤?cè)敫髌谑找?、直接計(jì)入資本公積4、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，差額計(jì)入當(dāng)期損益我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)負(fù)商譽(yù)採用第四種會(huì)計(jì)處理方法。即：當(dāng)所獲得淨(jìng)資產(chǎn)公允價(jià)值超過合併成本時(shí)，首先對(duì)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合併成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核後仍有差額的，計(jì)入“營業(yè)外收入”。Ch2商譽(yù)——負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)舉例——相關(guān)資料

20×1年12月28日，牡恒公司採用購並法完成企業(yè)合併，取得了紫翔公司的淨(jìng)資產(chǎn)，在合併前紫翔公司的資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價(jià)值及公允價(jià)值如下:Ch2商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)舉例——相關(guān)資料專案

資產(chǎn)銀行存款應(yīng)收賬款（淨(jìng)）存貨土地使用權(quán)固定資產(chǎn)（淨(jìng)）無形資產(chǎn)——專利權(quán)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)其他負(fù)債負(fù)債合計(jì)淨(jìng)資產(chǎn)

帳面價(jià)值

6000014000018000050000550000980000

6000013000040000230000750000Ch2

公允價(jià)值

6000013000023000010000085000050000142000060000115000450002200001200000舉例——存在商譽(yù)

假定牡恒公司支付現(xiàn)金400000元併發(fā)行面值為1元、市價(jià)為20元的普通股50000股，來取得紫翔公司的淨(jìng)資產(chǎn)。紫翔公司在合併後宣告解散。20×1年12月28日，牡恒公司記錄這一合併分錄為：購買價(jià)差計(jì)算與分?jǐn)傄娤卤鞢h2借:長期股權(quán)投資——紫翔公司1400000

貸:銀行存款400000

股本（50000×@1）50000

資本公積950000Ch2長期股權(quán)投資1400000所獲淨(jìng)資產(chǎn)的帳面價(jià)值750000購買價(jià)差合計(jì)650000分?jǐn)傎徺I價(jià)差：

公允價(jià)值－帳面價(jià)值＝評(píng)估增（減）值應(yīng)收賬款130000－140000＝（10000）存貨230000－180000＝50000無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)100000－50000＝50000固定資產(chǎn)850000－550000＝300000無形資產(chǎn)—專利權(quán)50000－0＝50000應(yīng)付票據(jù)115000－130000＝15000其他負(fù)債45000－40000＝（5000）分配給可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)的評(píng)估增值總計(jì)450000商譽(yù)200000購買價(jià)差合計(jì)6500001.計(jì)算購買價(jià)差，作如下分錄：

借：銀行存款60000

應(yīng)收賬款（淨(jìng)）140000

存貨180000

土地使用權(quán)50000

固定資產(chǎn)（淨(jìng)）550000購買價(jià)差650000

貸:應(yīng)付賬款60000

應(yīng)付票據(jù)130000

其他負(fù)債40000

長期股權(quán)投資——紫翔公司14000002.分配購買價(jià)差，作如下分錄：

借：存貨 50000

土地使用權(quán) 50000

固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備 300000

無形資產(chǎn)——專利權(quán) 50000

應(yīng)付票據(jù) 15000

商譽(yù) 200000

貸：應(yīng)收賬款 10000

其他負(fù)債 5000

購買價(jià)差 650000舉例——存在商譽(yù)

以上兩筆分錄可合二為一

借：銀行存款60000

應(yīng)收賬款（淨(jìng)）130000

存貨230000

土地使用權(quán)100000

固定資產(chǎn)（淨(jìng)）850000

無形資產(chǎn)——專利權(quán)50000

商譽(yù)200000

貸:應(yīng)付賬款60000

應(yīng)付票據(jù)115000

其他負(fù)債45000

長期股權(quán)投資——紫翔公司1400000Ch2舉例——存在負(fù)商譽(yù)

假定為取得紫翔公司淨(jìng)資產(chǎn)，牡恒公司發(fā)行了40000股每股面值1元、市價(jià)為20元的普通股，並簽發(fā)一張3個(gè)月到期、年利率為10%、票面金額為200000元的應(yīng)付票據(jù)。在購並法下，牡恒公司合併分錄為：Ch2（1）20×1年12月28日記錄投資成本時(shí)：

借:長期股權(quán)投資——紫翔公司1000000

貸:股本（40000×@1）40000

資本公積760000

應(yīng)付票據(jù)200000舉例——存在負(fù)商譽(yù)

（2）計(jì)算並分配負(fù)商譽(yù)把投資成本按公允價(jià)值分配給流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債以及將公允價(jià)值大於投資成本的差額按公允價(jià)值的相對(duì)比例分配給非流動(dòng)資產(chǎn)。負(fù)商譽(yù)=投資成本－公允價(jià)值

=1000000－1200000=－200000

Ch2舉例——存在負(fù)商譽(yù)分配購買成本，並記錄負(fù)商譽(yù)：借:銀行存款60000

應(yīng)收賬款(淨(jìng))130000

存貨230000

土地使用權(quán)100000

固定資產(chǎn)(淨(jìng))850000

無形資產(chǎn)—專利權(quán)50000

貸:應(yīng)付賬款60000

應(yīng)付票據(jù)115000

其他負(fù)債45000

長期股權(quán)投資—紫翔公司1000000

營業(yè)外收入200000Ch21、報(bào)告單元（ReportingUnit）

通常是指某一個(gè)經(jīng)營分部或低於經(jīng)營分部的某一層級(jí)。2、減值測(cè)試（兩步）（1）首先，在減值測(cè)試日，將報(bào)告單元的公允價(jià)值與其現(xiàn)時(shí)帳面價(jià)值進(jìn)行對(duì)比。如果前者大於後者，則不存在商譽(yù)減值；如果前者小於後者，繼續(xù)進(jìn)行第二步。（2）將報(bào)告單元商譽(yù)的現(xiàn)時(shí)帳面價(jià)值與商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值進(jìn)行對(duì)比，超過部分作為減值損失在報(bào)表中予以確認(rèn)，同時(shí)，隨著減值損失的確認(rèn)，商譽(yù)的現(xiàn)時(shí)帳面價(jià)值也隨之調(diào)整。Ch2商譽(yù)減值測(cè)試一、美國商譽(yù)減值測(cè)試的會(huì)計(jì)處理舉例——商譽(yù)減值測(cè)試（1）購並日，報(bào)告單元公允價(jià)值：

450000

報(bào)告單元淨(jìng)資產(chǎn)公允價(jià)值：350000

商譽(yù)：

100000減值測(cè)試日，報(bào)告單元公允價(jià)值：400000

報(bào)告單元現(xiàn)時(shí)帳面價(jià)值（包括商譽(yù)）：410000

（1）第一步測(cè)