稅法實務（第2版） 課件 第五章 企業(yè)所得稅實務

一.納稅人二.征稅對象三.稅率四.稅收優(yōu)惠第二節(jié)企業(yè)所得稅的基本法律規(guī)定重點重點、難點重點難點企業(yè)所得稅納稅人

在我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織非居民企業(yè)居民企業(yè)負無限納稅義務負有限納稅義務指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所，或在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)指依法在中國境內成立，或依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)特別提醒：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人一.企業(yè)所得稅的納稅人居民企業(yè)在中國境內注冊實際管理機構在中國境內非居民企業(yè)（不在中國境內注冊且實際管理機構不在中國境內）在中國境內有機構場所在中國境內無機構場所兩條標準居民企業(yè)非居民企業(yè)在境內設立機構、場所實際管理機構設在中國境內在中國境內成立

在境內未設機構、場所

境內外所得無限納稅義務就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得（并入境內所得）雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系來源于境內所得有限納稅義務?

多選題依據(jù)企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。A.合伙企業(yè)B.個人獨資企業(yè)C.有限責任公司D.股份有限公司CD

隨學隨練（一）征稅范圍二.企業(yè)所得稅的征稅范圍1銷售貨物所得234提供勞務所得轉讓財產(chǎn)所得權益性投資所得5利息所得租金所得678特許權使用費所得接受捐贈所得其他所得（空間）（內容）境內、境外所得共性特征：合法所得；扣除成本費用后的純收益（應納稅所得額）；實物或貨幣所得。（二）企業(yè)所得稅的征稅對象征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營所得其他所得清算所得應稅所得來源地標準的確定Part2三3、①不動產(chǎn)轉讓所得：按照不動產(chǎn)所在地。轉讓財產(chǎn)所得②動產(chǎn)轉讓所得：按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構、場所所在地。③權益性投資資產(chǎn)轉讓所得：按照被投資企業(yè)所在地。1、銷售貨物所得：按照交易活動發(fā)生地。2、提供勞務所得：按照勞務發(fā)生地。應稅所得來源地標準的確定Part2企業(yè)所得稅的征稅范圍三4、股息、紅利等權益性投資收益所得：按照分配所得的企業(yè)所在地。5、利息、租金、特許權使用費所得：按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地。Part2企業(yè)所得稅的征稅范圍?

單選題依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是。（）A.銷售貨物所得B.權益性投資所得C.動產(chǎn)轉讓所得D.特許權使用費所得【解析】利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。DPart2企業(yè)所得稅的征稅范圍?【例題?多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關于所得來源地的確定的說法，正確的有（）。A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定B.提供勞務所得按照提供勞務的企業(yè)或者機構、場所所在地確定C.不動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定D.權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定AD隨學隨練例題：

某日本企業(yè)（實際管理機構不在中國境內）在中國境內設立分支機構。2021年該機構在中國境內取得咨詢費收入500萬元（不含增值稅，下同），在中國境內培訓技術人員，取得日方支付的培訓費200萬元，在中國取得與該分支機構無實際聯(lián)系的特許權使用費所得80萬元；在日本取得與該分支機構無實際聯(lián)系的租金所得70萬元。該企業(yè)的應納企業(yè)所得稅收入總額為多少萬元？正確答案：該企業(yè)應納所得稅收入總額＝500＋200＋80

＝780（萬元）企業(yè)所得稅適用比例稅率居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所且其所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)，適用稅率為25%。在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但其所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用稅率為20%。享受減半征收優(yōu)惠，實際稅率為10%。符合條件的小型微利企業(yè)，適用稅率為20%。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，適用稅率為15％。四.企業(yè)所得稅的稅率非居民企業(yè)境內外所得在境內設立機構、場所雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系在境內未設機構、場所

取得的來源于中國境內的所得源于境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得

來源于境內所得居民企業(yè)25%25%20%實際征稅時適用10%的稅率基本稅率與低稅率稅基稅額稅率縮小稅基減、抵、免稅額降低稅率四.企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策×＝項目內容促進技術創(chuàng)新和科技進步方面①高新技術企業(yè)稅率減按15%；②經(jīng)濟特區(qū)的高新技術企業(yè)“二免三減半”；③

“三新”研究開發(fā)費用加計75%扣除；④創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的70%抵扣投資企業(yè)的應納稅所得額；⑤固定資產(chǎn)加速折舊；⑥符合條件的技術轉讓所得減免稅。

鼓勵基礎設施建設方面從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得“三免三減半”扶持農、林、牧、漁方面免稅8個方面；減稅2個方面節(jié)能、環(huán)保、綜合利用方面①環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得“三免三減半”；②資源綜合利用減按90%計入收入；③購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年及以后5年的應納稅額中抵免；公益事業(yè)和照顧弱勢群體①公益性捐贈按利潤額的12%限額扣除；②殘疾人員工資100%加計扣除，其他國家鼓勵安置人員按比例扣除；③民族地區(qū)視情