《財務(wù)會計》課件-第2章　 資產(chǎn)負債表-揭示企業(yè)競爭力的重要依據(jù)

第二章資產(chǎn)負債表揭示企業(yè)競爭力的重要依據(jù)導(dǎo)入案列7.17.57.157.257.28租賃一間辦公室，400元/月，按月支付。度假花費個人資金2000元依法繳納流轉(zhuǎn)稅費209元賒購價值350元的辦公用具和2000元的電腦。預(yù)計辦公用具使用2年，電腦5年。史密斯2016年6月以其個人存款35000元，在大學(xué)附近，開辦了一個專為大學(xué)生尋找宿舍的公司，她是該公司的唯一所有者和經(jīng)營者，她為其命名為“校園宿舍尋找者”。7月是她開始營業(yè)的第一個月，在該月中共計發(fā)生了下列業(yè)務(wù)：為第一批顧客尋找公寓，收費1900元7.297.31為第二批顧客提供服務(wù)，2280元款項尚未收到。為自己發(fā)放工資2000元支付辦公室使用的水電費100元本章學(xué)習(xí)目標目標什么是資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)與基本內(nèi)容理解資產(chǎn)負債表的重要概念資產(chǎn)負債表是如何幫助決策的

1資產(chǎn)負債表概述2揭示企業(yè)財務(wù)狀況的三大要素3理解資產(chǎn)負債表的重要概念4第四節(jié)資產(chǎn)負債表閱讀第一節(jié)資產(chǎn)負債表概述PART1第一節(jié)資產(chǎn)負債表概述一、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)與基本內(nèi)容資產(chǎn)負債表，是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表，主要提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況方面的信息。（一）什么是資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表信息：反映企業(yè)的特定日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)反映企業(yè)在某一特定日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)反映企業(yè)所有者在某一特定日期所擁有的權(quán)益據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的償債能力據(jù)以評價和判斷企業(yè)的資本保值、增值的情況資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)與基本內(nèi)容表首報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等正表

反映特定日期資產(chǎn)、負債和所有者狀況信息資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)與基本內(nèi)容賬戶式賬戶式資產(chǎn)負債表分左、右兩方，左方列示資產(chǎn)項目，右方列示負債與所有者權(quán)益項目，左右兩方的合計數(shù)保持平衡。報告式報告式資產(chǎn)負債表是將資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目依次從上到下垂直列示。賬戶式資產(chǎn)行次金額負債及所有者權(quán)益行次金額流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)流動負債長期負債負債合計股本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計負債與所有者權(quán)益合計報告式資產(chǎn)：流動資產(chǎn)ХХХ長期投資ХХХ固定資產(chǎn)ХХХ無形資產(chǎn)ХХХ遞延資產(chǎn)ХХХ其他資產(chǎn)ХХХ資產(chǎn)合計ХХХХ

負債：流動負債ХХХ

長期負債ХХХ

負債合計ХХХХ

所有者權(quán)益：股本ХХХ資本公積ХХХ

盈余公積ХХХ

未分配利潤ХХХ所有者權(quán)益合計ХХХХ資產(chǎn)負債表的基本內(nèi)容基本內(nèi)容資產(chǎn)負債所有者權(quán)益企業(yè)特定日期資產(chǎn)負債表的基本內(nèi)容：資產(chǎn)貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款應(yīng)收利息、應(yīng)收股利其他應(yīng)收款存貨其他流動資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)負債表的基本內(nèi)容：負債短期借款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付股利其他應(yīng)付款長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款非流動負債流動負債負債資產(chǎn)負債表的基本內(nèi)容：所有者權(quán)益資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤實收資本第二節(jié)揭示企業(yè)財務(wù)狀況的三大要素PART2資產(chǎn)負債所有者權(quán)益揭示企業(yè)財務(wù)狀況的三大要素資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)一、揭示企業(yè)財務(wù)狀況的三大要素——資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的特征：是由企業(yè)過去的交易或事項形成的預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益必須是為企業(yè)擁有或控制資產(chǎn)作為一項資源，應(yīng)當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。資產(chǎn)資產(chǎn)必須是為企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)應(yīng)當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，也就是說，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。資產(chǎn)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以是非日常活動；資產(chǎn)預(yù)期帶來的經(jīng)濟利益可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物形式，也可以是能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物流出的形式。資產(chǎn)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（二）資產(chǎn)的構(gòu)成流動資產(chǎn)構(gòu)成非流動資產(chǎn)根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》的規(guī)定，按資產(chǎn)流動性將資產(chǎn)劃分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。當資產(chǎn)滿足下列條件之一時，應(yīng)當歸類為流動資產(chǎn)：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；為交易目的而持有；預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)；在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)營業(yè)周期正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年。因生產(chǎn)周期較長等導(dǎo)致正常營業(yè)周期長于一年的，盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)當劃分為流動資產(chǎn)。正常營業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。（二）資產(chǎn)的組成內(nèi)容流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)資產(chǎn)貨幣資金

庫存現(xiàn)金

銀行存款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款

原材料存貨

生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）

庫存商品（產(chǎn)成品）等長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)生物資產(chǎn)其他資產(chǎn)負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債二、揭示企業(yè)財務(wù)狀況的三大要素——負債（一）負債的特征：是由企業(yè)過去的交易或事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，這是負債的一個基本特征。其中，現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。負債負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義，如果不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出，就不符合負債的定義。負債負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)負債應(yīng)當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。負債負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的負債的構(gòu)成流動負債構(gòu)成非流動負債根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》的規(guī)定，負債劃分為流動負債和非流動負債。負債滿足下列條件之一時，應(yīng)當歸類為流動負債。預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；為交易目的而持有；在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上；流動負債以外的負債非流動負債流動負債負債負債（二）負債的組成內(nèi)容流動負債非流動負債負債短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費等長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有三、揭示企業(yè)財務(wù)狀況的三大要素者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由投資者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權(quán)人權(quán)益的理念。所有所有者權(quán)益者權(quán)益（一）所有者權(quán)益特征所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益(第一權(quán)益)由負債形成由投資形成所有者權(quán)益(剩余權(quán)益)享有權(quán)益A由所有者所享有的剩余權(quán)益

所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債

B是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)企業(yè)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)資產(chǎn)（二）所有者權(quán)益的組成內(nèi)容盈余公積：按規(guī)定比例從實現(xiàn)利潤中提取部分未分配利潤：本年已實現(xiàn)但留待以后年度分配部分留存收益實收資本(股本)：投資者直接投入企業(yè)注冊資本金資本公積：由投資者投入但不計入實收資本的資本溢價投入資本損失利得其他綜合收益所有者權(quán)益所有者權(quán)益伊萬農(nóng)場巴恩屬于資源的所有者（委托方）巴恩01麥種02耕牛03肥料弗雷農(nóng)場巴恩將其擁有的提供給伊萬農(nóng)場和弗雷農(nóng)場使用且需要回報的資源，從農(nóng)場的角度，會計上稱其為所有者權(quán)益（即投資者投入資本）；而農(nóng)場的凈收成也是所有者權(quán)益（留存收益）。實收資本企業(yè)收到投資者投入的法定資本金。資本公積資本溢價（企業(yè)收到的投資者超過法定資本金部分的投資）和直接計入所有者權(quán)益的未最終實現(xiàn)的利得或損失?！镂捶峙淅麧櫍簳何捶峙涞哪遣糠掷麧櫋櫪喙e：從企業(yè)實現(xiàn)利潤中提取留存企業(yè)部分（所有權(quán)仍屬于投資者）分配向投資者分配利潤：根據(jù)規(guī)定分配給投資者部分分配留待以后年度分配部分（所有權(quán)仍屬于投資者）★盈余公積：根據(jù)法律規(guī)定從實現(xiàn)的利潤中提取的暫時留存企業(yè)的公積金?！飺p失，企業(yè)的非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。增加減少

★此外，還有按現(xiàn)行準則規(guī)定可直接計入利潤（收入或費用）的利得和損失。所有者權(quán)益利得損失★利得，企業(yè)的非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。四、資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系資產(chǎn)與權(quán)益反映了同一經(jīng)濟資源的兩個不同方面，即一方面是歸會計主體所擁有或控制的各項資產(chǎn)，另一方面是經(jīng)濟資源提供者對資產(chǎn)的一系列要求權(quán)益。兩者之間的這種數(shù)量關(guān)系可表達如下：資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)表示企業(yè)擁有哪些經(jīng)濟資源，以及擁有多少；權(quán)益則表示資產(chǎn)的來源，即資產(chǎn)由誰提供。

故資產(chǎn)與權(quán)益是同一事物的兩個方面，二者之間存在著相互依存、相互制約的關(guān)系。

沒有資產(chǎn)就沒有權(quán)益，同樣沒有權(quán)益也就沒有資產(chǎn)，兩者如影隨形，不能彼此脫離而各自獨立存在。（四）揭示企業(yè)財務(wù)狀況的三大要素資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系

從數(shù)量方面來觀察，一個企業(yè)有多少資產(chǎn)，就必定有多少權(quán)益；反之，有多少權(quán)益，也就必然有多少資產(chǎn)。從任何一個時點來觀察，一個企業(yè)的資產(chǎn)總額必然等于權(quán)益總額。（四）揭示企業(yè)財務(wù)狀況的三大要素資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系

由于提供資產(chǎn)的源泉有兩種，一是吸收投資者投資，一是舉債。故相應(yīng)地，權(quán)益包括兩個方面；一個是債權(quán)人的權(quán)益，在會計上稱之為負債；另一個是所有者的權(quán)益，在會計上稱之為凈資產(chǎn)，即所有者權(quán)益。

資產(chǎn)和權(quán)益的數(shù)量關(guān)系可以表示如下：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（2）

資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系是會計核算設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。（四）揭示企業(yè)財務(wù)狀況的三大要素資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系

第三節(jié)理解資產(chǎn)負債表的重要概念PART3資產(chǎn)負債表0102030405會計主體貨幣計量資金變化的雙向性持續(xù)經(jīng)營成本概念理解資產(chǎn)負債表的重要概念會計主體，是指編制財務(wù)報告的任何組織和單位。編制財務(wù)報告的組織和單位既可以是企業(yè)，也可以是政府、事業(yè)單位、機關(guān)團體、其他非盈利組織等。會計（一）會計主體主體例、本章導(dǎo)入案例中“校園宿舍尋找者”就是一個會計主體。會計主體是指編寫財務(wù)報表的那個單位。

一家企業(yè)是一個會計主體，一個企業(yè)集團可以是一個會計主體，一所學(xué)校、一個政府、一所醫(yī)院、一個公益組織也都可以是一個會計主體。

會計主體可以是法人，也可以是非法人。會計（一）會計主體主體貨幣計量，是指財務(wù)會計以貨幣為主要的計量尺度來記錄會計交易或事項。采用統(tǒng)一的貨幣計量尺度，才能把會計主體發(fā)生的經(jīng)濟活動綜合匯總，并對不同時期的會計信息進行比較、分析和評價。貨幣（二）貨幣計量計量（二）貨幣計量現(xiàn)金50000元原材料6000公斤卡車2輛辦公樓1棟現(xiàn)金50000元原材料90000元卡車150000元房屋4000000元貨幣計量持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應(yīng)當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。持續(xù)（三）持續(xù)經(jīng)營經(jīng)營企業(yè)會計準則體系是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提加以制定和規(guī)范的，涵蓋了從企業(yè)成立到清算(包括破產(chǎn))的整個期間的交易或者事項的會計處理。一個企業(yè)如不能持續(xù)經(jīng)營時就應(yīng)當適用其他法律、法規(guī)，不再遵從《企業(yè)會計準則》進行會計處理。持續(xù)（三）持續(xù)經(jīng)營經(jīng)營成本概念，是指會計主體資產(chǎn)取得時的歷史成本，即會計主體取得資產(chǎn)時使其達到可使用狀態(tài)所花費的全部貨幣支出總額。成本（四）成本概念概念與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)密切相關(guān)的一個基本會計概念是歷史成本概念，即資產(chǎn)通常以最初取得時支付的價格——歷史成本登記入賬。與成本概念相對應(yīng)的概念，是指資產(chǎn)的現(xiàn)行價值。

例、教材的導(dǎo)入案例0-2中，新希望公司的倉庫，會計上以購買時的價款162000元（歷史成本）作為一項資產(chǎn)入賬。一年后假設(shè)倉庫升值至200000元，會計上如何報告?zhèn)}庫的價值呢？成本（四）成本概念概念對于一個會計主體而言，其從事經(jīng)濟活動開始之前，初始的資產(chǎn)負債表左邊表現(xiàn)為以成本表述的各項資產(chǎn)價值，而右邊表現(xiàn)為左邊資產(chǎn)的來源（資金籌集方式——舉債或吸收投資）。從總量上，資產(chǎn)負債表左邊（資產(chǎn)）與資產(chǎn)負債表右邊（權(quán)益）一定是相等的關(guān)系。資金（五）資金變化的雙向性變化雙向性例、導(dǎo)入案列7.17.17.57.257.28租賃一間辦公室，400元/月，按月支付。依法繳納流轉(zhuǎn)稅費209元賒購價值350元的辦公用具和2000元的電腦。預(yù)計辦公用具使用2年，電腦5年。為第一批顧客尋找公寓，收費1900元7.297.31接待第二批顧客，2280元款項尚未收到。為自己發(fā)放工資2000元支付辦公室使用的水電費100元如果我們把資產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)稱為“資金”的話，那么，隨著經(jīng)濟組織活動的開展，資金的變化一定是雙向的。

1、資產(chǎn)與權(quán)益同時增加

2、資產(chǎn)與權(quán)益同時減少

3、資產(chǎn)內(nèi)部一個項目增加，另外一個項目等額減少

4、權(quán)益內(nèi)部一個項目增加，另外一個項目等額減少（五）資金變化的雙向性第四節(jié)資產(chǎn)負債表閱讀PART4反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布情況反映企業(yè)資金來源和構(gòu)成情況反映企業(yè)財務(wù)實力、短期償債能力和支付能力反映企業(yè)的財務(wù)彈性反映企業(yè)未來的財務(wù)趨勢反映企業(yè)的經(jīng)營績效資產(chǎn)負債表是如何幫助決策的2013沃爾瑪公司資產(chǎn)總額（擁有資源總量）截至2006年擁有資產(chǎn)總額1382億美元擁有創(chuàng)造未來價值的財務(wù)資源總量為1382億美元資產(chǎn)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定：流動資產(chǎn)占比32%其中73%為存貨資產(chǎn)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定：非流動資產(chǎn)占比68%其中84%為土地、建筑物和設(shè)備（792億）閱讀資產(chǎn)負債表邊：可以了解其資產(chǎn)總額（擁有資源總量），其流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)比例（資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，即資源配置狀況）。2013沃爾瑪公司資金來源擁有創(chuàng)造未來價值的財務(wù)資源總量為1382億美元全部資金來源中僅有3%來自于投資者初始投資財務(wù)結(jié)構(gòu)截至2006年報告日擁有資產(chǎn)的61%來自于負債擁有39%的所有者權(quán)益中36%來自于積年經(jīng)營積累債務(wù)結(jié)構(gòu)全部負債中60%為流動負債其中80%為應(yīng)付賬款和應(yīng)付職工薪酬閱讀資產(chǎn)負債表右邊：可以了解其資金來源，其負債與所有者權(quán)益比例（財務(wù)結(jié)構(gòu)），流動負債與非流動負債比例（債務(wù)結(jié)構(gòu)）。2013閱讀資產(chǎn)負債表