個人所得稅稅法

個人所得稅稅法內(nèi)容目錄

第一節(jié)納稅義務人第二節(jié)所得來源的確定第三節(jié)應稅所得項目第四節(jié)稅率第五節(jié)應納稅所得額的規(guī)定第六節(jié)應納稅額計算第七節(jié)稅收優(yōu)惠第八節(jié)境外所得的稅額扣除第九節(jié)納稅申報及繳納第一節(jié)納稅義務人一、納稅義務人二、幾個重要概念一、納稅義務人稅法規(guī)定，中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務人。按照住所和居住時間兩個標準，又劃分為：居民納稅人在中國境內(nèi)(中國大陸地區(qū))定居的中國公民和外國僑民從公歷1月1日至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞非居民納稅人在一個納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑和香港、澳門、臺灣同胞自2000年1月1日，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅納稅義務人一、納稅義務人二、幾個重要概念在中國境內(nèi)有住所的個人在境內(nèi)居住滿一年臨時離境在中國境內(nèi)有住所的個人在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。在境內(nèi)居住滿一年在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。【多項選擇題】下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是（）。（1999年）A.在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人D.在中國境內(nèi)有住所的個人【答案】AD【單項選擇題】某外國人2003年2月12日來華工作，2004年2月15日回國，2004年3月2日返回中國，2004年11月15日至2004年11月30日期間，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中國，后于2005年11月20日離華回國，則該納稅人（）。A.2003年度為我國居民納稅人，2004年度為我國非居民納稅人B.2004年度為我國居民納稅人，2005年度為我國非居民納稅人C.2004年度和2005年度均為我國非居民納稅人D.2003年度和2004年度均為我國居民納稅人【答案】B第二節(jié)所得來源的確定一、確定所得來源的重要性二、來源于中國境內(nèi)的所得一、確定所得來源的重要性對于居民納稅義務人，因為要承擔無限納稅義務，因此，有關(guān)判斷其所得來源地的問題，相對來說不那么重要。對于非居民納稅義務人，由于只就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅，因此判斷其所得來源地，就顯得十分重要。

二、來源于中國境內(nèi)的所得實施條例第五條--下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得；（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。提示所得的來源地與支付地不是同一概念，兩者有時一致，有時不一致；這在判斷外籍來華人員的納稅義務時尤其重要。

第三節(jié)應稅所得項目一、工資、薪金所得二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得四、勞務報酬所得五、稿酬所得六、特許權(quán)使用費所得七、利息、股息、紅利所得八、財產(chǎn)租賃所得九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得十、偶然所得十一、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得一、工資、薪金所得(一)含義(二)注意事項(一)含義工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。(二)注意事項1、不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。2、內(nèi)部退養(yǎng)人員。3、公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。4、出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營的征稅?！径囗椷x擇題】下列個人所得應按工資、薪金所得項目征稅的有（）。A.公司職工購買國有股權(quán)的勞動分紅B.集體所有制職工以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與分配獲得的股息。C.內(nèi)部退養(yǎng)的個人從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間從原單位取得的收入D.出租車司機承租方式運營取得的收入【答案】ACD二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。（2）個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。（3）上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應稅所得。（4）個人因從事彩票供銷業(yè)務而取得所得。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得說明：個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應稅所得。應分別按照其他應稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按此項目計征。三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。四、勞務報酬所得勞務報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得?！纠}】下列項目中，屬于勞務報酬所得的是（）A.個人書畫展賣取得的報酬B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬【答案】AD五、稿酬所得指個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得。國內(nèi)某作家將其小說委托中國一位翻譯譯成英文后送交國外出版商出版發(fā)行。作家與翻譯就翻譯費達成協(xié)議如下：小說出版后作者署名，譯者不署名；作家分兩次向該翻譯支付翻譯費，一次是譯稿完成后支付一萬元人民幣，另一次是小說在國外出版后將稿酬所得的10%支付給翻譯者。該翻譯繳納個人所得稅時應將兩筆所得中的第一筆申報為勞務報酬所得，第二筆申報為稿酬所得。（）（1997年）【答案】×六、特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

七、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。說明：1.國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外；2.個人在個人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。3.除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者；4.納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款。八、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。說明：目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓個人出售自有住房對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。十、偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。一律由發(fā)獎單位或機構(gòu)代扣代繳。十一、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得【例題】下列各項個人所得中，應當征收個人所得稅的有（）。（2003年）A.企業(yè)集資利息B.從股份公司取得股息C.企業(yè)債券利息D.國家發(fā)行的金融債券利息【答案】ABC【例題】下列各項中，應按照“利息、股息、紅利”項目計征個人所得稅的有（）。（2006年）A.股份制企業(yè)為個人股東購買住房而支出的款項B.員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得C.員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額D.股份制企業(yè)的個人投資者，在年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款【答案】ABD第四節(jié)稅率說明：特殊規(guī)定：對承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的適用稅率又分為兩種情況：

（1）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目適用九級超額累計稅率征稅；

（2）承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，按五級超額累進稅率征稅。

對于上述規(guī)定的理解請結(jié)合教材P306的內(nèi)容。說明：對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收?！皠趧請蟪晁靡淮问杖牖摺?，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元?！纠}】下列各項中，適用5%～35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有（）。A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得C.個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（2005年）【答案】ABCD第五節(jié)應納稅所得額的規(guī)定一、費用扣除標準二、附加減除費用的范圍和標準三、每次收入的確定四、應納稅所得額的其他規(guī)定一、費用扣除標準

【例題】下列各項中，以取得的收入為應納稅所得額直接計征個人所得稅的有（）。（2004年）A.稿酬所得B.偶然所得C.股息所得D.特許權(quán)使用費所得【答案】BC【例題】下列個人所得在計算個人所得稅應納稅所得額時，可按月減除定額費用的有（）。A.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得B.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得C.工資薪金所得D.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得【答案】ACD二、附加減除費用的范圍和標準1.適用附加減除費用的納稅人可歸納為以下三類：（1）外籍人員；（2）境外任職中國公民；（3）華僑、港澳臺同胞。2.附加減除費用標準:每月減除4800元說明：只是針對應稅項目中的工資、薪金所得。三、每次收入的確定有七個應稅所得項目明確規(guī)定按次計算征稅。（一）勞務報酬所得1.只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。2.屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。【例題】張某承攬一項房屋裝飾工程。工程2個月完工。房主第一個月支付給張某15000元，第二個月支付20000元。張某應繳納個人所得稅6400元。（）（1999年）【答案】√【解析】應稅所得額＝（15000+20000）×（1-20%）＝28000（元）應稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。應納稅額＝28000×30%-2000＝6400（元）（二）稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

1.同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；

2.同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；

3.同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；

4.同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次；

5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅?！纠}】下列稿酬所得中，應合并為一次所得計征個人所得稅的有（）。A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿B.同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬【答案】ACD【例題】王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應繳納的個人所得稅為（）。（2005年）A.728元B.784元C.812元D.868元【答案】B【解析】個人所得稅法對稿酬“次”的規(guī)定為：同一作品出版發(fā)表以后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并為一次扣減費用之后，計算個人所得稅。王某所獲稿酬應納個人所得稅＝（5000＋2000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝784（元）。（三）特許權(quán)使用費所得以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

【例題】某工程師2002年將自己研制的一項非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應納的個人所得稅為（）。A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元【答案】A【解析】應納稅額＝（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%＝7640（元）三、每次收入的確定（四）財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（五）利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。（六）偶然所得：以每次收入為一次。（七）其他所得：以每次收入為一次。四、應納稅所得額的其他規(guī)定（一）個人將其所得用于公益救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除。個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。（二）個人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（三）個人所得如果是實物的，要按市價折成貨幣。第六節(jié)應納稅額計算2008年3月1日后為2000元，2011年9月起為3500元第六節(jié)應納稅額計算一、工資、薪金所得二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得四、勞務報酬所得五、稿酬所得應納稅額六、特許權(quán)使用費所得應納稅額七、利息、股息、紅利所得應納稅額八、財產(chǎn)租賃所得應納稅額九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額十、偶然所得應納稅額十一、其他所得應納稅額十二、應納稅額計算中的特殊問題一、工資、薪金所得應納稅額=[每月收入額-3500元或4800元]×適用稅率-速算扣除數(shù)級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額；2.含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額＝（全年收入總額-成本費用及損失）×適用稅率-速算扣除級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額；2.含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負擔稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人所得稅有兩種計算辦法（一）查賬征稅：有關(guān)扣除項目（8項）及標準參見教材（二）核定征收（一）查賬征稅1.自2006年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為19200元/件，即1600元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除。3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。（一）查賬征稅5.企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、14%、1.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入2%的部分，可據(jù)實扣除；7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。8.企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。

（一）查賬征稅9.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下：（1）應納稅所得額＝Σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得（2）應納稅額＝應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)（3）本企業(yè)應納稅額＝應納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營所得（4）本企業(yè)應納稅額＝本企業(yè)應納稅額-本企業(yè)預繳的稅額特別注意：投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個人生計費可參照工資，薪金所得“費用扣除標準確定”；企業(yè)從業(yè)人員工資支出參照企業(yè)所得稅的計稅工資標準確定。（二）核定征收應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率應納所得額＝收入總額×應稅所得率

＝成本費用支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率

三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或＝（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)說明:（一）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額為應納稅所得額。在一個納稅年度中，承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營期限不足一年的，以其實際經(jīng)營期為納稅年度。（二）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)，同個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)。四、勞務報酬所得（一）定額或定率扣除（二）次的規(guī)定（三）稅率20%，但有加成征收（四）代付稅款的問題四、勞務報酬所得【例題】歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費用后，應納稅所得額為32000元。請計算其應納個人所得稅稅額?！敬鸢浮繎{稅額＝每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)＝40000×（1-20%）×30%-2000＝7600（元）（四）為納稅人代付稅款的計算方法1.個人取得的不含稅收入，所得稅的計算不含稅收入額不超過3360元的：（1）應納稅所得額＝（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）（2）應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率例：假設(shè)不含稅收入是3000元解:應納稅所得額＝（3000-800）÷（1-20%）=2750(元）應納稅額＝2750×20%=550含稅收入=3000+550=3550（元）或=2750+800=3550（元）2.不含稅收入超過3360元（1）應納稅所得額＝[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）]÷[1-稅率×（1-20%）]或＝[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）÷當級換算系數(shù)（2）應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率-速算扣除數(shù)超過21000的要減掉速算扣除數(shù)。【例題】高級工程師趙某為泰華公司進行一項工程設(shè)計，按照合同規(guī)定，公司應支付趙先生的勞務報酬48000元，與其報酬相關(guān)的個人所得稅由公司代價。不考慮其他稅收的情況下，計算公司應代付的個人所得稅稅額?！敬鸢浮浚?）代付個人所得稅的應納稅所得額＝[（48000-2000）×（1-20%）]÷76%＝48421.05（元）（2）應代付個人所得稅＝48421.05×30%-2000＝12526.32（元）居住在市區(qū)的中國居民李某，2月份，為某企業(yè)提供技術(shù)服務，取得報酬30000元，與其報酬相關(guān)的個人所得稅由該企業(yè)承擔。計算某企業(yè)為李某支付技術(shù)服務報酬應代付的個人所得稅。解：應納稅所得額＝[（30000－2000）×（1－20%）]÷[1－30%×（1－20%）]＝29473.68（元）

應代付的個人所得稅＝29473.68×30%－2000＝6842.10（元）

五、稿酬所得應納稅額的計算1.定額或定率扣除；2.次的規(guī)定；3.稅率20%，但有稅額減征30%。【例題】出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元?！敬鸢浮竣俪霭嫘≌f、小說加印應納個人所得稅＝（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）＝6720（元）②小說連載應納個人所得稅＝（3800-800）×20%×（1-30%）＝420（元）例：國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個人所得稅？解：（1）同一作品在報刊上連載取得收入應納個人所得稅為：36003（1-20%）20%（1-30%）=1209.6(元)（2）同一作品先報刊連載，再出版（或相反）視為兩次稿酬所得，應納個人所得稅為：20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元）（3）共要繳納個人所得稅=1209.6+2240=3449.6（元）六、特許權(quán)使用費所得應納稅額（一）每次收入不足4000元的

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額-800）×20%（二）每次收入在4000元以上的

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1-20%）×20%

七、利息、股息、紅利所得應納稅額應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%八、財產(chǎn)租賃所得應納稅額1.定額或定率扣除；2.次的規(guī)定；3.出租房產(chǎn)特殊扣除項目；4.個人按市場價格出租的居民住房，減按10%征收。重點掌握內(nèi)容：個人出租房產(chǎn)，在計算繳納所得稅時從收入中一次扣除以下費用：（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅）（2）由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）（3）稅法規(guī)定的費用扣除標準（800元或20%）重點掌握內(nèi)容：（一）應納稅所得額（1）每次月收入不超過4000的應納稅所得額＝每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元（2）每次月收入超過4000的應納稅所得額＝[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）×（1-20%）]（二）應納稅額的計算方法財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對于個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。計算公式：應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率【例題】丁某每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市場價出租，當期未發(fā)生修繕費用）。計算丁某1-6月應繳納的相關(guān)稅費?！敬鸢浮浚?）1～6月租金收入應繳納的營業(yè)稅＝5000×3%×6＝900（元）【提示】：按市場價格出租的居民住房，營業(yè)稅減按3%征收。（2）1～6月租金收入應繳納的城市維護建設(shè)稅＝900×7%＝63（元）（3）1～6月租金收入應繳納的教育費附加＝900×3%＝27（元）（4）1～6月租金收入應繳納的房產(chǎn)稅＝5000×4%×6＝1200（元）（5）1～6月租金收入應繳納的個人所得稅＝〔5000－5000×3%×（1+7%+3%）－5000×4%〕×（1－20%）×10%×6＝2224.8（元）九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額-財產(chǎn)原值－合理稅費）×20%

十、偶然所得應納稅額應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%【例題】陳某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。陳某領(lǐng)獎時告知商場，從中獎收入中拿出4000元通過教育部門向某希望小學捐贈。按照規(guī)定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳某實際可得中獎金額?！敬鸢浮浚?）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈額可以全部從應納稅所得額中扣除（因為4000÷20000＝20%，小于捐贈扣除比例30%）。（2）應納稅所得額＝偶然所得-捐贈額＝20000-4000＝16000（元）（3）應納稅額（即商場代扣稅款）應納稅所得額×適用稅率＝16000×20%＝3200（元）（4）陳某實際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元）2006年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機關(guān)捐贈給受災地區(qū)。李某8月份應繳納個人所得稅多少？答案：扣除限額=80000×（1-20%）×30%=19200（元）應繳納個人所得稅=【80000×（1-20%）-19200】×20%×（1-30%）=6272（元）十一、其他所得應納稅額應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

十二、應納稅額計算中的特殊問題（一）個人取得全年一次性獎金計稅方法（二）取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題（三）對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅問題（四）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題（五）個人取得公務交通、通訊補貼收入的扣除標準（六）關(guān)于失業(yè)保險費（金）征稅問題（七）關(guān)于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法（八）企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題（九）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題（十）在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題十二、應納稅額計算中的特殊問題（十一）兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題（十二）個人取得退職費收入征免稅問題（十三）個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法（十四）個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅方法（十五）辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅方法（十六）個人兼職和退休人員再任職取得收入計算征收個人所得稅問題（十七）企業(yè)利用資金為股東個人購買汽車征收個人所得稅問題（十八）個人股票期權(quán)所得征稅辦法（十九）企業(yè)高管人員行使股票認購權(quán)所得征稅辦法（二十）個人財產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或者完稅憑證的規(guī)定（二十一）收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征稅辦法（一）個人取得全年一次性獎金計稅方法

自2005年1月1日起按以下計稅辦法征收：（1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅?！纠}】某中國公民12月取得全年一次性獎金24000元，新規(guī)定應納稅額＝24000÷12＝2000，找稅率為10%、25，應納稅額＝24000×10%－25＝2375（元）（3）雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

（二）取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題

張某為中國公民，2006年1～12月工資均為2000元，假定12月31日取得不含稅全年一次性獎金收入22800元。請計算張某取得的全年一次性獎金應繳納多少個人所得稅？【答案】（1）由于12月的工資已超過扣除費用標準，可直接用不含稅獎金除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。每月的不含稅獎金＝22800÷12＝1900（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。（2）含稅的全年一次性獎金收入＝（22800-125）÷（1-15%）＝26676.47（元）（3）含稅的全年一次性獎金收入除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。每月的含稅獎金＝26676.47÷12＝2223.04（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。（4）張某的不含稅全年一次性獎金應繳納的個人所得稅＝26676.47×15%-125＝3876.47（元）（七）關(guān)于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。（八）企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題對職工個人以股份形式取得的量化資產(chǎn)作為分紅依據(jù)，不用有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。（九）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。2.對可提供有效合同或者有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

（十）在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國的居住時間，對其工資薪金征稅時首先要加以區(qū)分。關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定：個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付，均屬來源于中國境內(nèi)的所得。個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付，均屬于來源于中國境外的所得。1.對中國境內(nèi)無住所的個人，工資薪金所得征稅規(guī)定表2.在中國境內(nèi)無住所人員，應納稅額計算方法

【例題】羅伯特先生在中國境內(nèi)無住所，自2000年1月至10月在中國居住，取得由中國境內(nèi)企業(yè)支付的工薪20萬元人民幣；期間，回美國工作20日，取得美國公司支付的工薪折合人民幣10萬元。羅伯特先生應就其全部工薪（30萬元人民幣）在中國繳納個人所得稅。（）（2001年）【答案】×【解析】羅伯特先生回美國工作20天取得的美國公司支付的10萬元，為境外所得境外支付部分，不在中國納稅?！纠}】史蒂芬先生在中國境內(nèi)無住所，但自1995年5月1日至今一直在我國居住，2001年取得由中國境內(nèi)高校支付的工薪30萬元，赴英國講學25天取得由英國高校支付的報酬8萬元。2001年史蒂芬先生應就其上述兩項收入在我國繳納個人所得稅。（）（2002年）【答案】√（十一）兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題

對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應納的稅款。（十三）個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法

1.企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。2.個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。3.個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。（十四）個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅方法

（1）個人通過招標、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。（2）個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應納稅所得按以下方式確定：①以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。②其應稅收按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。③所處置債權(quán)成本費用（即財產(chǎn)原值），按下列公式計算：當次處置債權(quán)成本費用＝個人購置“打包”債權(quán)實際支出×當次處置債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值）÷“打包”債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值）個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。例如：王某支付150萬元從甲企業(yè)購入打包債權(quán)，其中：A企業(yè)的50萬，B企業(yè)的80萬，C企業(yè)的100萬，賬面價值共計230萬。王某與A企業(yè)達成協(xié)議，收回A債務人的36萬，其他豁免。王某應繳納的個人所得稅＝（36－150×50÷230－費用）×20%

（十五）辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅方法（1）單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。（2）關(guān)于個人提供擔保取得收入征收個人所得稅問題。個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照《個人所得稅法》規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。

（十六）個人兼職和退休人員再任職取得收入計算征收個人所得稅問題（1）個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；（2）退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

（十七）企業(yè)利用資金為股東個人購買汽車征收個人所得稅問題（1）企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，但允許合理減除部分所得。（2）企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。（十八）個人股票期權(quán)所得征稅辦法（1）員工接受股票期權(quán)時：一般不作為應稅所得征稅（另有規(guī)定除外）。（2）員工行權(quán)時：從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，應按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。（3）員工將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓：獲得的高于購買日公平市場價的差額，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征免個人所得稅?！咎崾尽總€人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。（4）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得：應按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅?！纠}】根據(jù)個人股票期權(quán)所得的征稅規(guī)定，員工行權(quán)時，從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場的差額，應計算繳納個人所得稅，其適用的應稅所得項目為（）。（2006年）A.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.勞務報酬所得C.工資