個人所得稅熱點難點政策解析

個人所得稅相關(guān)政策介紹主講：趙煜堅省局稽查能手30248742ttp://

內(nèi)容提要主要介紹個人所得稅的基本原理、納稅義務(wù)人、稅率、應(yīng)納稅額的計算及一些特殊政策及難點、熱點問題解讀,特別是新法實施以后的相關(guān)政策介紹第一節(jié)個人所得稅基本原理一、概念個人所得稅以自然人和具有自然人性質(zhì)的企業(yè)取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調(diào)節(jié)的一種手段。二、發(fā)展歷史最早誕生于英國（1799年）。我國于1980年開始實施（當時主要針對來華工作的外籍人員設(shè)計的）。期間進行了多次修訂，2000年1月1日起開始對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅。三、計稅原理個人所得稅以個人的純所得為計稅依據(jù)。計稅時，以納稅人的收入或者報酬扣除有關(guān)費用后的余額為計稅依據(jù)。四、征收模式一般來說，個人所得稅的征收模式有三種：分類征收、綜合征收與混合征收。分類征收是將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項目，分別規(guī)定不同的稅率征稅；綜合征收是對納稅人全年的各項所得加以匯總，就其總額進行征稅；混合征收是對納稅人不同來源、性質(zhì)的所得先分別按不同的稅率征稅，然后將全年的各項所得進行匯總征稅。我國目前實行的是分類征收制度。五、作用

1、調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平

2、擴大聚財渠道，增加財政收入

3、增強納稅意識，樹立義務(wù)觀念六、改革方向?qū)⑾蚍诸惻c綜合相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變。對勞動所得減輕稅負\其他所得增加稅負.七、我國個人所得稅收入及近幾年占稅收總收入的比重:年度個人所得稅收入稅收總收入占比(%)20062452376366.5220073184.9849449.296.4420083722.1954219.626.8720093944631046.2520104837.17732026.6120116054.0989720.316.7520125820.24100600.885.80第二節(jié)納稅義務(wù)人個人所得稅法按住所和居住時間標準，分為居民和非居民納稅人。一、居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。所謂有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。習(xí)慣性居住是指個人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除后，沒有理由繼續(xù)在其他地方居留時，所要回到的地方，而非實際居住或一特定時間內(nèi)的居住地。所謂在境內(nèi)居住滿1年是指在一個納稅年度（1月1日至12月31日）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。臨時離境不扣減在華居住天數(shù)。這里所說的臨時離境是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或多次累計不超過90日的離境。

居民納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)，其取得的應(yīng)稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是境外，都要在中國繳納個人所得稅。二、非居民納稅義務(wù)人是指不符合居民納稅義務(wù)人條件的納稅義務(wù)人。非居民納稅人義務(wù)負有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。判斷所得來源的規(guī)定：1、工資、薪金所得以納稅人任職、受雇的單位所在地為所得來源地；2、生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地為所得來源地；3、勞務(wù)報酬所得，以納稅人實際提供勞務(wù)的地點為所得來源地；4、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地；5、財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地，作為所得來源地；6、利息、股息、紅利所得，以支付的組織機構(gòu)的所在地為所得來源地；7、特許權(quán)使用費所得以特許權(quán)的使用地為所得來源地。根據(jù)上述標準，來源于中國境內(nèi)的所得就包括：1、在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、機關(guān)等單位或經(jīng)濟組織中任職、受雇而取得的工資、薪金所得。2、在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的所得。3、在中國提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報酬所得。4、個人出租的財產(chǎn)，因被承租人在中國境內(nèi)使用而取得的財產(chǎn)租賃所得。5、轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)而取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。6、提供在中國境內(nèi)使用的各項特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費所得。7、因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得。8、在中國境內(nèi)以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。9、在中國境內(nèi)參加各種活動、購買彩票等取得的獎金所得、中獎所得、中彩所得等。第三節(jié)個人所得稅應(yīng)稅所得項目一、工資、薪金所得工資、薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。一般說來，工資、薪金所得屬于非獨立個人勞動所得。所謂非獨立個人勞動是指個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動，工作或服務(wù)于公司、工廠、行政事業(yè)單位的人員均為非獨立勞務(wù)者。對企事業(yè)單位按照國家或者省(自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；對個人按規(guī)定比例繳費部分，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。（財稅[2006]10號文）企事業(yè)單位和個人繳費比例：

序號項目單位比例個人比例1基本養(yǎng)老20%8%2失業(yè)保險1.5%1%3基本醫(yī)療7.5%2%4工傷0.6～2%——5生育0.3%——

單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。（財稅[2006]10號）2010年成都市人平月工資2543元，2011年個人扣除標準：2543×3×12%=915.45元以內(nèi)。2011年成都市月平均工資標準為2834元，2012年個人扣除標準為：2834×3×12%=1020.24元。2013年為1146.13元以內(nèi)（注意，一般是從6月1日起執(zhí)行）。關(guān)于取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題（國稅函[2006]245號、企便函[2009]33號、成都市地方稅務(wù)局答復(fù)）對單位低價向職工售房的差價部分按“工資、薪金”項目繳納個人所得稅，比照一次性獎金辦法征稅（財稅[2007]13號）但對個人取得的下列項目收入不屬于納稅人本人工資、薪金所得，不予征稅，具體包括：

1、獨生子女補貼；

2、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3、托兒補助費；

4、差旅費津貼、誤餐補助。稅法所指不征稅的誤餐補貼是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作的，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費（國稅發(fā)[1994]089號）。對于企業(yè)人人都有、按期發(fā)放的所謂誤餐補貼，則不屬于免稅范圍，應(yīng)并入當月工薪所得計算納稅（財稅[1995]82號）。(成都市目前執(zhí)行差旅費、誤餐補助免稅標準：伙食補助費，每人每天50元；公雜費（市內(nèi)交通、通信費），每人每天30元的標準。（川財[2007]227號）)工資薪金所得的一些特殊規(guī)定：

1、實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月的工資、薪金所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡間重新就業(yè)取得的工薪所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的工薪所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

2、公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按工薪所得項目征稅。

3、出租汽車公司對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按工資、薪金所得征稅。

二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得一般指個人辦理了相關(guān)證照后從事生產(chǎn)、經(jīng)營所取得的所得；個人從事彩票代銷業(yè)務(wù)取得的所得；從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得納稅；個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅。三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。四、勞務(wù)報酬所得是指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)取得的所得。具體包括：設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)及其他勞務(wù)。注意：與工資薪金的區(qū)別，工薪所得是屬于因受雇而得到的報酬，是非獨立個人勞務(wù)活動；而勞務(wù)報酬是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬，屬獨立勞動所得。五、稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。注意：對不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得屬勞務(wù)報酬所得，而不屬于稿酬所得。六、特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。七、利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。個人儲蓄存款利息所得自2007年8月15日起減按5%征收，2008年10月9日起暫免征收。注意：國債和國家發(fā)行的金融債券利息所得，不繳納個人所得稅。個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。八、財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

十、偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。第四節(jié)稅率一、工資、薪金所得適用稅率級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額(2011年9月1日以前）月不含稅應(yīng)納稅所得額(2011年9月1日以前）稅率(2011年9月1日以前）1不超過500元的不超過425元的5%2超過500-2000元的部分超過475-1825元的部分10%3超過2000-5000元的部分超過1825-4375元的部分15%4超過5000-20000元的部分超過4375-16375元的部分20%5超過20000-40000元的部分超過16375-31375元的部分25%6超過40000-60000元的部分超過31375-45375元的部分30%7超過60000-80000元的部分超過45375-58375元的部分35%8超過80000-100000元的部分超過58375-70375元的部分40%9超過100000元的部分超過70375元的部分45%2011年9月1日以后級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(2011年9月1日前）1不超過5000元的5%2超過5000-10000元的部分10%3超過10000-30000元的部分20%4超過30000-50000元的部分30%5超過50000元的部分35%級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750三、稿酬所得

稅率為20%，減征30%，實際稅率為14%

四、勞務(wù)報酬所得適用稅率勞務(wù)報酬所得實行按次征收五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率以上所列幾項所得的適用稅率為20%，但對個人按市場價格出租住房取得的所得減10%征收個人所得稅。級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率1不超過20000元的部分20%2超過20000-50000元的部分30%3超過50000元的部分40%第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算一、費用減除標準1、工資、薪金所得，以每月收入額減除3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額。2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額按月減除3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。一年的收入總額是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。4、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元，4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。5、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入總額減除財產(chǎn)原值和賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。6、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，按50%計入應(yīng)納稅所得額。二、對外籍個人取得工薪所得附加減除費用范圍和標準附加減除費用適用范圍:1、在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；2、應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；3、在中國境內(nèi)有依據(jù)而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；4、華僑、香港、澳門、臺灣同胞；5、財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。附加減除費用標準：上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除3500元費用的基礎(chǔ)上，再減除1300元。三、每次收入額的確定1、勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點，分別規(guī)定，對只有一次性收入的，以取得該項目收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。3、特許權(quán)使用費，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。4、財產(chǎn)租賃所得，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。5、利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。6、偶然所得和其他所得，以每次收入為一次。四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1、個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。通過中國人口福利基金會、光華科技基金會的公益、救濟性捐贈，可在應(yīng)納稅所得額的30%內(nèi)扣除。2、除偶然所得和其他所得以外的其他個人所得用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定，可全額在下月或下次或當年計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。3、個人取得的應(yīng)納稅所得，包括實物、現(xiàn)金和有價證券。4、個人擔任董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，取得的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法計算征收個人所得稅；個人在公司任職、受雇，同時兼職任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將收入合并按工薪所得納稅。5、個人轉(zhuǎn)租房屋取得的租金收入，應(yīng)按“財產(chǎn)租賃所得”繳納個人所得稅。在計算其應(yīng)納稅額時，允許其憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)，扣除其向房屋出租方支付的租金。財產(chǎn)租賃所得的稅前扣除費用次序為：財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費/向出租方支付的租金/由納稅人負擔的修繕費用/稅法規(guī)定的費用扣除標準第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算計算工式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每月收入額-3500或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)級數(shù)月含稅應(yīng)納稅所得額月不含稅應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505二、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算工式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（全年收入總額-成本、費用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算計算工式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)說明：這里的必要費用包括上繳的承包費以及3500元每月的扣除費用等。其稅率和速算扣除數(shù)與個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得相同。四、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算計算工式：每次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%每次收入額在4000元以上的，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額×（1-20%）×20%每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分20%02超過20000-50000元的部分30%20003超過50000元的部分40%7000如果單位代扣稅款，為納稅人支付的是不含稅收入額的，則計算公式為：（1）不含稅收入額不超過3360元的，應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率（2）不含稅收入超過3360元的：應(yīng)納稅所得額=[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）]÷[1-稅率×（1-20%）]或者=[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）]÷當級換算系數(shù)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)級數(shù)不含稅勞務(wù)報酬收入額稅率速算扣除數(shù)換算系數(shù)1未超過3360元的部分20%002超過3360-21000的部分20%0843超過21000-49500的部分30%2000764超過49500的部分40%700068五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算1、每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）

=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）2、每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）

=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）六、特許權(quán)使用費所得1、每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=（每次收入額-800）×20%2、每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=每次收入額×（1-20%）×20%七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算1、每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=[每次收入額-準予扣除項目-修繕費用（800為限）-800]×20%2、每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=[每次收入額-準予扣除項目-修繕費用（800為限）]×（1-20%）

×20%注意：成都市執(zhí)行的是簡化征收方式，即將個人出租房屋應(yīng)納的營業(yè)稅及附加、房產(chǎn)稅、個人所得稅等簡并征收，具體征收標準為，月租金收入在2000元以下的（含），征收率為4%；2000-5000元的，征收率為6%；5000元以上的，征收率為10%，簡化征收后不再分稅種單獨計算。九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20%對個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅方式（國稅發(fā)[2006]108號）、川地稅發(fā)[2006]100號）十、偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%個人所得稅計算中的一些特殊規(guī)定1、對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工薪所得計算納稅，計算方法為：先將取得的全年一次性獎金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)（如果發(fā)放一次性獎金的當月，雇員當月的工薪所得低于費用扣除標準的，應(yīng)先將全年一次性獎金減除當月工薪所得與費用扣除額的差額后的余額，再按上述辦法確定稅率及速算扣除數(shù)）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該辦法只能使用一次。例：某納稅人09年12月取得工資收入1500元，全年一次性獎金6500元，該納稅人當月的個人所得稅應(yīng)納多少？解：因該納稅人當月工資收入低于費用扣除標準，故應(yīng)先將6500元減除該納稅人當月的工資收入與費用扣除標準的差額500元，即6000元。再將6000元除以12，得出稅率為5%，速算扣除數(shù)為0。該納稅人當月應(yīng)納稅額為[6500-（2000-1500）]×5%=300元對雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號

）國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)[2007]118號）2、對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計稅方法對上述個人取得的獎金，應(yīng)單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。因其每個月計稅時已按月扣除了費用，對其取得的上述獎金就不再減除費用，而是全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款。3、對采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)，因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，收入波幅較大。對這三個行業(yè)的職工取得的收入，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，全計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納稅款，多退少補。(其他省市規(guī)定\遼寧回復(fù))4、對于企業(yè)為員工支付各種免稅外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當月的工資薪金收入，按工薪所得項目計征個人所得稅。5、對職工工個人在企業(yè)改組改制過程中取得的量化資產(chǎn)如僅作為分紅依據(jù)，不擁有企業(yè)所有權(quán)的，不征收個人所得稅。對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人轉(zhuǎn)讓股份時，應(yīng)其轉(zhuǎn)讓額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。6、對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法（1）企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。（2）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法：以超過3倍的部分，除以個人在本企業(yè)的工作年限（高于12的按12計算），以其商數(shù)作為個人的月工資收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅(國稅發(fā)[1999]178號)。（3）個人領(lǐng)取的一次性補償收入時按國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納四險一金，可予以扣除。7、個人兼職和退休人員再任職取得收入的征稅方法個人兼職取得的收入按“勞務(wù)報酬”項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法的規(guī)定費用扣除標準后，按“工資薪金”項目納稅。對離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于免征范疇，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅（國稅函[2008]723號）

8、企業(yè)為股東個人購買汽車并將車輛所有權(quán)辦到股東名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的分配，應(yīng)按“股息、紅利”項目征收個稅。考慮到該個人名下的車輛也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。注意：該車輛不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。企業(yè)出資購買房屋或其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的，其實質(zhì)為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅；企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的，也應(yīng)視為對個人進行了分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個稅；對企業(yè)其他人員取得上述所得，按“工資、薪金所得”項目計征個稅。9、個人股票期權(quán)所得的征稅方法員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得的股票的實際購買價低于購買日公平市場價（當日收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金”所得計算繳納個稅。員工行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，適用免征條款。取得股票期權(quán)形式的所得應(yīng)單獨作為一個月的工薪所得，其個人所得稅計算方法：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式的工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。10、對個人取得非上市公司的股票期權(quán)形式的所得稅計算問題其所得為購買價與上一年度中經(jīng)中介機構(gòu)審計報告中的每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定。因計算該收入可能一次收入額較大，可比照計算全年一次性獎金的辦法，計算征收個人所得稅。11、企業(yè)向個人支付不競爭款項，屬于個人因偶然因素取得的一次性收入，按偶然所得征稅（財稅[2007]102號）。12、個人取得拍賣財產(chǎn)收入的征稅。對個人財產(chǎn)（房屋拍賣同樣適用{國稅函[20071145號}）拍賣所得，以該項財產(chǎn)最終拍賣成交價格為其收入額，減除財產(chǎn)原值、拍賣過程中繳納的稅金及有關(guān)合費用后的余額，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征稅。對納稅人不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額3%征收率計算繳納個人所得稅。拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。（國稅發(fā)[2007]38號）13、對個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元的（含），暫免征收個人所得稅；單張超過800元的，應(yīng)全額計算按“偶然所得”繳稅。14、自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征稅。其計算公司為：應(yīng)納稅額=[限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）]×20%15、對企業(yè)年金的個稅計算方法對企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。對企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是因個人任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資薪金，不扣除任何費用，按工薪所得計算繳納個人所得稅。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工薪，不扣除任何費用，按適用稅率計算扣繳個人所得稅。設(shè)立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應(yīng)當實行全員全額扣繳明細申報制度。（國稅函[2009]694號、國家稅務(wù)總局公告2011年第9號

）16、無償受贈房屋的，受贈人系直系親屬、或撫養(yǎng)、贍養(yǎng)人，法定繼承人或受贈人的，免稅。其他按其他所得以20%稅率納稅（財稅[2009]78號）17、2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)達讓限售股取得的所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%稅率征收。（財稅[2009]167號、財稅[2010]70號）18、個人因離婚析產(chǎn)的方式辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。但對轉(zhuǎn)讓按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。系家庭生活自用五個以上唯一住房的，可申請免征。（國稅發(fā)[2009]121號）19、個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，應(yīng)按”財產(chǎn)租賃所得“項目計征個稅，允許扣除支付的租金及其他合法支出。（國稅函[2009]639號）第七節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征個人所得稅的優(yōu)惠1、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；4、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)入的福利費、撫恤金、救濟金；5、保險賠款；6、軍人的復(fù)員費、轉(zhuǎn)業(yè)費；7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；8、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得9、中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得10、對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上人民政府或縣以上人民政府主管部門批準成立的基金或機構(gòu)發(fā)放給見義勇為者的獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，免予征收個人所得稅；11、企業(yè)按省級政府規(guī)定的比例繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，免征個稅；超過比例的部分計征個稅；12、對生育女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津補貼，免征個人所得稅；13、對延長離退休年齡的高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，工資、薪金、資金、津貼、補貼等收入，視同離退休工資，免予征稅；延長退休年齡的高級專家是指：享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者，中國科學(xué)院、中國工程院院士；（財稅[2008]7號）14、其他一些規(guī)定，如第三屆高等學(xué)校教學(xué)名師獎獎金免稅，個人通過扣繳單位統(tǒng)一向災(zāi)區(qū)的捐贈，可依法據(jù)實扣除等。15、對個人取得2009、2010、2011年發(fā)行的地方債券利息所得，免征個人所得稅（財稅[2011]76號），個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征個人所得稅。（財稅〔2013〕5號）16、對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅（2011年1月1日起執(zhí)行，財稅〔2012〕40號）二、減征個人所得稅優(yōu)惠1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得2、因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的3、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的。三、暫免征收個人所得稅的優(yōu)惠1、外籍人員以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費；2、外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)外出差補貼；3、外籍個人取得的探新費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準為合理的部分；4、個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金；5、個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費；6、個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上且是唯一的家庭住用房取得的所得；7、外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得；8、符合條件的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅；符合條件的包括：根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家，聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家，為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家，援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家，根據(jù)兩國簽訂文化交流項目及我國大專院校國際交流項目來華工作2年以內(nèi)的文教專家且其工薪所得由該國負擔的等；9、股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個稅；10、對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款；11、自2006年6月1日起，對保險營銷員傭金中的展業(yè)成本，免征個人所得稅；對傭金中的勞務(wù)報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅及附加后，依照稅法規(guī)定計算征收個人所得稅。目前，保險營業(yè)員傭金中的展業(yè)成本比例暫定為40%；12、對在中國境內(nèi)無住所，但是一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予征收個人所得稅。13、對中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過5年的個人，從第6年起，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個稅。第八節(jié)征收管理一、自行申報的辦法下列納稅人應(yīng)當辦理自行申報：1、自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；2、從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金的；3、從中國境外取得所得的；4、取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5、國務(wù)院規(guī)定的其他情形。自行申報的期限：1、年所得在12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當在取得每次所得后的十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。3、從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報4、除以上規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項所得須申報納稅的，在取得所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。自行納稅申報的申報地點：1、在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報；2、在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報；3、在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報；4、在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。如戶籍所在地與經(jīng)常居住地不一致，選擇并固定向其中一地稅務(wù)機關(guān)申報。沒有戶籍的，向經(jīng)常居住地稅務(wù)機關(guān)申報。二、扣繳稅款相關(guān)規(guī)定1、代扣代繳的范圍?？劾U義務(wù)人向個人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅：工資、薪金所得/對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得/勞務(wù)報酬所得/稿酬所得/特許權(quán)使用費所得/利息、股息、紅利所得/財產(chǎn)租賃所得/財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得/偶然所得/其他經(jīng)國務(wù)院財政部門確定的應(yīng)征稅所得。2、扣繳義務(wù)人的責任扣繳義務(wù)人對納稅人的應(yīng)扣未扣的稅款，其應(yīng)納稅額款由納稅人繳納，扣繳義務(wù)人承擔應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。熱點問題答疑(摘自國家稅務(wù)總局網(wǎng)站)問：夫妻離婚后，共同擁有的一套房屋歸屬于另一方，該方將房屋轉(zhuǎn)讓給他人，請問應(yīng)如何計算個人所得稅？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）第四條第二項規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應(yīng)的財產(chǎn)原值和合理費用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個人所得稅。問：我取得了一筆偶然所得，發(fā)放所得的單位未代扣代繳，而且我的居住地與身份證上的戶籍所在地也不一致。請問，我應(yīng)該在哪里申報繳納該項目的個人所得稅？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕162號）規(guī)定，除文件規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)當向取得所得所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。因此，上述個人應(yīng)該向取得所得的所在地地稅機關(guān)申報繳納個人所得稅。問：股民個人從證券公司取得的交易手續(xù)費返還收入，是否需要繳納個人所得稅？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于股民從證券公司取得的回扣收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1999〕627號）規(guī)定，股民個人從證券公司取得的交易手續(xù)費返還收入、回扣收入，應(yīng)按“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由證券公司在支付收入時代扣代繳。問：個人轉(zhuǎn)讓新上市公司限售股如何繳納個人所得稅？答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕108號）規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓新上市公司限售股的，證券登記結(jié)算公司根據(jù)實際轉(zhuǎn)讓收入和植入證券結(jié)算系統(tǒng)的標的限售股成本原值，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去成本原值和合理稅費后的余額，適用20%的稅率，直接計算需扣繳的個人所得稅額。合理稅費指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。問：社保將一次性傷殘補助金和一次性工傷醫(yī)療補助金支付給企業(yè)，企業(yè)再支付給個人。請問這部分補助金是否繳納個人所得稅？答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于工傷職工取得的工傷保險待遇有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕40號）規(guī)定：1.對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅；2.本通知第一條所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補助金、一次性傷殘就業(yè)補助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補助費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復(fù)費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。個人取得的一次性傷殘補助金和一次性工傷醫(yī)療補助金如符合上述規(guī)定的，免征個人所得稅。問：企業(yè)為員工繳納年金應(yīng)如何繳納個人所得稅？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）規(guī)定，對于企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。對于企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶（以下簡稱企業(yè)繳費）的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。問：個人轉(zhuǎn)租房屋如何計算個人所得稅？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕639號）規(guī)定，取得轉(zhuǎn)租收入的個人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計算個人所得稅時，從該項轉(zhuǎn)租收入中扣除。計算財產(chǎn)租賃所得個人所得稅稅前扣除稅費的扣除次序調(diào)整為：1.財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費。2.向出租方支付的租金。3.由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用。4.稅法規(guī)定的費用扣除標準。問：企業(yè)職工為本企業(yè)推銷加盟品牌取得的傭金收入，如何繳納個人所得稅？答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字〔1997〕103號）第一條規(guī)定，雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計入該雇員的當期工資、薪金所得，按照個人所得稅法及其實施條例和其他有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。問：企業(yè)無償贈送房產(chǎn)給投資者本人或家屬，是否繳納個人所得稅？答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第一條規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。問：單位每月發(fā)放給職工的誤餐補助是否并入工資、薪金，計征個人所得稅？