農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)風(fēng)險管理問題探討

近年來，農(nóng)民專業(yè)合作社作為連接產(chǎn)業(yè)與貧困戶的重要紐帶，為農(nóng)民脫貧攻堅(jiān)發(fā)揮了積極作用。新《農(nóng)民專業(yè)合作社法》頒布實(shí)施后，更加進(jìn)一步明確了農(nóng)民專業(yè)合作社的法律地位，為其快速、規(guī)范、高效發(fā)展提供了法律支撐。但是現(xiàn)階段農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展基礎(chǔ)仍然薄弱，運(yùn)行還不夠規(guī)范，財務(wù)管理存在諸多問題，抗御財務(wù)風(fēng)險能力不足。為此，本文通過抽樣調(diào)查筆者所在縣100戶農(nóng)民專業(yè)合作社，分析了其財務(wù)風(fēng)險的主要表現(xiàn)，并提出了風(fēng)險防范對策和建議。一、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)風(fēng)險管理概述（一）農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)風(fēng)險管理的定義、組成及目標(biāo)財務(wù)風(fēng)險管理是農(nóng)民專業(yè)合作社對在經(jīng)營或服務(wù)活動過程中存在的各種財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別、度量和分析評價，并適時采取及時有效的方法進(jìn)行防范和控制的一項(xiàng)管理活動，其能保障組織財務(wù)活動安全正常開展，保證其經(jīng)濟(jì)利益免受損失。農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)風(fēng)險管理是由財務(wù)風(fēng)險識別、度量和控制等環(huán)節(jié)組成的，其目標(biāo)是降低財務(wù)風(fēng)險，減少風(fēng)險損失，促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社快速健康發(fā)展。農(nóng)民專業(yè)合作社是一種新型的農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，經(jīng)過多年發(fā)展，雖然其管理水平得到了明顯提高，但是與現(xiàn)代企業(yè)管理相比，其管理能力和水平仍然處于初級階段，尤其是財務(wù)風(fēng)險管理意識不強(qiáng)、管理措施不力等問題已嚴(yán)重制約了財務(wù)管理水平的進(jìn)一步提升。（二）農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)風(fēng)險管理的特點(diǎn)農(nóng)民專業(yè)合作社大多是種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的合作社，主要在農(nóng)業(yè)種植、畜禽養(yǎng)殖領(lǐng)域進(jìn)行合作，樣本單位中這兩類產(chǎn)業(yè)達(dá)到了91%，受自然災(zāi)害影響較大，導(dǎo)致其財務(wù)風(fēng)險不確定性尤為突出。同時，農(nóng)民專業(yè)合作社是一種農(nóng)民自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織，以其成員為主要服務(wù)對象，并且成員中農(nóng)民至少應(yīng)當(dāng)占成員總數(shù)的80%。農(nóng)民專業(yè)合作社以服務(wù)成員為宗旨，謀求全體成員的共同利益，不以盈利為最終目的。雖然現(xiàn)階段鼓勵有條件的農(nóng)民專業(yè)合作社辦公司，但是受限于農(nóng)民專業(yè)合作社的組織模式和管理能力，這種“公司”仍處于初始階段。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社更多是考慮為社員提供更長遠(yuǎn)、更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，財務(wù)風(fēng)險管理著力點(diǎn)與企業(yè)相比有本質(zhì)不同，財務(wù)風(fēng)險管理意識和水平遠(yuǎn)沒有達(dá)到公司制企業(yè)的高度。二、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式（一）資金籌集及使用管理方面風(fēng)險1．債務(wù)資金籌集決策不當(dāng)導(dǎo)致籌資成本過高風(fēng)險農(nóng)民專業(yè)合作社資金籌集方式主要有權(quán)益性籌資和債務(wù)籌資兩種，其中權(quán)益性籌資相對固定?，F(xiàn)階段其流動性資金主要依靠農(nóng)村商業(yè)銀行貸款，樣本單位貸款籌資金額占整個單位流動資金的80%，而這些貸款主要用于社員種植茶葉、中藥材等苗木統(tǒng)一供種、畜禽統(tǒng)一供種及農(nóng)機(jī)統(tǒng)一購置及服務(wù)，由于這些投資回收期相對較長，加之部分合作社受自然災(zāi)害影響致使種植、養(yǎng)殖失敗，導(dǎo)致其貸款長期不能償還，籌資成本占比過大，部分合作社運(yùn)營困難。2．合作社成員非貨幣出資計價存在偏差帶來資產(chǎn)價值不實(shí)風(fēng)險合作社成員以非貨幣性資產(chǎn)出資基本上沒有經(jīng)過專業(yè)評定機(jī)構(gòu)評估，特別是以苗木資產(chǎn)、畜禽資產(chǎn)以及商標(biāo)權(quán)、土地經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，由于估價不專業(yè)易導(dǎo)致資產(chǎn)價值不實(shí)，入賬時或虛增資產(chǎn)價值或少記資產(chǎn)價值。對于出資人而言，虛增資產(chǎn)價值會損害其他合作社成員利益，如少記資產(chǎn)價值又會損害出資人利益。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，樣本單位中非貨幣資產(chǎn)出資占比55%，而其中有60%的合作社中存在非貨幣資產(chǎn)計價偏差。3．合作社接受國家財政直接補(bǔ)助資金未?？顚Ｓ?，出現(xiàn)擠占、挪用、侵占及私分等違法違規(guī)行為在過去脫貧攻堅(jiān)的過程中，合作社連農(nóng)帶農(nóng)發(fā)展產(chǎn)業(yè)助力農(nóng)民全面脫貧得到了國家財政一定的直接補(bǔ)助資金支持，但是有部分合作社對國家財政補(bǔ)助資金沒有實(shí)行專款專用，沒有作為專項(xiàng)基金處理并平均量化到每個成員，部分合作社長期存在應(yīng)付款掛賬，部分合作社用補(bǔ)助資金直接彌補(bǔ)了合作社累計虧損，少數(shù)合作社出現(xiàn)了擠占、挪用、侵占及私分等違法違規(guī)行為。（二）資產(chǎn)及運(yùn)營管理方面風(fēng)險1．現(xiàn)金管理不規(guī)范形成挪用風(fēng)險坐收坐支、白條抵庫、擠占挪用、公款私存等行為都會造成嚴(yán)重的現(xiàn)金管理風(fēng)險。部分合作社沒有聘請專業(yè)財務(wù)人員，也沒有建立完整的貨幣資金管理制度，特別是財務(wù)相關(guān)崗位不相容職務(wù)分離制度的缺失，致使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，現(xiàn)金管理風(fēng)險增大。2．應(yīng)收款項(xiàng)長期掛賬、數(shù)額較大導(dǎo)致壞賬損失風(fēng)險合作社應(yīng)收應(yīng)付往來結(jié)算不及時，樣本單位應(yīng)收款中賬齡5年以上的超過20%，特別是農(nóng)作物苗木及畜禽種苗專業(yè)合作社因生產(chǎn)周期較長，受自然災(zāi)害影響較大，因此其應(yīng)收款壞賬往往占到超齡應(yīng)收款的50%以上。3．生物資產(chǎn)價值不實(shí)或沒有核算，形成資產(chǎn)負(fù)債情況失真風(fēng)險農(nóng)民專業(yè)合作社生物性資產(chǎn)占比較大，但是生物性資產(chǎn)計價及核算難度較大，樣本單位中74%的合作社沒有建立專門的生物資產(chǎn)明細(xì)賬，更沒有建立生物資產(chǎn)管理制度，這影響了合作社資產(chǎn)價值，使合作社資產(chǎn)負(fù)債情況失真。4．無形資產(chǎn)核算嚴(yán)重缺失給資產(chǎn)正確計價帶來風(fēng)險合作社的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地經(jīng)營權(quán)、林權(quán)、草原使用權(quán)等，商標(biāo)權(quán)及土地經(jīng)營權(quán)是樣本單位最主要的無形資產(chǎn)，但是樣本單位95%合作社沒有對其進(jìn)行獨(dú)立核算，這也間接地影響了合作社資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性。（三）收入成本費(fèi)用管理方面風(fēng)險1．收入結(jié)算不及時，形成隱瞞、截留、擠占和挪用風(fēng)險合作社收入來源主要為經(jīng)營收入和其他收入，樣本合作社生產(chǎn)經(jīng)營農(nóng)副產(chǎn)品的占到了全部合作社的86%，這些合作社收入季節(jié)性特征非常明顯，容易導(dǎo)致收入結(jié)算不及時，同時，合作社為社員或?qū)ν馓峁┓?wù)取得服務(wù)性收入的時間也常?？缙谳^長。因結(jié)算不及時往往導(dǎo)致其存在收入不真實(shí)、不準(zhǔn)確的情況，從而出現(xiàn)隱瞞、截留、擠占和挪用資金的風(fēng)險。2．成本費(fèi)用列支不規(guī)范，形成虛列虛報風(fēng)險如果合作社沒有按照財務(wù)工作規(guī)范流程辦理，財務(wù)監(jiān)督程序又不到位，容易形成成本費(fèi)用列支不規(guī)范的行為，特別是對合作社成員和經(jīng)營管理者個人支出如果控制不嚴(yán)、把關(guān)不力，將其列報為合作社成本費(fèi)用，往往更容易造成虛列虛報風(fēng)險。（四）盈余及盈余分配管理方面風(fēng)險1．結(jié)算盈余或虧損不正確造成合作社利益分配不當(dāng)風(fēng)險合作社沒有及時全面核算收入，沒有加強(qiáng)成本費(fèi)用核算，無法準(zhǔn)確確認(rèn)當(dāng)年盈余或虧損，會影響到盈余分配或虧損彌補(bǔ)。由于沒有正確結(jié)算和申報所得稅，使合作社面臨稅務(wù)處理風(fēng)險。由于沒有正確結(jié)算稅后所得，使合作社面臨被做空的風(fēng)險，從而影響合作社長遠(yuǎn)發(fā)展。2．盈余分配比例不當(dāng)或分配程序錯誤造成社員利益受損風(fēng)險合作社可分配盈余是按社員與本社的交易量（額）比例計算的，返還總額不得低于可分配盈余的60%，返還后剩余部分以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。這是一個極其特殊的程序和過程，也恰恰是盈余分配環(huán)節(jié)一個重要的風(fēng)險點(diǎn)，如盈余分配比例不當(dāng)或分配程序錯誤會造成社員利益受損風(fēng)險。（五）財務(wù)清算方面風(fēng)險部分合作社因運(yùn)營不善處于停產(chǎn)或解散狀態(tài)，其沒有執(zhí)行財務(wù)清算程序使合作社面臨隱性債務(wù)風(fēng)險，比如因不良貸款形成長期的本金及利息負(fù)擔(dān)，運(yùn)營過程中因“三角債”帶來各項(xiàng)或有負(fù)債，這些都會給合作社帶來潛在風(fēng)險。（六）財務(wù)監(jiān)督方面風(fēng)險財務(wù)審計制度和財務(wù)公開制度是合作社應(yīng)該嚴(yán)格遵守的財務(wù)監(jiān)督制度，但是現(xiàn)實(shí)中，合作社往往沒有建立財務(wù)審計制度和財務(wù)公開制度，或者雖然有紙面上的制度，但并沒有落到實(shí)處。樣本單位中，超過50%的合作社沒有建立財務(wù)審計制度，超過20%的合作社沒有真正落實(shí)財務(wù)公開制度，由于沒有財務(wù)監(jiān)督或監(jiān)督不力使合作社的經(jīng)營者或管理者可能面臨違法違紀(jì)的風(fēng)險，從而影響了合作社的健康發(fā)展。三、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)風(fēng)險管理存在的問題（一）合作社財務(wù)風(fēng)險管理意識不強(qiáng)合作社財務(wù)風(fēng)險意識普遍不強(qiáng)，其現(xiàn)行管理層多數(shù)為社員推薦人選，很少有聘任的職業(yè)經(jīng)理人，存在經(jīng)歷及文化水平上的局限性。同時，合作社財務(wù)人員配備也參差不齊，樣本單位超過50%的合作社沒有專業(yè)的財務(wù)人員，有的合作社由村會計代理記賬，有的聘請社會中介機(jī)構(gòu)臨時記賬，有的長期沒有規(guī)范記賬，再加上合作社社員80%以上是農(nóng)民，社員與合作社之間的利益連接機(jī)制較為松散，因此，有可能形成多種風(fēng)險點(diǎn)。（二）合作社財務(wù)管理制度不完善規(guī)范的財務(wù)管理制度是合作社做好財務(wù)管理的基礎(chǔ)，也是防控財務(wù)風(fēng)險的重要保證。但現(xiàn)實(shí)中，多數(shù)合作社財務(wù)管理制度不完善，樣本單位中超過60%合作社沒有建立完整的財務(wù)管制制度。有的合作社僅有會計代理記賬規(guī)定，有的則僅有資金管理辦法，只有很少的幾個合作社有一套完整的財務(wù)管理制度。同時，其內(nèi)部監(jiān)督制度更是缺失，樣本單位中僅有10%的合作社建立了內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度。即便部分單位建立了相應(yīng)的財務(wù)管理制度，但也實(shí)際執(zhí)行不力，因此，現(xiàn)階段合作社對財務(wù)風(fēng)險的識別能力有限，財務(wù)風(fēng)險控制辦法較少。（三）合作社自身化解財務(wù)風(fēng)險能力偏低近年來合作社數(shù)量和規(guī)模發(fā)展較快，但其內(nèi)生動力還有待進(jìn)一步挖潛。筆者所在縣各類農(nóng)民專業(yè)合作社570余家，但國家級及省市級以上示范合作社僅33家，抽樣的100家合作社中，僅44%的合作社保持盈余狀態(tài)，36%的合作社處于虧損狀態(tài)，20%的合作社處于半運(yùn)營或停止運(yùn)營狀態(tài)，而且盈余合作社中盈利能力有限。這一方面顯示了農(nóng)民專業(yè)合作社以服務(wù)社員為宗旨，不以盈利為主要目的，但是另一方面由于農(nóng)民專業(yè)合作社沒有充足的資本金和累計盈余，因此其化解財務(wù)風(fēng)險能力有限。（四）政府部門對合作社財務(wù)監(jiān)管力量不夠現(xiàn)階段合作社一般由當(dāng)?shù)厥袌霰O(jiān)管部門登記，由當(dāng)?shù)刎斦块T或農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門實(shí)施財務(wù)監(jiān)管，但實(shí)際上各部門對農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)監(jiān)管力度不夠，只有當(dāng)農(nóng)民專業(yè)合作社承擔(dān)了財政資金扶持的項(xiàng)目時，對合作社的財務(wù)檢查和監(jiān)管才有了既定程序，否則合作社的財務(wù)監(jiān)管容易形成真空地帶。稅務(wù)、審計、財政及農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門相互之間沒有形成監(jiān)管合力。四、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)風(fēng)險管理對策及建議（一）強(qiáng)化合作社財務(wù)風(fēng)險管理意識提高思想認(rèn)識，強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險管理意識，是加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)風(fēng)險管理的前提。要提高合作社管理層的風(fēng)險管理意識，同時，全員參與風(fēng)險管理，要重視合作社財務(wù)人員的配置和優(yōu)化，提高財務(wù)人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，盡可能配備專業(yè)的財務(wù)人員，聘請第三方代理記賬的必須明確財務(wù)風(fēng)險管理職責(zé)，以不斷提升合作社的財務(wù)風(fēng)險管理水平。（二）完善合作社的各項(xiàng)財務(wù)管理制度新的農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)制度從2023年1月1日起開始實(shí)施，新制度在資金籌集及使用管理、資產(chǎn)及運(yùn)營管理、收入成本費(fèi)用管理、盈余及盈余分配管理、財務(wù)清算及財務(wù)監(jiān)督等各項(xiàng)財務(wù)行為上作出了明確規(guī)定，是合作社規(guī)避和化解財務(wù)風(fēng)險的重要政策和制度依據(jù)。合作社要以貫徹落實(shí)新制度為契機(jī)，全面梳理合作社財務(wù)制度執(zhí)行情況，更新和完善原有的財務(wù)制度，同時，進(jìn)一步重視和重建內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度等內(nèi)部監(jiān)督制度，充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，以有利于合作社的財務(wù)風(fēng)險控制。（三）提升合作社化解財務(wù)風(fēng)險的能力合作社在實(shí)際運(yùn)營過程中，可以結(jié)合各地的實(shí)際情況，購買農(nóng)業(yè)保險和補(bǔ)充商業(yè)保險，以提升自身抗御自然災(zāi)害能力。政府要不斷加強(qiáng)政策宣傳，強(qiáng)化農(nóng)業(yè)保險工作舉措。同時，在落實(shí)合作社盈余分配管理過程中，可以提議社員代表大會通過，實(shí)施盈余準(zhǔn)備金制度。在分配盈余給社員前，提取一定比例的準(zhǔn)備金，這雖然短期內(nèi)可能影響社員收益，但有利于合作社進(jìn)一步提高化解財務(wù)風(fēng)險的能力，更好地保證合作社及社員的長遠(yuǎn)利益。（四）加強(qiáng)政府部門對合作社的財務(wù)監(jiān)管政府部門對當(dāng)?shù)剞r(nóng)民專業(yè)合作社