研發(fā)費用加計扣除政策輔導(dǎo)交流學(xué)習(xí)

“稅收優(yōu)惠直通車”走進高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策輔導(dǎo)交流學(xué)習(xí)2023夢想起航共創(chuàng)輝煌講師202x年x月x日研發(fā)活動

，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識

，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識

，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。為鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動、支持企業(yè)加大研發(fā)投入

，促進企業(yè)研究開發(fā)加計扣除政策（以下簡稱加計扣除政策）

的全面貫徹落實

，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、

《財政部、

國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅

〔

2015〕

119號）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號）等相關(guān)稅法及會計規(guī)定

，結(jié)合這幾年的工作經(jīng)驗跟大家一起進行研發(fā)費用加計扣除政策輔導(dǎo)交流學(xué)習(xí)。01前言02目錄主要留存?zhèn)洳橘Y料于上傳鑒定所需資料企業(yè)研發(fā)費用的核算及申報示列企業(yè)研發(fā)

費用核算

風(fēng)險提醒企業(yè)研發(fā)費用的核算管理研發(fā)費用加計

扣除政策要點主要政策

依據(jù)Contents辦理流程合作研發(fā)管理。

集中研發(fā)管理O其他事項的處理追溯享受政策相關(guān)規(guī)定提高科技型中小企業(yè)研發(fā)加計扣除比例政

策規(guī)定03研發(fā)費用加計扣除享受主體優(yōu)惠內(nèi)容享受條件O允許加計扣除的研發(fā)費用O委托研發(fā)研發(fā)費用加計扣除政策要點

第一章部

國家稅

科技部關(guān)

究開發(fā)費

計扣除政

》（財稅

119號）《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號）04

研發(fā)費用加計扣除享受主體《財政

務(wù)總局

于完善研

用稅前加

策的通知

〔2015〕租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)批發(fā)和零售業(yè)住宿和餐飲業(yè)煙草制造業(yè)房地產(chǎn)業(yè)娛樂業(yè)200%稅前攤銷05100%稅前加計扣除

優(yōu)惠內(nèi)容1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應(yīng)用

，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服

或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。住宿和餐飲業(yè)、煙草制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、娛樂業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。不適用加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)

，是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)

，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額

50%（不含）以上的企業(yè)。上述行業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占

50%（含）以下的，可按規(guī)定備案申報享受加計扣除政策。學(xué)技術(shù)新知識

，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行

的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。不適用加計扣除的活動06

享受條件研發(fā)活動

，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識

，創(chuàng)造性運用科不適用加計扣除政策的行業(yè)研發(fā)活動的定義01

02

03

04

05

0607新產(chǎn)品設(shè)計費、

新工藝規(guī)程

制定費、

新藥研制的臨床試驗費、

勘探開發(fā)技術(shù)的

現(xiàn)場試驗費

允許加計扣除的研發(fā)費用無形資產(chǎn)攤銷直接投入費用其他相關(guān)費用人員人工費用折舊費用08

委托研發(fā)委托研發(fā)的稅法規(guī)定委托研發(fā)的定義委托研發(fā)合同合作研發(fā)的定義合作研發(fā)是指立項企業(yè)通過契約的形式與其它企業(yè)

共同對項目的某一個關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、

人力

，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動

，共同完成研發(fā)項目。合作研發(fā)合同合作研發(fā)合同可參照（國科發(fā)政字〔2001〕244號）之之附件2《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》

（樣式）編制。09合作研發(fā)的稅法規(guī)定合作研發(fā)由合作各方就自身承擔(dān)費用分別加

計扣除。

合作研發(fā)管理020301集中研發(fā)的稅法規(guī)定集中研發(fā)的定義企業(yè)集團應(yīng)提供集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、

集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表

，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和

實際分享收益比例等資料。10

集中研發(fā)管理11010203

04

05追溯享受

，是指企業(yè)追溯期內(nèi)的符合條件研發(fā)費用由于各種原因作為一般性研發(fā)費用處理

，應(yīng)享未享加計扣除優(yōu)惠，

對于此類研發(fā)費用可在3年內(nèi)按其金額的

50%進行追溯加計扣除或攤銷。12追溯享受政策相關(guān)規(guī)定規(guī)定13提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例政策規(guī)定管理規(guī)定享受條件入庫流程020314主要政策依據(jù)稅收政策規(guī)定O優(yōu)惠事項辦理規(guī)定O會計核算有關(guān)規(guī)定

第二章15《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第7號）

稅收政策規(guī)定辦理規(guī)定16

優(yōu)惠事項辦理規(guī)定04010203《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第

1

號—存貨>等38項具體準(zhǔn)則的通知》

（財會〔2006〕3號）會計核算有關(guān)規(guī)定17

會計核算有關(guān)規(guī)定《財政部關(guān)于印發(fā)<

企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南>的通知》

（財會〔2006〕

18號）《財政部關(guān)于企業(yè)

加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)

用指引第10號—

研究與開發(fā)》（財

會〔2010〕

11號）18

第三章辦理流程三、

年度匯算清繳時自行判別是否符合

優(yōu)惠條件。

符合條件的可自行計算優(yōu)惠

金額

，并通過填報企業(yè)所得稅年度納稅

申報表享受優(yōu)惠。五、

若主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣

除優(yōu)惠政策的研究開發(fā)項目有異議

，企

業(yè)應(yīng)在接收到稅務(wù)機關(guān)出具的《研究開

發(fā)項目異議告知書》后

，應(yīng)登錄重慶市

科技主管部門網(wǎng)站上傳鑒定所需有關(guān)資

料。四、

完成年度匯算清繳后

，將留存?zhèn)洳?/p>

資料歸集齊全并整理完成

，

以備稅務(wù)機

關(guān)核查。

當(dāng)年度有多個研發(fā)項目的

，應(yīng)

當(dāng)按照項目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。

企

業(yè)對優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、

合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

其留存?zhèn)洳橘Y料

應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當(dāng)年的企業(yè)所得

稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留

10年。一、

企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項目設(shè)置研發(fā)費用輔助

賬

，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項

研發(fā)費用實際發(fā)生額；

同一個研發(fā)項目的

資本化支出和費用化支出應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置輔

助賬。二、

于年末匯總分析填報《研發(fā)

支出輔助賬匯總表》作為留存資

料備查。

辦理流程19主要留存?zhèn)洳橘Y料與上傳鑒定所需資料O主要留存?zhèn)洳橘Y料O上傳科技部門鑒定所需資料20

第四章

主要留存?zhèn)洳橘Y料2122

上傳科技部門鑒定所需資料23允許加計扣除的研發(fā)費用研發(fā)費用會計核算有關(guān)規(guī)定及解析研發(fā)費用的財務(wù)管理與會計核算

第五章36研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分研發(fā)費用會計核算有關(guān)規(guī)定及解析1.研發(fā)活動直

接消耗的材料、

燃料和動力費

用。2.企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、

補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。3.用于研發(fā)活動的

儀器、設(shè)備、房屋

等固定資產(chǎn)的折舊

費或租賃費以及相

關(guān)固定資產(chǎn)的運行

維護、維修等費用。費等費用。5.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費

，設(shè)備調(diào)整及檢驗費

，樣品、樣機及一般測試手段購置費

，試制產(chǎn)品的檢驗費等。24

研發(fā)費用會計核算有關(guān)規(guī)定及解析6.研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)

的申請費、注冊費、代理4.用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無

形資產(chǎn)的攤銷費用。研發(fā)費用的范圍研

發(fā)項目

的立項

管理研發(fā)項目的立項審批術(shù)研發(fā)部門及時提交立項申請。研發(fā)項目的跟蹤監(jiān)督與成果驗收企業(yè)總工程師、技術(shù)中心主任等應(yīng)當(dāng)跟蹤

項目進展情況，項目小組負責(zé)人有責(zé)任定

期或不定期向總工程師、技術(shù)中心主任等

匯報進展情況。研發(fā)項目立項前調(diào)研在研發(fā)項目立項前，企業(yè)研發(fā)部門須進行項目立項調(diào)研。編制研發(fā)項目可行性研究報告在立項調(diào)研結(jié)束后，企業(yè)研發(fā)部門須編制和提供立項可行性研究報告。25

研發(fā)費用的財務(wù)管理與會計核算研發(fā)前期準(zhǔn)備經(jīng)評估可行的可行性研究報告，技。研發(fā)費用的財務(wù)管理與會計核算合理設(shè)置會計科目50%

材料費●核算研發(fā)活動中消耗的原

材料、輔助材料等各項材

料采購及運輸、裝卸、整理等費用。60%

燃料費

核算研發(fā)活動中消耗的煤、●

油等燃料費用。40%90%●動力費核算研究開發(fā)過程中消耗的水、電、風(fēng)、氣等能源介質(zhì)費用。工資薪酬核算研究開發(fā)過程中從事研

發(fā)活動的人員納入工資總額

管理的薪酬

，包括工資、薪

金、津貼、補貼、獎金等職

工薪酬，不含社保及附加費。2627研發(fā)費用的財務(wù)管理與會計核算合理設(shè)置會計科目60%40%50%90%●其他固定資產(chǎn)折舊費核算除設(shè)備、儀器以外用于研發(fā)活動的其他固定資產(chǎn)折

舊費。險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險

費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。設(shè)備、

儀器折舊費核算用于研發(fā)活動的有關(guān)

設(shè)備、儀器折舊費。勞務(wù)費核算外聘研發(fā)人員的勞務(wù)

費用。核算研究開發(fā)過程中從事研發(fā)活動的在職人員的基本養(yǎng)老保社會保險費及住房公積金研發(fā)費用的財務(wù)管理與會計核算合理設(shè)置會計科目50%

無形資產(chǎn)攤銷●核算研究開發(fā)過程中無形資產(chǎn)●

的攤銷。2860%40%設(shè)備、

儀器租賃費核算用于研發(fā)項目發(fā)生的

設(shè)備、儀器等租金

，直接

按項目歸集。其他租賃費核算除設(shè)備、儀器以外用于

研發(fā)活動的其他租金。維護、

維修費核算科研用固定資產(chǎn)的運

行維護、維修等費用。90%●29研發(fā)費用的財務(wù)管理與會計核算合理設(shè)置會計科目60%模具、

工藝裝備開發(fā)及制造費核算用于中間試驗和產(chǎn)品試制的不符固定資產(chǎn)確認條件的模40%50%論證、

評估費核算研發(fā)成果的論證、評審、

驗收、評估費?；?、

檢驗費核算試制產(chǎn)品的化驗、檢

驗費。樣品、

樣機購置費核算不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣

品、樣機及一般測試手段90%●具、工藝裝備開發(fā)及制造費。外協(xié)費用其他費用購置費。30

研發(fā)費用的財務(wù)管理與會計核算研發(fā)實施及會計核算1.協(xié)同開展科研項目管理、

人員管理與財

務(wù)管理2.對企業(yè)研發(fā)活動實施

分項目管理4.合理確認和歸集

研發(fā)費用3.對研發(fā)費用支出

實施規(guī)范化管理5.共同承擔(dān)研發(fā)費

用的分攤6.研發(fā)支出會計核算31

企業(yè)從事研究開發(fā)活動有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：

研發(fā)費用的財務(wù)管理與會計核算32企業(yè)研發(fā)費用核算風(fēng)險提醒

第六章申報材料造假受到環(huán)境、質(zhì)量、安全處

罰的34總原則：圍繞高新技術(shù)企業(yè)認定條件研發(fā)費用歸集

不清晰、不合

理、不達標(biāo)，

生產(chǎn)成本中剝

離研發(fā)費用等問題高新技術(shù)收

入歸集不合理、不正確，

造成指標(biāo)

60%、50%達不到研發(fā)項目

虛假立項，

過程資料

漏洞百出，

研發(fā)活動

管理混亂相關(guān)證明

材料造假、

受到相關(guān)

處罰為告

知認定部門研發(fā)費

的費用

化支出

與資本

化支出

差別

企業(yè)研發(fā)費用核算風(fēng)險提醒知識產(chǎn)

權(quán)權(quán)屬、

有效性

問題法現(xiàn)新新品創(chuàng)點術(shù)、無體高

高產(chǎn)的新技科技人員劃分不合理、占比不達標(biāo)核心技術(shù)領(lǐng)域判定錯誤高企