2022年中級會計師《會計實務(wù)》考前模擬試卷(三)

2022中級會計師《會計實務(wù)》考前模擬試卷（三）

2022年中級會計師考試時間為9月8日f日，考前沖刺階段，考生必須通過習(xí)題練習(xí)來穩(wěn)固考點記憶，

提高解題速度，掌握解題技巧。特此整理了《會計實務(wù)》考前模擬試卷，希望有助于考生復(fù)習(xí)。

一、單項選擇題（本類題共10小題，每題1.5分，共15分。每題備選答案中，只有一個符合題意的正

確答案。多項選擇、錯選、不選均不）

1.2022年1月1日，甲公司取得乙公司20%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響，入賬本錢為1000萬元，

截止到2022年12月31日，甲公司該項長期股權(quán)投資賬面價值為1500萬元，其中投資本錢為1000萬元，

損益調(diào)整300萬元，其他權(quán)益變動200萬元。2022年1月1日，甲公司又以銀行存款2400萬元購入乙公司

40%股權(quán)，從而能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲?dāng)日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元。在2022年1月1

日以前，甲公司和乙公司分屬于不同的企業(yè)集團(tuán)。甲公司的上述股權(quán)投資交易不屬于一攬子交易。不考慮其他

因素，2022年1月1日甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資本錢為（）萬元。

A.3700B.3400C.4200D.3900

答案：D

解析：非同一控制下，增資后由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法進(jìn)行后續(xù)計量，原投資保持賬面價值不變，增資后長期

股權(quán)投資的初始投資本錢為原股權(quán)投資的賬面價值與新增投資本錢之和。

長期股權(quán)投資初始投資本錢=1500+2400=3900（萬元），相應(yīng)的會計分錄為：

借:長期股權(quán)投資2400

貸:銀行存款2400

借:長期股權(quán)投資1500

貸：長期股權(quán)投資一一投資本錢1000

一一損益調(diào)整300

——其他權(quán)益變動200

【點評】如果是通過屢次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并，不屬于“一攬子”交易的，在合并日，根據(jù)

合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額，確定長期股權(quán)投資的初始投資本

錢。通過屢次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，如果原投資是作為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，那么初始投資本

錢=原投資的賬面價值+新增投資投出對價的公允價值;如果原投資是作為金融資產(chǎn)核算的，那么初始投資本錢=原投資

的公允價值+新增投資投出對價的公允價值。另外，金融資產(chǎn)、本錢法、權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換中，權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法、

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為本錢法（僅包含同一控制下企業(yè)合并），原投資涉及的其他綜合收益、其他資本公積暫不處理，其他情

況下涉及的其他綜合收益、其他資本公積都在轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)入投資收益。

2.2022年1月1日，A公司從B公司購入一項無形資產(chǎn)，雙方協(xié)議采用分期付款方式購入，合同價款為

2022萬元，從2022年末開始每年末付款400萬元，5年付清。2022年1月3日以現(xiàn)金支付測試費50萬元，

1月6日到達(dá)預(yù)定用途。假定銀行同期貸款利率為5%。假定不考慮相關(guān)稅費等因素，該項無形資產(chǎn)的入賬價

值為（）萬元。[（P/A,5%,5）=4.3295]

A.2050B.1781.8

C.1731.81）.2022

答案：B

解析：分期付款購置無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以

購置價款的現(xiàn)值為根底確定。入賬價值=400X4.3295+50=1781.8（萬元）。

借：無形資產(chǎn)1731.8

未確認(rèn)融資費用268.2

貸：長期應(yīng)付款2000

借：無形資產(chǎn)50

貸：銀行存款50

【點評】測試費屬于為使無形資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)而發(fā)生的必要支出，所以要計入無形資產(chǎn)的本錢中。

3.2022年1月10日，甲公司收到專項財政撥款100萬元，用以購置一套大型環(huán)保設(shè)備。2022年4月

12日，甲公司購入該套設(shè)備，價款共計100萬元。2022年6月25日，該套設(shè)備到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備

的預(yù)計可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2022年度甲公司

因該項政府補助應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為（）萬元。

A.100B.10

C.5D.6.67

答案：C

解析：此題是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，所以收到時應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷確

認(rèn)營業(yè)外收入，所以2022年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=100/10X6/12=5（萬元）。

【點評】政府補助的題目難度不大，重點是界定屬于與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)。如果補助款是用來取得長

期資產(chǎn)的，那么是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，比方此題;如果補助款是用來彌補一些費用性支出的，那么是與收

益相關(guān)的政府補助。還有一些是對綜合性工程的補助，此時要區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的局部和與收益相關(guān)的局部分別處理,

如果難以區(qū)分，全部作為與收益相關(guān)的政府補助處理。

另外，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，遞延收益的分?jǐn)偱c折舊或攤銷的計提時間是一致的，此題固定資產(chǎn)6

月份到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，所以從7月份開始計提折舊，遞延收益也從7月份開始分?jǐn)偂?/p>

4.以下各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，不正確的選項是（）。

A.應(yīng)收款項應(yīng)按照攤余本錢計量

B.可供出售權(quán)益工具應(yīng)按照公允價值計量，可供出售債務(wù)工具應(yīng)按照攤余本錢計量C.

交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量

D.存貨按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量

答案：B

解析：選項B,不管是可供出售債務(wù)工具還是可供出售權(quán)益工具，均應(yīng)按照公允價值后續(xù)計量。

【點評】此題考查資產(chǎn)的期末計量原那么，難度不大，屬于送分題。與此題類似的另一個易錯內(nèi)容，是投資

性房地產(chǎn)的計量，不管是本錢模式還是公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其初始計量都是實際本錢，成本模式和

公允價值模式指的是投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量原那么，注意將初始計量和后續(xù)計量相區(qū)分。

5.以下關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理方法，不正確的選項是（）。

A.對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，除授予后立即可行權(quán)外，授予日一般不進(jìn)行會計處理

B.對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)

確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）

C.對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期的每個資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承當(dāng)負(fù)債的公允價值，確認(rèn)當(dāng)

期的本錢費用

D.對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)本錢費用的增加，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）

公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期公允價值變動損益

答案：B

解析：選項B,對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，不涉及到資本公積，在行權(quán)時直接作減少應(yīng)付職工薪酬的

處理即可，

【點評】權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會計處理原那么，是股份支付一章的常考方向，尤其是現(xiàn)金結(jié)算的

股份支付在可行權(quán)日之后的處理，屬于高頻考點，即此題D選項的內(nèi)容。關(guān)鍵處理原那么有.：

（1）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，等待期內(nèi)以資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值為根底計量，確認(rèn)應(yīng)付職工薪

酬;可行權(quán)日之后負(fù)債的公允價值變動，計入公允價值變動損益。

（2）權(quán)益結(jié)算的股份支付，等待期內(nèi)以授予日權(quán)益工具的公允價值為根底計量，確認(rèn)其他資本公積;可行權(quán)日

之后不再確認(rèn)公允價值變動;行權(quán)時，差額擠入資本公積（股本溢價或資本溢價）。

6.關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量保證金的處理，以下說法中不正確的選項是（）?

A.預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金的產(chǎn)品不再生產(chǎn)時，要在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿時予以沖銷B.

企業(yè)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用應(yīng)計入銷售費用

C.與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負(fù)債的計稅根底為零

D.與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負(fù)債會形成應(yīng)納稅暫時性差異

答案：D

解析：企業(yè)預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金，在未來期間實際發(fā)生時允許稅前扣除，所以相關(guān)的預(yù)計負(fù)債的計稅根底=

賬面價值-未來期間允許稅前扣除的金額=0；該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值大于計稅根底，形成可抵扣暫時性差異。

因此選項D不正確。

【分析】B選項會計分錄：

①計提時

借：銷售費用

貸：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證

②預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金的產(chǎn)品，如果企業(yè)不再生產(chǎn)了，應(yīng)在產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將預(yù)計負(fù)債余額沖銷，同時

沖銷銷售費用。

會計分錄：

借：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證

貸：銷售費用

C選項該項預(yù)計負(fù)債的計稅根底=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額

=0。

D選項該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值大于計稅根底，形成可抵扣暫時性差異。

【點評】①因為產(chǎn)品質(zhì)量保證金是為銷售商品發(fā)生的，所以確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債計入銷售費用。

借：銷售費用

貸：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證

②預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金的產(chǎn)品，如果企業(yè)不再生產(chǎn)了，應(yīng)在產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將預(yù)計負(fù)債余額沖銷，同時

沖銷銷售費用。

分錄如下：

借：預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證

貸：銷售費用

7.甲建筑公司于2022年1月簽訂了一項總金額為1500萬元的固定造價合同，最初預(yù)計總本錢為1350

萬元。2022年度實際發(fā)生本錢945萬元。2022年12月31日，公司預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生本錢630萬元。

該合同的結(jié)果能夠可靠估計。甲公司按照累計實際發(fā)生的合同本錢占合同預(yù)計總本錢的比例計算完工進(jìn)度。2022

年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入和資產(chǎn)減值損失分別為（）萬元。

A.810和45B.900和30

C.945和75D.900和22.5

答案：B

解析：2022年12月31日，甲公司建造合同完工進(jìn)度=945+（945+630）X10（?=60%,甲公司應(yīng)確認(rèn)的營

業(yè)收入=1500X60%=900（萬元），，資產(chǎn)減值損失=（945+630-1500）X（卜60%）=30（萬元）。

注：在2022年底，由于該合同預(yù)計總本錢（1575萬元）大于合同總收入（1500萬元），預(yù)計發(fā)生的損失總

額為75萬元，由于已在“工程施工一一合同毛利"中反映了45（945-900）萬元的虧損，因此應(yīng)將剩余的、未

完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失30萬元確認(rèn)為當(dāng)期費用。

分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)本錢945

貸：主營業(yè)務(wù)收入900

工程施工一一合同毛利45

借：資產(chǎn)減值損失30

貸：存貨跌價準(zhǔn)備30

【點評】關(guān)于建造合同，注意以下幾點：①按照累計實際發(fā)生的合同本錢占合同預(yù)計總本錢的比例計

算完工進(jìn)度的情況下，當(dāng)年營業(yè)本錢=當(dāng)年實際發(fā)生的本錢，客觀題可以直接根據(jù)當(dāng)年實際發(fā)生的本錢來確定

當(dāng)年營業(yè)本錢，這樣可以節(jié)省一些計算時間。如此題2022年12月31日應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)本錢

=（945+630）X60%=945（萬元）=2022年度實際發(fā)生的本錢。但如果是按照其他方法確定完工進(jìn)度，那么必須按

公式計算，不適用上述簡便方法。②合同發(fā)生損失的，只有未完工局部才確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，完工局部的減值

損失表達(dá)在“工程施工——合同毛利"科目的貸方。③上述資產(chǎn)減值損失，在建造期間內(nèi)，如果合同總收入超

過了預(yù)計合同總本錢，且導(dǎo)致減值的因素消失的，減值可以轉(zhuǎn)回，做反分錄即可;否那么，在合同完成后，做存貨

跌價準(zhǔn)備沖減工程本錢的處理，即：

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)本錢

提示：減值轉(zhuǎn)回的前提條件是導(dǎo)致減值的因素消失，如果是其他原因?qū)е碌暮贤偸杖氤^了預(yù)計合同總本

錢，減值不能轉(zhuǎn)回。比方：發(fā)生減值是因為材料價格上漲導(dǎo)致的，后期合同總收入超過預(yù)計合同總本錢，是因增加合同

價款導(dǎo)致的，并不是減值因素消失，此時不能轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失。

8.以下關(guān)于會計估計及其變更的表述中，正確的選項是（

）。A.會計估計應(yīng)以最近可利用的信息或為根底

B.對結(jié)果不確定的交易或事項進(jìn)行會計估計會削弱會計信息的可靠性C.

會計估計變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述法或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理

D.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)作為會計政策變更處理答

案：A

解析：選項B,會計估計不會削弱會計信息的可靠性;選項C,會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理;選

項D,作為會計估計變更處理。

9.關(guān)于民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算，以下說法中正確的選項是（

）oA.捐贈收入均屬于限定性收入

B.對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)

C.當(dāng)期為政府專項資金補助工程發(fā)生的費用應(yīng)計入管理費用

D.一次性收到會員繳納的多期會費時;應(yīng)當(dāng)在收到時將其全部確認(rèn)為會費收入

答案：B

解析：選項A,如果捐贈人沒有對捐贈資產(chǎn)設(shè)置限制，那么屬于非限定性收入;選項C,當(dāng)期為政府專項資

金補助工程發(fā)生的所有費用均應(yīng)計入業(yè)務(wù)活動本錢;選項D,民間非營利組織的會計核算根底是權(quán)責(zé)發(fā)生制，

所以一次性收到多期會費時，屬于預(yù)收的局部，應(yīng)計入預(yù)收賬款，不應(yīng)全部確認(rèn)為收到當(dāng)期的會費收入。

10.2022年3月30日，甲事業(yè)單位購入一臺不需安裝就能投入使用的專用檢測設(shè)備，設(shè)備價款為576000

元，發(fā)生的運雜費為24000元，該事業(yè)單位以財政授權(quán)支付的方式支付了價款及運雜費。該設(shè)備的預(yù)計使用

年限為10年，預(yù)計凈殘值為0,采用直線法計提折舊。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，甲事業(yè)單位2022年4月

份應(yīng)編制的會計分錄為（）。

A.借：非流動資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)5000

貸：累計折舊5000

B.借：事業(yè)支出5000

貸：累計折舊5000

C.借：事業(yè)支出4800

貸：累計折舊4800

D.借：非流動資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)4800

貸：累計折舊4800

答案：A

解析：固定資產(chǎn)的入賬價值=576000+24000=600000（元），2022年4月份應(yīng)計提的折舊金額

=600000/10/12=5000（元），相關(guān)會計分錄為：

借：非流動資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)5000

貸：累計折舊5000

【點評】此題考核事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的處理。事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)計提攤銷，都是沖

減對應(yīng)的非流動資產(chǎn)，不計入管理費用等科目，這里比擬特殊，要特別記憶一下。

二、多項選擇題（本類題共10小題，每題2分，共20分。每題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題

意的正確答案。多項選擇、少選、錯選、不選均不）

1.以下各項中，屬于利得的有（）o

A.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持股比例不變的情況下，投資企業(yè)享有被投資單位增加的其他綜合

收益變動的份額

C.債務(wù)重組收益

D.持有交易性金融資產(chǎn)期間獲得利息而確認(rèn)的投資收益

答案：BC

解析：選項A,計入資本溢價或股本溢價，不屬于利得;選項B,計入其他綜合收益，屬于利得;選項C,

計入營業(yè)外收入，屬于利得;選項D,屬于利息收入，不屬于利得。

【點評】利得的來源有兩個，一個是營業(yè)外收入，另一個是其他綜合收益。

計入營業(yè)外收入的常見事項：①固定資產(chǎn)處置收益;②無形資產(chǎn)處置收益;③債務(wù)重組收益;④接受捐

贈;⑤現(xiàn)金盤盈收益。

計入其他綜合收益的常見事項：①可供出售金融資產(chǎn)公允價值的暫時波動;②權(quán)益法下長期股權(quán)投資確認(rèn)

的其他綜合收益;③持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時公允價值與賬面價值的差額;④非投資性

房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，產(chǎn)生的貸方差額。

2.在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，估計售價確實定方法有（）。

A.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的

根底

B.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出局部的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品

的合同價格作為計量根底

C.沒有銷售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格

（即市場銷售價格）作為計量根底

D.用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以其預(yù)計售價作為其可變現(xiàn)凈值的計量根底

答案：ACD

解析：如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出局部的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商

品的一般銷售價格作為計量根底。

【點評】此題考查存貨可變現(xiàn)凈值的計算，難度不大，易錯點主要有：①為繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品持有的存貨，

比方原材料，其可變現(xiàn)凈值以終端產(chǎn)品的預(yù)計售價為根底計算，而不是材料本身的預(yù)計售價計算，這一點要熟記。

②當(dāng)存貨有合同時.，預(yù)計售件合同價;存貨沒有簽訂合同時.，預(yù)計售價=市場價。所以選項D說以預(yù)計售價為根底

計算可變現(xiàn)凈值，是沒有問題的。

3.以下有關(guān)建造合同的會計處理，正確的有（）。

A.建造合同結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用

B.因建造合同收到的索賠款項，不屬于建造合同收入的內(nèi)容，收到該款項時應(yīng)計入營業(yè)外收入C.

建造合同結(jié)果不能可靠估計且合同本錢能夠收回的，按能夠收回的實際合同本錢確認(rèn)合同收入

1）.建造合同結(jié)果不能可靠估計且合同本錢不能收回的，不確認(rèn)合同收入，合同本錢在發(fā)生時確認(rèn)為合同

費用

答案：ACD

解析：選項B,因建造合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，屬于建造合同收入的內(nèi)容。

【點評】此題考核建造合同的簡單處理原那么，合同結(jié)果能可靠估計的，要采用完工百分比法核算，而完工

進(jìn)度確實定，在計算型題目中，題目條件會明確指出應(yīng)采用哪種方法確定完工進(jìn)度，但如果題目條件直接給出專業(yè)

測量的完工進(jìn)度，那么就用測量的完工進(jìn)度，不需要自己再行計算;合同結(jié)果不能可靠估計的，分別按照選項C、

D的表述處理。提示：提供勞務(wù)交易的處理原那么，與建造合同的處理原那么一樣。

4.以下各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益的有（）。

A.應(yīng)收賬款

B.交易性金融資產(chǎn)

C.持有至到期投資

D.可供出售權(quán)益工具投資

答案：ABC

解析：選項A,計入財務(wù)費用;選項B,計入公允價值變動損益;選項C,計入財務(wù)費用;選項D,計入所

有者權(quán)益工程（其他綜合收益）。

【點評】關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)，屬于貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)，要在不同的情況下區(qū)別對待，在非貨

幣性資產(chǎn)交換中，可供出售金融資產(chǎn)不管是權(quán)益工具還是債務(wù)工具，均為非貨幣性資產(chǎn);但在外幣折算中，可

供出售權(quán)益工具是非貨幣性資產(chǎn)，而可供出售債務(wù)工具視為貨幣性資產(chǎn)處理。

5.職工薪酬準(zhǔn)那么所界定的職工范圍包括（）。

A.與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工

B.雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如獨立董事

C.未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供效勞與職工所提供效勞類似的人員，包括通

過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供效勞的人員

D.企業(yè)的股東

答案：ABC

解析：此題考查職工的范圍，難度不大，上述選項均屬于教材原文，可以參考2022年教材188頁第一

段的內(nèi)容。

6.以下關(guān)于企業(yè)發(fā)行別離交易可轉(zhuǎn)換公司債券（認(rèn)股權(quán)符合有關(guān)權(quán)益工具定義）會計處理的表述中，正確

的有（）。

A.將不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價值確認(rèn)為應(yīng)付債券

B.發(fā)行價格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價值后的差額，確認(rèn)為其他權(quán)益工具

C.認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入其他權(quán)益工具的局部轉(zhuǎn)入資本公積（股本

溢價）

D.認(rèn)股權(quán)持有人行權(quán)時，不影響應(yīng)付債券的賬面價值

答案：ABCD

解析：選項D,對于別離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，在債券發(fā)行后，認(rèn)股權(quán)和債券是相互獨立的，認(rèn)股權(quán)證

轉(zhuǎn)股時，不影響債券的核算，即轉(zhuǎn)股時不影響應(yīng)付債券的賬面價值。

【點評】此題考查別離交易可轉(zhuǎn)債的處理，要注意與普通可轉(zhuǎn)債的區(qū)別，初始計量及持有期間的處理是類似

的，不同的是轉(zhuǎn)為股份時的處理，普通可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股時，要將對應(yīng)的應(yīng)付債券和其他權(quán)益工具都轉(zhuǎn)銷;而別離交

易可轉(zhuǎn)債的認(rèn)股權(quán)在行權(quán)時，只轉(zhuǎn)銷對應(yīng)的其他權(quán)益工具，不轉(zhuǎn)銷應(yīng)付債券

7.以下固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有（）o

A.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

B.未使用不需用的固定資產(chǎn)

C.正在改擴建的固定資產(chǎn)I）.

融資租入的固定資產(chǎn)

答案：ABD

解析：選項A,經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)由出租方計提折舊;選項B,企業(yè)未使用不需用的固定資產(chǎn)，應(yīng)計提

折舊并計入管理費用;選項C,尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程工程不提折舊;選項D,融資租入的固定

資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)處理，應(yīng)計提折舊。

【分析】不計提折舊的固定資產(chǎn)

（1）己提足折舊仍繼續(xù)使用的（2）

提前報廢的固定資產(chǎn)

(3)按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

(4)改擴建期間的固定資產(chǎn)(已轉(zhuǎn)入在建工程)

【注意】因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊(5)

持有待售的固定資產(chǎn)

(6)專項儲藏購入的固定資產(chǎn)一次性計提折舊，以后不再計提

【點評】除了特殊情況外，所有的固定資產(chǎn)都需要計提折舊。特殊情況包含：①已提足折舊仍繼續(xù)使

用的固定資產(chǎn)。②單獨計價入賬的土地。原因：首先，這里的土地是指所有權(quán)，而非使用權(quán);其次，這屬于歷史

遺留問題，我國曾經(jīng)對局部公有制企業(yè)作出過規(guī)定，根據(jù)土地的評估價值將其作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬。根據(jù)這一規(guī)

定，這些企業(yè)曾經(jīng)在固定資產(chǎn)賬面上確認(rèn)了一批土地的價值。但對這局部作為固定資產(chǎn)入賬的土地，是不能計提折

舊的，原因在于土地不同于其他固定資產(chǎn)，其不存在損耗問題，因此無需計提折舊。③改擴建或自建過程中的固

定資產(chǎn)。實際上這屬于在建工程，而在建工程本身就不需要計提折舊的。

8.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，不會引起其賬面價值發(fā)生增減變動的事項有()。

A.被投資單位實際發(fā)放股票股利

B.持股比例不變的情況下，被投資單位增加的其他資本公積

C.被投資單位股東大會宣告分派股票股利

D.實際收到已宣告的現(xiàn)金股利

答案：ACD

解析：被投資單位宣告分派和實際分派股票股利，投資企業(yè)均不作賬務(wù)處理，不會引起長期股權(quán)投資賬面價

值發(fā)生增減變動，選項A、C符合題意。

被投資單位宣告分派股票股利時：

借：利潤分配

貸：股本

資本公積

持股比例不變的情況下，被投資單位增加的其他資本公積，投資方確認(rèn)長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動，增加長

期股權(quán)投資賬面價值。

借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動

貸：資本公積一一其他資本公積

因此選項B不符合題意;實際收到已宣告的現(xiàn)金股利，借記銀行存款，貸記應(yīng)收股利，對長期股權(quán)投資賬

面價值沒有影響。

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

因此選項D符合題意。

9.以下屬于編制合并財務(wù)報表前期準(zhǔn)備事項的有（）。

A.統(tǒng)一母子公司的會計政策

B.統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間

C.對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進(jìn)行折算

D.收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)

答案：ABCD

解析：此題為教材原文，考查編制合并報表的前期準(zhǔn)備工作，可以參考2022年教材378~379頁的內(nèi)容。

10.事業(yè)單位以下收入中，期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的有（）o

A.事業(yè)收入（專項資金）

B.上級補助收入（非專項資金）

C.附屬單位上繳收入（非專項資金）

D.財政補助收入

答案：BC

解析：期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入

“事業(yè)結(jié)余”科目。選項A,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;選項D,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)"科目。

【點評】此題考查事業(yè)單位收入類科目期末結(jié)轉(zhuǎn)的處理，因本章內(nèi)容平時接觸不多，所以雖然簡單，但卻

極易出錯，這里總結(jié)一下：財政補助收入、事業(yè)支出（財政資金）——轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〃；事業(yè)收入、

上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入、事業(yè)支出、其他支出（非財政專項資金）——轉(zhuǎn)入'‘非財政補助結(jié)

轉(zhuǎn)〃；事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入、事業(yè)支出、其他支出（非財政非專項資金）、對附屬

單位補助支出、上繳上級支出——轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。

三、判斷題（本類題共10小題，每題1分，共10分。請判斷每題的表述是否正確，每題答題正確的得1

分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不也不扣分，本類題最低為零分）

1.對于一項資源，只要其符合資產(chǎn)的定義且與該資源相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，就可以將其確認(rèn)為

一項資產(chǎn)。（）

答案：X

解析：對于一項資源，只有當(dāng)其符合資產(chǎn)的定義且同時滿足以下條件時，才能將其確認(rèn)為企業(yè)的一項資

產(chǎn)：

（1）與該資源相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

（2）該資源的本錢或價值能夠可靠地計量。

【點評】此題考查資產(chǎn)確實認(rèn)條件，屬于根底內(nèi)容，難度不大，但平時容易忽略，考前復(fù)習(xí)應(yīng)注意熟讀根底

性理論，防止不必要的失分，2022年考題中就有類似題目的考查。

2.如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費、且不提供后續(xù)效勞的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入。

（）

答案：V

解析：如果一次性收取使用費、且提供后續(xù)效勞，那么應(yīng)分期確認(rèn)收入;如果分期收取使用費，也應(yīng)分期

確認(rèn)收入。

3.盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人的賠款局部后的差額，計

入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。（）

答案：X

解析：盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人的賠款局部后的差額，如果工

程工程尚未完工的，計入或者沖減所建工程工程的本錢；

如果工程工程己到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，屬于籌建期間的計入或沖減管理費用，不屬于籌建期間的計入當(dāng)期

營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

【點評】工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損，不需要區(qū)分正常原因還是非正常原因?qū)е隆?/p>

4.如果企業(yè)對股份支付協(xié)議中的可行權(quán)條件做出修改，減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，那么企業(yè)應(yīng)

當(dāng)以減少后剩余的公允價值為根底，確認(rèn)取得效勞的金額。（）

答案：X

解析：如果企業(yè)對股份支付協(xié)議中的可行權(quán)條件做出修改，減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為根底，確認(rèn)取得效勞的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。

【點評】股份支付條件的修改：（1）授予權(quán)益工具公允價值的修改：增加授予權(quán)益工具的公允價值一

應(yīng)按修改后權(quán)益工具的公允價值確認(rèn)取得的效勞的金額;減少授予權(quán)益工具的公允價值——應(yīng)按修改前權(quán)益

工具的公允價值確認(rèn)取得的效勞金額。（2）授予權(quán)益工具數(shù)量的修改：增加授予權(quán)益工具的數(shù)量——應(yīng)按修

改后權(quán)益工具的數(shù)量確認(rèn)取得的效勞金額;減少授予權(quán)益工具的數(shù)量——將減少局部作為已授予權(quán)益工具的取

消處理。

5.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)以及尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，均至少

應(yīng)當(dāng)于每年末進(jìn)行減值測試。（）

答案：V

解析：按照準(zhǔn)那么規(guī)定，無論是否存在減值跡象，均至少應(yīng)當(dāng)于每年末進(jìn)行減值測試的資產(chǎn)有三類：企業(yè)合

并形成的商譽、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。

【牢記】無論是否存在減值跡象，均至少應(yīng)當(dāng)于每年末進(jìn)行減值測試的資產(chǎn)有三類：企業(yè)合并形成的商譽；

使用壽命不確定的無形資產(chǎn);尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)?？偨Y(jié)一字：虛。

6.企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟環(huán)境的改變需要重新分類為金融負(fù)債的，在重分類日

應(yīng)按賬面價值計量。（）

答案：X

解析：發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融

負(fù)債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負(fù)債的公允價值之間的差額，借記

或貸記“資本公積——股本溢價（或資本溢價）"o

【點評】如果是金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具，那么在重分類日是按賬面價值計量。

7.分期付息、到期一次還本的長期借款所計提的利息，應(yīng)增加長期借款的賬面價值。（）

答案：X

解析：分期付息、到期一次還本的長期借款所計提的利息，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”科目，不影響長期借款的賬

面價值。

8.附有使用條件的政府對企業(yè)的經(jīng)濟支持屬于政府補助。（）

答案：V

解析：政府補助通常附有一定的使用條件，這與政府補助的無償性并不矛盾，并不說明該項補助有償，而

是企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補助后，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用該項補助。

【點評】政府補助可以有條件，但一定是無償?shù)摹?/p>

9.一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將效勞本錢和設(shè)定受益方案凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額計入當(dāng)期損益。（）

答案：-J

10.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值高于重

組后債權(quán)賬面價值和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。（）

答案：X

解析：以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日不確認(rèn)或有應(yīng)收金額，在

實際收取時才予以確認(rèn)。

實際收到或有應(yīng)收金額時：

借：銀行存款

貸：營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失

【點評】因為多收回一局部錢，會導(dǎo)致債權(quán)人的重組損失減少，而重組損失是計入營業(yè)外支出的，所以收到

或有應(yīng)收金額時，要沖減營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失。

四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的，應(yīng)列出

必要的計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五人保存小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，

除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，答案中的金額單位用萬元表示）

第一題

1.2022年3月1日，A公司與B公司簽訂了一份寫字樓建造合同，合同總價款為60000萬元，建造期限

2年，B公司于開工時預(yù)付20%的合同價款。該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，A公司采用累計實際發(fā)生合同

本錢占合同預(yù)計總本錢的比例確定完工進(jìn)度。

-：A公司于2022年4月1日開工建設(shè)，估計工程總本錢為50000萬元。當(dāng)日收到預(yù)付的價款。

二：至2022年12月31日，A公司實際發(fā)生本錢25000萬元(假設(shè)全部為原材料)。由于建筑材料價格

上漲，A公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生本錢37500萬元。

三：2022年12月31日，結(jié)算合同價款30000萬元。

四：2022年4月，B公司決定將原規(guī)劃的普通寫字樓升級為高檔寫字樓，經(jīng)與A公司協(xié)商一致，增加合同

價款10000萬元。2022年度，A公司實際發(fā)生本錢35750萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生本錢6750萬元。

五：2022年12月31日，結(jié)算合同價款20220萬元。收到價款22022萬元

六：2022年2月底，工程按時完工，A公司累計實際發(fā)生工程本錢67750萬元。七：

2022年12月31日，結(jié)算合同價款20220萬元。收到其余價款。

八：假定不考慮增值稅因素。要求：

(1)計算A公司2022年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用和合同毛利。

(2)編制A公司2022年有關(guān)建造合同的會計分錄。

(3)計算A公司2022年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用和合同毛利。

(4)編制A公司2022年有關(guān)建造合同的會計分錄。

(5)計算A公司2022年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用和合同毛利。

(6)編制A公司2022年有關(guān)建造合同的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)計算A公司2022年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用和合同毛利。

答案：

(1)2022年完工進(jìn)度=25000/(25000+37500)X100%=40%

2022年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=60000X40%=24000（萬元）

2022年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=（25000+37500）X40%=25000（萬元）

2022年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=24000-25000=T000（萬元）

2022年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失=（25000+37500-60000）X（1-40%）=1500（萬元）

【點評】合同預(yù)計總本錢超過合同總收入時，產(chǎn)生合同損失，因已經(jīng)完工局部的損失通過“工程施工

一—合同毛利"反映了，所以合同預(yù)計損失僅指未完工局部，要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。計

算公式：預(yù)計合同損失=（合同預(yù)計總本錢-合同總收入）X（1-完工率）

分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

⑵編制A公司2022年有關(guān)建造合同的會計分錄。

答案：

⑵借:銀行存款12022

貸：預(yù)收賬款12022

借：工程施工一一合同本錢25000

貸：原材料25000

借：主營業(yè)務(wù)本錢25000

貸：主營業(yè)務(wù)收入24000

工程施工——合同毛利1000

借：資產(chǎn)減值損失1500

貸：存貨跌價準(zhǔn)備1500

登記已結(jié)算的合同價款：

借：預(yù)收賬款12022

應(yīng)收賬款18000

貸：工程結(jié)算30000

⑶計算A公司2022年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用和合同毛利。

答案：

(3)2022年完工進(jìn)度=(25000+35750)/(25000+35750+6750)X100%=90%

2022年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(60000+10000)X90^24000=39000(萬元)

2022年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=(25000+35750+6750)X90%-25000=35750(萬元)

2022年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=39000-35750=3250(萬元)

(4)編制A公司2022年有關(guān)建造合同的會計分錄。答

案：

⑷借：工程施工——合同本錢35750

貸：原材料35750

借：主營業(yè)務(wù)本錢35750

工程施工——合同毛利3250

貸：主營業(yè)務(wù)收入39000

登記已結(jié)算的合同價款：

借：應(yīng)收賬款20220

貸：工程結(jié)算20220

借：銀行存款22022

貸：應(yīng)收賬款22022

⑸計算A公司2022年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用和合同毛利。

答案：

(5)2022年完工進(jìn)度=100%

2022年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=70000-24000-39000=7000(萬元)

2022年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=67750-25000-35750=7000(萬元)

2022年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=0

(6)編制A公司2022年有關(guān)建造合同的會計分錄。

答案:

(6)借：工程施工——合同本錢7000

貸：原材料7000

借：主營業(yè)務(wù)本錢7000

貸：主營業(yè)務(wù)收入7000

借：存貨跌價準(zhǔn)備1500

貸:主營業(yè)務(wù)本錢1500

借：應(yīng)收賬款20220

貸：工程結(jié)算20220

借：銀行存款36000

貸：應(yīng)收賬款36000

借：工程結(jié)算70000

貸：工程施工——合同本錢67750

一合同毛利2250

【點評】預(yù)計的合同損失，在合同完成前，如果合同總收入超過預(yù)計總本錢了，且之前導(dǎo)致減值的因素消失

的，要轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，此題中合同總收入超過合同預(yù)計總本錢，是因為增加合同價款導(dǎo)致，當(dāng)初發(fā)生減值的因

素(建筑材料價格上漲)并未消失，所以不能轉(zhuǎn)回減值損失。

在合同完成時，將己提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費用，即將存貨跌價準(zhǔn)備的科目余額沖減主營業(yè)務(wù)本錢。分

錄為：

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)本錢

第二題

2.甲股份（以下簡稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為

記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。

-：甲公司有關(guān)外幣賬戶2022年5月31日的余額如下：

二：甲公司2022年6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：

①6月4日，將200萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.85人

民幣元，當(dāng)日銀行買入價為1美元=6.81人民幣元。

②6月11日，從國外購入一批原材料，貨款總額為500萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。

當(dāng)日市場匯率為1美元=6.9人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅200萬人民幣元，增值

稅620.5萬人民幣元。

③6月15日，出口銷售一批商品，銷售價款為800萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.85

人民幣元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。

④6月21日，收到應(yīng)收賬款200萬美元，款項己存入銀行。該筆應(yīng)收賬款產(chǎn)生于上期。當(dāng)日市場匯率為

1美元=6.86人民幣元。

⑤6月25日，以每股15美元的價格（不考慮相關(guān)稅費）購入一只B股股票1萬股作為交易性金融資產(chǎn)，

當(dāng)日市場匯率為1美元=6.92人民幣元。

⑥6月30日，計提一筆長期借款在第二季度的利息，并于當(dāng)日以美元銀行存款支付了該利息。該項長期

借款系2022年1月1日從中國銀行借入的專門借款，用于購建某生產(chǎn)線。借款總金額為1000萬美元，借

款期限2年，年利率為弱，按季度于每個季度末計提并支付本季度的利息，到期一次還本。甲公司已于2022

年1月1日將借入的款項支付給生產(chǎn)線所需專用設(shè)備的外國供給商。該生產(chǎn)線的建造工程己于2022年10

月開工。該生產(chǎn)線的相關(guān)專用設(shè)備于2022年1月1日投入安裝。至2022年6月30日，該生產(chǎn)線尚處于建

造過程中，預(yù)計將于2022年10月份完工。

⑦6月30日，甲公司所持有的B股股票的收盤價為11美元/股。

⑧6月30日，市場匯率為1美元=6.9人民幣元。

要求:

⑴編制甲公司6月份與外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄。

⑵計算甲公司2022年6月30日外幣貨幣性工程發(fā)生的匯兌差額，并編制相關(guān)匯兌差額的會計分錄。

⑶計算交易性金融資產(chǎn)6月30日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。

答案：

⑴①6月4日

借：銀行存款一一人民幣戶(200X6.81)1362

財務(wù)費用一一匯兌差額8

貸：銀行存款一一美元戶(200X6.85)1370

②6月11日

借：原材料(3450+200)3650

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)620.5

貸：應(yīng)付賬款一一美元戶(500X6.9)3450

銀行存款——人民幣戶820.5

③6月15日

借：應(yīng)收賬款一一美元戶(800X6.85)5480

貸：主營業(yè)務(wù)收入5480

④6月21日

借：銀行存款一一美元戶(200X6.86)1372

貸：應(yīng)收賬款一一美元戶(200X6.8)1360

財務(wù)費用12

⑤6月25日

借：交易性金融資產(chǎn)——本錢(15X1X6.92)103.8

貸：銀行存款——美元戶（15X1X6.92）103.8

⑥6月30日

計提外幣借款利息=1000X4%X3/12=10（萬美元）

借：在建工程69

貸：應(yīng)付利息（10X6.9）69

借：應(yīng)付利息69

貸：銀行存款——美元戶（10X6.9）69

【點評】①外幣兌換業(yè)務(wù)，不管是將外幣兌換為人民幣，還是將人民幣兌換為外幣，均產(chǎn)生匯兌損失，

不會產(chǎn)生匯兌收益。④另一種做法，是收回款項時不確認(rèn)匯兌損益，待期末再一并確認(rèn)。即6月21日：借：銀

行存款~~~美元戶（200X6.86）1372貸：應(yīng)收賬款一一美元戶1372這筆應(yīng)收賬款的余額

=200X6.8=1360（萬人民幣元），上述結(jié)轉(zhuǎn)了1372,沒有結(jié)平，貸方有余額1372-1360=12（萬人民幣元），月

末計算匯兌差額時將其結(jié)平，即：借：應(yīng)收賬款一一美元戶12貸：財務(wù)費用12但教材上采用的是上

述答案的方法，考試時建議按教材方法解答。

外幣銀行存款賬戶匯兌差額=(1000-200+200-15-10)X6.9-(6800-1370+1372-103.8-69)=98.3(萬人民

幣元)

外幣應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=(500+800-200)X6.9-(3400+5480-1360)=70(萬人民幣元)

外幣應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=(400+500)X6.9-(2720+3450)=40(萬人民幣元)

外幣長期借款賬戶匯兌差額=1000X6.9-6800=100(萬人民幣元)

借：銀行存款一一美元戶