成本會(huì)計(jì)第三章

1馬鞍山網(wǎng)絡(luò)電視大學(xué)成本會(huì)計(jì)第三章要素費(fèi)用的核算

成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該了解各項(xiàng)要素費(fèi)用的性質(zhì)和內(nèi)容，掌握其核算方法，重點(diǎn)是費(fèi)用的分配方法成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)為何要分配？

資本性支出各個(gè)車間生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品成本支出

收益性支出各個(gè)產(chǎn)品

期間費(fèi)用

成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)分配的標(biāo)準(zhǔn)1、分配間接計(jì)入費(fèi)用的計(jì)算公式，可概括為：費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用總額/各分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種分配對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=該種分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費(fèi)用分配率

2、分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有三類：（1）成果類；如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等(物理計(jì)量、貨幣計(jì)量）（2）消耗類（實(shí)際消耗）；如生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人、工資、機(jī)器工時(shí)、直接材料消耗量或直接材料費(fèi)用等（3）定額類（定額消耗）：如定額消耗量、定額費(fèi)用等成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)生產(chǎn)費(fèi)用的核算第一節(jié)材料費(fèi)用的核算一、材料的分類按其在生產(chǎn)中的不同用途分為：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品二、原材料費(fèi)用分配的核算1）月末按照材料的用途及領(lǐng)用部門，在不同的會(huì)計(jì)賬戶中予以歸集分配（受益部門/受益用途/受益對(duì)象）生產(chǎn)部門基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)成本A/B

制造費(fèi)用——XX車間

輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)成本

銷售部門銷售費(fèi)用管理部門管理費(fèi)用成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)2）直接材料的分配1、產(chǎn)生原因：一種原料用于多種產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)，形成間接計(jì)入費(fèi)用2、分配標(biāo)準(zhǔn)由于需要分配的直接材料費(fèi)用用于產(chǎn)品實(shí)體的形成。因此一般選擇產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量；同時(shí)在定額資料齊備的情況下，可選用定額消耗量或材料定額費(fèi)用3、例題[例1]假設(shè)xx公司采用實(shí)際成本進(jìn)行材料核算，某年12月份甲產(chǎn)品直接耗用材料30000元，乙產(chǎn)品直接耗用材料20000元，兩種產(chǎn)品共同耗用材料7200元，按定額消耗量分?jǐn)偂?/p>

成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)間接計(jì)入材料費(fèi)用分配表產(chǎn)品

項(xiàng)目產(chǎn)量(臺(tái))單位消耗定額(公斤）定額消耗量(公斤)分配率分配金額甲產(chǎn)品1002020002400乙產(chǎn)品805040004800合計(jì)1.27200成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2400

——乙產(chǎn)品4800

貸：原材料7200[例2]教材P22表3-1成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)三、燃料費(fèi)用分配的核算其程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同。

材料消耗特點(diǎn)成本項(xiàng)目賬戶設(shè)置分配表燃料費(fèi)用比重大設(shè)“燃料與動(dòng)力”成本項(xiàng)目增設(shè)“燃料”總分類賬戶單獨(dú)編制燃料費(fèi)用比重小不設(shè)“原材料”下設(shè)“燃料”二級(jí)賬戶材料分配表中列示成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)四、低值易耗品攤銷的核算1）價(jià)值轉(zhuǎn)移方式不同于其他材料耗費(fèi)，類似固定資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)移。2）攤銷方法(舉例：教材P23)方法項(xiàng)目特征適用情形一次攤銷法領(lǐng)用時(shí)一次攤銷價(jià)值低、期限短五五攤銷法分多次攤銷價(jià)值較高、期限長(zhǎng)成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)3）一次攤銷法（1）一次攤銷法領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。即借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶。報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值沖減有關(guān)成本、費(fèi)用。即借記“原材料”等帳戶，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等帳戶。成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)例題某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計(jì)劃成本為600元，本月材料成本差異率為－4％。另有一批生產(chǎn)工具在該月報(bào)廢，殘料入庫(kù)作價(jià)30元。試作出必要的會(huì)計(jì)分錄。領(lǐng)用生產(chǎn)工具，借：制造費(fèi)用600

貸：低值易耗品600結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異，借：制造費(fèi)用24

（600×－4％）貸：材料成本差異－低值易耗品成本差異24報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫(kù)，借：原材料40

貸：制造費(fèi)用40成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)（4）五五攤銷法特點(diǎn)：低值易耗品的價(jià)值在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)分兩次攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。分錄：1）領(lǐng)用：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用）貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫(kù)）2）攤銷：借：制造費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）3）報(bào)廢：借：制造費(fèi)用原材料貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用）成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)第二節(jié)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算一、外購(gòu)動(dòng)力（電力、熱力、煤氣）費(fèi)用支出的核算1）實(shí)務(wù)背景：外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。而會(huì)計(jì)外購(gòu)動(dòng)力的歸集與分配在月末付款周期與會(huì)計(jì)核算周期產(chǎn)生錯(cuò)位付款周期付款日付款日付款日0123(月份）會(huì)計(jì)核算周期成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)2）特殊會(huì)計(jì)核算方式付款時(shí)按實(shí)際支付額：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款外購(gòu)動(dòng)力成本按分配：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A

——輔助生產(chǎn)成本——xx車間制造費(fèi)用

……

貸：應(yīng)付賬款

期末應(yīng)付賬款可能借方或貸方余額。也可能沒(méi)有余額。成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配1、根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力的耗用部門和用途進(jìn)行分配2、間接計(jì)入外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)選擇1）在有儀表的情況下（一般發(fā)生在車間、部門之間的費(fèi)用分配）按照儀表顯示的動(dòng)力消耗數(shù)量直接分配2）在沒(méi)有儀表的情況下（一般發(fā)生在某一車間內(nèi)的多種產(chǎn)品之間）分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)的比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)的比例、定額消耗量成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)3、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力耗費(fèi)核算成本項(xiàng)目設(shè)置計(jì)入成本項(xiàng)目借方賬戶設(shè)“燃料與動(dòng)力”成本項(xiàng)目燃料與動(dòng)力生產(chǎn)成本不設(shè)制造費(fèi)用制造費(fèi)用例題：教材34表3-6成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)第三節(jié)工資費(fèi)用的核算一、工資總額的組成（6個(gè)部分）

計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付工資。(其他會(huì)計(jì)核算中的職工薪酬組成部分，如福利費(fèi)，五險(xiǎn)一金，職工教育經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)等等，在工資的上按一定比例確認(rèn)）二、工資費(fèi)用的原始記錄（閱讀）成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)三、工資的計(jì)算（如何計(jì)算特定員工的月工資）（一）、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算日工資率每月天數(shù)按出勤天數(shù)計(jì)算按缺勤天數(shù)倒擠扣除節(jié)假日20.92(現(xiàn)行：20.83)出勤期間節(jié)假日不計(jì)入出勤天數(shù)缺勤期間節(jié)假日從中扣除不扣除節(jié)假日30與上相反與上相反例題：教材P28成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)（二）計(jì)件工資1、個(gè)人計(jì)件工資計(jì)算基本公式：應(yīng)付工資=∑月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量

×該種產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)特定產(chǎn)品單位生產(chǎn)定額耗時(shí)（小時(shí)）×小時(shí)工資率

這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并支付工資。工廢品：由于本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算、支付工資。

成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算基本相同。集體計(jì)件工資在集體內(nèi)部各工人之間按貢獻(xiàn)進(jìn)行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

勞動(dòng)質(zhì)的體現(xiàn)勞動(dòng)量的體現(xiàn)成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)四、工資費(fèi)用分配的核算1、工資費(fèi)用分配的賬務(wù)處理直接用于生產(chǎn)和提供勞務(wù)基本生產(chǎn)成本——xx產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本——xx車間（基本、輔助）車間一般耗用制造費(fèi)用行政管理部門管理費(fèi)用銷售人員的工資銷售費(fèi)用在建工程人員工資在建工程醫(yī)務(wù)及福利部門人員的工資應(yīng)付職工薪酬——職工福利2、間接計(jì)入工資費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)

定額生產(chǎn)工時(shí)成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)練習(xí)假設(shè)xx公司12月份應(yīng)分配的工資總額為：基本生產(chǎn)一車間生產(chǎn)工人工資共計(jì)24000元（按生產(chǎn)工時(shí)分配），其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品工時(shí)數(shù)為4000，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工時(shí)數(shù)為2000；一車間管理人員工資4800元；供水車間生產(chǎn)工人工資4000元，供水車間管理人員工資1000元；供電車間生產(chǎn)工人工資3000元，供電車間管理人員工資1200元；企業(yè)行政管理人員工資6000元。成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品16000

——乙產(chǎn)品8000

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——電4000

——水3000

制造費(fèi)用——基本—車間4800

——供電車間1200

——供水車間1000

管理費(fèi)用6000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資44000

成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)五、計(jì)提職工福利費(fèi)的核算1、在職工工資的基礎(chǔ)上按照相應(yīng)的發(fā)生部門與用途，按照一定比率計(jì)提。2、特殊情況：生活福利部門人員按規(guī)定計(jì)提的職工福利，與按管理部門人員福利費(fèi)一樣，計(jì)入管理費(fèi)用。（錯(cuò)誤）借：應(yīng)付職工薪酬——

職工福利貸：應(yīng)付職工薪酬——

職工福利（正確）借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——

職工福利成本會(huì)計(jì)馬鞍山網(wǎng)絡(luò)大學(xué)第四節(jié)折舊費(fèi)用的核算一、固定資產(chǎn)折舊的范圍2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系空間范圍：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地（所有權(quán)）除外。（教材P36更正：不使用或不需用的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上也需計(jì)提折舊，其目的是督促企業(yè)加強(qiáng)對(duì)自身固定資產(chǎn)的管理和投資）時(shí)間范圍：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起