成本會(huì)計(jì)第六章

一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)（一）輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念1、輔助生產(chǎn)：是指為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)行政管理部門(mén)等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng).2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本的高低，影響到企業(yè)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的水平。第六章第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)在輔助生產(chǎn)中，有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供汽、供風(fēng)、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造，以及機(jī)器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時(shí)也對(duì)外銷(xiāo)售，但主要是為本企業(yè)服務(wù)。由于輔助生產(chǎn)一般很少對(duì)外提供產(chǎn)品和勞務(wù)，所以，輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車(chē)間、部門(mén)負(fù)擔(dān)，必須單獨(dú)進(jìn)行歸集和分配，并將其分配計(jì)入各受益對(duì)象中。

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配是通過(guò)“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”進(jìn)行的。一般應(yīng)按車(chē)間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

對(duì)于直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目的借方；對(duì)于單設(shè)“制造費(fèi)用”科目的輔助生產(chǎn)車(chē)間，發(fā)生的制造費(fèi)用，則先記入“制造費(fèi)用—輔助生產(chǎn)車(chē)間”科目的借方進(jìn)行匯總，然后從“制造費(fèi)用—輔助生產(chǎn)車(chē)間”科目的貸方，直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方，計(jì)算輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。輔助生產(chǎn)完工的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，經(jīng)過(guò)分配以后從“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)出，期末如有借方余額則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

2012年6月輔助車(chē)間：供電單位：元

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配歸集在“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，由于輔助生產(chǎn)車(chē)間所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的種類(lèi)不同，費(fèi)用轉(zhuǎn)出、分配的程序也不一樣。所提供的產(chǎn)品，如工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成本，應(yīng)在產(chǎn)品完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；而提供的勞務(wù)作業(yè)，如水、電、汽、修理和運(yùn)輸?shù)人l(fā)生的費(fèi)用，則要在各受益單位之間按照所耗數(shù)量或其他比例進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“在建工程”等科目的借方。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過(guò)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

由于輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車(chē)間等服務(wù)的，但在某些輔助生產(chǎn)車(chē)間之間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況，如供電車(chē)間為修理車(chē)間提供電力，修理車(chē)間為供電車(chē)間修理設(shè)備，為了正確計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)首先在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配，然后才是對(duì)外（即輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益單位）分配費(fèi)用。成本會(huì)計(jì)>>第三章>>第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要包括：

交互分配法直接分配法順序分配法計(jì)劃分配法代數(shù)分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算舉例

例5-1某企業(yè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，另有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間和其他管理部門(mén)。2008年3月本月輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)總量如表所示。本月“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)歸集的費(fèi)用分別為供電車(chē)間67200元，機(jī)修車(chē)間68040元。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)量匯總表

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算（一）直接分配法1.概念：直接分配法，是指將各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益產(chǎn)品、單位。2.特點(diǎn)：不考慮輔助生產(chǎn)車(chē)間與輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。3.公式：某輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（分配率）=該輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用總額÷（該車(chē)間本月提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用量）某受益對(duì)象分配額=該受益對(duì)象耗用量×耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的單位第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算直接分配法圖示供電車(chē)間機(jī)修車(chē)間輔助生產(chǎn)以外單位按對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算會(huì)計(jì)分錄

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品20160

——乙產(chǎn)品33600

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間8064

管理費(fèi)用5376

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間67200

借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間40824

管理費(fèi)用27216

貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間68040

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算4.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算工作較為簡(jiǎn)便。但當(dāng)輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的差異較大時(shí)，其分配結(jié)果往往與實(shí)際不符。這種分配方法適宜于輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量不多的企業(yè)。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算(二)交互分配法

1.概念：交互分配法又稱(chēng)一次交互分配法，是指先將輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行交互分配，再將輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用的數(shù)額分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益對(duì)象的一種分配方法。

2.特點(diǎn)：考慮輔助生產(chǎn)車(chē)間與輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。先交互分配再對(duì)外分配。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算供電車(chē)間機(jī)修車(chē)間①按總量交互分配輔助生產(chǎn)以外單位②按對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配3.步驟：第一步：交互分配時(shí)的費(fèi)用分配率

=某輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用÷該輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車(chē)間分配費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車(chē)間受益數(shù)量×交互分配時(shí)的費(fèi)用分配率第二步：對(duì)外分配的費(fèi)用分配率=（某輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用總額＋其他輔助生產(chǎn)車(chē)間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－分配給其他輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用）÷（該輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助生產(chǎn)車(chē)間的耗用量）輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的某受益對(duì)象的費(fèi)用分配額=該受益對(duì)象耗用量×對(duì)外費(fèi)用分配率第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算會(huì)計(jì)分錄交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間5040

——機(jī)修車(chē)間7200

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間7200

——機(jī)修車(chē)間5040第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算對(duì)外分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品19512

——乙產(chǎn)品32520

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間7804.8

管理費(fèi)用5203.2

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間65040

借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間42120

管理費(fèi)用28080

貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間70200第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

4.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

由于各輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)全部進(jìn)行了交互分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但要進(jìn)行兩次分配，因而增加了成本計(jì)算工作量。當(dāng)輔助生產(chǎn)車(chē)間較少、且相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的差異較大時(shí)，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用比較合理。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算(三)計(jì)劃成本分配法

1.概念：計(jì)劃成本分配法，是指先將各輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用按照各受益單位耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)和確定的計(jì)劃單位進(jìn)行分配，然后再將計(jì)劃成本與實(shí)際費(fèi)用的差額進(jìn)行追加調(diào)整分配的一種方法。

2.程序：第一步（按計(jì)劃成本分配）：

某受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的計(jì)劃成本=該受益單位實(shí)際耗用量×該種產(chǎn)品、勞務(wù)的計(jì)劃單位成本

第二步（追加、調(diào)整分配）：

將各輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與該車(chē)間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之差，按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配給輔助車(chē)間以外的各受益單位。為簡(jiǎn)化計(jì)算工作，若差異數(shù)較小的情況下，可不進(jìn)行追加分配，全部計(jì)入管理費(fèi)用。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算計(jì)劃成本分配法圖示供電車(chē)間機(jī)修車(chē)間①按計(jì)劃分配率分配輔助生產(chǎn)以外單位②按計(jì)劃分配率分配

供電車(chē)間計(jì)劃單位成本為0.33元/度，機(jī)修車(chē)間計(jì)劃單位成本為3.5元/小時(shí)。

會(huì)計(jì)分錄（1）按計(jì)劃成本分配費(fèi)用

借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修

7920

基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

19800——乙產(chǎn)品

33000

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間

7920

管理費(fèi)用

5280

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電

73920

借：輔助生產(chǎn)成本——供電

5600

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間

42000

管理費(fèi)用

28000

貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修

75600第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算會(huì)計(jì)分錄（2）差異分配借：管理費(fèi)用

760

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電

1120——機(jī)修360第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算4.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

采用計(jì)劃成本分配法，加速了輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配計(jì)算工作；便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；能夠反映輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。但是，采用該種分配方法，要求企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較正確，與實(shí)際成本之間的差異越小越好。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算（四）代數(shù)分配法

1.概念：代數(shù)分配法，是運(yùn)用代數(shù)中解多元一次聯(lián)立方程組的原理，在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。2.特點(diǎn)：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計(jì)算各輔助車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（即費(fèi)用分配率）；然后，根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算采用代數(shù)分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

假設(shè)供電車(chē)間的電費(fèi)單位成本為x元/度，機(jī)修車(chē)間的機(jī)修費(fèi)單位成本為y元/小時(shí)，可聯(lián)立如下二元一次方程組：224000x=67200+1600y21600y=68040+24000x

解方程組得：

x=0.32508

y=3.5112第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法）

會(huì)計(jì)分錄借：輔助生產(chǎn)成本

——機(jī)修

7801.92

基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

19504.80——乙產(chǎn)品

32508.00

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間

7801.92

管理費(fèi)用

5201.28

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電

72817.92借：輔助生產(chǎn)成本

——供電

5617.92

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間

42134.40

管理費(fèi)用

28089.60

貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修

75841.92

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

3.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，其分配結(jié)果最為正確。但要解聯(lián)立方程，計(jì)算工作較復(fù)雜，因而這種分配方法一般適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間較少或會(huì)計(jì)工作采取計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理的企業(yè)。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算（五）順序分配法

1.概念：順序分配法，是指按照輔助生產(chǎn)車(chē)間受益多少的順序排列將各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間的費(fèi)用進(jìn)行分配，受益少的排列在前，先將費(fèi)用分配出去；受益多的排列在后面，后將費(fèi)用分配出去。

2.特點(diǎn)：排列在前的車(chē)間將費(fèi)用分配給排列在后面的車(chē)間，不再承擔(dān)后面車(chē)間的費(fèi)用；后面車(chē)間應(yīng)分配的費(fèi)用，要在原費(fèi)用的基礎(chǔ)上加上前面車(chē)間的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算順序分配法圖示②按對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配①按供應(yīng)勞務(wù)總量分配供電車(chē)間（受益少的車(chē)間）機(jī)修車(chē)間（受益多的車(chē)間）輔助生產(chǎn)以外單位第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算會(huì)計(jì)分錄借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修7200

基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品18000

——乙產(chǎn)品30000

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)成本7200

管理費(fèi)用4800

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電67200

借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)成本45144

管理費(fèi)用30096

貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修75240第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算3.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。

順序分配法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法較為簡(jiǎn)單。但由于排列在先的輔助生產(chǎn)車(chē)間不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用，分配結(jié)果的正確性受到一定的影響。這種分配方法適宜于在各輔助生產(chǎn)車(chē)間或部門(mén)之間相互受益程度差異較大的情況下采用。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算第三節(jié)制造費(fèi)用的核算一、制造費(fèi)用概述

（一）制造費(fèi)用的概念和性質(zhì)1、定義：制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。包括：折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、水電費(fèi)等等。2、分類(lèi)：（1）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，如機(jī)物料消耗、輔助生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)、車(chē)間生產(chǎn)用房屋及建筑物的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、車(chē)間生產(chǎn)用的照明費(fèi)、取暖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，以及季節(jié)性停工和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理期間的停工損失等。第三節(jié)制造費(fèi)用的核算（2）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或核算上不便于單獨(dú)核算，因而沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、生產(chǎn)用低值易耗品的攤銷(xiāo)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)和試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。（3）車(chē)間、分廠等生產(chǎn)部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，如車(chē)間管理人員的工資及福利費(fèi)，車(chē)間管理用房屋的折舊費(fèi)和修理費(fèi)，車(chē)間用低值易耗品的攤銷(xiāo)，車(chē)間管理用的照明費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)等。（二）制造費(fèi)用核算的特點(diǎn)1、制造費(fèi)用的內(nèi)容復(fù)雜、項(xiàng)目較多。一般按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途設(shè)立費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)劃和核算，主要有工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。企業(yè)可根據(jù)費(fèi)用比重的大小和管理的要求，對(duì)上述費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行合并或進(jìn)一步細(xì)分。2、為了使各期成本費(fèi)用資料可比，制造費(fèi)用項(xiàng)目確定后應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，不能隨意變更。第三節(jié)制造費(fèi)用的核算第三節(jié)制造費(fèi)用的核算二、制造費(fèi)用如何歸集1、制造費(fèi)用的歸集與核算是通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行的。該科目借方登記實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用，貸方登記分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用，月末一般無(wú)余額。該科目應(yīng)按車(chē)間或部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄，分別反映各車(chē)間、各部門(mén)各項(xiàng)制造費(fèi)用的支出情況。2、制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。第三節(jié)制造費(fèi)用的核算1、

3、期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配時(shí)應(yīng)從該科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方。2、

4、

根據(jù)記賬憑證登記“制造費(fèi)用”的總賬和明細(xì)賬。

第三節(jié)制造費(fèi)用的核算摘要機(jī)物料消耗季節(jié)性和修理期間的停工損失工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)轉(zhuǎn)出付款憑證

100005001000

50012000

材料費(fèi)用分配表7000

7000

動(dòng)力費(fèi)用分配表

15000

15000

工資及福利費(fèi)分配表

11400

11400

待攤費(fèi)用分配表

100

2000

2100

折舊費(fèi)分配表

5000

5000

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

2500

2500

制造費(fèi)用分配表

55000合計(jì)70001500011400500012600500100020005005500055000制造費(fèi)用明細(xì)賬基本生產(chǎn)車(chē)間2010年12月單位：元第三節(jié)制造費(fèi)用的核算三、制造費(fèi)用分配的核算如果一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則該車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本。如果一個(gè)車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種，則該車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用應(yīng)采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用的分配就是將各車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用分配計(jì)入該車(chē)間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品成本中，即制造費(fèi)用的分配對(duì)象是車(chē)間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，制造費(fèi)用是按車(chē)間分別進(jìn)行分配的。

第三節(jié)制造費(fèi)用的核算（一）生產(chǎn)工人工資比例分配法

1、生產(chǎn)工人工資比例法：是按各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法.

2、計(jì)算公式是：制造費(fèi)用分配率

=當(dāng)月該車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用總額÷當(dāng)月該車(chē)間各產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和當(dāng)月某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝當(dāng)月該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費(fèi)用分配率

第三節(jié)制造費(fèi)用的核算3、特點(diǎn)：工資費(fèi)用分配表中有現(xiàn)成的生產(chǎn)工人工資的資料，核算工作比較簡(jiǎn)單。但采用這種方法各種產(chǎn)品的機(jī)械化程度應(yīng)該差別不大，否則機(jī)械化程度高的產(chǎn)品，由于工資費(fèi)用少，分配負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用就少，影響費(fèi)用分配的合理性。4、例：某企業(yè)機(jī)加工車(chē)間5月份生產(chǎn)的A、B、C三種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工人工資分別為30000元、32000元、54000元，當(dāng)月該車(chē)間實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為160000元。第三節(jié)制造費(fèi)用的核算解案：制造費(fèi)用分配率=160000/(30000+32000+54000)=1.356（元）A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用=30000×1.356=40680（元）B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用=32000×1.356=43392（元）C產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用=54000-40680-43392=75928（元）

第三節(jié)制造費(fèi)用的核算(二)生產(chǎn)工時(shí)比例分配法1、生產(chǎn)工時(shí)比例分配法：是按照各種產(chǎn)品所用的生產(chǎn)工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用的方法。2、計(jì)算公式：制造費(fèi)用分配率=當(dāng)月該車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用總額÷當(dāng)月該車(chē)間生產(chǎn)的各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之合當(dāng)月某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝當(dāng)月該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×制造費(fèi)用分配率其中作為分配標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)工時(shí)可以是實(shí)際工時(shí)，也可以是定額工時(shí)。

第三節(jié)制造費(fèi)用的核算3、特點(diǎn)：按生產(chǎn)工時(shí)比例分配能將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)分配結(jié)果比較準(zhǔn)確，但有時(shí)各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)每小時(shí)的制造費(fèi)用水平不同，這時(shí)就需要求折合工時(shí)。4、例：某企業(yè)8月份生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用為12280元，選擇產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，A、B產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工時(shí)分別為2000小時(shí)、1070小時(shí)。要求:列出計(jì)算過(guò)程;編制分配表;作帳務(wù)處理.第三節(jié)制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用分配表

產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時(shí)）分配率制造費(fèi)用A產(chǎn)品2000

8000B產(chǎn)品1070

4280合計(jì)3070412280分錄：借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品8000—B產(chǎn)品4280

貸：制造費(fèi)用12280第三節(jié)制造費(fèi)用的核算(三)機(jī)器工時(shí)比例分配法1、機(jī)器工時(shí)比例分配法：是按產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的方法.2、計(jì)算公式

制造費(fèi)用分配率

=當(dāng)月該車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用總額/當(dāng)月該車(chē)間生產(chǎn)的各產(chǎn)品實(shí)際機(jī)器工時(shí)之和第三節(jié)制造費(fèi)用的核算當(dāng)月某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝當(dāng)月該產(chǎn)品的實(shí)際機(jī)器工時(shí)×制造費(fèi)用分配率3、特點(diǎn)：這種方法適用于在機(jī)械化程度較高的車(chē)間，因?yàn)樵谶@樣的車(chē)間中折舊費(fèi)、修理費(fèi)的大小與機(jī)器工時(shí)密切相關(guān)。4、

例：某企業(yè)機(jī)加工車(chē)間5月份生產(chǎn)的A、B、C三種產(chǎn)品的實(shí)際機(jī)器工時(shí)分別為31000小時(shí)、32000小時(shí)、50000小時(shí)，當(dāng)月該車(chē)間實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為160000元。要求:列出計(jì)算過(guò)程;編制分配表;作帳務(wù)處理.第三節(jié)制造費(fèi)用的核算答案：制造費(fèi)用分配率=160000/31000+32000+50000=1.416（元）A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用=31000×1.416=43896（元）B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用=32000×1.416=45312（元）C產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用=50000-43896-45312=70792（元）分錄：借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品43896

—B產(chǎn)品45312

—C產(chǎn)品70792

貸：制造費(fèi)用

160000第三節(jié)制造費(fèi)用的核算（四）按年度計(jì)劃分配率分配法1、按年度計(jì)劃分配率分配法：是指按年度開(kāi)始前預(yù)先制定的年度計(jì)劃分配率分配各月制造費(fèi)用的方法.各月份實(shí)際發(fā)生的的制造費(fèi)用與按年度計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用差異平時(shí)各月份不進(jìn)行調(diào)整,到年末才進(jìn)行調(diào)整.（是年度開(kāi)始前先按年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額和各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)確定制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率，年內(nèi)不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用是多少，一律用各月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)乘以制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率計(jì)算各月產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。）

第三節(jié)制造費(fèi)用的核算2、計(jì)算公式：年度計(jì)劃分配率==年度制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)/年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)合計(jì)某月某產(chǎn)品的制造費(fèi)用=＝該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)×年度計(jì)劃分配率3、例：某車(chē)間生產(chǎn)A,B兩種產(chǎn)品，全年計(jì)劃制造費(fèi)用總額為60,000元，A產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為3000件，B產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為1000件，單件A產(chǎn)品的定額工時(shí)為2小時(shí)，單件

B產(chǎn)品的定額工時(shí)為4小時(shí)。若10月份A產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為200