財務(wù)會計與貨幣性資產(chǎn)管理知識分析

財務(wù)會計與貨幣性資產(chǎn)管理知識分析第五章資產(chǎn)的列報第一節(jié)貨幣性資產(chǎn)的列報第二節(jié)存貨的列報第三節(jié)對外投資的列報第四節(jié)固定資產(chǎn)的列報Date2第一節(jié)貨幣性資產(chǎn)主要內(nèi)容：一、貨幣資金在資產(chǎn)負債表中的報告二、其他貨幣資金的核算Date3一、貨幣資金的披露貨幣資金在資產(chǎn)負債表上按照其流動性列報于流動資產(chǎn)項下?，F(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金以其賬戶的余額的合計數(shù)列報于資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項下。Date4貨幣資金貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金是流動資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)，在我國是指狹義的現(xiàn)金。對現(xiàn)金的核算是設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總分類賬進行的。Date5銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金。根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)，凡實行獨立核算的企業(yè)，都必須按照規(guī)定在銀行開設(shè)賬戶，以辦理存取款和結(jié)算業(yè)務(wù)。銀行存款的核算是通過“銀行存款”總分類賬戶進行的。

Date6其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。Date7其他貨幣資金的核算

（一）設(shè)置賬戶：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶進行總分類核算，按照其他貨幣資金的內(nèi)容設(shè)置明細分類賬戶進行明細分類核算。在業(yè)務(wù)發(fā)生時按照實際發(fā)生額確認記賬。Date8（二）核算1、辦理其他貨幣資金轉(zhuǎn)出款項：借：其他貨幣資金貸：銀行存款2、結(jié)算時：借：原材料應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金3、多余轉(zhuǎn)回Date9例：甲公司于20×3年5月15日為臨時采購需要，在工行開設(shè)外埠存款賬戶，存入6000元。5月20日，采購人員交來供貨單位發(fā)票，貨物金額3000元，增值稅為510元，貨物尚未收到。5月30日，將多余資金轉(zhuǎn)回原開戶行。Date10其他貨幣資金20×3年5月15日，甲公司開設(shè)外埠存款賬戶時，分錄為：借：其他貨幣資金—外埠存款6000貸：銀行存款600020×3年5月20日，收到采購人員交來供貨單位發(fā)票時，分錄為：借：在途物資3000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）510貸：其他貨幣資金—外埠存款3510Date11其他貨幣資金20×3年5月30日，將多余資金轉(zhuǎn)回原開戶行時，分錄為：借：銀行存款2490貸：其他貨幣資金—外埠存款2490Date12資產(chǎn)負債表——貨幣資金如：庫存現(xiàn)金30000其他貨幣資金500000銀行存款3000000則資產(chǎn)負債表中貨幣資金的期末數(shù)為3530000Date13二、應(yīng)收賬款的報告應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負債表中通常被列為流動資產(chǎn)，以預(yù)期所能收回的凈額列示，即用“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額減“壞賬準備”賬戶貸方余額列示。為了使報表使用者更詳細地了解應(yīng)收賬款的情況，公司應(yīng)當在表外披露應(yīng)收賬款的賬齡、計提壞賬的比例、前五名債務(wù)人以及關(guān)聯(lián)方欠款的信息。Date14（一）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)由于賒銷產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收款項，主要包括應(yīng)向客戶收取的價款和代墊的運雜費、包裝費等。企業(yè)對應(yīng)收賬款的核算通常通過“應(yīng)收賬款”總分類賬進行的。什么是應(yīng)收賬款？Date15（二）壞賬核算壞賬：應(yīng)收賬款中無法收回的款項稱為壞賬。壞賬確認：（1）債務(wù)人破產(chǎn)、以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法償還的賬款（2）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法償還的賬款；（3）債務(wù)人較長時間（如3年）未履行清償義務(wù)，并且債權(quán)人有足夠的依據(jù)表明賬款無法收回或收回的可能性很小。壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失，壞賬損失是企業(yè)的一項費用。Date16壞賬的核算方法直接注銷法和備抵法Date17直接注消法

直接注銷法是發(fā)生壞賬時，按壞賬實際數(shù)確認壞賬損失，一次性的計入“資產(chǎn)減值損失”，并直接注銷“應(yīng)收賬款”。

例：甲企業(yè)2009年賒銷給乙公司一批價款為30000元的產(chǎn)品，由于乙公司經(jīng)濟狀況惡化，一直無法收回經(jīng)研究決定批準確認為壞賬。借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失30000貸：應(yīng)收賬款——乙公司30000此法簡便易行，但是不符合收入與費用的配比概念和權(quán)責發(fā)生制Date18備抵法

在備抵法下，企業(yè)應(yīng)在賒銷發(fā)生年度估計其所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失金額，預(yù)先入賬，計入當期費用，同時設(shè)置“壞賬準備”賬戶來提列壞賬準備而不沖減應(yīng)收賬款。賬戶設(shè)置：“壞賬準備”計提壞賬準備時：發(fā)生壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準備貸：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款確認壞賬又收回時:借：應(yīng)收賬款同時：借：銀行存款貸：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款Date19備抵法下，估計壞賬損失的方法一般有三種：應(yīng)收賬款余額比例法銷貨百分比法賬齡分析法Date20

應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額和估計的壞賬率，估計期末壞賬準備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額，就是當期應(yīng)提列的壞賬準備金額。會計期末,“應(yīng)收賬款”的期末余額×計提比率=“壞賬準備”科目應(yīng)保持的余額。

應(yīng)收賬款余額百分比法Date21壞賬應(yīng)收賬款余額百分比法例：某企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額的3‰計提壞賬準備。第一年末應(yīng)收賬款余額為239000元；第二年確認壞賬損失為500元，年末應(yīng)收賬款余額270000元；第三年收回前期確認的壞賬500元，年末應(yīng)收賬款余額200000元。Date22第一年末，提取壞賬準備：239000×3‰=717借：資產(chǎn)減值損失717貸：壞賬準備717第二年，沖銷壞賬準備：借：壞賬準備500貸：應(yīng)收賬款500第二年末提取壞賬準備前的“壞賬準備”為貸方余額217元，所以當年應(yīng)補提壞賬準備593元（270000×3‰-217）借：資產(chǎn)減值損失593貸：壞賬準備593Date23年末，提取壞賬準備前的“壞賬準備”賬戶為貸方余額1310元，年末應(yīng)沖減壞賬準備710元（200000×3‰-1310）。借：壞賬準備710貸：資產(chǎn)減值損失710第三年，收回已確認的壞賬損失時：借：應(yīng)收賬款500貸：壞賬準備500同時借：銀行存款500貸：應(yīng)收賬款500小結(jié)：壞賬準備是應(yīng)收賬款的減項，直接影響資產(chǎn)負債表，而資產(chǎn)減值損失直接列入利潤表。Date241.甲企業(yè)期末按照應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準備，2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。2009年應(yīng)收賬款余額增加20萬元，發(fā)生壞賬損失1萬元，則2009年應(yīng)提取的壞賬準備為（）萬元。（假設(shè)該企業(yè)不存在需要計提壞賬準備的其他應(yīng)收款項）A.6B.5C.2D.1Date2526賬齡分析法

賬齡分析法就是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。應(yīng)收賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。例：甲公司20X2年12月31日應(yīng)收賬款余額及估計壞賬損失如下圖：甲公司應(yīng)收賬款賬齡分析表表6-220X2年12月31日單位：元Date26賬齡分析法甲公司壞賬損失計算表表6-320X2年12月31日單位：元根據(jù)上表，企業(yè)20X2年12月31日“壞賬準備”本期金額為203900元，假設(shè)調(diào)整前“壞賬準備”賬戶有貸方余額100000元，則本期應(yīng)調(diào)整的金額為103900元(203900－100000)；假設(shè)調(diào)整前“壞賬準備”賬戶有借方余額100000元，則本期應(yīng)該調(diào)整的壞賬準備金額為303900元(203900+100000)。Date27壞帳核算優(yōu)點：采用應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法都是從資產(chǎn)負債表的觀點來估計壞賬，注重的是期末壞賬準備應(yīng)有的余額，是資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按凈變現(xiàn)價值評價。缺點：由于期末的應(yīng)收賬款并不都是由本期的賒銷產(chǎn)生的，所以計算出的壞賬費用不能完全與本期的銷售收入配合。

Date2829銷貨百分比法

銷貨百分比法是選擇一個適當?shù)陌俜直扰c本期賒銷凈額相乘，計算出壞賬損失的方法，因為賒銷中已折讓或退回部分不可能發(fā)生壞賬，所以以賒銷凈額計算，該方法又稱損益表法。Date2930銷貨百分比法例：假設(shè)甲公司20X2年12月31日有關(guān)資料如下： 主營業(yè)務(wù)收入 1004000減：折扣與折讓 4000 主營業(yè)務(wù)收入凈額 1000000同時，甲公司估計壞賬百分比為5‰。甲公司本年度估計壞賬損失為：1000000×5‰=5000(元)公司編制會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失5000 貸：壞賬準備5000假設(shè)甲公司在20X3年度發(fā)生壞賬3000元，會計分錄為：借：壞賬準備3000 貸：應(yīng)收賬款3000Date30優(yōu)點：采用賒銷百分比法，在決定各年度應(yīng)計提的壞賬準備時，并不需要考慮壞賬準備賬戶上的已有余額。從利潤表的觀點看，由于這種方法主要是根據(jù)當期利潤表上的銷售收入數(shù)字來估計當期的壞賬損失，因此壞賬費用與銷售收入能較好的配合，比較符合配比概念。缺點：資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收賬款凈額不一定能正確的反映其變現(xiàn)價值。我國會計制度要求企業(yè)采用備抵法計提壞賬準備。Date3132壞賬核算和計提方法的比較(1)備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法相比，備抵法具有以下優(yōu)點：第一，在銷售當期將收入和費用相配比；第二，使得資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款凈額反映企業(yè)將來預(yù)期可以收到的現(xiàn)金總額，合理地體現(xiàn)了應(yīng)收賬款的資產(chǎn)質(zhì)量。但是，備抵法是在壞賬實際發(fā)生前估計壞賬，企業(yè)要想提高或減少利潤，就可以低估或高估壞賬費用，也給了企業(yè)操縱利潤的機會。Date3233壞賬核算和計提方法的比較(2)應(yīng)收賬款余額百分比法以年末應(yīng)收賬款余額為基礎(chǔ)；銷貨百分比法以本期賒銷額為計提基礎(chǔ)，壞賬損失的入賬期間與賒銷發(fā)生期間一致，符合配比原則，且簡單，但未考慮賬齡與壞賬之間的關(guān)系。Date3334壞賬核算和計提方法的比較賬齡分析法相對銷貨百分比法就比較合理，有助于企業(yè)分析應(yīng)收賬款的回收情況及客戶的信用狀況。西方企業(yè)多采用賬齡分析法來估計壞賬損失。我國企業(yè)多采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計壞賬損失，上市公司應(yīng)該提供賬齡分析表。Date34某公司采用備抵法計提壞賬準備。2009年12月31日應(yīng)收款項余額為500萬，其壞賬準備科目的余額為10萬，則期末應(yīng)收賬款的賬面價值是（）萬元。A．500 B．510

C．490 D．10Date35案例：新和成與華邦制藥中小板醫(yī)藥類上市公司新和成2007年底應(yīng)收賬款余額40725.2萬元，其中1年內(nèi)、1－2年、2－3年、3年以上所占比例分別為94.75％、1.76％、2.42％、1.07％，壞賬準備計提比例分別為5％、20％、80％、100％；華邦制藥2007年底應(yīng)收賬款余額7116.2萬元，其中1年內(nèi)、1－2年、2－3年、3年以上所占比例分別為79.83％、9.09％、1.29％、9.79％，壞賬準備計提比例分別為10％、30％、50％、100％如新和成采用與華邦相同的壞賬準備計提比例，凈利潤將調(diào)減12.5％，即954.64萬元思考：企業(yè)當期多提壞賬損失會對企業(yè)產(chǎn)生什么影響？金螳螂采用何種方法提取壞賬準備Date36第二節(jié)、存貨的報告在資產(chǎn)負債表上，“存貨”項目是按照賬面價值列示的?！百~面價值”是指各個存貨科目的借方余額（即賬面價值）合計數(shù)減去存貨跌價準備后的凈額。附注列示存貨跌價準備的計提內(nèi)容。銷貨成本列示于利潤表中的銷售收入下面，可以計算銷貨毛利，了解企業(yè)銷售商品的初始盈利能力。Date37（一）存貨的定義是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中被耗用的材料或物料等。

注意:存貨是流動資產(chǎn)的重要組成部分。一、存貨及其種類Date38（二）存貨分類存貨按照經(jīng)濟用途劃分：商業(yè)企業(yè)：主要是各種商品、非商品材料物資、低值易耗品和包裝物制造企業(yè)：原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）、自制半成品、產(chǎn)成品（庫存商品）、委托代銷商品等。Date39二、存貨取得計價存貨計價遵循歷史成本原則，按照取得時的實際成本計價，即取得存貨的全部支出。前面已講過，在此不再重復(fù)。6.某企業(yè)為增值稅一般規(guī)模納稅人,外購一批原材料，實際支付的價款為3000元，支付增值稅510元，同時發(fā)生運雜費50元，則原材料的入賬價值為（）。A.3000B.3510C.3560D.3050

Date40存貨發(fā)出計價存貨發(fā)出計價方法主要有：個別計價法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法先進先出法后進先出法（注意：我國不準采用后進先出法）Date41個別計價法在能夠分別辨認存貨的批次的情況下，按每一批存貨的實際進價確定發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本。一般適用于體積較大、價格較高及數(shù)量較少，其辨認實際上可行且辨認成本不高、售價與成本關(guān)系密切的存貨。Date42加權(quán)平均法

假定相同商品的單位成本應(yīng)該相同一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法Date43一次加權(quán)平均法加權(quán)平均法是指以期初的存貨數(shù)量和本期取得的全部數(shù)量作為權(quán)數(shù)，除期初結(jié)存存貨成本和本期取得存貨成本之和，計算存貨的加權(quán)平均成本，確定發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本一種方法。采用加權(quán)平均法，平時不計算發(fā)出存貨的成本，到期末一次計算加權(quán)平均單價，簡化存貨的日常核算，但是影響成本計算的及時性，不利于了解存貨占用資金的日常占用情況。Date44其計算發(fā)出存貨的成本與結(jié)存存貨的成本公式如下：1、一次加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存存貨實際成本+本期購入存貨實際成本）（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期購入存貨數(shù)量）2、本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本3、期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本Date45一次加權(quán)平均法—例子甲公司A存貨收發(fā)明細表單位:元Date46移動加權(quán)平均法本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本Date47移動加權(quán)平均法—例子甲公司A存貨收發(fā)明細表單位：元Date48先進先出法以先入庫的存貨先發(fā)出這種存貨流轉(zhuǎn)順序假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨進行計價。優(yōu)點：期末存貨價值比較接近于當前市價，資產(chǎn)負債表上的數(shù)字能比較準確地反映財務(wù)狀況。缺點：在物價上漲期間發(fā)出存貨的價值偏低，利潤表上的利潤數(shù)字被高估，加重企業(yè)的稅收負擔，不利于資本保全。Date49甲公司2006年1月初A種存貨數(shù)量為400件，單價20元；6日發(fā)出200件；8日入庫800件，單價22元；16日發(fā)出800件；23日入庫1200件，單價26元；28日發(fā)出600件。甲公司采用先進先出法進行存貨的計價。Date50先進先出法—例子

甲公司A存貨收發(fā)明細表（先進先出法）單位：元Date51后進先出法以后入庫的存貨先發(fā)出這種存貨流轉(zhuǎn)順序假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨進行計價。優(yōu)點：發(fā)出存貨的成本以最近的單價來計價的，銷售成本與當前的收入配合，利潤表上的凈利潤不受物價上漲所帶來的存貨持有利得影響，較能真實地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，有利于準確地衡量管理者的經(jīng)營業(yè)績。物價上漲期間，后進先出法的凈利潤相對偏低，可以減輕企業(yè)的稅收負擔，有利于企業(yè)的資本保全。不足：物價上漲期間，資產(chǎn)負債表上期末存貨的價值被低估，不能真實地反映財務(wù)狀況。同時，在物價上漲時后進先出法給了企業(yè)管理者操縱當期利潤的機會。

Date52后進先出法—例子

甲公司A存貨收發(fā)明細表（后進先出法)單位：元Date53在物價持續(xù)上漲的情況下，使期末存貨價值最大的是()。A．加權(quán)平均法B．移動平均法C．個別計價法D．先進先出法下列各種計價方法中，不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本的方法是（）。A、先進先出法C、移動加權(quán)平均法B、全月一次加權(quán)平均法D、個別計價法Date54期末存貨計價_成本與市價熟低法資產(chǎn)負債表日存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值熟低法計量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。“成本”是指存貨在本期計提跌價準備前的賬面價值?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。Date55甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨計價，2007年12月31日，A產(chǎn)品實際成本為500萬元，該產(chǎn)品預(yù)計售價為480萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為10萬元。則2007年12月31日該存貨的賬面價值為（）萬元。A、500B、480C、470D、490CDate56存貨跌價損失確認方法：一種是直接沖銷法，一種是備抵法直接沖銷法：直接沖銷存貨