建筑業(yè)“營(yíng)改增”

./建筑業(yè)"營(yíng)改增"培訓(xùn)我對(duì)建筑業(yè)"營(yíng)改增"的學(xué)習(xí)和理解增值稅的基本原理、性質(zhì)和特點(diǎn)等所謂營(yíng)業(yè)稅：是對(duì)在我國(guó)境提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種,而且是價(jià)稅。例如：建筑企業(yè)100元的工程價(jià)款收入,其中不含稅造價(jià)為此建筑業(yè)稅金取費(fèi)系數(shù)定為業(yè)向稅務(wù)所申報(bào)營(yíng)業(yè)稅：含稅造價(jià)100元乘以3.3%=3.3元。增值稅的概念：就是國(guó)家針對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品加工生產(chǎn)、修理或提供勞務(wù)環(huán)節(jié)中新增加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅,它是價(jià)外稅。由于我們建筑施工企業(yè)始終沒有涉及增值稅,所以,我們對(duì)它比較生疏。增值稅的性質(zhì)●純粹的增值稅〔即規(guī)的消費(fèi)型增值稅是就所有對(duì)貨物和勞務(wù)供應(yīng)的最終消費(fèi)支出課征的稅收,是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)?！竦诙愂諏?shí)踐中,消費(fèi)者并不直接向政府付稅,而是在生產(chǎn)和分配過程中的各個(gè)環(huán)節(jié),由企業(yè)代收代付?！衿髽I(yè)支付增值稅,不應(yīng)該構(gòu)成其稅收負(fù)擔(dān),只是影響其現(xiàn)金流和發(fā)生遵從成本〔如果免稅則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅的結(jié)果。如果稅制設(shè)計(jì)得好,額外成本也可相對(duì)較低。實(shí)行增值稅的優(yōu)點(diǎn)和好處√有利于消除重復(fù)征稅,促進(jìn)社會(huì)化分工合作,提高市場(chǎng)效力,提高服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力?！逃欣诜龀中∥⑵髽I(yè)發(fā)展?！逃欣谕苿?dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展,鼓勵(lì)科技創(chuàng)新?！滩粌H是與世界通行做法接軌,也是健全有利于科學(xué)發(fā)展稅收制度的必然趨勢(shì)?！逃行隣I(yíng)業(yè)稅的偷漏稅現(xiàn)象。關(guān)于價(jià)外稅,時(shí)至今日不少人在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū),認(rèn)為價(jià)外稅一是與企業(yè)成本、利潤(rùn)沒太大關(guān)系；二是國(guó)家稅改政策〔原則是結(jié)構(gòu)性減稅,因此不會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)；三是如果稅負(fù)明顯增加,國(guó)家會(huì)給予適當(dāng)補(bǔ)貼或者調(diào)整造價(jià)定額標(biāo)準(zhǔn),水漲船高,羊毛出在羊身上,無須擔(dān)心本次稅改的做法是：在既有的工程結(jié)算收入〔或者總產(chǎn)出中,按增值稅稅率切出一塊來單列為增值稅的銷項(xiàng)稅,在中間投入的外購成本中也切出一塊來單列為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅,就這樣把原來的價(jià)稅改變?yōu)閮r(jià)外稅了。并不是要修改原有工程造價(jià)的計(jì)稅系數(shù)或定額,即便造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則的調(diào)整改變也不可能使造價(jià)飆升。關(guān)于增加值的計(jì)算加法：增加值=折舊+工薪+利息+利潤(rùn)〔直接稅+股利+留存利益減法：增加值=銷售收入—外購貨物和勞務(wù)支出〔為我國(guó)所采用或者,增加值=總產(chǎn)出—中間投入增值稅的原理及簡(jiǎn)單數(shù)學(xué)模型序號(hào)加工生產(chǎn)流程銷售額增加值購進(jìn)成本銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅1采礦202003.403.42初加工3010205.13.41.73精加工60303010.25.15.14批發(fā)95356016.1510.25.955零售1005951716.150.85合計(jì)30510020551.8534.8517農(nóng)產(chǎn)品增值稅模擬數(shù)學(xué)模型序號(hào)加工生產(chǎn)流程銷售額增加值購進(jìn)成本銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅1種植戶2020000免稅2面粉廠3010205.102.602.503食品廠75453012.755.107.654批發(fā)商95207516.1512.753.405零售商1005951716.150.85合計(jì)32010022051.0036.6014.4通過農(nóng)產(chǎn)品增值稅模型可以得出三個(gè)結(jié)論：增值稅全部由最終消費(fèi)者承擔(dān),不受減免稅政策影響而變化；國(guó)家減免增值稅少收的稅金,現(xiàn)金流入允許抵扣的環(huán)節(jié)；上游供應(yīng)商若是低稅率,下游消費(fèi)環(huán)節(jié)的企業(yè)稅負(fù)必定加重。以建筑業(yè)為例做如下計(jì)算假設(shè)上述第7原理模型中第1環(huán)節(jié)為建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,銷售收入95,購進(jìn)成本60,增加值35,銷項(xiàng)稅=95×11%=10.45進(jìn)項(xiàng)稅=60×11%=6.6購進(jìn)成本占銷售額的比例為63.2%應(yīng)交增值稅=10.45-6.6=3.85也等于增加值35×11%=3.85原建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=95×〔1+3.41%=98.21×3%=2.95建筑業(yè)稅負(fù)比原營(yíng)業(yè)稅高出0.9個(gè)百分點(diǎn)。以同一例題考證"營(yíng)改增"稅負(fù)變化序號(hào)加工生產(chǎn)流程總收入勞動(dòng)補(bǔ)償價(jià)稅金同流程增值稅增減營(yíng)備注1采礦2019.340.601.981.382初加工3029.010.900.990.09〔2.97-1.983精加工6058.021.802.981.18〔5.95-2.974批發(fā)9591.872.853.460.61〔9.41-5.955零售10096.703.000.50-2.50〔9.91-9.41合計(jì)305294.949.159.910.76價(jià)外稅與價(jià)稅引起勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)淖兓蛱?hào)加工生產(chǎn)流程營(yíng)業(yè)稅總收入勞動(dòng)補(bǔ)償價(jià)稅金及附加費(fèi)稅改后勞動(dòng)補(bǔ)償價(jià)外稅金應(yīng)交增值稅金含附加費(fèi)費(fèi)用1采礦2019.340.6618.021.981.982初加工3029.010.9927.032.970.993精加工6058.021.9854.055.952.984批發(fā)9591.873.1385.589.413.465零售10096.703.3090.099.910.50合計(jì)305294.9410.06274.7830.229.9110.9建筑業(yè)營(yíng)改增的趨勢(shì)和我的初步認(rèn)識(shí)從上述三例的計(jì)算結(jié)果可以看出,完全以理論推算,建筑業(yè)實(shí)施增值稅后,稅負(fù)略高于營(yíng)業(yè)稅,更何況建筑業(yè)無法取得全部應(yīng)有的增值稅專用發(fā)票,獲取可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以,在現(xiàn)有的時(shí)代背景和稅收環(huán)境下,建筑業(yè)據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)的20XX數(shù)據(jù),實(shí)施增值稅后的結(jié)果,〔或者說是大概率事件或者大趨勢(shì)是：收入減少利潤(rùn)降低稅負(fù)增加現(xiàn)金流受挫 建筑業(yè)增值稅率是如何測(cè)算確定的？據(jù)業(yè)權(quán)威人士介紹,建筑業(yè)增值稅率11%是充分照顧建筑業(yè)的背景下確定的。據(jù)講,建筑業(yè)購進(jìn)成本要達(dá)到銷售收入的72%以上,加權(quán)平均進(jìn)項(xiàng)稅率要達(dá)到11%以上,營(yíng)改增稅負(fù)會(huì)略有降低,才符合本次稅改不增加稅負(fù)的原則。建筑業(yè)11%稅率的演算假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1,中間投入為X,列方程式為：〔1-x×11%≦1×3% 解方程,得出x≧0.7272查閱近四年的國(guó)家統(tǒng)計(jì)年鑒中建筑業(yè)資料反映,建筑業(yè)增加值僅有20%左右,中間投入平均達(dá)77%,這種失真的經(jīng)濟(jì)信息,結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策脫離了客觀實(shí)際。最新統(tǒng)計(jì),20XX全國(guó)建筑企業(yè)75,280個(gè),從業(yè)人員4,267.24萬人,總產(chǎn)值137,217.86億,建筑業(yè)增加值26,583.31億元〔增值率19.4%,建筑業(yè)20XX實(shí)際營(yíng)業(yè)稅=137,217.86億元×3%=4116.53億元,如以增加值為基數(shù)課征增值稅26,583.31×11%=2,924.16億元：按照這次稅改的規(guī)定做法,計(jì)算如下：銷售收入=137,217.86÷1.11=123,619.69億元銷項(xiàng)稅=123,619.69×11%=13,598.17億元進(jìn)項(xiàng)稅=137,217.86×73%=100,169.04×11%=11,018.59億元應(yīng)交增值稅=13,598.17-11,018.59=2579.58億元。而保持營(yíng)業(yè)稅交稅水平,建筑企業(yè)的增值稅率是：4116.53÷26,583.31=15.49%20XX全國(guó)建筑企業(yè)72280個(gè),從業(yè)人員3852.5萬人,總產(chǎn)值117059.65億,建筑業(yè)增加值22070.98億元,增值率18.9%,建筑業(yè)20XX實(shí)際營(yíng)業(yè)稅=117059.65億元×3%=3511.78億元,如以增加值為基數(shù)課征增值稅22070.98×11%=2427.81億元：按照這次稅改的規(guī)定做法計(jì)算如下：銷售收入=117059.65÷1.11=105459.14億元銷項(xiàng)稅=105459.14×11%=11600.51億元進(jìn)項(xiàng)稅=117059.65×73%=85453.54×11%=9399.89億元應(yīng)交增值稅=11600.51-9399.89=2200.62億元。而保持營(yíng)業(yè)稅交稅水平,建筑業(yè)企業(yè)的增值稅率是：3511.78÷22070.98=15.9%注意：稅改實(shí)施后,進(jìn)項(xiàng)稅加權(quán)平均稅率至關(guān)重要。比如,上例中85,454億的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額,假設(shè)其中適用17%稅率的占40%,適用11%、6%、3%稅率的各占20%,那么,85,454×40%=〔34,181.6÷1.17×17%=4966.56億；85,454×20%=〔17,090.8÷1.11×11%=1693.68億；85,454×20%=〔17,090.8÷1.06×6%=967.40億；85,454×20%=〔17,090.8÷1.03×3%=497.79億；集合四項(xiàng)得8125.43億元,加權(quán)平均稅率為9.51%,達(dá)不到11%的最低要求。應(yīng)交增值稅=11600.51-8125.43=3475.08億,比營(yíng)業(yè)稅略低36億。又如,上例中85,454億的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額,假設(shè)其中適用17%稅率的占60%,適用6%稅率的占20%,11%、3%稅率的各占10%,那么,85,454×60%=〔51,272.4÷1.17×17%=7449.84億；85,454×10%=〔8545.4÷1.11×11%=846.84億；85,454×20%=〔17,090.8÷1.06×6%=967.40億；85,454×10%=〔8545.4÷1.03×3%=248.9億；集合四項(xiàng)得9512.98億元,加權(quán)平均稅率為11.13%,應(yīng)交增值稅=11,600.51-9,512.98=2,087.53億,比營(yíng)業(yè)稅低1,424億。經(jīng)過以上對(duì)20XX的實(shí)際調(diào)研測(cè)算,分析大量的數(shù)據(jù)資料,和增值稅原理的講解,不難看出,建筑業(yè)增值稅的實(shí)施,關(guān)鍵問題一是恰當(dāng)?shù)亩惵?；二是外購業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票的獲取；三是進(jìn)項(xiàng)稅稅率加權(quán)平均后須達(dá)到11%以上,找到了突出問題,抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié),依靠廣大管理者的聰明才智,我們就能繪制出解決主要矛盾的路線圖。營(yíng)改增后的計(jì)稅方法一般納稅人本期應(yīng)交增值稅=本期銷項(xiàng)稅-本期進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅=本期含稅工程收入÷1.11×11%進(jìn)項(xiàng)稅=∑外購物資或者勞務(wù)〔服務(wù)時(shí)獲取的增值稅專用發(fā)票上所列的增值稅額"營(yíng)改增"以前的原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=含稅工程造價(jià)*3%當(dāng)前亟需企業(yè)摸底測(cè)算和模擬運(yùn)轉(zhuǎn)建議企業(yè)將20XX以前的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù),按增值稅模式開展摸底調(diào)查和測(cè)算：建議參考的表格：住房建設(shè)部計(jì)財(cái)外事司〔201456號(hào)文附件2住房建設(shè)部計(jì)財(cái)外事司〔201456號(hào)文附件3以上兩種表格可在中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)"通知公告"欄目自行下載。測(cè)算案例：某公司2013數(shù)據(jù)調(diào)研測(cè)算情況；某項(xiàng)目自開工至竣工結(jié)算后測(cè)算情況。摸底調(diào)查和模擬運(yùn)轉(zhuǎn)完全是為了形成一個(gè)實(shí)事、客觀公正、容翔實(shí)的書面報(bào)告,向財(cái)稅機(jī)關(guān)和有關(guān)部門反映企業(yè)實(shí)際狀況,提出我們的意見、建議、訴求。為企業(yè)〔行業(yè)尋求或者說爭(zhēng)取一個(gè)適合的生存環(huán)境和發(fā)展空間。"管理引起哪些變化和企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施？"營(yíng)改增"引起企業(yè)的諸多變化和影響涉及方方面面,,如：企業(yè)施工產(chǎn)值與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及收入的確認(rèn)招投標(biāo)的組織工作工程總承包合同和工程分包合同的簽訂物資采購與銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)項(xiàng)目經(jīng)理部的用工、用料〔采購、質(zhì)量、進(jìn)度、資金等部控制體系增值稅專業(yè)發(fā)票的管理、開具和取得會(huì)計(jì)核算資金的周轉(zhuǎn)使用企業(yè)稅收籌劃等 施工產(chǎn)值與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之間的變化和調(diào)整"營(yíng)改增"以前,屬于價(jià)稅,施工產(chǎn)值與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是相等的,沒有差異。"營(yíng)改增"后的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)稅制下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同比相差約10%,企業(yè)如果規(guī)劃計(jì)劃期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入要比基期提高15%,施行"營(yíng)改增"后,只能下達(dá)提高指標(biāo)5%,否則就是冒進(jìn)的計(jì)劃。收入的確認(rèn)1.完成產(chǎn)值的統(tǒng)計(jì)報(bào)量2.工程監(jiān)理的批量3.業(yè)主的審批量當(dāng)三者不一致時(shí),如何確認(rèn)？遵循和體現(xiàn)穩(wěn)健原則,當(dāng)孰低確認(rèn)：如果能夠及時(shí)收到工程進(jìn)度同時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票,那么首選業(yè)主的審批付款額為確認(rèn)量,因?yàn)榇_認(rèn)了收入就要反映增值稅——銷項(xiàng)稅。投招標(biāo)的組織策劃：爭(zhēng)取以工程量清單計(jì)算的不含稅造價(jià)去投標(biāo),增值稅取費(fèi)以價(jià)外稅的形式反映,這樣對(duì)企業(yè)有利。尤其是市場(chǎng)投資多元化之項(xiàng)目,渴望以市場(chǎng)游戲規(guī)則洽談合同造價(jià),真正做到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià),按質(zhì)論價(jià),不應(yīng)受標(biāo)準(zhǔn)定額的羈絆。簽訂工程承包合同,除合同本上的常規(guī)條款外,應(yīng)標(biāo)明：甲方提供材料、設(shè)備的形式,付款方式,發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式,發(fā)票、稅金如何提供等等。注意：除設(shè)備安裝企業(yè)外,一般要回避甲方供應(yīng)材料、設(shè)備之要求,可以由甲方選定廠商、品種、型號(hào),購銷合同應(yīng)由施工方與供應(yīng)商簽訂,避免進(jìn)項(xiàng)稅的缺失。工程分包合同有資質(zhì)的企業(yè)分包,在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行分包結(jié)算。杜絕無資質(zhì)的隊(duì)伍分包,個(gè)別特殊原因不得不用的分包〔掛靠,必須把企業(yè)獲利和稅費(fèi)留足,然后確定再分包結(jié)算價(jià)格,以消化"營(yíng)改增"帶來的稅負(fù)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體制和機(jī)制的變化公司集中核算,全方位管理模式,項(xiàng)目主要材料供應(yīng)、機(jī)械租賃、勞務(wù)隊(duì)伍由公司負(fù)責(zé),項(xiàng)目經(jīng)理只負(fù)責(zé)工期、質(zhì)量、安全和現(xiàn)場(chǎng)管理,那么,適應(yīng)增值稅的經(jīng)濟(jì)核算體制、機(jī)制以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)由公司制定相應(yīng)辦法實(shí)施,沒有嚴(yán)格的科學(xué)的管理流程和明顯的責(zé)任分工,很難適應(yīng)"營(yíng)改增"形勢(shì)。項(xiàng)目經(jīng)理自主承包,承擔(dān)所有責(zé)任的管理模式；注定要求項(xiàng)目經(jīng)理部制定適應(yīng)增值稅的管理和核算辦法,承擔(dān)上交公司利潤(rùn)指標(biāo)和項(xiàng)目納稅義務(wù),公司僅代為做好增值稅的申報(bào)、交稅等服務(wù)工作,其詳細(xì)資料均由項(xiàng)目部提供。關(guān)于新增固定資產(chǎn)的購置。改征增值稅之后,新購固定資產(chǎn)的增值稅允許納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。所以,建議企業(yè)近期〔2015年前暫不新增大宗固定資產(chǎn),生產(chǎn)急需的設(shè)備可以暫時(shí)以租賃方式解決。即便將來改征增值稅后,也須分析對(duì)比購置與租賃的利弊,做好可行性研究,權(quán)衡取舍,力爭(zhēng)克服盲目性。極其嚴(yán)格的增值稅專用發(fā)票管理增值稅發(fā)票一經(jīng)開出,銷項(xiàng)稅=銷售額×11%；必須進(jìn)行納稅申報(bào),進(jìn)項(xiàng)稅能夠歸集多少,自取得發(fā)票后180天經(jīng)稅務(wù)審核認(rèn)證才允許抵扣,銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅差額當(dāng)月繳納入庫,不能有絲毫的含糊。所以,何時(shí)開票？金額多少？須謹(jǐn)慎穩(wěn)妥,這兒有很大的探討和研究的空間,也反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)永久性差異。會(huì)計(jì)核算的改變目前的營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算,比較簡(jiǎn)單,不涉及價(jià)外稅的核算,而"營(yíng)改增"后,涉及增值稅的會(huì)計(jì)核算就比較復(fù)雜了。采購業(yè)務(wù)的變化：企業(yè)新購置機(jī)械設(shè)備1臺(tái),總價(jià)200萬元,廠商開出增值稅發(fā)票。借：固定資產(chǎn)——機(jī)械設(shè)備170.94萬元應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅29.06萬元貸：銀行存款200萬元購入鋼材400噸,總價(jià)160萬元,廠商開出增值稅發(fā)票。借：在途材料或主要材料——鋼材136.75萬應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅23.25萬貸：銀行存款160萬元工程施工的核算：支付勞務(wù)費(fèi)80萬元,勞務(wù)公司開出增值稅發(fā)票〔假設(shè)稅率6%。借：工程施工——甲合同——人工費(fèi)75.47萬應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅4.53萬貸：銀行存款80萬 工程領(lǐng)用鋼材380噸,3418.75元。借：工程施工——甲合同——材料費(fèi)129.91萬貸：主要材料——鋼材129.91萬支付機(jī)械租賃費(fèi)8萬元,增值稅發(fā)票〔稅率17%.借：工程施工——甲合同——機(jī)械使用費(fèi)6.84萬應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅1.16萬貸：銀行存款8萬元項(xiàng)目經(jīng)理部支付設(shè)計(jì)咨詢、工程監(jiān)理費(fèi)60萬元〔稅率6%。借：間接費(fèi)用——咨詢費(fèi)56.6萬應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅3.4萬貸：銀行存款60萬分配間接費(fèi)用,甲項(xiàng)目承擔(dān)比例60%借：工程施工——甲合同——間接費(fèi)33.96萬貸：間接費(fèi)用33.96萬按照完工百分比方法,確認(rèn)已完工程300萬元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲合同246萬工程施工——甲合同——合同毛利54萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲合同270.27萬應(yīng)交稅金——增值稅——銷項(xiàng)稅29.73萬增值稅的申報(bào)與交納：借：應(yīng)交稅金——增值稅——已繳增值稅貸：銀行存款已繳增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅大于零,才會(huì)發(fā)生應(yīng)交增值稅；若小于零,不交增值稅,而且賬面大于本期銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅還要留作下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)交增值稅申報(bào)和繳納前面所有例題的會(huì)計(jì)分錄統(tǒng)計(jì)銷項(xiàng)稅為29.73萬元,進(jìn)項(xiàng)稅為61.4萬元。本期無增值稅繳納。而且還有31.67萬的進(jìn)項(xiàng)稅有待下一申報(bào)期繼續(xù)抵扣。假如本期完成產(chǎn)值3000萬,那么銷項(xiàng)稅297.3萬-61.4萬=235.9萬,必須如實(shí)申報(bào)、及時(shí)繳納。借：應(yīng)交稅金——增值稅——已繳增值稅235.9萬元貸：銀行存款235.9萬元關(guān)于地方附加稅費(fèi)：地方附加稅、費(fèi)=已繳增值稅*地方附加稅費(fèi)率會(huì)計(jì)科目處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金附加貸：應(yīng)交稅金——城市維護(hù)建設(shè)稅其他應(yīng)交款——教育附加等會(huì)計(jì)核算的更重要變化的是：從事多種經(jīng)營(yíng)的企業(yè),會(huì)計(jì)核算參照工業(yè)會(huì)計(jì)的品種法核算,必須分類、分項(xiàng)明細(xì)核算。如：經(jīng)營(yíng)圍包括勘察設(shè)計(jì)、建筑總承包、房地產(chǎn)開發(fā)、物業(yè)管理、機(jī)械設(shè)備租賃、酒店服務(wù)、餐飲服務(wù)等,營(yíng)業(yè)稅只有3%、5%兩種稅率；改征增值稅后涉及17%、11%、6%、3%四檔稅率,假如不分類、分項(xiàng)明細(xì)核算,稅務(wù)規(guī)定從高計(jì)征稅,那企業(yè)就難堪了。企業(yè)稅務(wù)籌劃設(shè)置機(jī)構(gòu)、配置人員,全面開展稅務(wù)籌劃。如：企業(yè)產(chǎn)值完成量與納稅申報(bào)收入總額之間存在永久的差距,必須事先和項(xiàng)目業(yè)主、征管稅務(wù)所協(xié)商、溝通。在部控制體系中設(shè)置稅務(wù)控制端確稅務(wù)控制的權(quán)限和職能。在"營(yíng)改增"試點(diǎn)開始后,一般納稅人經(jīng)營(yíng)一些特許項(xiàng)目時(shí)可在短期選擇小規(guī)模納稅人或簡(jiǎn)易征收,一經(jīng)確認(rèn),三、五年不變,企業(yè)應(yīng)權(quán)衡利弊,酌情選擇。將本單位"營(yíng)改增"測(cè)算情況和存在的問題及早向行政主管部門、財(cái)稅部門和企業(yè)高管以及經(jīng)營(yíng)管理各部門反映報(bào)告,尤其要與當(dāng)?shù)毓茌牰悇?wù)所溝通反映,讓稅務(wù)人員了解建筑業(yè),為我們出謀劃策并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反映建筑業(yè)的真實(shí)情況。要上、中、下配合,做好三級(jí)聯(lián)動(dòng),才能有預(yù)期的收效,僅財(cái)務(wù)部門跳獨(dú)腳舞是很難成功的。民航案例.doc〔工程機(jī)械協(xié)會(huì)案例為了確保行業(yè)"營(yíng)改增"試點(diǎn)工作的順利推行,民航局財(cái)務(wù)司在試點(diǎn)工作開始前,組織部分民航單位進(jìn)行了稅改政策研究,測(cè)算稅負(fù)變化情況,評(píng)估對(duì)行業(yè)的影響,并根據(jù)研究結(jié)果積極向國(guó)家財(cái)稅部門反映情況,爭(zhēng)取有利政策。國(guó)家財(cái)稅部門充分考慮了民航業(yè)的特殊情況,在之后出臺(tái)的實(shí)施政策和相關(guān)規(guī)定中采納了部分建議。例如將機(jī)場(chǎng)、空管業(yè)務(wù)的業(yè)態(tài)定位為"現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——物流輔助業(yè)",適用6%的較低稅率；航空公司國(guó)際運(yùn)輸收入適用零稅率；逾期票證收入定性為非應(yīng)稅收入；福利免票、公務(wù)免票和積分換里程不視同銷售；航空公司納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間確認(rèn)為承運(yùn)時(shí)間等。這些特殊政策為行業(yè)可持續(xù)發(fā)展?fàn)幦〉搅讼鄬?duì)有利的稅收政策環(huán)境。這次稅改是繼20XX全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后,貨物和勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革,是結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施,對(duì)民航業(yè)的影響廣泛而深遠(yuǎn)。民航局下一步將結(jié)合前期試點(diǎn)情況,向國(guó)家財(cái)稅部門反映相關(guān)問題和困難,爭(zhēng)取在落實(shí)機(jī)場(chǎng)和空管外航收入免稅、解決租賃飛機(jī)進(jìn)口環(huán)節(jié)重復(fù)征稅、燃油附加和機(jī)票手續(xù)費(fèi)收入不納入應(yīng)稅圍、非試點(diǎn)地區(qū)成本進(jìn)項(xiàng)抵扣以及航空公司繳納的政府性基金作為抵扣項(xiàng)目等政策方面有所突破。同時(shí),民航局還將繼續(xù)密切跟蹤稅改試點(diǎn)工作。及時(shí)發(fā)現(xiàn)并積極協(xié)調(diào)解決稅改過程中的新問題。確保行業(yè)"營(yíng)改增"工作