第八章個(gè)人所得稅

第八章個(gè)人所得稅2023/12/27第八章個(gè)人所得稅第一節(jié)個(gè)人所得稅的概述

一、概念概念：是對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行征稅。性質(zhì)：屬于直接稅。發(fā)展歷史：國(guó)外：英國(guó)1799年產(chǎn)生（200多年），發(fā)達(dá)國(guó)家已成為主體稅種；我國(guó)：1980年誕生，1994年前“三稅”并存，1994年統(tǒng)一“三稅”，是我國(guó)具有較大發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N。近幾年收入增長(zhǎng)較快，2004年已接近稅收收入總額的7%左右。

第八章個(gè)人所得稅近年來(lái)稅改狀況：1、2008年3月1日將工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由原來(lái)的1600元提高到2000元。第八章個(gè)人所得稅2、2007年8月15日，個(gè)人利息收入個(gè)人所得稅稅率由20%變?yōu)?%。第八章個(gè)人所得稅３、2008年10月9日起免征利息稅第八章個(gè)人所得稅二、個(gè)人所得稅的模式1、分類所得稅制：分別不同項(xiàng)目計(jì)算征稅（包括費(fèi)用分別扣除、稅率分別適用、稅款分別計(jì)算）。

優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算征收簡(jiǎn)便；可以對(duì)不同性質(zhì)的所得“區(qū)別對(duì)待”。

缺點(diǎn)：（1）易被“化整為零”，偷逃稅款；（2）一人獲得幾項(xiàng)所得和另一人獲得一項(xiàng)所得時(shí)難于正確判斷負(fù)稅能力，難于公平稅負(fù)；（3）所得分解后難于適用累進(jìn)稅率，削弱了調(diào)節(jié)收入的能力。2、綜合所得稅制：綜合各項(xiàng)所得合并征稅。優(yōu)點(diǎn)在于能很好地體現(xiàn)所得稅“量能負(fù)擔(dān)”的稅收原則

3、分類綜合所得稅制：是前兩者的“折衷”。兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)。第八章個(gè)人所得稅三、我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

1、分項(xiàng)征收：分別項(xiàng)目扣除費(fèi)用（且定額定率結(jié)合扣除）；分別項(xiàng)目制定和適用稅率；分別項(xiàng)目計(jì)算稅款。

2、多種稅率形式并用：比例稅率、累進(jìn)稅率、加成征收與減征優(yōu)惠

3、不同的費(fèi)用扣除方式：定率扣除、定額扣除、限定據(jù)實(shí)扣除、據(jù)實(shí)扣除、不得扣除4、源泉扣繳與自行申報(bào)納稅兩種征納方法。第八章個(gè)人所得稅年收入12萬(wàn)元的個(gè)人需自行申報(bào)納稅。

第八章個(gè)人所得稅四、我國(guó)個(gè)人所得稅的作用1、籌集財(cái)政收入。2、調(diào)節(jié)收入分配。

3、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

4、

增加勞動(dòng)力供給，提高就業(yè)水平。第八章個(gè)人所得稅

第八章個(gè)人所得稅我國(guó)個(gè)人所得稅收入情況

2007年個(gè)人所得稅收入3185億元。我國(guó)第四大稅種，僅次于增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅。第八章個(gè)人所得稅第二節(jié)個(gè)人所得稅征收制度一、納稅人二、征稅對(duì)象三、稅率第八章個(gè)人所得稅一、納稅人納稅人

居民納稅人

非居民納稅人納稅義務(wù)無(wú)限納稅義務(wù)：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的所得都須在我國(guó)申報(bào)納稅有限納稅義務(wù)：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得在我國(guó)申報(bào)納稅第八章個(gè)人所得稅（一）居民納稅人:住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

1、在我國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，即因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。不是指居住場(chǎng)所。

習(xí)慣性居住---判定一個(gè)納稅人是否為居民納稅人的重要依據(jù)。它是指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。第八章個(gè)人所得稅

2、在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在我國(guó)居住滿一年的個(gè)人。

“一年”是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天。

“臨時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。視同在華居住。臨時(shí)離境不扣減天數(shù)。第八章個(gè)人所得稅（二）非居民納稅人

不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。具體包括：

1、在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所也不居住但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人；

2、在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，并且在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。第八章個(gè)人所得稅納稅人的補(bǔ)充規(guī)定稅法中關(guān)于“中國(guó)境內(nèi)”的概念，僅指中國(guó)大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。

第八章個(gè)人所得稅總結(jié)第八章個(gè)人所得稅（三）納稅人納稅義務(wù)的具體規(guī)定

1、關(guān)于居民納稅人納稅義務(wù)的從寬規(guī)定：①臨時(shí)居民：在我國(guó)無(wú)住所，但在我國(guó)居住1年以上、5年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。②長(zhǎng)期居民：在我國(guó)居住滿5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。第八章個(gè)人所得稅2、非居民納稅人納稅義務(wù)的從寬確定

①臨時(shí)非居民：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且在一個(gè)納稅年度中在華連續(xù)或累計(jì)居住不足90天的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。②長(zhǎng)期非居民：在一個(gè)納稅年度中，在我國(guó)連續(xù)或多次累計(jì)居住超過(guò)90天但不滿一年的個(gè)人應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

第八章個(gè)人所得稅

練一練下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是（）A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人B.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在境內(nèi)居住超過(guò)6個(gè)月不滿1年的個(gè)人D.在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人【答案】AD第八章個(gè)人所得稅練一練某外國(guó)人2003年2月12日來(lái)華工作，2004年2月15日回國(guó)，2004年3月2日返回中國(guó)，2004年11月15日至2004年11月30日期間，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中國(guó)，后于2005年11月20日離華回國(guó)，則該納稅人（）。

A.2003年度為我國(guó)居民納稅人，2004年度為我國(guó)非居民納稅人

B.2004年度為我國(guó)居民納稅人，2005年度為我國(guó)非居民納稅人

C.2004年度和2005年度均為我國(guó)非居民納稅人

D.2003年度和2004年度均為我國(guó)居民納稅人

【答案】B第八章個(gè)人所得稅（四）所得來(lái)源的確定從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。從中國(guó)境外取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境外的所得。

所得來(lái)源地與所得支付地是不同的兩個(gè)概念。第八章個(gè)人所得稅所得來(lái)源的確定

下列所得不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境外內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅：1、在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得；

2、在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得；

3、在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

4、將財(cái)產(chǎn)出租給承擔(dān)人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

5、轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

第八章個(gè)人所得稅所得來(lái)源的確定6、提供在中國(guó)境內(nèi)許可使用的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他各種特許權(quán)的所得；

7、因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得；

8、在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)得到名次的所得，參加中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門、單位組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)取得的中獎(jiǎng)所得，以及購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門、單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。第八章個(gè)人所得稅二、征稅對(duì)象

（一）工薪所得：因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3、托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

第八章個(gè)人所得稅征稅對(duì)象（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得這類所得包括：1、個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。（無(wú)農(nóng)業(yè)）2、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；3、上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得；4、其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。

第八章個(gè)人所得稅征稅對(duì)象（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

1、承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅；2、承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費(fèi)用，交納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。

第八章個(gè)人所得稅征稅對(duì)象（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

獨(dú)立勞動(dòng)所得，指?jìng)€(gè)人從事非雇用的設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、技術(shù)服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

（五）稿酬所得個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

第八章個(gè)人所得稅注意：1、在實(shí)際操作中還可能很難判斷一項(xiàng)所得是屬于工資薪金，還是勞務(wù)報(bào)酬。2、對(duì)不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報(bào)酬所得。第八章個(gè)人所得稅練一練國(guó)內(nèi)某作家將其小說(shuō)委托中國(guó)一位翻譯譯成英文后送交國(guó)外出版商出版發(fā)行。作家與翻譯就翻譯費(fèi)達(dá)成協(xié)議如下：小說(shuō)出版后作者署名，譯者不署名；作家分兩次向該翻譯支付翻譯費(fèi)，一次是譯稿完成后支付一萬(wàn)元人民幣，另一次是小說(shuō)在國(guó)外出版后將稿酬所得的10%支付給翻譯者。該翻譯繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)將兩筆所得中的第一筆申報(bào)為勞務(wù)報(bào)酬所得，第二筆申報(bào)為稿酬所得。（）（1997年）

【答案】×第八章個(gè)人所得稅征稅對(duì)象（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得指?jìng)€(gè)人提供或轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。（七）利息、股息、紅利所得指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息除外；（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

第八章個(gè)人所得稅練一練下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（）

A.個(gè)人從事書畫展取得的所得

B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬

C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬

D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬

【答案】AD第八章個(gè)人所得稅征稅對(duì)象（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。我國(guó)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人出售住房按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

（十）偶然所得指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，是個(gè)人在非正常情況下得到的不確定收入。

（十一）國(guó)務(wù)院、財(cái)政部門確定應(yīng)該征稅的其他所得第八章個(gè)人所得稅練一練下列各項(xiàng)個(gè)人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有（）。（2003年）

A.企業(yè)集資利息B.從股份公司取得股息

C.企業(yè)債券利息D.國(guó)家發(fā)行的金融債券利息

【答案】ABC第八章個(gè)人所得稅三、稅率1、工薪所得：9級(jí)超額累進(jìn)稅率2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：5級(jí)超額累進(jìn)稅率（教材第287表8－1）3、其他所得：20%比例稅率第八章個(gè)人所得稅工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表

級(jí)數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率

速算扣除數(shù)

1不超過(guò)500元的

5%

02超過(guò)500元至2000元的

10%

253超過(guò)2000元至5000元的

15%

1254超過(guò)5000元至20000元的

20%

375

5超過(guò)20000元至40000元的

25%

13756超過(guò)40000元至60000元的

30%33757超過(guò)60000元至80000元的

35%63758超過(guò)80000元至100000元的

40%

103759超過(guò)100000元的

45%

15375第八章個(gè)人所得稅關(guān)于稅率的特殊規(guī)定1、勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的加成征收，即應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，加征五成；超過(guò)50000元的部分，加征十成。

2、稿酬所得減征30%。3、2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得,暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。（出租其他資產(chǎn)的，按照20％計(jì)算個(gè)人所得稅。）第八章個(gè)人所得稅總結(jié)第八章個(gè)人所得稅練一練下列各項(xiàng)中，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

D.對(duì)不擁有經(jīng)營(yíng)成果的企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得【答案】ABCD第八章個(gè)人所得稅

第三節(jié)個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠

一、免稅項(xiàng)目：共20項(xiàng)，主要有1、

省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、

教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

3、

按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

4、

福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

5、

保險(xiǎn)賠款。

6、

軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

7、

按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。第八章個(gè)人所得稅二、減稅項(xiàng)目經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)可以減征的項(xiàng)目主要有：①殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；②因自然災(zāi)害造成重大損失；③其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。第八章個(gè)人所得稅第四節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算（重點(diǎn)）一、應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人取得的每項(xiàng)收入所得－稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額所得一般是貨幣金額。若所得為非貨幣性所得（如現(xiàn)金、有價(jià)證券），則應(yīng)將其按稅法規(guī)定的方法換算為貨幣金額。第八章個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定1、工薪所得

一般情況下：應(yīng)納稅所得額＝每月工薪收入-2000

特殊情況下：應(yīng)納稅所得額＝每月工薪收入-2000－2800（附加費(fèi)用）

第八章個(gè)人所得稅附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；（2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；（3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；（4）財(cái)政部確定的其他人員。華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞比照?qǐng)?zhí)行。第八章個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：

年應(yīng)納稅所得額＝納稅年度的收入總額-成本-費(fèi)用-稅金-損失－2000×123、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額＝承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額-每月2000

第八章個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定

4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得

每次收入在4000元以下的，扣除800元；每次收入在4000元以上的，扣除20%應(yīng)納稅所得額＝每次收入－800或每次收入的20％如何確定該筆收入為一次的收入？第八章個(gè)人所得稅每次收入的確定①勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

②稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。③特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

第八章個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)出租要注意的問(wèn)題個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從租金收入中還能一次扣除以下費(fèi)用：

（1）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅3%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、房產(chǎn)稅4%）

（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）

（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對(duì)于個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

第八章個(gè)人所得稅總結(jié)（1）每次月收入不超過(guò)4000的

應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元

（2）每次月收入超過(guò)4000的

應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）第八章個(gè)人所得稅練一練張某承攬一項(xiàng)房屋裝飾工程。工程2個(gè)月完工。房主第一個(gè)月支付給張某15000元，第二個(gè)月支付20000元。張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅6400元。（）

【答案】√

【解析】應(yīng)稅所得額=（15000+20000）×（1-20%）=28000（元）

應(yīng)稅所得超過(guò)20000元，適用加成征收辦法。

應(yīng)納稅額=28000×30%-2000=6400（元）第八章個(gè)人所得稅練一練下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。

A.同一作品在報(bào)刊上連載，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

【答案】ACD第八章個(gè)人所得稅練一練王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）。（2005年）

A.728元B.784元

C.812元D.868元

【答案】B

【解析】個(gè)人所得稅法對(duì)稿酬“次”的規(guī)定為：同一作品出版發(fā)表以后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并為一次扣減費(fèi)用之后，計(jì)算個(gè)人所得稅。王某所獲稿酬應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（5000＋2000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝784（元）。第八章個(gè)人所得稅練一練

某工程師2002年將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（）。

A.7640元

B.7650元

C.7680元

D.9200元

【答案】A

【解析】應(yīng)納稅額=（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%=7640（元）

第八章個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用

6、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得

應(yīng)納稅所得額＝每次收入額為

利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息紅利時(shí)取得的收入為一次。偶然所得和其他所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

第八章個(gè)人所得稅練一練下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。A.稿酬所得B.偶然所得

C.股息所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】BC第八章個(gè)人所得稅練一練下列個(gè)人所得在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按月減除定額費(fèi)用的有（）。

A.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.工資薪金所得

D.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

【答案】AC第八章個(gè)人所得稅（７）其他規(guī)定１、關(guān)于捐贈(zèng)所得稅前扣除的規(guī)定個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。自2004年1月1日起，納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)，可全額在計(jì)算個(gè)人所得稅前扣除。其中的應(yīng)納稅所得額是根據(jù)收入項(xiàng)目來(lái)確定。

第八章個(gè)人所得稅舉例

陳先生在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳先生領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中將收入中拿出4000元通過(guò)教育部門向希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳先生實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。

（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳先生的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)?000÷20000=20%，小于捐贈(zèng)扣除比例30%）。

（2）應(yīng)納稅所得額=偶然所得-捐贈(zèng)額=20000-4000=16000（元）

（3）應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款）應(yīng)納稅所和額×適用稅率=16000×20%=3200（元）

（4）陳先生實(shí)際可得金額=20000-4000-3200=12800（元）第八章個(gè)人所得稅二、應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率第八章個(gè)人所得稅所得項(xiàng)目收入費(fèi)用稅率備注1、工資薪金月－2000或－（2000＋2800）九級(jí)超額累進(jìn)附加扣除的適用范圍2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得年會(huì)計(jì)核算－2000×12五級(jí)超額累進(jìn)3、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得年－2000×12①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超累

②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超累4、勞務(wù)報(bào)酬所得次①每次收入小于4000元:定額扣除800元

②每次收入大于4000元:定率扣除收入的20%三級(jí)超額累進(jìn)次的規(guī)定5、稿酬所得次20%，減征30%次的規(guī)定6、特許權(quán)使用費(fèi)所得次20%次的規(guī)定7、財(cái)產(chǎn)租賃所得次20%（房屋租賃按10%）１、涉及稅費(fèi)和修繕的情況下的計(jì)算２、次的規(guī)定

8、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得次財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用20%股票轉(zhuǎn)讓所得不征稅9、利息股息紅利所得次無(wú)費(fèi)用扣除20%10、偶然所得11、其他所得次20%第八章個(gè)人所得稅應(yīng)納稅款計(jì)算案例

例1某國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)200８年９月取得工資所得4300元，計(jì)算該廠長(zhǎng)當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅額=（4300－2000）×15%－125=280（元）

例2德國(guó)某專家接受中國(guó)一企業(yè)的邀請(qǐng)擔(dān)任該廠技術(shù)顧問(wèn)。根據(jù)協(xié)議，該廠每月支付其薪水12800元，計(jì)算該專家當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅額=（12800－4800）×20%－375=1225（元）第八章個(gè)人所得稅練一練某職工200８年９月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，失業(yè)保險(xiǎn)50元（超過(guò)規(guī)定比例5元），單位代繳水電費(fèi)100元，其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（）。

A.226.5元B.228.5元

C.326.25元D.243.25元

【答案】D

【解析】個(gè)人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)計(jì)入工薪收入。應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4600-2000-100-50+5）×15%-125=243.25（元）

第八章個(gè)人所得稅

例3

張某與一事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)飯店。據(jù)承包合同有關(guān)規(guī)定，張某無(wú)論經(jīng)營(yíng)好壞，年終獲承包收入25000元（承包期一年），計(jì)算張某應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅額=[（25000-12×2000）/12]×5%×12=50（元）

應(yīng)納稅款計(jì)算案例第八章個(gè)人所得稅應(yīng)納稅款計(jì)算案例

例4

某著名歌星在一次演出中獲演唱報(bào)酬收入50000元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅所得額=50000×（1-20%）=40000（元）應(yīng)納稅額=40000×30%-2000=10000（元）

例5

某大學(xué)教授出版一專著取得稿酬收入25000元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅額=25000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2800（元）第八章個(gè)人所得稅應(yīng)納稅款計(jì)算案例

例7

某公民按市場(chǎng)價(jià)格出租一套居住用房，2004年6月取得5000元租金，當(dāng)月發(fā)生修繕費(fèi)用800元，計(jì)算其應(yīng)納的稅額。

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝5000×3％＝150(元)

應(yīng)納城建稅＝150×7％＝10.5(元)

教育費(fèi)附加＝150×4％＝6(元)

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（5000－150－10.5－6－800）×（1－20％）×10％＝322．68(元)

第八章個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題１、對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等的計(jì)算方法。２、關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問(wèn)題第八章個(gè)人所得稅一、年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算例李某2009年1月工資所得2200元，一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金60000元。計(jì)算其該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。工資所得應(yīng)納稅額=（2200-2000）×5%=10（元）獎(jiǎng)金所得應(yīng)納稅額60000÷12=5000（元）60000×15%-125=8875（元）應(yīng)納稅總額=10+8875=8885（元）第八章個(gè)人所得稅第八章個(gè)人所得稅注意1、一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。2、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。3、雇員取得除全年一次獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加頒獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。第八章個(gè)人所得稅二、關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問(wèn)題

在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的。

雇傭單位：每月全部工資、薪金收入－2000（4800）

派遣單位：每月工資、薪金收入

中方人員：選擇固定一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資薪金收入，匯算清繳，多退少補(bǔ)。

第八章個(gè)人所得稅應(yīng)納稅款計(jì)算案例

例8林某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2006年5月該外商投資企業(yè)支付林某的薪水為6000元。另外，林某在該月還收到其派遣單位發(fā)給的工資1000元，計(jì)算林某該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。

外商投資企業(yè)扣繳的稅款=（6000－2000）×15%－125=475（元）派遣單位扣繳的稅款=1000×10%－25=75（元）林某實(shí)際應(yīng)納稅款=（6000+1000－2000）×15%－125=625（元）林某申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳稅款=625－（475+75）=75（元）第八章個(gè)人所得稅三、其他注意問(wèn)題1、兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題：

對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。2、股票轉(zhuǎn)讓所得不征個(gè)人所得稅。持有股票獲得的收益按照“利息、股利、紅利”所得征個(gè)人所得稅。3、教育儲(chǔ)蓄存款利息免稅。4、個(gè)人收入形式包括貨幣和非貨幣形式。

第八章個(gè)人所得稅企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車應(yīng)繳納個(gè)人所得稅根據(jù)相關(guān)稅法，企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。考慮到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。此外，依據(jù)規(guī)定，上述企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，因此，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。第八章個(gè)人所得稅四、境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法

稅法規(guī)定，納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外實(shí)繳的個(gè)人所得稅稅款，但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額?！耙勒毡痉ㄒ?guī)定計(jì)算的稅額”是指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家（地區(qū)）和不同應(yīng)稅項(xiàng)目依照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。

第八章個(gè)人所得稅應(yīng)納稅款計(jì)算案例例9某中國(guó)籍居民在2004年納稅年度，從A、B兩國(guó)取得收入。在A國(guó)一公司任職每月工薪收入20000元，在B國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，且該居民在該納稅年度在A、B兩國(guó)繳納的個(gè)人所得稅分別為35000元和4500元。則其稅額扣除計(jì)算如下：第八章個(gè)人所得稅答案A國(guó)所得的稅額抵免：每月應(yīng)納稅額=（20000－4800）×20%-375=2665（元）全年應(yīng)納稅額=2665×12=31980（元）即其抵免限額為31980元。由于其在A國(guó)實(shí)納個(gè)人所得稅為35000元，故其超出抵免限額的3020元不能在本年度扣除，但可以在以后5個(gè)納稅年度的該國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。B國(guó)所得的稅額抵免：應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×20%=4800（元）即其抵免限額為4800元。由于其在B國(guó)實(shí)納個(gè)人所得稅為4500元，低于抵免限額，故其可全額抵扣，但需在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)300元。

第八章個(gè)人所得稅綜合案例例9、中國(guó)公民王某是一外商投資企業(yè)的中方雇員，2007年1月收入情況如下：(1)取得由單位支付的工資3000元，

(2)一次性取得年終獎(jiǎng)金收入30000元；

(3)一次取得稿費(fèi)收入8000元，拿出500元通過(guò)希望工程基金會(huì)捐贈(zèng)給某希望小學(xué)；(4)一次取得審稿收入3500元；(5)取得國(guó)債利息收入6235元；(6)取得銀行的一年期存款利息200元。請(qǐng)計(jì)算該納稅人該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。第八章個(gè)人所得稅答案（1）工資薪金所得應(yīng)納所得稅＝（3000－1600）×10%－25＝115（元）（2）30000÷12＝2500，適用稅率為15%年終獎(jiǎng)應(yīng)納所得稅＝30000×15%－125＝4375（元）（3）500÷8000×（1－20%）<30%，可以全額扣除稿費(fèi)收入應(yīng)納所得稅＝[8000×（1－20%）-500]×20%×70%＝826（元）（4）勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)納所得稅＝（3500－800）×20%＝540（元）（5）國(guó)債利息免稅（6）利息所得應(yīng)納所得稅＝200×20%＝40（元）（7）王某共應(yīng)納個(gè)人所得稅＝115＋4375＋826+540+40=6071（元）

第八章個(gè)人所得稅李宇春交個(gè)稅21萬(wàn)多元2005年度超級(jí)女聲總冠軍李宇春是深圳市新天下集團(tuán)有限公司神舟電腦的形象代言人。在取得此筆廣告代言收入后，李宇春主動(dòng)要求新天下集團(tuán)公司為其代扣代繳應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅等相關(guān)稅款共計(jì)21萬(wàn)多元。第八章個(gè)人所得稅第五節(jié)

個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納

現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收方法采用自行申報(bào)納稅和源泉扣繳法兩種形式。

第八章個(gè)人所得稅一、自行申報(bào)納稅

自行申報(bào)納稅，是由納稅人在稅法規(guī)定的納