第4章流動資產(chǎn)完整版

27十二月2023第4章流動資產(chǎn)完整版1.應收賬款2.應收票據(jù)3.預付款項4.其他應收款第四章應收及預付款項銷售過程中產(chǎn)生采購過程中產(chǎn)生其他環(huán)節(jié)中產(chǎn)生應收賬款的緣起銷售時收款預收款銷售銷售時未收款庫存現(xiàn)金、銀行存款應收賬款、應收票據(jù)預收賬款銷售業(yè)務結(jié)算類型第一節(jié)應收賬款★顯然，賒銷能產(chǎn)生應收賬款一、應收賬款的計價及核算★銷售價格；★銷售折扣（重點）；★銷貨運費；★壞賬（重點）。

企業(yè)因銷售商品和提供勞務（企業(yè)的主營業(yè)務）而應向購貨（或接受勞務）單位收取的款項。幾個因素

賬戶設置

主營業(yè)務收入

應收賬款

銀行存款××××××應收數(shù)收回數(shù)

價款

含價款、稅

收回價款等

財務費用

應交稅費

金、代墊運

現(xiàn)金折扣

×××

費等

期末余額×××

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應賬戶：見圖示；明細賬戶：按債務人進行明細核算。（一）一般情況下應收賬款的核算【例1】某企業(yè)向通達公司銷售機電產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上列示價款20000元，增值稅稅率為17％（計收增值稅3400元），當即到銀行辦妥了委托收款手續(xù)。辦妥托收手續(xù)時：借：應收賬款——通達公司23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34001.按銀行通知，收到通達公司匯來的款項，則：借：銀行存款23400貸：應收賬款——通達公司234002.若通達公司改為商業(yè)匯票結(jié)算方式，開出承兌匯票，則：借：應收票據(jù)——通達公司23400貸：應收賬款——通達公司23400【例2】公司賒銷商品一批，售價為100000元，增值稅17000元,為對方代墊運費1000元。已辦妥托收手續(xù)。

借：應收賬款118000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000銀行存款1000

※應收賬款總額為售價、稅金與代墊運費之和?！鶓欢愘M17000元為售價乘以稅率17%所得。銷貨活動中賣方給買方價格上的一定優(yōu)惠商業(yè)折扣

現(xiàn)金折扣◆商業(yè)折扣：出售商品時從規(guī)定的價格中扣除一定數(shù)額（打折，或量大從優(yōu)）。應收賬款按扣除折扣后的金額入帳，即凈額入賬。（二）銷售折扣對應收賬款的影響

銷售折扣【例1】A公司銷售復讀機，銷售價格為每臺200元，成批購買30臺，可得20％的商業(yè)折扣。發(fā)票價格計算如下：價目表銷售價格（200×30）6000商業(yè)折扣（扣減20％）1200發(fā)票價格4800

★以實際銷貨價格開具發(fā)票，并收款，商業(yè)折扣無須在會計記錄上反映。

A公司已辦妥委托收款手續(xù)（適用的增值稅稅率為17％），則會計處理如下：

借：應收賬款5616貸：主營業(yè)務收入4800應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）81610天后，A公司接到銀行通知，上述銷貨款已收妥進賬，則會計處理如下：借：銀行存款5616貸：應收賬款5616◆現(xiàn)金折扣：

是企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而從售價中出讓給客戶一定數(shù)額的款項。這一方式下，企業(yè)應收賬款的實收數(shù)取決于客戶付款的時間。通常的表示方法：2/10，n/30表示方法：2/10,n/30賒銷期限為30天，折扣期為10天；10天內(nèi)付款，可少付發(fā)票價格2%；若30天內(nèi)付款，則按發(fā)票全價支付?！灰仔纬蓵r，按成交價格（售價＋銷項稅額）記做應收賬款入賬金額?！攲Ψ皆谡劭燮趦?nèi)付款時，少收的款項作為當期“財務費用”?，F(xiàn)金折扣的處理有兩種方法：總價法和凈價法總價法（我國目前采用）在計算現(xiàn)金折扣時，一般以售價為基數(shù)，不考慮增值稅【例3】某企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，適用的增值稅率為17%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,n/30，已辦妥托收手續(xù)，編制相關的會計分錄。采用總價法1.辦妥托收手續(xù)時借：應收賬款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1700

3.如果對方在10天以后付款，則編制會計分錄如下：借：銀行存款11700貸：應收賬款117002.如果上述貨款在10天內(nèi)收到，則收到時，編制會計分錄如下：

借：銀行存款11500[10000×（1－2％）＋1700]財務費用200貸：應收賬款11700在計算現(xiàn)金折扣時，一般以售價為基數(shù)，不考慮增值稅二、壞賬損失的核算(一)概念壞賬是指企業(yè)無法收回的應收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。應收款項確認為壞賬，應符合下列條件之一：★有確鑿證據(jù)表明應收賬款不能收回：如，債務人破產(chǎn)，以其破壞財產(chǎn)清償后，仍不能收回；★有確鑿證據(jù)表明應收賬款收回的可能性不大：如，債務人資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、嚴重自然災害導致停產(chǎn)等；★債務人逾期三年以上仍未履行其償債義務，并有確鑿證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。（二）壞賬的處理直接轉(zhuǎn)銷法

備抵法

1.直接轉(zhuǎn)銷法：就是在實際發(fā)生壞賬時，作為損失計入當期損失（資產(chǎn)減值損失），同時沖銷應收賬款。

借：資產(chǎn)減值損失貸：應收賬款

優(yōu)點：賬務處理方法簡單。缺點：造成壞賬期間費用猛增，降低當期利潤水平，不符合權責發(fā)生制和配比原則要求。[補例]：新世紀股份公司2012年年末經(jīng)確認發(fā)生壞賬損失2000元。

應收賬款資產(chǎn)減值損失

100002000

2000直接轉(zhuǎn)銷【例4】A公司欠甲企業(yè)賬款10000元，已超過三年，經(jīng)多次催促仍無法收回，甲企業(yè)將其確認為壞賬。甲企業(yè)在確認壞賬時應編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失10000貸：應收賬款－A公司10000下一年，A公司經(jīng)營好轉(zhuǎn)，甲企業(yè)又收回上述A公司所欠款項，甲企業(yè)應作如下會計處理：借：應收賬款－A公司10000貸：資產(chǎn)減值損失10000同時，借：銀行存款10000貸：應收賬款－A公司100002.備抵法

按照謹慎性原則要求，按期（年）估計壞賬損失，計提壞賬準備金，并計入當期“資產(chǎn)減值損失”，待發(fā)生壞賬沖銷壞賬準備金的一種做法。（參見下頁賬戶）

符合權責發(fā)生制和配比原則要求，能夠保持各期成本費用和利潤水平的穩(wěn)定性，降低了壞賬損失給企業(yè)帶來的風險。優(yōu)點

按期估計壞賬損失，同時形成壞賬準備；當某一應收款項全部或者部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收款項金額。

設立“壞賬準備”賬戶，核算壞賬準備的提取和使用。提取的壞賬準備是一項費用，計入資產(chǎn)減值損失。壞賬準備的轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬準備的提取數(shù)余：已提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)借壞賬準備貸備抵法下壞賬損失的賬務處理（1）賬戶設置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額方向不確定。對應賬戶：見圖示。[未提足數(shù)][多提取數(shù)]結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶★按《企業(yè)會計準則》（2006）規(guī)定，計提壞賬準備時，應借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶（費用類），貸記“壞賬準備”賬戶。（2）實際提取壞賬準備金數(shù)額的確定

●應提取壞賬準備金=提取基數(shù)（如“應收賬款年末余額”、賬齡或銷貨總額）×計提比例

※計算結(jié)果為本年應提取數(shù)。在此基礎上應根據(jù)“壞賬準備”賬戶余額情況確定本期應實際提取數(shù)。

●本期實際提取數(shù)=應提取壞賬準備金-“壞賬準備”賬戶貸方余額（或+“壞賬準備”賬戶借方余額）

※

貸方余額實質(zhì)上是往年已提取但尚未使用(結(jié)余)數(shù),在提取年度可從應提取數(shù)中扣除,這樣仍可滿足次年度抵補壞賬損失需要。

※

借方余額實質(zhì)上是上年少提取數(shù)，應在提取年度與計算出來的提取數(shù)相加(補提),以彌補“欠賬”，并滿足抵補次年度壞賬損失需要。壞賬備抵計算提取【例5】企業(yè)按應收賬款余額的一定比例計提壞賬準備3700元。分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失3700貸：壞賬準備3700

【例6】以前售給白云公司3000元商品逾期屢經(jīng)催收無效，經(jīng)批準同意作壞賬損失轉(zhuǎn)銷。分錄如下：借：壞賬準備3000貸：應收賬款——白云公司3000【例】

企業(yè)按應收賬款余額百分比法估算壞賬損失，提取率4‰。1.第1年末，應收賬款余額1000000元。應提壞賬準備=1000000*4‰=4000借：資產(chǎn)減值損失4000貸：壞賬準備40002.第2年發(fā)生壞賬3000元。借：壞賬準備3000貸：應收賬款30003.第2年末，應收賬款余額800000元。

應提多少壞賬準備呢？？？年末“壞帳準備”應達到的余額當年應計提（或沖減）的壞帳準備*年末應收款項余額計提比例==年末“壞帳準備”應達到的余額-計提前“壞帳準備”賬戶的余額年末壞賬準備應達到的余額=800000*4‰=3200已提壞賬準備=4000-3000=1000當年應提壞賬準備=3200-1000=2200借：資產(chǎn)減值損失2200

貸：壞賬準備2200壞賬準備（1）4000（2）3000（3）2200第2年末余：3200練習：某公司的壞賬損失核算采用備抵法，并按年末應收賬款余額百分比法計提壞賬準備。2010年12月31日“壞賬準備”賬戶余額24000元。2011年10月將已確認無法收回的應收賬款12500元作為壞賬處理，當年末應收賬款余額1200000元，壞賬準備提取率為3%；2012年6月收回以前年度已作為壞賬注銷的應收賬款3000元，當年末應收賬款余額1000000元，壞賬準備提取率由原來的3%提高到5%。要求：（1）分別計算2×11年年末、2×12年年末應計提的壞賬準備以及應補提或沖減壞賬準備的金額。（2）編制相關會計分錄。1.2010年年末壞賬準備貸方余額為24000元2011年確認發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備12500貸：應收賬款125002011年末應計提的壞賬準備：1200000×3%=36000（元）應補提壞賬準備：36000-（24000-12500）=24500（元）借：資產(chǎn)減值損失24500貸：壞賬準備245002.2012年6月收回時：借：應收賬款3000貸：壞賬準備3000借：銀行存款3000貸：應收賬款30003.2012年末應計提的壞賬準備：1000000×5%=50000（元）應補提壞賬準備：50000-（36000+3000）=11000（元）借：資產(chǎn)減值損失11000貸：壞賬準備11000第二節(jié)應收票據(jù)的核算（一）應收票據(jù)的概念

◆企業(yè)因向客戶提供商品或勞務而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權（如商業(yè)匯票）。匯票承兌方應收票據(jù)應付票據(jù)票據(jù)樣本

按承兌人不同商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票付款人承兌付款人開戶銀行承兌是否帶息帶息票據(jù)不帶息票據(jù)注意：★票據(jù)的出票人既可以是收款人也可以是付款人，但是一定要經(jīng)過付款人或者付款人開戶銀行承兌；

★票據(jù)的最長期限是6個月，票據(jù)到期日的確定有以下標準。※特別提醒：支票不屬于“票據(jù)”?。?！票據(jù)到期日的確定（兩種方式）：Ⅰ出票后，一定月份后付款。票據(jù)期限為自出票日起按月計算，并在匯票上記載。即：出票后按月計算到期日。一般是在票據(jù)上付款人承諾“在出票日后幾個月付款”，如在出票日后三個月付款，則到期日是三個月后與出票日同一日。若為月中:如4月20日出票，期限三個月，則到期日為7月20日。若為月末（如31日）出票，到期日仍為月末日（31日或30日或28日或29日）。

Ⅱ出票后，一定日期后定期付款。

票據(jù)期限為自出票日起按日計算。

即：在票據(jù)上付款人承諾“在出票日后多少天付款”，則按實際日歷天數(shù)計算到期日，采用“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法計算到期日。假定4月20日簽發(fā)票據(jù)一張，期限為90天，則到期日為7月19日（4月份10天+5月份31天+6月份30天+7月份19天）。應收票據(jù)的賬務處理：賬戶設置

主營業(yè)務收入應收票據(jù)

××××××

應收數(shù)收回數(shù)

銀行存款

◆面值

◆到期收回

收回數(shù)

應交稅費

◆利息

◆貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓

收回數(shù)

×××

期末余額×××

財務費用

××××××

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應賬戶：見圖示；明細賬戶：無。但應設置“應收票據(jù)備查簿”登記每張票據(jù)，以備查考。賬戶性質(zhì)：費用類。

核算舉例：不帶息應收票據(jù)核算【例1】甲采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式向乙銷售商品一批，價20000元，稅3400元，收到一張承兌期為2個月的商業(yè)承兌匯票。＊收到商業(yè)匯票

借：應收票據(jù)—乙企業(yè)23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3400＊兩個月以后乙企業(yè)付款

借：銀行存款23400貸：應收票據(jù)—乙企業(yè)23400＊若到期乙無力償還：（轉(zhuǎn)為應收帳款）

借：應收帳款—乙企業(yè)23400貸：應收票據(jù)—乙企業(yè)23400

★應收票據(jù)比應收帳款變現(xiàn)能力強

第三節(jié)預付賬款的核算一、概念企業(yè)在購買材料物資的過程中，按照規(guī)定預先支付給供貨企業(yè)的貨款。二、賬戶設置

銀行存款

預付賬款

原材料

××××××

預付數(shù)收貨數(shù)

價款數(shù)◆價稅款◆價款數(shù)

×××◆補付數(shù)

◆交稅金

應交稅費

期末余額

交納數(shù)

×××

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對應賬戶：見圖示；明細賬戶：應按預收貨款企業(yè)名稱設置明細賬戶。三、核算舉例1.公司用銀行存款250000元預付給某企業(yè)訂購甲材料。借：預付賬款250000貸：銀行存款250000

2.訂購的甲材料款到貨。價款600000元，增值稅進項稅額102000元。借：原材料—甲材料600000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）102000貸：預付賬款702000

3.訂購甲材料款不足部分452000元（應付702000-已付250000）用銀行存款支付。

借：