第9章財(cái)產(chǎn)行為稅法

27十二月2023第9章財(cái)產(chǎn)行為稅法學(xué)習(xí)目標(biāo)重點(diǎn):掌握房產(chǎn)稅、車船稅、城建稅、

土地增值稅的計(jì)算難點(diǎn):土地增值稅的計(jì)算12/27/20232財(cái)產(chǎn)行為稅法第9章財(cái)產(chǎn)行為稅法9.1房產(chǎn)稅法9.2車船稅法9.3車輛購置稅法9.4印花稅法9.5契稅法9.6城市維護(hù)建設(shè)稅法9.7土地增值稅法9.8煙葉稅法12/27/20233財(cái)產(chǎn)行為稅法9.1房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。12/27/20234財(cái)產(chǎn)行為稅法9.1.1納稅人、征稅對象、范圍1．納稅人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。

2．征稅對象是房產(chǎn)。3．征稅范圍:城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)12/27/20235財(cái)產(chǎn)行為稅法9.1.2計(jì)稅依據(jù)和稅率計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的余值或房產(chǎn)的租金收入。從價(jià)計(jì)征的稅率為1.2%從租計(jì)征的稅率為12%比例稅率12/27/20236財(cái)產(chǎn)行為稅法9.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算1．從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%

2．從租計(jì)征計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=租金收入×12%

12/27/20237財(cái)產(chǎn)行為稅法[案例9-1]某企業(yè)的經(jīng)營用房原值3000萬元，當(dāng)?shù)乜鄢壤?0%，適用稅率1.2%。應(yīng)納房產(chǎn)稅額=3000×（1-30%）×1.2%=25.2（萬元）

應(yīng)納稅額計(jì)算12/27/20238財(cái)產(chǎn)行為稅法[案例9-2]某城市公民2000年出租房屋5間，年租金收入為50000元，應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

應(yīng)納稅額=50000×12%=6000（元）

12/27/20239財(cái)產(chǎn)行為稅法9.1.4稅收優(yōu)惠:免稅政策1．國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免稅。2．由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免稅。3．宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免稅。4．個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免稅。5．經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。6．納稅人確實(shí)有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市、人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。12/27/202310財(cái)產(chǎn)行為稅法9.1.5納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。（2）納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（3）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人在辦理手續(xù)前，即已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從使用或出租、出借的當(dāng)月起，繳納房產(chǎn)稅。12/27/202311財(cái)產(chǎn)行為稅法納稅期限實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收方法具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。12/27/202312財(cái)產(chǎn)行為稅法納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。

12/27/202313財(cái)產(chǎn)行為稅法9.2車船稅車船稅是對在我國境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)焦?、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶,根據(jù)其種類,按照規(guī)定的計(jì)稅單位和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

定額稅率稅率12/27/202314財(cái)產(chǎn)行為稅法車船稅六個(gè)稅目載客汽車載貨汽車三輪汽車和低速貨車摩托車專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車船舶12/27/202315財(cái)產(chǎn)行為稅法計(jì)稅依據(jù)車船稅以應(yīng)稅車船為征稅對象,以征稅對象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為計(jì)稅依據(jù),從量計(jì)征：（1）輛：載客汽車摩托車（2）凈噸位：載貨汽車三輪汽車和低速貨車專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車（3）自重：船舶12/27/202316財(cái)產(chǎn)行為稅法車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：(1)載客汽車、摩托車：應(yīng)納稅額=車輛數(shù)×適用單位稅額(2)載貨汽車、三輪汽車和低速貨車、專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車：應(yīng)納稅額=自重噸數(shù)×適用單位稅額(3)船舶：應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位稅額12/27/202317財(cái)產(chǎn)行為稅法稅收優(yōu)惠：免稅(1)非機(jī)動車船(不包括非機(jī)動駁船)。(2)拖拉機(jī)。(3)捕撈、養(yǎng)殖漁船。(4)軍隊(duì)、武警專用的車船。(5)警用車船。(6)按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶12/27/202318財(cái)產(chǎn)行為稅法納稅期限和地點(diǎn)：按年征收，分期繳納。納稅人所在地。12/27/202319財(cái)產(chǎn)行為稅法9.3車輛購置稅車輛購置稅是對應(yīng)稅車輛征收的一種稅。車輛購置稅為中央稅12/27/202320財(cái)產(chǎn)行為稅法9.3.1納稅義務(wù)人、征稅范圍和稅率在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，為車輛購置稅的納稅人。所稱購置:包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。車輛購置稅的稅率為10％。12/27/202321財(cái)產(chǎn)行為稅法9.3.2計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率。車輛購置稅的計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同情況確定：1．納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。2．納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格為：

計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅。3．納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。12/27/202322財(cái)產(chǎn)行為稅法計(jì)稅依據(jù)4．國家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅。12/27/202323財(cái)產(chǎn)行為稅法9.3.3車輛購置稅的征納管理1．車輛購置稅的減免

（1）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅；

（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免稅；

（3）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免稅；

（4）有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。

12/27/202324財(cái)產(chǎn)行為稅法2．納稅地點(diǎn)和征收機(jī)關(guān)車輛購置稅由國家稅務(wù)局征收。

納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。車輛購置稅實(shí)行一次征收制度。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。12/27/202325財(cái)產(chǎn)行為稅法3．納稅期限納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；車輛購置稅稅款應(yīng)當(dāng)一次繳清。納稅人應(yīng)當(dāng)在購置應(yīng)稅車輛之后，向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊前，繳納車輛購置稅。12/27/202326財(cái)產(chǎn)行為稅法9.4印花稅印花稅，是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。12/27/202327財(cái)產(chǎn)行為稅法印花稅特點(diǎn)：（1）覆蓋面廣。（2）稅率低，稅負(fù)輕。（3）納稅人自行完稅。12/27/202328財(cái)產(chǎn)行為稅法9.4.1納稅義務(wù)人1．立合同人:指合同的當(dāng)事人。不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。2．立據(jù)人。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人。3．立帳薄人。營業(yè)帳薄的納稅人是立帳薄人。4．領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。5．使用人。在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。12/27/202329財(cái)產(chǎn)行為稅法注意:對應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人,應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。12/27/202330財(cái)產(chǎn)行為稅法稅目（1）購銷合同（2）加工承攬合同（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同（4）建筑安裝工程承包合同（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同（6）貨物運(yùn)輸合同（7）倉儲保管合同（8）借款合同（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同（10）技術(shù)合同（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（12）營業(yè)帳簿（13）權(quán)利、許可證照12/27/202331財(cái)產(chǎn)行為稅法（12）營業(yè)帳簿營業(yè)帳簿按其反映內(nèi)容不同，可分為記載資金的帳簿和其他帳簿。記載資金的帳簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金數(shù)額增減變化的帳簿。稅率為萬分之五。其他帳簿，是指除上述帳簿以外的有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的帳簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿，每件5元。12/27/202332財(cái)產(chǎn)行為稅法（13）權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證，每件5元。12/27/202333財(cái)產(chǎn)行為稅法2．稅率稅率形式:即比例稅率和定額稅率。定額稅率:在印花稅的13個(gè)稅目中，“權(quán)利許可證照”和“營業(yè)帳簿”稅目中的其他帳簿，適用定額稅率。即每件5元。12/27/202334財(cái)產(chǎn)行為稅法比例稅率:適用萬分之零點(diǎn)五稅率:“借款合同”；適用萬分之三稅率:“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；適用萬分之五稅率:“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)帳簿”稅目中記載資金的賬簿。適用千分之一稅率:“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”。12/27/202335財(cái)產(chǎn)行為稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率12/27/202336財(cái)產(chǎn)行為稅法1．計(jì)稅依據(jù)1-9（1）購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購銷金額。（2）加工承攬合同為加工或承攬收入。（3）建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同為收取的費(fèi)用。（4）建筑安裝工程承包合同為承包金額。（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同為租賃金額；經(jīng)計(jì)算，稅額不足1元的，按1元貼花。（6）貨物運(yùn)輸合同為運(yùn)輸費(fèi)用，不包括裝卸費(fèi)用。（7）倉儲保管合同為倉儲保管費(fèi)用；（8）借款合同為借款金額。（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同為保險(xiǎn)費(fèi)收入。12/27/202337財(cái)產(chǎn)行為稅法1．計(jì)稅依據(jù)10-13（10）技術(shù)合同為合同所載金額。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為所載金額。（12）營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額；其他賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。（13）權(quán)利許可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。12/27/202338財(cái)產(chǎn)行為稅法納稅方法1．自行貼花辦法。2．匯貼或匯繳辦法。3．委托代征辦法。12/27/202339財(cái)產(chǎn)行為稅法9.5契稅契稅是在土地、房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記時(shí)向不動產(chǎn)取得人征收的一種稅。12/27/202340財(cái)產(chǎn)行為稅法9.5.1契稅納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。12/27/202341財(cái)產(chǎn)行為稅法9.5.2征稅對象征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。1．國有土地使用權(quán)出讓。2．土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

3.房屋買賣。4.房屋交換

5.房屋贈與。12/27/202342財(cái)產(chǎn)行為稅法9.5.3稅率實(shí)行3%～5%的幅度稅率12/27/202343財(cái)產(chǎn)行為稅法契稅計(jì)稅依據(jù)1．成交價(jià)格2．市場價(jià)格3．交換的價(jià)格差額。4．補(bǔ)繳金額12/27/202344財(cái)產(chǎn)行為稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率12/27/202345財(cái)產(chǎn)行為稅法征納管理稅收優(yōu)惠納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅期限和納稅地點(diǎn)12/27/202346財(cái)產(chǎn)行為稅法9.6城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅（簡稱城建稅），是國家對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。12/27/202347財(cái)產(chǎn)行為稅法城建稅特點(diǎn)（1）具有附加稅性質(zhì)。（2）具有特定目的。12/27/202348財(cái)產(chǎn)行為稅法9.6.1納稅義務(wù)人城建稅的納稅義務(wù)人，是指負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人。12/27/202349財(cái)產(chǎn)行為稅法9.6.2計(jì)稅依據(jù)和稅率1．計(jì)稅依據(jù)：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅之和2．稅率（1）納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；（2）納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%（3）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。12/27/202350財(cái)產(chǎn)行為稅法9.6.5教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為依據(jù)征收的一種附加稅。

附加