財務(wù)會計與財務(wù)管理知識分析模型要素

財務(wù)會計與財務(wù)管理知識分析模型要素*0-中級財務(wù)會計前傳2

三、“會計平面模型”的提出模擬企業(yè)的資金運動。*0-中級財務(wù)會計前傳3四、資金運動在“會計平面模型”上的運動情況1、資金進入企業(yè)

①單個資金進入企業(yè)：A⊕▲ab

說明：⊕代表“土坑”▲代表“土堆”

土代表資金

*0-中級財務(wù)會計前傳4②多種資金來源進入企業(yè)，其結(jié)果為：

⊕⊕⊕▲▲▲▲⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲*0-中級財務(wù)會計前傳52、資金在企業(yè)內(nèi)部運動cd⊕⊕▲▲B▲▲⊕⊕

*0-中級財務(wù)會計前傳63、資金在企業(yè)外部運動

上圖可以簡化為：⊕⊕⊕f⊕eef▲C1C2⊕⊕⊕⊕C*0-中級財務(wù)會計前傳74、資金退出企業(yè)①單個資金退出企業(yè)：

D②全部資金退出企業(yè)，其結(jié)果為：▲▲▲⊕▲⊕⊕gh*0-中級財務(wù)會計前傳8五、對資金的進一步細分資金（100萬）

資金的來源渠道自有的

借入的原始投入向銀行借留成收益向社會公眾借

向供貨方借等資金的存在形態(tài)現(xiàn)鈔存款材料機器設(shè)備廠房完工產(chǎn)品半產(chǎn)品專利技術(shù)等所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益資產(chǎn)從哪里來？用到哪里去？*0-中級財務(wù)會計前傳9六、會計三要素在“會計平面模型”反映

資金的來源渠道資金的存在形態(tài)債權(quán)人權(quán)益資產(chǎn)所有者權(quán)益⊕⊕⊕⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲▲▲▲*0-中級財務(wù)會計前傳10七、會計三要素（一）會計要素的概念是會計對象的基本內(nèi)容，是對會計對象的基本分類。（二）資產(chǎn)1、定義A、產(chǎn)生的原因：過去的交易與事項。B、歸屬：擁有或控制。C、本質(zhì)：經(jīng)濟資源。D、經(jīng)濟后果：預(yù)期帶來經(jīng)濟利益（現(xiàn)金流入）。*0-中級財務(wù)會計前傳112、分類1年（含1年）：流動資產(chǎn)變現(xiàn)、使用期或攤銷1年：非流動資產(chǎn)

3、在“會計平面模型”中反映

資產(chǎn)▲*0-中級財務(wù)會計前傳12（三）債權(quán)人權(quán)益（負債）1、定義A、產(chǎn)生的原因：過去的交易或事項所形成的B、本質(zhì)：現(xiàn)時義務(wù)C、經(jīng)濟后果：預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)2、分類<1年（含1年）:流動負債償還期>1年：非流動負債3、在“會計平面模型”中的反映

負債

⊕*0-中級財務(wù)會計前傳13（四）所有者權(quán)益1、定義A、廣義權(quán)益：企業(yè)全部資產(chǎn)的所有權(quán)B、狹義權(quán)益：所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，在數(shù)量上為資產(chǎn)減去負債后的余額，在性質(zhì)上為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，即對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。2、分類A、原始投入---“本”B、留成收益---“利”3、在模型中的反映所有者權(quán)益⊕

*0-中級財務(wù)會計前傳14八、會計科目的感性認識資產(chǎn)項目

規(guī)范的稱呼現(xiàn)鈔庫存現(xiàn)金存款銀行存款木材原材料完工的桌子庫存商品廠房、機器固定資產(chǎn)專利權(quán)無形資產(chǎn)負債

項目

規(guī)范的稱呼

向銀行借短期借款向供貨商借應(yīng)付賬款發(fā)行債券應(yīng)付債券所有者權(quán)益投入的本金實收資本未分完的利潤未分配利潤會計科目*0-中級財務(wù)會計前傳15九、會計科目1、定義是對會計對象的具體內(nèi)容進行科學(xué)分類的項目2、本質(zhì)——名字3、從模型上看——給所有土堆和土坑取名字4、意義A、將紛繁復(fù)雜的會計對象進一步細化。B、統(tǒng)一、規(guī)范------可變性C、使在不同的企業(yè)、內(nèi)容不同的、但所起作用相同的東西有一個共同的名字。*0-中級財務(wù)會計前傳165、設(shè)置的原則A、統(tǒng)一性與適應(yīng)性相結(jié)合；B、相對穩(wěn)定性；C、完整性與互排性相結(jié)合。十、會計賬戶1、定義對會計對象的具體內(nèi)容進行科學(xué)分類、反映和控制的一種方法。2、本質(zhì)檔案。*0-中級財務(wù)會計前傳173、與會計科目的關(guān)系A(chǔ)、分類的口徑、方法和結(jié)果是相同的有多少個名字就有多少個檔案。B、反映的內(nèi)容不一樣：會計科目是什么

性質(zhì)會計賬戶是什么

性質(zhì)

怎么樣

數(shù)量增減變化C、作用不一樣：會計科目會計賬戶會計賬戶會計報表和內(nèi)部管理*0-中級財務(wù)會計前傳18十一、會計賬戶的結(jié)構(gòu)1、記錄的內(nèi)容：該賬戶資金的增減變化A、上期有多少材料未用完B、本期又購進了多少材料C、本期被領(lǐng)走了多少材料D、本期還有多少材料未用完

期初余額本期增加額本期減少額期末余額2、資金增減變化的原因▲▲（原材料）▲流入流出從模型中可知：影響資金增減變化的原因就在于流經(jīng)原材料賬戶的資金流入量和資金流出量。*0-中級財務(wù)會計前傳193、會計賬戶的結(jié)構(gòu)

影響賬戶資金變化的原因資金流入量

資金流出量會計賬戶就是一個檔案而檔案實際上就是一張紙所以會計賬戶就是一張紙因而，可以把會計賬戶分為左右兩邊，左邊登記流入量，右邊登記流出量從模型上看：▲▲▲*0-中級財務(wù)會計前傳204、會計賬戶的記賬符號A、西方稱：左邊為“借方”，右邊為“貸方”。“借、貸”只是一個符號。B、會計賬戶的結(jié)構(gòu)：左邊為“借方”:登記資金的流入量右邊為“貸方”:登記資金的流出量

*0-中級財務(wù)會計前傳215、資產(chǎn)類賬戶（▲）資金增減與資金運動的關(guān)系

發(fā)生A段運動，資金為流入量，記在其“借方”，在模型上反映該土堆（▲）體積的增加，反映甲賬戶資金數(shù)額的增加，即：“資產(chǎn)類賬戶借方反映增加”；發(fā)生B段運動，資金為流出量，記在其“貸方”，在模型上反映該土堆（▲）體積的減少，反映甲賬戶資金數(shù)額的減少，即：“資產(chǎn)類賬戶貸方反映減少”；該土堆有余額一般是由流入量所引起，表示該土堆還有一定的體積，即：資產(chǎn)類賬戶的余額一般在“借方”?！祝┙璺劫J方AB*0-中級財務(wù)會計前傳226、負債類賬戶（⊕）資金增減與資金運動的關(guān)系

發(fā)生A段運動，資金為流入量，記在其“借方”，在模型上反映該土坑體積（⊕）的減少，反映乙賬戶資金數(shù)額的減少，即：“負債類賬戶借方反映減少”；發(fā)生B段運動，資金為流出量，記在其“貸方”，在模型上反映該土坑（⊕）體積的增加，反映乙賬戶資金數(shù)額的增加，即：“負債類賬戶貸方反映增加”；該土坑有余額一般是由流出量所引起，表示該土坑還有一定的體積，即：負債類賬戶的余額一般在“貸方”⊕（乙）借方貸方AB*0-中級財務(wù)會計前傳237、所有者權(quán)益類賬戶（⊕）資金增減與資金運動的關(guān)系

發(fā)生A段運動，資金為流入量，記在其“借方”，在模型上反映該土坑體積（⊕）的減少，反映乙賬戶資金數(shù)額的減少，即：“所有者權(quán)益類賬戶借方反映減少”發(fā)生B段運動，資金為流出量，記在其“貸方”，在模型上反映該土坑（⊕）體積的增加，反映乙賬戶資金數(shù)額的增加，即：“所有者權(quán)益類賬戶貸方反映增加”該土坑有余額一般是由流出量所引起，表示該土坑還有一定的體積，即：所有者權(quán)益類賬戶的余額一般在“貸方”。⊕（丙）AB借方貸方*0-中級財務(wù)會計前傳24第二節(jié)復(fù)式記賬一、記賬方法概述（一）記賬方法的概念在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。

（二）單式記賬法的概念每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)必然會引起資金運動，而資金運動必然有起點和終點。單式記賬法是一種并不對位于起點和終點的所有會計賬戶都進行記錄的記賬方法。*0-中級財務(wù)會計前傳25（三）復(fù)式記賬法1、概念企業(yè)的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都會引起資金運動，而資金運動必然涉及資金的流向（資金運動的起點和終點）、流量和流速等三個要素。復(fù)式記賬法就是要對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金運動的流向、流量和流速進行全面反映、控制和監(jiān)督的一種專門方法。2、特點：A、需要設(shè)置完整的賬戶體系。B、每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金運動都要記錄C、每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金運動終點和起點的兩個方面都要進行記錄。D、可以進行綜合試算。*0-中級財務(wù)會計前傳26二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念1、概念以“借、貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。A、會計賬戶：左邊稱為“借方”，右邊稱為“貸方”；B、是一種復(fù)式記賬法。2、與其他記賬法的關(guān)系增減記賬法、收付記賬法（都已淘汰）

差別：賬戶左方和右方的稱呼不一樣；記賬符號是否有實際的含義。*0-中級財務(wù)會計前傳27（二）借貸記賬法的理論依據(jù)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（三）借貸記賬法的基本內(nèi)容1、記賬符號（1）從方向的角度來看：

借會計賬戶的左方貸會計賬戶的右方（2）從數(shù)量增減的角度來看：借資產(chǎn)賬戶的增加負債、所有者權(quán)益賬戶的減少貸資產(chǎn)賬戶的減少負債、所有者權(quán)益賬戶的增加*0-中級財務(wù)會計前傳28（3）從余額的角度來看：

借一般說來，是資產(chǎn)類賬戶一般說來，是負債或所有者權(quán)益類賬戶貸（4）從“會計平面模型”上來看賬戶的余額：借在模型上表現(xiàn)為“土堆”（▲）實體貸在模型上表現(xiàn)為“土坑”（⊕）實體（5）從資金運動的角度來看：代表該賬戶位于資金運動的終點代表該賬戶位于資金運動的起點借貸2、賬戶設(shè)置A、賬戶體系：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。B、賬戶分類不固定。*0-中級財務(wù)會計前傳293、記賬規(guī)則A、企業(yè)臨時向銀行借款10萬元，款已存入銀行。其資金流程圖為：

▲銀行存款短期借款⊕終點起點借貸100000*0-中級財務(wù)會計前傳30B、企業(yè)從銀行提取5萬元的現(xiàn)金，準(zhǔn)備發(fā)工資。其資金流程圖為：

▲庫存現(xiàn)金銀行存款▲50000終點借起點貸*0-中級財務(wù)會計前傳31C、企業(yè)向銀行臨時借款8萬元，直接償還拖欠甲公司的購貨款。其資金流程圖為：

⊕應(yīng)付賬款短期借款⊕終點起點借貸80000*0-中級財務(wù)會計前傳32D、企業(yè)以存款額15萬元繳納企業(yè)應(yīng)付的稅金。其資金流程圖為：

銀行存款▲⊕應(yīng)交稅費終點起點借貸150000*0-中級財務(wù)會計前傳33結(jié)論A、記賬思路：

資金運動，終點記借方、起點記貸方。

B、記賬規(guī)則：

表象：有借必有貸，借貸必相等；

本質(zhì)：資金運動，有終點必有起點，有起點必有終點；起點的流出量一定等于終點的接受量。

*0-中級財務(wù)會計前傳344、試算平衡方法A、發(fā)生額平衡：

企業(yè)某一時期所有賬戶借方發(fā)生額合計企業(yè)同一時期所有賬戶貸方發(fā)生額合計企業(yè)在某一時刻所有賬戶借方余額合計企業(yè)在同一時刻所有賬戶貸方余額合計B、余額平衡：*0-中級財務(wù)會計前傳35（五）賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄1、賬戶的對應(yīng)關(guān)系賬戶之間發(fā)生的應(yīng)借、應(yīng)貸這種相互關(guān)系就是賬戶的對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫做對應(yīng)賬戶。2、會計分錄確定每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄，即：名稱、方向和金額三項。其樣式為：

借：A1000貸：B1000排列要求：上借下貸、借貸錯開、借貸平衡3、分類：簡單（一借一貸）和復(fù)合（一借多貸、一貸多借）。還有多借多貸。4、將上面的例子用會計分錄形式表示。

*0-中級財務(wù)會計前傳36（六）借貸記賬法運用舉例假設(shè)企業(yè)期初余額情況如下：銀行存款借方余額為10萬，現(xiàn)金余額為3500元，固定資產(chǎn)余額為3.7萬，生產(chǎn)成本余額為2.5萬，應(yīng)付賬款為4.05萬，實收資本為12.5萬。1、企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)（1）企業(yè)將現(xiàn)金2300元存入銀行。

庫存現(xiàn)金▲▲銀行存款2300借：銀行存款2300貸：庫存現(xiàn)金2300*0-中級財務(wù)會計前傳37

（2）企業(yè)接受甲公司的投資10萬元，其中銀行存款4萬元，新機器一臺3.5萬元，專利權(quán)一項作價2.5萬元。

實收資本⊕▲銀行存款▲固定資產(chǎn)▲無形資產(chǎn)350004000025000借：銀行存款40000固定資產(chǎn)35000無形資產(chǎn)25000貸：實收資本100000*0-中級財務(wù)會計前傳38（3）企業(yè)購買新機器一臺，已用存款支付8萬元，余款2萬元尚未支付。

銀行存款▲應(yīng)付賬款⊕▲固定資產(chǎn)2000080000借：固定資產(chǎn)100000貸：銀行存款80000應(yīng)付賬款20000***資金運動，終點記借方、起點記貸方*0-中級財務(wù)會計前傳39（4）企業(yè)用存款4.3萬元購買專利技術(shù)一項。

銀行存款▲▲無形資產(chǎn)43000借：無形資產(chǎn)43000貸：銀行存款43000*0-中級財務(wù)會計前傳40（5）廠部李四預(yù)借差旅費300元，以現(xiàn)金支付。

庫存現(xiàn)金▲▲其他應(yīng)收款300借：其他應(yīng)收款300貸：庫存現(xiàn)金300*0-中級財務(wù)會計前傳41（6）企業(yè)價值1.9萬元的產(chǎn)品完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其生產(chǎn)成本。其資金流程圖為：

生產(chǎn)成本▲▲庫存商品19000借：庫存商品19000貸：生產(chǎn)成本19000*0-中級財務(wù)會計前傳42（7）企業(yè)以存款1萬元支付以前的賒購款。其資金流程圖為：

銀行存款▲⊕應(yīng)付賬款10000借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款10000*0-中級財務(wù)會計前傳43第三節(jié)企業(yè)各個環(huán)節(jié)的終極所得與所失一、終極所得與所失每個經(jīng)營環(huán)節(jié)都有自己的工作目標(biāo)和任務(wù)。工作目標(biāo)和任務(wù)就是企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的終極所得；企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)為了獲得自己的終極所得所付出的代價就是該環(huán)節(jié)的所失。*0-中級財務(wù)會計前傳44二、供應(yīng)過程的終極所得與所失1、終極所得儲備資產(chǎn)2、所失貨幣資產(chǎn)3、基本資金運動

▲儲備資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)▲*0-中級財務(wù)會計前傳45

三、生產(chǎn)過程終極所得與所失1、終極所得成品資產(chǎn)2、所失儲備資產(chǎn)3、基本資金運動

▲成品資產(chǎn)儲備資產(chǎn)▲*0-中級財務(wù)會計前傳46

四、銷售過程終極所得與所失1、終極所得貨幣資產(chǎn)2、所失成品資產(chǎn)3、基本資金運動

▲貨幣資產(chǎn)成品資產(chǎn)▲*0-中級財務(wù)會計前傳47

五、投資（廣義）過程終極所得與所失1、長期資產(chǎn)的購建A、終極所得長期性資產(chǎn)B、所失貨幣資產(chǎn)等

C、長期資產(chǎn)購建的基本資金運動

▲長期性資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)等▲*0-中級財務(wù)會計前傳482、對外投資終極所得與所失A、終極所得：貨幣資產(chǎn)B、所失：貨幣資產(chǎn)等C、基本資金運動：

▲貨幣資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)等▲*0-中級財務(wù)會計前傳49六、籌資活動終極所得分析1、債務(wù)性籌資A、產(chǎn)權(quán)的初始存在形態(tài)：貨幣資產(chǎn)等B、資金的來源渠道：反映與企業(yè)相關(guān)的產(chǎn)權(quán)主體（即債權(quán)人權(quán)益）及其在價值量的關(guān)系；表現(xiàn)為企業(yè)負債增加，即：“債務(wù)性來源”產(chǎn)生。C、債務(wù)性籌資過程基本資金運動：

▲貨幣資產(chǎn)等債務(wù)性來源⊕*0-中級財務(wù)會計前傳502、股權(quán)性籌資A、產(chǎn)權(quán)的初始存在形態(tài)：貨幣資產(chǎn)等B、資金來源渠道：反映與企業(yè)相關(guān)的產(chǎn)權(quán)主體（即所有者權(quán)益）及其在價值量的關(guān)系；從廣義的角度來看，企業(yè)也相應(yīng)地承擔(dān)了對企業(yè)所有者的“債務(wù)”，只是其償還的時間、金額和利息是不確定的。即企業(yè)形成一個新的“股權(quán)性資金來源”。C、股權(quán)性籌資過程基本資金運動：

▲

貨幣資產(chǎn)等股權(quán)性資金來源⊕*0-中級財務(wù)會計前傳51七、企業(yè)基本資金運動整體流程圖

債務(wù)性來源貨幣資產(chǎn)▲儲備資產(chǎn)▲成品資產(chǎn)▲貨幣資產(chǎn)▲股權(quán)性來源長期性資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)▲▲DCBA1A2E2E1⊕⊕*0-中級財務(wù)會計前傳52附注：A籌資過程基本資金運動B儲備過程基本資金運動C生產(chǎn)過程基本資金運動D銷售過程基本資金運動E投資活動基本資金運動紅線長期性資產(chǎn)資金的流動*0-中級財務(wù)會計前傳53八、企業(yè)基本資金運動流程綜合分析（一）供、產(chǎn)、銷和投資基本資金運動分析1、終極所得與所失和資金運動終起點的關(guān)系終極所得：終點所失：起點2、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)終極所得與所失的關(guān)系：本經(jīng)營環(huán)節(jié)已實現(xiàn)的“終極所得”就是下一經(jīng)營環(huán)節(jié)的“所失”；本經(jīng)營環(huán)節(jié)的所失就是上一經(jīng)營環(huán)節(jié)已實現(xiàn)的終極所得。各經(jīng)營環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，形成一個完整的資金運動流程圖。*0-中級財務(wù)會計前傳543、從投入產(chǎn)出的角度分析從廣義的角度來講，資金運動耗費了現(xiàn)有的資產(chǎn)，產(chǎn)生了一個企業(yè)希望得到的、新的資產(chǎn)。A、起點：反映現(xiàn)有經(jīng)濟資源的耗費，反映廣義的費用，反映所失，反映投入。B、終點：反映新資產(chǎn)的產(chǎn)生，反映現(xiàn)有資產(chǎn)耗費的目的與成果，反映所得，反映產(chǎn)出。

*0-中級財務(wù)會計前傳554、從會計科目在資金流程中所處的地位來看每一個會計科目既處在上一段資金運動的終點，同時又位于下一段資金運動的起點。5、從資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)來看其實質(zhì)就是各個經(jīng)營環(huán)節(jié)已實現(xiàn)的終極所得在各經(jīng)營環(huán)節(jié)的“相繼進行”和“并列存在”。即：“繼起性”和“并存性”。

*0-中級財務(wù)會計前傳566、從資金價值量變化的角度來看企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的資金運動實際上就是資金的耗費與回收。A、廣義費用：獲得“終極所得”所付出的“所失”B、狹義費用：獲得貨幣資產(chǎn)所付出的“代價”。*0-中級財務(wù)會計前傳57（二）籌資環(huán)節(jié)資金運動綜合分析1、與終點、起點的關(guān)系終點：產(chǎn)權(quán)的初始存在形態(tài)起點：資金的來源渠道，反映產(chǎn)權(quán)主體

2、與其他經(jīng)營環(huán)節(jié)所得、所失的關(guān)系產(chǎn)權(quán)的初始存在形態(tài)：下一經(jīng)營環(huán)節(jié)的“所失”；資金來源渠道：需要用某一環(huán)節(jié)（銷售、投資）的終極所得來償還。

*0-中級財務(wù)會計前傳583、從資金運動循環(huán)與周轉(zhuǎn)的角度來看A、產(chǎn)權(quán)的初始存在形態(tài)：是企業(yè)一個完整的資金循環(huán)的最原始的存在與分布形態(tài)。B、資金來源渠道（產(chǎn)權(quán)主體）是企業(yè)資金的最原始的來源渠道。*0-中級財務(wù)會計前傳59九、資金運動對賬戶設(shè)置的影響（一）供應(yīng)環(huán)節(jié)資金運動對會計賬戶設(shè)置的影響1、終極所得的具體內(nèi)涵2、會計科目與賬戶的設(shè)置原材料、包裝物、低值易耗品（▲）。（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)資金運動對會計賬戶設(shè)置的影響1、終極所得的具體內(nèi)容2、會計科目與賬戶的設(shè)置：庫存商品（▲）*0-中級財務(wù)會計前傳60（三）銷售環(huán)節(jié)資金運動對會計賬戶設(shè)置的影響1、終極所得的具體分析2、會計科目與賬戶的設(shè)置庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資產(chǎn)(▲）（四）投資環(huán)節(jié)--長期性資產(chǎn)的購建--基本資金運動對會計賬戶設(shè)置的影響1、終極所得的具體分析2、會計科目與賬戶固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（▲）。*0-中級財務(wù)會計前傳61（五）籌資環(huán)節(jié)基本資金運動對會計賬戶設(shè)置的影響1、債務(wù)性籌資（1）債務(wù)性資金來源的具體分析：（2）會計科目與賬戶短期借款、長期借款；應(yīng)付債券；長期應(yīng)付款；應(yīng)付票據(jù)（⊕）等2、股權(quán)性籌資（1）股權(quán)性資金來源渠道的具體分析：（2）會計科目與賬戶：股本或?qū)嵤召Y本（⊕）。

*0-中級財務(wù)會計前傳62第四節(jié)銷售環(huán)節(jié)資金運動分析

一、銷售環(huán)節(jié)基本資金運動的具體分析（一）銷售環(huán)節(jié)基本資金運動

銀行存款庫存商品▲▲*0-中級財務(wù)會計前傳63

（二）進一步分解

銀行存款庫存商品▲▲⊕AB甲A——收入的取得B——庫存商品成本的發(fā)生附注：討論：甲賬戶反映的經(jīng)濟含義是什么？在模型上是如何體現(xiàn)出來的？*0-中級財務(wù)會計前傳64二、配比原則對該資金運動的影響（一）配比原則的含義（二）配比原則的種類因果關(guān)系配比：直接費用；時間關(guān)系配比：間接費用。*0-中級財務(wù)會計前傳65（三）對資金運動的影響

銀行存款庫存商品甲相關(guān)資產(chǎn)AB1B2▲▲⊕▲A——收入的取得B1——直接費用的發(fā)生B2——間接費用的發(fā)生附注：*0-中級財務(wù)會計前傳66（四）討論分別分析A、B段資金運動對甲賬戶模型的影響？分析企業(yè)盈利、虧損與甲賬戶模型（⊕）的關(guān)系？*0-中級財務(wù)會計前傳67（三）相關(guān)性原則對該資金運動的影響1、相關(guān)性原則2、相關(guān)性原則在銷售環(huán)節(jié)的體現(xiàn)利潤總額收入總額

*0-中級財務(wù)會計前傳683、對資金運動的影響

銀行存款庫存商品相關(guān)資產(chǎn)▲▲▲▲▲⊕甲AB1B2乙A——收入的取得B2——間接費用的發(fā)生B1——直接費用的發(fā)生附注：*0-中級財務(wù)會計前傳69

討論甲賬戶：A段資金運動對其的影響？（包括每一筆收入業(yè)務(wù)、一定時期內(nèi)的所有收入業(yè)務(wù)）乙賬戶：B段資金運動對其的影響？（從單筆業(yè)務(wù)和某一時期內(nèi)所有業(yè)務(wù)上進行分析）分析甲、乙賬戶的經(jīng)濟含義？*0-中級財務(wù)會計前傳70（四）會計分期假設(shè)對銷售環(huán)節(jié)資金運動的影響

1、會計分期假設(shè)的含義2、對銷售環(huán)節(jié)的影響定期計算收入、費用和利潤。*0-中級財務(wù)會計前傳71相關(guān)資產(chǎn)銀行存款庫存商品甲乙丙▲▲▲▲▲⊕⊕AB1B2CDA——收入的取得B1——直接費用的發(fā)生B2——間接費用的發(fā)生C——將收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶D——將費用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶3、會計分期假設(shè)對銷售環(huán)節(jié)資金運動的影響

附注：*0-中級財務(wù)會計前傳72

討論*C、D段資金運動的目的是什么？其結(jié)果是什么？從模型上看，對甲、乙、丙賬戶的影響如何？*丙代表什么經(jīng)濟內(nèi)容？*A、B、C、D段資金運動發(fā)生的時間有什么不同？*0-中級財務(wù)會計前傳73（五）多元化經(jīng)營對銷售環(huán)節(jié)資金運動的影響1、企業(yè)收益的多元化營業(yè)收入

“投資收益”對外投資性收益“營業(yè)外收入”營業(yè)外收益“其他業(yè)務(wù)收入”副業(yè)收入“主營業(yè)務(wù)收入”主業(yè)收入*0-中級財務(wù)會計前傳742、企業(yè)費用的多樣化

“所得稅費用”交納的企業(yè)所得稅“管理費用”企業(yè)日常管理開支“財務(wù)費用”為借入資金所支付的利息“營業(yè)外支出”各種意外損失“其他業(yè)務(wù)成本”副業(yè)成本“營業(yè)稅金及附加”已售商品交納消費稅“主營業(yè)務(wù)成本”“銷售費用”廣告費等已售庫存商品*0-中級財務(wù)會計前傳753、多元化經(jīng)營活動對銷售環(huán)節(jié)資金運動的影響

相關(guān)資產(chǎn)▲▲▲▲▲▲▲▲⊕⊕⊕⊕銀行存款庫存商品甲乙丙▲⊕▲▲AB1B2CD*0-中級財務(wù)會計前傳76附注：甲1主營業(yè)務(wù)收入甲2其他業(yè)務(wù)收入甲3投資收益甲4營業(yè)外收入

乙1主營業(yè)務(wù)成本乙2營業(yè)稅金及附加乙3銷售費用乙4其他業(yè)務(wù)成本乙5營業(yè)外支出乙6管理費用乙7財務(wù)費用乙8所得稅費用丙本年利潤*0-中級財務(wù)會計前傳77討論*A、B、C、D段資金運動分別反映什么經(jīng)濟業(yè)務(wù)？其資金流量分別代表什么含義？*如何從資金運動的角度來理解企業(yè)在一定時期的總收入、總費用和凈利？*如何理解甲、乙賬戶的本期發(fā)生額和期末余額？*0-中級財務(wù)會計前傳78（六）及時性原則對銷售過程資金運動的影響1、及時性原則針對于終極所得和所失而言。2、及時性原則對銷售環(huán)節(jié)資金運動影響的三種情況（1）所失與終極所得同時發(fā)生；（2）先失后得（終極所得）；（3）先得（終極所得）后失。*0-中級財務(wù)會計前傳793、所失與終極所得同時發(fā)生對該環(huán)節(jié)基本資金運動的影響

▲貨幣資產(chǎn)庫存商品▲*0-中級財務(wù)會計前傳804、先失后得對該環(huán)節(jié)基本資金運動的影響

▲貨幣資產(chǎn)（應(yīng)收票據(jù)）BA▲庫存商品▲應(yīng)收賬款附注：A——賒銷（先失）B——收到貨款（后得）*0-中級財務(wù)會計前傳815、先得后失對該環(huán)節(jié)資金基本運動的影響

B——支付商品（后失）A——預(yù)收貨款（先得）附注：⊕預(yù)收賬款A(yù)B▲貨幣資產(chǎn)庫存商品▲*0-中級財務(wù)會計前傳82（六）企業(yè)銷售環(huán)節(jié)資金運動整體流程圖

▲▲▲▲▲▲▲▲⊕⊕⊕⊕C甲⊕丙D乙A32⊕戊A1A21B1B2A31丁▲▲▲A22▲貨幣資產(chǎn)*0-中級財務(wù)會計前傳83附注：丁——應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）戊——預(yù)收賬款A(yù)1——銷售環(huán)節(jié)所得與所失同時發(fā)生A2——銷售環(huán)節(jié)先失后得A21——所失的發(fā)生A22——所得的實現(xiàn)A3——銷售環(huán)節(jié)先得后失A31——所得的實現(xiàn)A32——所失的發(fā)生*0-中級財務(wù)會計前傳84三、收入、費用和利潤（一）會計三要素在模型上的體現(xiàn)

▲▲▲▲▲▲▲▲⊕⊕⊕⊕⊕收益利潤⊕丙CD費用甲乙AB1B2▲▲*0-中級財務(wù)會計前傳85

（二）收入1、收入的概念（1）收益：企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益。包括：收入和利得。

*0-中級財務(wù)會計前傳86（2）收入A、本質(zhì)：經(jīng)濟利益的總流入；B、流入渠道：日?；顒樱ㄤN售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等）；C、日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其他活動。收入屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入。D、披露：收入和相關(guān)成本在會計報表中應(yīng)分別反映。E、具體內(nèi)容：商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入、股利收入等。*0-中級財務(wù)會計前傳87（3）利得A、概念：指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。B、內(nèi)容：因其他違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈收益、流動資產(chǎn)價值的變動、企業(yè)接受捐贈或政府補助取得的資產(chǎn)。C、披露：屬于偶發(fā)性收益，在報表中通常以凈額反映。*0-中級財務(wù)會計前傳88（4）收入的特點A、從日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。B、可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少。C、能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。這里的收入對所有者權(quán)益的增加，是指其本身，而不是指收入扣除相關(guān)成本費用后的毛利對所有者權(quán)益的影響。D、只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。*0-中級財務(wù)會計前傳892、收入要素在“會計平面模型”上的體現(xiàn)

⊕收入*0-中級財務(wù)會計前傳903、收入類賬戶結(jié)構(gòu)與資金增減的關(guān)系

⊕甲⊕AC*0-中級財務(wù)會計前傳91發(fā)生A段運動，資金為流出量，記在其“貸方”，在模型上反映該土坑（⊕）體積的增加，反映甲賬戶資金數(shù)額的增加，即：“收入類賬戶貸方反映增加”；發(fā)生C段運動，資金為流入量，記在其“借方”，在模型上反映該土坑體積（⊕）的減少，反映甲賬戶資金數(shù)額的減少，即：“收入類賬戶借方反映減少”；該土坑余額：根據(jù)會計分期假設(shè)，該土坑的體積在期末應(yīng)被完全填平，即：“收入類賬戶的余額為零”*0-中級財務(wù)會計前傳92（三）費用1、支出（1）定義：為取得資產(chǎn)、勞務(wù)、和清償債務(wù)等所發(fā)生的資產(chǎn)的流出或負債的增加。（2）內(nèi)容：生產(chǎn)要素購置支出、生產(chǎn)經(jīng)營支出、所得稅支出、營業(yè)外支出、對外投資支出、償債支出、收益分配性支出等。

*0-中級財務(wù)會計前傳93（3）分類：標(biāo)準(zhǔn)：是否影響所有者權(quán)益。A、作為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，由一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)；不影響所有者權(quán)益。B、由于盈利活動引起，且減少所有者權(quán)益。C、僅僅作為一種債務(wù)清償或收益分配D、減少所有者權(quán)益，但與盈利活動無關(guān)。*0-中級財務(wù)會計前傳942、支出與成本、費用、損失（1）成本：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。對象化的費用，構(gòu)成資產(chǎn)價值的組成部分。支出3A（作為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，由一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)；不影響所有者權(quán)益）（2）費用（狹義）：企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。為所得而所失。支出3B（由于盈利活動引起，且減少所有者權(quán)益）（3）損失：對收入的取得沒有任何貢獻。支出3D（減少所有者權(quán)益，但與盈利活動無關(guān)）（4）費用（廣義）：引起所有者權(quán)益減少的支出。支出3B（由于盈利活動引起，且減少所有者權(quán)益）+支出3D（減少所有者權(quán)益，但與盈利活動無關(guān)）*0-中級財務(wù)會計前傳953、費用（廣義內(nèi)涵，包括狹義費用和損失）在模型上的體現(xiàn)及費用賬戶結(jié)構(gòu)費用▲BD乙▲⊕借方貸方*0-中級財務(wù)會計前傳96發(fā)生B段運動，資金為流入量，記在其“借方”，在模型上反映該土堆（▲）體積的增加，反映丙賬戶資金數(shù)額的增加，即：“費用類賬戶借方反映增加”；發(fā)生D段運動，資金為流出量，記在其“貸方”，在模型上反映該土堆（▲）體積的減少，反映丙賬戶資金數(shù)額的減少，即：“費用類賬戶貸方反映減少”；該土堆沒有余額，在模型上表現(xiàn)為該土堆為零，即：費用類賬戶的余額為零。*0-中級財務(wù)會計前傳97（四）利潤1、定義是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。2、利潤構(gòu)成項目的兩種不同觀點（1）本期營業(yè)觀：利潤只來自于企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營活動。（2）總括利潤觀（***）利潤是企業(yè)在報告期內(nèi)除與業(yè)主往來外的一切凈權(quán)益的變化。*0-中級財務(wù)會計前傳983、利潤在模型上的表現(xiàn)及其賬戶結(jié)構(gòu)利潤D丙C▲⊕⊕借方貸方*0-中級財務(wù)會計前傳99發(fā)生D段運動，資金為流入量，記在其“借方”，在模型上反映該土坑體積（⊕）的減少，反映該賬戶資金數(shù)額的減少，即：“利潤類賬戶借方反映減少”；發(fā)生C段運動，資金為流出量，記在其“貸方”，在模型上反映該土坑（⊕）體積的增加，反映該賬戶資金數(shù)額的增加，即：“利潤類賬戶貸方反映增加”；該土坑沒有余額，表示該土坑的體積為零，即：利潤類賬戶的余額為零。*0-中級財務(wù)會計前傳100（五）六大要素的關(guān)系分析1、資產(chǎn)與費用（廣義）的關(guān)系（1）兩者在“會計平面模型”上的體現(xiàn)

統(tǒng)稱為資產(chǎn)類賬戶（2）相同之處A、在模型中都是以相同的實體形態(tài)出現(xiàn)。B、兩類賬戶的結(jié)構(gòu)完全相同，只是后者余額為零而已。▲資產(chǎn)費用▲*0-中級財務(wù)會計前傳101（3）不同之處A、從模型上看，資產(chǎn)是位于“會計平面模型”之上；費用則位于“會計平面模型”之外。B、從產(chǎn)生與存在的角度來看，資產(chǎn)要不是各經(jīng)營環(huán)節(jié)的終極所得，就是過程所得，是企業(yè)經(jīng)營活動正常產(chǎn)生的；費用是人為的進行技術(shù)處理所產(chǎn)生出來的。C、從性質(zhì)上看，資產(chǎn)是企業(yè)現(xiàn)存的經(jīng)濟資源；費用則是一種已耗的資產(chǎn)（經(jīng)濟資源）。*0-中級財務(wù)會計前傳1022、負債、所有者權(quán)益與收入、利潤的關(guān)系（1）在模型上的體現(xiàn)：

收入利潤所有者權(quán)益負債⊕⊕⊕⊕*0-中級財務(wù)會計前傳103（2）相同之處：A、在模型上都是相同的實體出現(xiàn)。B、四類要素賬戶的結(jié)構(gòu)相同，只是收入和利潤的期末余額為零。統(tǒng)稱為負債類賬戶（3）不同之處：A、從產(chǎn)生與存在的角度來看，負債和所有者權(quán)益是企業(yè)在正常的籌資活動中所產(chǎn)生的；而收入和利潤是人為進行技術(shù)處理所產(chǎn)生出來的。B、從性質(zhì)上看，負債和所有者權(quán)益反映的企業(yè)與企業(yè)投資者和債權(quán)人的關(guān)系，而收入和利潤反映的是企業(yè)銷售情況以及所引起的利潤情況。*0-中級財務(wù)會計前傳104（六）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對銷售環(huán)節(jié)資金運動中費用發(fā)生段（B段）的影響1、費用發(fā)生段資金基本流程圖

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制對費用的影響（1）費用已經(jīng)發(fā)生，但款項并未在本期支付；（2）款項已在本期支付，但收益期卻在以后各期?！鳥*0-中級財務(wù)會計前傳1053、“款項已在本期支付，但收益期卻在以后各期”對費用段資金運動的影響

己——待攤費用B2——款項的攤銷附注：B1——款項的支付▲相關(guān)費用B2▲▲B1己貨幣資產(chǎn)*0-中級財務(wù)會計前傳1064、“費用已經(jīng)發(fā)生，但款項并未在本期支付”對費用段資金運動的影響

庚——

預(yù)提費用B2——以后款項的支付B1——本期費用的確認附注：庚▲相關(guān)費用B1⊕B2貨幣資產(chǎn)

▲*0-中級財務(wù)會計前傳107第五節(jié)供應(yīng)過程資金運動分析一、供應(yīng)環(huán)節(jié)基本資金運動的具體分析（一）基本資金運動

附注：相關(guān)資產(chǎn)——原材料、包裝物、低值易耗品▲▲相關(guān)資產(chǎn)（終極所得）貨幣資產(chǎn)*0-中級財務(wù)會計前傳108（二）及時性原則對供應(yīng)過程資金運動的影響1、會計及時性原則對所失與終極所得關(guān)系的影響（1）所失與所得（終極所得）同時發(fā)生錢貨兩清（2）先失后得（終極所得）貨幣資產(chǎn)已經(jīng)支付，但并沒有得到原材料。（3）先得（終極所得）后失原材料已經(jīng)得到，但貨幣資產(chǎn)卻沒有同時失去。*0-中級財務(wù)會計前傳1092、所失與終極所得同時發(fā)生對基本資金運動的影響

▲▲原材料貨幣資產(chǎn)*0-中級財務(wù)會計前傳1103、先失后得（終極所得）對基本資金運動的影響

甲——預(yù)付賬款B——后得(最終得到原材料)A——先失(貨款的支付)附注:BA▲▲原材料▲甲貨幣資產(chǎn)*0-中級財務(wù)會計前傳1114、先得（終極所得）后失對供應(yīng)環(huán)節(jié)資金基本運動的影響

乙——應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）B——后失（貨款的支付）A——先得（原材料的實際得到）乙附注：⊕AB▲▲原材料貨幣資產(chǎn)*0-中級財務(wù)會計前傳112二、終極所得成本的計算對供應(yīng)環(huán)節(jié)資金運動的影響（一）實現(xiàn)“終極所得”的二個條件1、符合終極所得的性質(zhì)；2、驗收入庫：實物已放在倉庫里；該實物的單價與總價已經(jīng)計算出來。（二）不具備“終極所得”二個條件的可能情況1、物資已購買，但尚未運到企業(yè)；2、物資已運到企業(yè)，但尚未驗收入庫；***不同時滿足上面兩個條件的各種可能的所得被認為是一種過程所得，在會計上稱之為“物資采購”。*0-中級財務(wù)會計前傳113（三）這二個條件對“所得”階段資金運動的影響

1、能立即獲得終極所得；2、不能立即獲得終極所得，只能暫時獲得另一個過程所得（物資采購），然后，在二個條件都滿足的情況下，再由過程所得（物資采購）轉(zhuǎn)為終極所得。*0-中級財務(wù)會計前傳114（四）不能立即獲得“終極所得”的情況下對供應(yīng)過程資金運動的影響1、所失與所得（但只得到“物資采購”過程所得，并沒有立即得到“終極所得”）同時發(fā)生時

A2——終極所得的最終實現(xiàn)A1——所失已經(jīng)發(fā)生，但所得不能同時滿足終極所得的三個條件附注：A2A1▲▲▲原材料（終極所得）物資采購貨幣資產(chǎn)*0-中級財務(wù)會計前傳1152、對先得（但只是先得到“物資采購”過程所得，并未立即得到“終極所得”）后失段資金運動的影響

A2——后有終極所得A1——先有過程所得B——后失附注：A——先得⊕應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）A1A2▲▲▲原材料物資采購貨幣資產(chǎn)B*0-中級財務(wù)會計前傳1163、對先失后得（但只是得到“物資采購”過程所得，并未立即得到“終極所得”）資金運動的影響

C——終極所得的實現(xiàn)B——“物資采購”的實現(xiàn)附注：A——所失的發(fā)生CBA原材料物資采購預(yù)付賬款貨幣資產(chǎn)▲▲▲▲*0-中級財務(wù)會計前傳117三、供應(yīng)過程資金運動整體流程圖

⊕原材料預(yù)付賬款應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）A1A2A31A41A321A42C貨幣資產(chǎn)▲▲▲▲物資采購A322*0-中級財務(wù)會計前傳118附注：A1、立即獲得終極所得A2、獲得“物資采購”過程所得A3通過“預(yù)付賬款”方式購買A31預(yù)付賬款的發(fā)生A32獲得“物資采購”過程所得A321獲得“物資采購”過程所得A322獲得“原材料”終極所得A4通過賒購方式購買A41獲得“物資采購”過程所得及增值稅進項稅額A42購貨款的支付C“終極所得”的最終獲得*0-中級財務(wù)會計前傳119四、供應(yīng)環(huán)節(jié)相關(guān)賬戶分析（一）材料及物資采購1、所購貨物的成本構(gòu)成（1）主要構(gòu)成項目：A、買價：供貨單位的發(fā)票價格。B、采購費用：其他各種采購費用。*0-中級財務(wù)會計前傳120包括：

運雜費：運到企業(yè)倉庫前所發(fā)生的運輸、包裝、裝卸、倉儲等費用。（不包括按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）

運輸途中的合理損耗：