第3章 金融資產(chǎn)

第三章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入期損益的金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項第五節(jié)可供出賣金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移本章是重點(diǎn)章節(jié)，也是難點(diǎn)，每一節(jié)都重要，希望大家注重！長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰金融工具準(zhǔn)那么FASBMeasurementFAS133AccountingforDerivativeInstrumentsandHedgingActivitiesFASAccountingforDerivativeInstrumentsandHedgingActivities—DeferraloftheEffectiveDateofFASBStatementNo.133—anamendmentofFASBStatementNo.133FASAccountingforCertainDerivativeInstrumentsandCertainHedgingActivities—anamendmentofFASBStatementNo.133FAS140AccountingforTransfersandServicingofFinancialAssetsandExtinguishmentsofLiabilities—areplacementofFASBStatementNo.125FAS149AmendmentofStatement133onDerivativeInstrumentsandHedgingActivitiesFAS156AccountingforServicingofFinancialAssets—anamendmentofFASBStatementNo.140FAS150AccountingforCertainFinancialInstrumentswithCharacteristicsofbothLiabilitiesandEquity長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰金融工具準(zhǔn)那么DisclosureFAS105DisclosureofInformationaboutFinancialInstrumentswithOff-Balance-SheetRiskandFinancialInstrumentswithConcentrationsofCreditRisk,FAS107DisclosuresaboutFairValueofFinancialInstrumentsFAS119DisclosureaboutDerivativeFinancialInstrumentsandFairValueofFinancialInstrumentsFAS126ExemptionfromCertainRequiredDisclosuresaboutFinancialInstrumentsforCertainNonpublicEntities—anamendmenttoFASBStatementNo.107長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰金融工具準(zhǔn)那么IASBIAS32金融工具：披露和列報〔IAS32FinancialInstruments:DisclosureandPresentation〕IAS39金融工具：確認(rèn)和計量〔IAS39FinancialInstruments:RecognitionandMeasurement〕IFRS7金融工具：披露〔IFRS7FinancialInstruments:Disclosures〕CASC<CAS22金融工具確認(rèn)和計量>〔2006.2〕<CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移>〔2006.2〕<CAS24套期保值>〔2006.2〕<CAS37金融工具列報>〔2006.2〕長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰本節(jié)內(nèi)容提要我國與金融資產(chǎn)有關(guān)的準(zhǔn)那么金融資產(chǎn)的內(nèi)容及其分類〔重難點(diǎn)〕金融資產(chǎn)的計量原那么〔重難點(diǎn)〕第一節(jié)金融資產(chǎn)概述本節(jié)重難點(diǎn)：金融資產(chǎn)的內(nèi)容及其分類金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量；持有至到期投資本錢確實(shí)定、利息調(diào)整確實(shí)定和攤銷、金融資產(chǎn)的處置。長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰第一節(jié)金融資產(chǎn)概述一、我國與金融資產(chǎn)有關(guān)的準(zhǔn)那么CAS22金融工具確認(rèn)和計量〔2006〕第一章總那么(第1～5條〕第二章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類〔第7～19條〕第三章嵌入衍生工具(第20～23條)第四章金融工具確認(rèn)〔第24～29〕第五章金融工具計量(第30～39)第六章金融資產(chǎn)減值〔第40～49條〕第七章公允價值確定〔第50～55條〕第八章金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具定義〔第56～58條〕長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰<CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移>第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第一章總那么〔1～3〕第二章金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確實(shí)認(rèn)〔4～11〕第三章金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量〔12～24〕第一章總那么(1~4)第二章套期工具和被套期工程(5~16)第三章套期確認(rèn)和計量(17~32)<CAS24套期保值>長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰CAS37金融工具列報〔2006〕第一章總那么(1~4)第二章金融工具列示(5~13)第三章金融工具披露(14~45)第一節(jié)金融資產(chǎn)概述長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰第一節(jié)金融資產(chǎn)概述二、金融資產(chǎn)的定義及其分類金融資產(chǎn)的含義及其內(nèi)容：金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的以下資產(chǎn)：〔1〕現(xiàn)金；〔2〕持有的其他單位的權(quán)益工具；〔3〕從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)益；〔4〕在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)益；〔5〕未來須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)益，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的本身權(quán)益工具；〔6〕未來須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)益，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的本身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)益除外。其中，企業(yè)本身權(quán)益工具不包括本身就是在未來收取或支付企業(yè)本身權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)主要包括：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、應(yīng)收利息、債務(wù)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰金融資產(chǎn)的分類1.金融資產(chǎn)該當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為以下四類▲▲：第一節(jié)金融資產(chǎn)概述持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出賣金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰2.金融資產(chǎn)分類時，應(yīng)留意的問題〔1〕企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；〔2〕其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債?！?〕持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出賣金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。第一節(jié)金融資產(chǎn)概述長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰金融資產(chǎn)分類圖持有至到期投資可供出賣金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不得重新分類不得重新分類不得重新分類有條件分類長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰例題〔多項選擇〕關(guān)于金融資產(chǎn)的重新分類，以下說法正確的選項是：A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重新分類為可供出賣金融資產(chǎn)B.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以能重新分類為持有至到期投資C.持有至到期投資不能重新分類為以公允價值計量且其變動計D入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D.持有至到期投資可以重新分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)E.可供出賣金融資產(chǎn)可以重新分類為買賣性金融資產(chǎn)AC長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰三、金融資產(chǎn)計量的原那么1、金融資產(chǎn)分類與金融資產(chǎn)計量親密相關(guān)，包括金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量▲▲▲類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值；交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益。公允價值；公允價值變動計入當(dāng)期損益。持有至到期投資公允價值；交易費(fèi)用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本的組成部分。攤余成本。貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)公允價值；公允價值變動計入權(quán)益。第一節(jié)金融資產(chǎn)概述長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰2、金融資產(chǎn)會計處置的要點(diǎn)〔1〕買賣性金融資產(chǎn)、可供出賣金融資產(chǎn)按照公允價值計量；前者將公允價值的變動計入當(dāng)期損益，后者將公允價值變動計入資本公積。〔2〕持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項按攤余本錢進(jìn)展后續(xù)計量，B.S日按攤余本錢和實(shí)踐利率計算確定利息收入。第一節(jié)金融資產(chǎn)概述長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰小結(jié)一、我國與金融資產(chǎn)有關(guān)的準(zhǔn)那么二、金融資產(chǎn)及其分類三、金融資產(chǎn)計量的原那么第一節(jié)金融資產(chǎn)概述長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動損益一、概述二、會計處置〔一〕入賬時間〔二〕會計處置1、會計處置的根本原那么第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)〔內(nèi)容提要：〕獲得時持有期間處置時2、科目設(shè)置及舉例長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰一、概述〔一〕分類〔考點(diǎn)〕〔二〕買賣性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于買賣性金融資產(chǎn)。第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)TransactionalFinancialAssets指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰符合以下條件之一的應(yīng)劃分為買賣性金融資產(chǎn)：1.持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣、回購或贖回;〔掌握，考點(diǎn)〕2.屬于進(jìn)展集中管理的可識別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)展管理；〔了解〕3.屬于衍生金融工具?！擦私狻车诙?jié)以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)：只需活潑市場中有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益工具投資，才干指定為買賣性金融資產(chǎn)。長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔三〕指定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.條件：只需符合以下條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：〔1〕該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量根底不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。〔2〕企業(yè)風(fēng)險管理或投資戰(zhàn)略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為根底進(jìn)展管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。主要是指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需求等而將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二節(jié)以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰2.不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。活潑市場，是指同時具有以下特征的市場：〔一〕市場內(nèi)買賣的對象具有同質(zhì)性；〔二〕可隨時找到自愿買賣的買方和賣方；〔三〕市場價錢信息是公開的。第二節(jié)以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰二、會計處置〔考點(diǎn)〕〔一〕入賬時間：以付款或投出資產(chǎn)時.〔二〕會計處置第二節(jié)以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值計量買賣費(fèi)用計入當(dāng)期損益已宣告但尚發(fā)放的現(xiàn)金股利或到期尚未領(lǐng)取的利息獲得時：初始計量會計處置根本原那么股利、利息等公允價值變動持有期間：后續(xù)計量處置收入與賬面價值的差額公允價值變動利得或損失處置時投資收益應(yīng)收工程公允價值變動損益投資收益長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰①獲得買賣性金融資產(chǎn)時借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢〔按公允價值〕投資收益〔發(fā)生的買賣費(fèi)用〕應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未支取的利息〕應(yīng)收股利〔已宣揭露放但尚未領(lǐng)取的股利〕貸：銀行存款〔按實(shí)踐支付的金額〕第二節(jié)以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰②持有期間：股票：被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益?zhèn)築.S日，分期付息、一次還本的證券投資票面利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益第二節(jié)以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰第二節(jié)以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)③B.S日公允價值高于其賬面余額的差額:借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄:借：公允價值變動損益貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰④出賣買賣性金融資產(chǎn)時：借：銀行存款〔實(shí)踐收到的金額〕公允價值變動損益〔★〕貸：買賣性金融資產(chǎn)—本錢〔初始投資本錢〕—公允價值變動〔★〕投資收益〔借貸差額〕可以做兩筆分錄：同時，將金融資產(chǎn)公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益借：公允價值變動損益〔公允價值變動利得〕貸：投資收益〔公允價值變動利得〕或：借：投資收益〔公允價值變動損失〕貸：公允價值變動損益〔公允價值變動損失〕第二節(jié)以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰例題〔股票〕：A企業(yè)提供中期財務(wù)報告第二節(jié)以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)〔1〕A企業(yè)2021年3月6日從二級市場購入一批B公司發(fā)行的股票100萬股，作為買賣性金融資產(chǎn)，獲得時每股公允價值為5.2元〔含有0.2元曾經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕，另支付買賣費(fèi)用5萬元，價款全部以銀行存款支付。借：買賣性金融資產(chǎn)—本錢500投資收益5應(yīng)收股利20貸：銀行存款525長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔2〕3月10日收到最初支付價款中所含的現(xiàn)金股利。借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利20〔3〕3月31日該股票的公允價值為4.5元借：公允價值變動損益50貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動50長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔4〕4月5日B宣揭露放現(xiàn)金股利0.3元借：應(yīng)收股利30貸：投資收益30〔5〕4月25日收到股利借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利30長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔6〕6月30日該股票的公允價值為5.3元借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動80貸：公允價值變動損益〔5.3-4.5〕80〔7〕7月6日B公司將該股票全部出賣，公允價值為5.1元，買賣費(fèi)用5萬元，借：銀行存款505公允價值變動損益30貸：買賣性金融資產(chǎn)—本錢500—公允價值變動30投資收益5長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔1〕PS公司2021年1月2日從二級市場購入MN公司于2021年1月1日發(fā)行的3年期、利率6%、每半年付息1次的債券一批，總面額100萬元，作為買賣性金融資產(chǎn)。獲得時實(shí)踐支付款項115萬元，包含已到付息期但尚未支取的2021年下半年3萬元。另付買賣費(fèi)用2萬元。全部價款以銀行存款支付。借：買賣性金融資產(chǎn)—本錢112投資收益2應(yīng)收利息3貸：銀行存款117例題〔債券〕：PS公司為上市企業(yè)，按季度提供中期財務(wù)報告，并按季度計提利息，2021年發(fā)生以下相關(guān)買賣：長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔2〕2021年1月0日收到2021年下半年利息3萬元。借：銀行存款3貸：應(yīng)收利息3〔3〕3月31日該債券的公允價值122萬元，不含利息。借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動10貸：公允價值變動損益〔122-112〕10借：應(yīng)收利息〔100×6%×3/12〕1.5貸：投資收益1.5同時，計提本季度利息。長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔4〕6月30日該債券的公允價值96萬元，不含利息。借：應(yīng)收利息〔100×6%×3/12〕1.5貸：投資收益1.5同時，計提本季度利息。借：公允價值變動損益〔96-122〕26貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動26〔5〕7月16日收到2021年上半年利息3萬元。借：銀行存款3貸：應(yīng)收利息3長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔6〕8月1日將該債券全部出賣，收到款項120萬元，包含1個月的利息。借：銀行存款120買賣性金融資產(chǎn)—公允價值變動16貸：買賣性金融資產(chǎn)—本錢112公允價值變動損益16投資收益8長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰例題〔單項選擇題〕：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不正確的會計處置方法有〔〕A.企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，該當(dāng)按獲得時的公允價值和相關(guān)買賣費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額；B.支付的價款中包含的已宣揭露放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程；C.企業(yè)在持有期間獲得的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)確以為投資收益；D.B.S日公允價值變動計入當(dāng)期損益。A長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰一、概述〔一〕分類：〔二〕買賣性金融資產(chǎn)的條件〔三〕指定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的條件第二節(jié)小結(jié)買賣性金融資產(chǎn)〔重點(diǎn)〕指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概念：買賣性金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰二、會計處置第二節(jié)以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)投資本錢：公允價值買賣費(fèi)用已宣揭露放但尚未支取的股利或尚未到期的利息獲得時1.會計處置的根本原那么發(fā)放股利等公允價值變動持有期間處置收入與賬面價值的差額公允價值變動利得或損失處置時2.科目設(shè)置及會計處置長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰內(nèi)容提要：一、持有至到期投資概述〔一〕持有至到期投資的定義▲〔二〕持有至到期投資的特征▲〔三〕持有至到期投資的重新分類二、持有至到期投資的會計處置〔一〕初始計量及后續(xù)計量原那么▲〔二〕科目設(shè)置〔三〕會計處置及舉例▲〔四〕持有至到期投資轉(zhuǎn)換〔重新分類〕的會計處置第三節(jié)持有至到期投資Held-to-maturityInvestments長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰一、概述〔一〕持有至到期投資的定義：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。CAS22規(guī)定，企業(yè)不能將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：〔1〕在初始確認(rèn)時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；〔2〕在初始確認(rèn)時被劃定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)；〔3〕符合貸款和應(yīng)收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。第三節(jié)持有至到期投資長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔二〕持有至到期投資的特征〔3個〕1.到期日固定、回收金額固定或可確定2.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期沒有明確意圖的四種情況〔判別或選擇題p42〕3.企業(yè)有才干將該金融資產(chǎn)持有至到期：沒才干的三種情況〔判別或選擇題〕參見：P42第三節(jié)持有至到期投資長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔三〕持有至到期投資的重分類(考點(diǎn))條件：改動意圖或沒才干持有至到期對象：本會計年度內(nèi)出賣或重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的持有至到期投資金額較大時，企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立刻將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)；在本會計年度及以后兩個完好的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。例外三種情況〔不屬于無才干的情況,剩余債券不需求重新分類〕：第三節(jié)持有至到期投資長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰例外情況〔以下情況不屬于意圖改動的問題〕〔剩余到期至投資不需求重新分類〕：〔1〕出賣日或重分類日間隔該項投資到期日或贖回日較近〔如到期前三個月內(nèi)〕，市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；〔2〕根據(jù)合同商定的定期歸還或提早還款方式收回該投資幾乎一切初始本金后，將剩余部分予以出賣或重分類；〔3〕出賣或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計的獨(dú)立事項所引起〔5種情況〕。第三節(jié)持有至到期投資長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰第三節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資會計處置初始計量按公允價值和交易費(fèi)用之和計量（交易費(fèi)用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶核算）實(shí)際支付的價款中包含的利息，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項目后續(xù)計量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔一〕初始計量▲第三節(jié)持有至到期投資獲得持有至到期投資時支付的價款本錢利息調(diào)整應(yīng)收利息初始確認(rèn)金額公允價值買賣費(fèi)用已到期但尚未領(lǐng)取的利息面值溢折價初始計量持有至到期投資——本錢——利息調(diào)整長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰借：持有至到期投資----本錢〔面值〕應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息〕持有至到期投資——利息調(diào)整〔借貸差額〕貸：銀行存款〔實(shí)踐支付的價款〕持有至到期投資——利息調(diào)整〔借貸差額〕例：Y公司2021年1月1日從上交所購入同日發(fā)行的5年期債券，票面利率4.72％，債券面值1250萬元，公司按1000萬元〔含買賣費(fèi)用〕的價錢購入。該債券每年年末付息一次〔每年1250×4.72%=59萬元〕，最后一年還本金并付最后一次利息。Y公司在購買該債券時，估計發(fā)行方不會提早贖回。不思索其他要素。12501000250長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰2.持有至到期投資的后續(xù)計量：持有期間的利息〔1〕企業(yè)該當(dāng)采用實(shí)踐利率法，按攤余本錢對持有至到期投資進(jìn)展后續(xù)計量。實(shí)踐利率法：按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)踐利率計算其攤余本錢及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。攤余本錢〔賬面價值〕＝初始確認(rèn)金額－已歸還的本金±累計攤銷額〔利息調(diào)整的攤銷〕－減值損失〔2〕在持有期間的利息收入即投資收益：期初攤余本錢×實(shí)踐利率＝投資收益〔實(shí)踐利息收益〕面值×票面利率＝應(yīng)收利息應(yīng)收利息－實(shí)踐利息收益＝利息調(diào)整〔溢折價攤銷〕第三節(jié)持有至到期投資初始確認(rèn)金額-到期日金額長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔1〕分期付息，一次還本的情況下：借：應(yīng)收利息〔面值×票面利率〕持有至到期投資——利息調(diào)整〔借貸差額〕貸：投資收益〔期初債券攤余本錢×實(shí)踐利率〕持有至到期投資——利息調(diào)整〔借貸差額〕〔2〕一次還本付息的情況：借：持有至到期投資—應(yīng)收利息〔面值×票面利率〕持有至到期投資——利息調(diào)整〔借貸差額〕貸：投資收益〔期初債券攤余本錢×實(shí)踐利率〕持有至到期投資——利息調(diào)整〔借貸差額〕長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰2021.12.31確認(rèn)利息收入，收到票面利息借：應(yīng)收利息〔1250×4.72〕59持有至到期投資——利息調(diào)整41貸：投資收益〔1000×10%〕100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息591000=59×利率為10期限5年的年金現(xiàn)值系數(shù)+1250×利率為10期限5年的年復(fù)利值系數(shù)，用插值法算出實(shí)踐利率為10%59×(P/A,10%,5)+1250×(P/S,10%,5)=1000參見教材P45長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰計息日期應(yīng)收利息利息收入（投資收益）折價攤銷(利息調(diào)整）未攤銷折價(未攤銷利息調(diào)整）攤余成本1=面值×4.72%2=攤余成本×10%3=1-24=未攤銷折價-已未攤銷折價5=上一期攤余成本+本期折價攤銷09.1250100009.125910041209104110.1259104.145.1163.91086.111.1259108.6149.61114.291135.7112.1259113.57154.57159.7191190.28113.1259119.028159.71901250合計295545250長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰3.處置持有至到期投資處置持有至到期投資時：獲得價款－持有至到期投資賬面價值＝投資收益或損失持有至到期投資賬面價值＝攤余本錢〔賬面價值〕＝初始確認(rèn)金額－已歸還的本金±累計攤銷額〔利息調(diào)整的攤銷〕－減值損失涉及的明細(xì)科目：本錢、利息調(diào)整、持有至到期投資減值損失會計分錄？第三節(jié)持有至到期投資長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔三〕持有至到期投資的會計處置1.持有至到期投資的獲得〔初始計量〕獲得持有至到期投資時支付的價款：公允價值＋相關(guān)買賣費(fèi)用＝初始確認(rèn)金額支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息＝應(yīng)收利息借：持有至到期投資----本錢〔面值〕應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息〕貸：銀行存款〔實(shí)踐支付的價款〕借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整〔借貸差額〕第三節(jié)持有至到期投資長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰2.持有至到期投資B.S日的利息處置會計處置：借：應(yīng)收利息〔債券面值×票面利率×期限〕〔或持有至到期投資—應(yīng)計利息〕貸：投資收益〔攤余本錢×實(shí)踐利率〕借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整〔借貸差額〕利息的計算：①應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率×期限③應(yīng)收利息按照分期付息還是一次還本付息可分別計入“應(yīng)收利息〞和“持有至到期投資—應(yīng)計利息〞②利息收入＝持有至到期投資攤余本錢×實(shí)踐利率×期限＝投資收益應(yīng)收利息－利息收入＝利息調(diào)整〔溢折價攤銷〕第三節(jié)持有至到期投資長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰收到獲得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息3.持有至到期投資的處置出賣持有至到期投資時，應(yīng)將所獲得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。第三節(jié)持有至到期投資借：銀行存款〔實(shí)踐收到的金額〕持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資——本錢——利息調(diào)整——應(yīng)計利息貸或借：投資收益〔借貸差額〕賬面余額長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰4、持有至到期投資的重新分類將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值：借：可供出賣金融資產(chǎn)〔分類日的公允價值〕持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資——本錢——利息調(diào)整——應(yīng)計利息貸〔借〕：資本公積——其他資本公積第三節(jié)持有至到期投資賬面余額為什么不是投資收益長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰5、持有至到期投資的減值CAS22規(guī)定，以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)，在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時產(chǎn)生的利得或損失，該當(dāng)計入當(dāng)期損益。對于持有至到期投資，有客觀證聽闡明其發(fā)生了減值的：賬面價值－估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝減值損失賬戶設(shè)置：“持有至到期投資減值預(yù)備〞第三節(jié)持有至到期投資長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰B.S日，確定持有至到期投資發(fā)生減值：借：資產(chǎn)減值損失〔減值金額〕貸：持有至到期投資減值預(yù)備已計提減值預(yù)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值預(yù)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回：借：持有至到期投資減值預(yù)備〔恢復(fù)添加金額〕貸：資產(chǎn)減值損失〔恢復(fù)添加的金額〕第三節(jié)持有至到期投資長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰6.舉例闡明【例1】Y公司2021年1月1日從上交所購入同日發(fā)行的5年期債券，票面利率4.72％，債券面值1250萬元，公司按1000萬元〔含買賣費(fèi)用〕的價錢購入。該債券每年年末付息一次〔每年1250×4.72%=59萬元〕，最后一年還本金。合同商定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支付額外款項，Y公司在購買該債券時，估計發(fā)行方不會提早贖回。不思索其他要素?！?〕2021.1.購入債券借：持有至到期投資—本錢1250貸：銀行存款1000持有至到期投資—利息調(diào)整250用插值法計算實(shí)踐利率：59×(P/A,10%,5)+×(P/S,10%,5)+=1000〔萬元〕；59×3.79+1250×0.6209=223.61+776.126≈1000，r=10%長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔2〕2021.12.31，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息借：應(yīng)收利息〔1250×4.72%〕59持有至到期投資—利息調(diào)整41貸：投資收益〔1000×10%〕100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59〔3〕2021.12.31，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息借：應(yīng)收利息〔1250×4.72%〕59持有至到期投資—利息調(diào)整45.1貸：投資收益[1000+41〕×10%]104.1借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔4〕2021.12.31，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息借：應(yīng)收利息〔1250×4.72%〕59持有至到期投資—利息調(diào)整49.61貸：投資收益[1000+41+45.1〕×10%]108.61借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59〔5〕2021.12.31，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息借：應(yīng)收利息〔1250×4.72%〕59持有至到期投資—利息調(diào)整54.57貸：投資收益[1000+41+45.1+49.61〕×10%]113.57借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔6〕2021.12.31，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息借：應(yīng)收利息〔1250×4.72%〕59持有至到期投資—利息調(diào)整[250-41-45.1-49.61-54.57]59.72貸：投資收益118.72借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59留意：由于非整數(shù)，利息調(diào)整用倒擠方式計算，防止出現(xiàn)攤多或攤少的情況長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰計息日期應(yīng)收利息利息收入折價攤銷未攤折價攤余成本1=面值×票面利率2=上一期5×實(shí)際利率3=1-24=上一期4-35=上一期5+32009.1.1250100009.12.315910041209104110.12.3159104.145.1163.91086.111.12.3159108.6149.61114.291135.7112.12.3159113.5754.5759.721190.2813.12.3159118.7259.7201250合計295545250250——債券折價攤銷表〔實(shí)踐利率法〕多多少多長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰債券折價攤銷長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰債券溢價攤銷

應(yīng)收利息利息收入攤銷額未攤銷額賬面價值2003.1.1

4000840002003.12.31960089546463354833542004.12.31960088867142640826402005.12.31960088097911849818492006.12.3196008725875974809742007.12.3196008626974080000長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰債券溢價攤銷長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰例2.計算題：【接上題】假定2021年1月1日，Y公司估計本金的50%將于本年12月31日贖回，合計625萬元。2021年12月31日實(shí)踐贖回625萬元的本金，其他一半的本金2021年末付清?！?〕調(diào)整2021年初的攤余本錢2021年初實(shí)踐攤余本錢余額=1000+41+45.1=1086.1〔萬元〕2021年初債券現(xiàn)值=〔59+625〕×〔P/S,10%,1〕+29.5×〔P/S,10%,2〕+〔29.5+625〕×〔P/S,10%,3〕=〔59+625〕×0.9091+29.5×0.8247+〔29.5+625〕×0.7513=1.88〔萬元〕2021年初應(yīng)調(diào)增攤余本錢=1.88-1086.1=51.78〔萬元〕借：持有至到期投資---利息調(diào)整51.78

貸：投資收益51.78長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰2021年末，計算確認(rèn)利息收益借：應(yīng)收利息59持有至到期投資---利息調(diào)整54.97貸：投資收益〔1.88×10％〕113.79借：銀行存款59+625貸：應(yīng)收利息59持有至到期投資---本錢6252021年末，計算確認(rèn)利息收益借：應(yīng)收利息〔625×4.72％〕29.5持有至到期投資---利息調(diào)整27.27貸：投資收益[〔1.88-625+54.79〕×10％]=56.77借：銀行存款29.5貸：應(yīng)收利息29.5長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰2021年末，計算確認(rèn)利息收益、收回本金、利息借：應(yīng)收利息〔625×4.72％〕29.5持有至到期投資---利息調(diào)整30.06貸：投資收益59.56借：銀行存款29.5+625貸：應(yīng)收利息29.5持有至到期投資---本錢625將剩余的尚未攤銷的利息調(diào)整全部攤銷，倒擠=250-41-45.1-51.78-54.79-27.27=30.06〔萬元〕長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰例3.計算題：【接例1】假定Y公司購買的債券是到期一次還本付息債券，且用單利計算利息。計算實(shí)踐利率：〔59×5+1250〕×〔1+r〕-5=1000〔萬元〕〔1+r〕-5=1000/〔59×5+1250〕=0.6472〔萬元〕9%r=?0.64990.6472〔1〕2021.1.1購入債券借：持有至到期投資---本錢1250貸：銀行存款1000持有至到期投資---利息調(diào)整25010%0.6209R=9.05%長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔2〕2021.12.30：確認(rèn)實(shí)踐利息收入借：持有至到期投資---應(yīng)計利息〔1250×4.72%〕59---利息調(diào)整31.5貸：投資收益〔1000×9.05%〕90.5〔3〕2021.12.30：確認(rèn)實(shí)踐利息收入借：持有至到期投資---應(yīng)計利息59---利息調(diào)整39.69貸：投資收益[〔1000+59+31.5〕×9.05%]98.69〔4〕2021.12.30：確認(rèn)實(shí)踐利息收入借：持有至到期投資---應(yīng)計利息59---利息調(diào)整48.62貸：投資收益[〔1000+59×2+31.5+39.69〕×9.05%]107.62長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰多項選擇題：以下要素中，影響攤余本錢的有〔〕確認(rèn)的減值預(yù)備分期收回的本金利息調(diào)整的累積攤銷額對于到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息對于分期付息到期還本債券確認(rèn)的票面利息ABCD長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰單項選擇題：2021年1月1日甲公司自證券市場購入同日發(fā)行的總面值為2000萬元的債券，實(shí)踐支付價款為2078.98萬元，另支付買賣費(fèi)用10萬元。該債券分期付息、到期還本，期限為5年，票面利率為5%，實(shí)踐利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將其作為持有至到期投資進(jìn)展核算。要求：根據(jù)上述資料，不思索其他要素，回答以下問題：〔1〕該持有至到期投資2021年12月31日的賬面價值為〔〕萬元。A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2055.44〔2〕2021年利潤表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為〔〕萬元。A.83.56B.82.9C.82.22D.100D.2055.44C.82.22長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰多項選擇題：以下有關(guān)持有至到期投資，正確的處置方法有〔〕A.實(shí)踐利率該當(dāng)在獲得持有至到期投資時確定，在隨后期間堅持不變B.持有至到期投資在持有期間該當(dāng)按照實(shí)踐利率法確認(rèn)利息收入，計入投資收益C.采用實(shí)踐利率法對分期付息的持有至到期投資進(jìn)展核算時，由于賬面價值是逐期遞增或遞減的，那么每期利息收入也是逐期遞增或遞減的D.采用實(shí)踐利率法對分期付息的持有至到期投資進(jìn)展核算時，由于攤余本錢是逐期遞增或遞減的，而每期“利息調(diào)整〞的攤銷額也是逐期遞增或遞減的E.假設(shè)估計持有至到期投資的本金將會在年末收回，遇到這種情況時，該當(dāng)調(diào)整年初攤余本錢ABCE長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔三〕持有至到期投資轉(zhuǎn)換〔重新分類〕的會計處置1.出賣的部分：企業(yè)因持有意圖或才干發(fā)生改動，使某些投資不再適宜劃分為持有至到期投資的，應(yīng)將其重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)展后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入一切者權(quán)益，在該可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。2.剩余的部分：持有至到期投資部分出賣或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適宜劃分為持有至到期投資的，企業(yè)該當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)展后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入一切者權(quán)益，在該可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔3〕重新分類日的會計處置借：可供出賣金融資產(chǎn)【重分類日的公允價值】貸：持有至到期投資【賬面余額，即攤余本錢余額】資本公積——其他資本公積【差額】曾經(jīng)計提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備例4.計算題：甲公司購入、持有和出賣乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：2021年1月1日以1100萬元〔含買賣費(fèi)用〕從活潑市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期、票面利息10%、實(shí)踐利率6.4%、到期一次還本付息、利息按單利計算的不可贖回債券。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2021年12余額31日，該債券未發(fā)生減值跡象。2021年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集消費(fèi)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出賣該債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項955萬元存入銀行，剩余的20%重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔1〕2021年1月1日購入債券借：持有至到期投資——本錢1000——利息調(diào)整100貸：銀行存款1100〔2〕2021年12月31日，確認(rèn)利息收益、計提應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷借：持有至到期投資——應(yīng)計利息〔1000×10％〕100貸：投資收益〔1100×6.4％〕70.4持有至到期投資---利息調(diào)整〔100-70.4〕29.6〔3〕2021年1月1日出賣債券凈收益=955-〔1000+100+100-29.6〕×80%=18.68〔萬元〕借：銀行存款 955貸：持有至到期投資—本錢〔1000×80%〕800—利息調(diào)整〔100-29.6〕×80%56.32—應(yīng)計利息〔100×80%〕80投資收益18.68長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔4〕將剩余債務(wù)轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn)剩余債券賬面價值=〔1000+100+100-29.6〕×20%=234.08〔萬元〕剩余債券市價=1200×20%=240〔萬元〕資本公積=240-234.08=5.92〔萬元〕借：可供出賣金融資產(chǎn)——本錢〔1000×20%=200——利息調(diào)整〔100-29.6〕×20%=56.32——應(yīng)計利息〔100×20%〕80——公允價值變動5.92貸：持有至到期投資——本錢〔1000×20%〕200——利息調(diào)整〔100-29.6〕×20%56.32——應(yīng)計利息〔100×20%〕80資本公積——其他資本公積5.92

長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰小結(jié)：第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述〔一〕持有至到期投資的定義▲〔二〕持有至到期投資的3個特征▲〔三〕持有至到期投資的重新分類二、持有至到期投資的會計處置〔一〕初始計量及后續(xù)計量原那么▲〔二〕科目設(shè)置〔三〕會計處置及舉例▲〔四〕持有至到期投資轉(zhuǎn)換〔重新分類〕的會計處置長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰第三節(jié)持有至到期投資思緒：獲得持有至到期投資時支付的價款本錢利息調(diào)整應(yīng)收利息初始確認(rèn)金額公允價值買賣費(fèi)用已到期但尚未領(lǐng)取的利息面值溢折價1.初始計量持有期間到期3.處置應(yīng)收利息實(shí)踐利息利息調(diào)整期末：以攤余本錢計量進(jìn)展減值測試4.轉(zhuǎn)換或重新分2.后續(xù)計量長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰內(nèi)容提要：一、可供出賣金融資產(chǎn)概念及范圍〔一〕概念〔二〕范圍二、可供出賣金融資產(chǎn)的會計處置〔一〕會計處置原那么〔二〕科目設(shè)置及會計處置〔三〕舉例闡明第五節(jié)可供出賣金融資產(chǎn)

Available-for-SaleFinancialAssets長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰第五節(jié)可供出賣金融資產(chǎn)一、可供出賣金融資產(chǎn)概念及范圍可供出賣金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：〔相對于買賣性金融資產(chǎn)，其持有意圖不明確〕(1)貸款和應(yīng)收款項；〔2)持有至到期投資；〔3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活潑市場上有報價的股票、債券和基金等，沒劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰學(xué)習(xí)提示：與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處置比較：一樣點(diǎn)：均要求按公允價值進(jìn)展初始計量和后續(xù)計量。項目可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費(fèi)用計入初始入賬金額計入投資收益后續(xù)計量時的公允價值變動計入所有者權(quán)益：資本公積計入公允價值變動損益以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)因B.S日匯率變動形成的匯兌損益當(dāng)期損益：財務(wù)費(fèi)用投資收益不同點(diǎn)：長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰二、可供出賣金融資產(chǎn)的會計處置公允價值計量買賣費(fèi)用計入初始金額已宣告但尚發(fā)放的現(xiàn)金股利或到期尚未領(lǐng)取的利息獲得時：初始計量會計處置根本原那么股利、利息等公允價值變動持有期間：后續(xù)計量處置收入與賬面價值的差額公允價值變動利得或損失處置時可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)收工程資本公積投資收益投資收益投資收益〔一〕長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰初始計量債券投資以公允價值和交易費(fèi)用之和計量，交易費(fèi)用計入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”實(shí)際支付的款項中包含的利息，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項目股票投資以公允價值和交易費(fèi)用之和計量包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項目后續(xù)計量B.S日以公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益：資本公積——其他資本公積持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額計入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積轉(zhuǎn)入”投資收益長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰后續(xù)計量應(yīng)留意的問題：可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值變動“資本公積——其他資本公積〞可供出賣外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額“財務(wù)費(fèi)用〞可供出賣金融資產(chǎn)債券：實(shí)踐利率計算的利息股票：宣揭露放的現(xiàn)金股利“投資收益〞可供出賣外幣股權(quán)投資的匯兌差額長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔二〕科目設(shè)置及會計處置1.賬戶設(shè)置：可供出賣金融資產(chǎn)核算內(nèi)容：企業(yè)持有的可供出賣金融資產(chǎn)的價值，包括劃分為可供出賣的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)；明細(xì)科目：“本錢〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計利息〞、“公允價值變動〞等；本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值。2、會計處置：三階段：獲得時、持有期間和出賣時第五節(jié)可供出賣金融資產(chǎn)長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔1〕獲得時①假設(shè)為股票投資：借：可供出賣金融資產(chǎn)—本錢【公允價值+買賣費(fèi)用】應(yīng)收股利【支付價款中包含的已宣揭露放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款【實(shí)踐支付的價款】②假設(shè)債券投資〔類似持有至到期投資〕借：可供出賣金融資產(chǎn)—本錢【面值】應(yīng)收利息【支付價款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息】可供出賣金融資產(chǎn)—利息調(diào)整【借貸差額】貸：銀行存款【實(shí)踐支付的價款】可供出賣金融資產(chǎn)—利息調(diào)整【借貸差額】長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔2〕持有期間:B.S日，可供出賣金融資產(chǎn)為債券持有期間有三件事：收到股利或利息的處置、確認(rèn)公允價值變動、計提減值預(yù)備。①B.S日，可供出賣債券為分期付息、一次還本借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】可供出賣金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【借貸差額】貸：投資收益【期初攤余本錢×實(shí)踐利率】可供出賣金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【借貸差額】②B.S日，可供出賣債券為一次還本付息債券投資借：可供出賣金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息【面值×票面利率】可供出賣金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【借貸差額】貸：投資收益【期初攤余本錢×實(shí)踐利率】可供出賣金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【借貸差額】長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰③B.S日,可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額借：可供出賣金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積B.S日,公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。④B.S日,根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)那么確定可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的:借：資產(chǎn)減值損失〔按應(yīng)減記的金額〕貸：資本公積——其他資本公積可供出賣金融資產(chǎn)---公允價值變動〔借貸差額〕應(yīng)從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰對于已確認(rèn)減值損失的可供出賣金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回:借:可供出賣金融資產(chǎn)——公允價值變動貸:資產(chǎn)減值損失但可供出賣金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活潑市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資):借：可供出賣金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積第五節(jié)可供出賣金融資產(chǎn)長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔3〕出賣可供出賣金融資產(chǎn):借：銀行存款【實(shí)踐收到的金額】貸：可供出賣金融資產(chǎn)【按其賬面余額】資本公積——其他資本公積【按應(yīng)從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額】〔借或貸〕投資收益【按其差額】〔貸或借〕對于已確認(rèn)減值損失的可供出賣債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益?？晒┏鲑u權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回，而是資本公積。本錢、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔三〕舉例【例1】甲公司按年對外提供財務(wù)報告。2021年5月11日從二級市場購入一批A公司發(fā)行的股票600萬股，獲得時的公允價值8.3元/股〔含已宣揭露放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3元〕另外支付買賣費(fèi)用8萬元，全部價款以銀行存款支付。劃分為買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)—本錢〔8.3-0.3〕×60=4800應(yīng)收股利〔600×0.3〕=180投資收益8貸：銀行存款4988〔1〕2021年5月11日購入劃分為可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)—本錢〔8.3-0.3〕×600+8=4808應(yīng)收股利〔600×0.3〕=180貸：銀行存款4988長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰劃分為買賣性金融資產(chǎn)借：銀行存款180貸：應(yīng)收股利180劃分為可供出賣金融資產(chǎn)借：銀行存款180貸：應(yīng)收股利180〔2〕2021年5月16日收到現(xiàn)金股利〔3〕2021年12月31日股票的公允價值為8.9元劃分為買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動540貸：公允價值變動損益540600×8.9-4800=540劃分為可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價值變動532貸：資本公積——其他資本公積532600×8.9-4808=532〔3〕2021年12月31日股票的公允價值為8.9元長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔4〕2021年2月3日A公司宣揭露放股利，其中現(xiàn)金股利每股0.4元，股票股利每股10派2股。劃分為可供出賣金融資產(chǎn)借：應(yīng)收股利600×0.4=240貸：投資收益240劃分為買賣性金融資產(chǎn)借：應(yīng)收股利600×0.4=240貸：投資收益240〔5〕2021年3月6日收到現(xiàn)金股利和股票股利劃分為買賣性金融資產(chǎn)借：銀行存款240貸：應(yīng)收股利240股票股利：600×20%=120〔萬股〕劃分為可供出賣金融資產(chǎn)借：銀行存款240貸：應(yīng)收股利240股票股利：600×20%=120〔萬股〕長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰〔6〕2021年12月31日股票公允價值每股7.5元劃分為買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動60貸：公允價值變動損益60720×7.5-600×8.9=60劃分為可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價值變動60貸：資本公積—其他資本公積60〔7〕2021年1月6日全部出賣，每股6元，買賣費(fèi)用6萬元借：銀行存款4314公允價值變動損益600投資收益486貸：買賣性金融資產(chǎn)—本錢4800——公允價值變動600借：銀行存款4314資本公積592投資收益494貸：可供出賣金融資產(chǎn)—本錢4808——公允價值變動592長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰例22021年1月1日，甲公司支付1000萬元〔含買賣費(fèi)用〕購入同日發(fā)行的5年期、面值1250萬元，票面利率4.72%、實(shí)踐利率10%、每年年末支付利息〔59萬元〕、到期還本的公司債券。劃分為持有至到期投資借：持有至到期投資——本錢1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整250劃分為可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)——本錢1250貸：銀行存款1000可供出賣金融資產(chǎn)——利息調(diào)整250〔1〕購入長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰劃分為持有至到期投資借：應(yīng)收利息〔1250×4.72%〕59持有至到期投資——利息調(diào)整41貸：投資收益〔1000×10%〕100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59劃分為可供出賣金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息〔1250×4.72%〕59可供出賣金融資產(chǎn)——利息調(diào)整41貸：投資收益〔1000×10%〕100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價值變動159貸：資本公積——其他資本公積159賬面價值1000+41=1041；公允價值變動1200-1041=159〔2〕2021年12月31日公允價值為1200萬元長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰劃分為持有至到期投資借：應(yīng)收利息〔1250×4.72%〕59持有至到期投資——利息調(diào)整45.1貸：投資收益[〔1000+41〕×10%]104.1借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59劃分為可供出賣金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息59可供出賣金融資產(chǎn)——利息調(diào)整45.1貸：投資收益104.1借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價值變動54.9貸：資本公積——其他資本公積54.9公允價值變動1300-〔1200+45.1〕=54.9〔3〕2021年12月31日公允價值為1300萬元長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰劃分為持有至到期投資借：應(yīng)收利息〔1250×4.72%〕59持有至到期投資——利息調(diào)整49.61貸：投資收益[〔1000+41+45.1〕×10%]108.61借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59劃分為可供出賣金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息59可供出賣金融資產(chǎn)——利息調(diào)整49.61貸：投資收益108.61借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：資本公積——其他資本公積99.61貸：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價值變動99.61公允價值變動1250-〔1300+49.61〕=-99.61〔4〕2021年12月31日公允價值為1250萬元長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰劃分為持有至到期投資借：應(yīng)收利息〔1250×4.72%〕59持有至到期投資——利息調(diào)整54.57貸：投資收益[〔1000+41+45.1+49.61〕×10%]113.57借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59劃分為可供出賣金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息59可供出賣金融資產(chǎn)——利息調(diào)整54.57貸：投資收益113.57借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：資本公積——其他資本公積104.57貸：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價值變動104.57公允價值變動1200-〔1250+54.57〕=-104.57〔5〕2021年12月31日公允價值為1200萬元長江大學(xué)管理學(xué)院吳杰劃分為持有至到期投資借：銀行存款1260持有至到期投資——利息調(diào)整59.72貸：投資收益69.72持有至到期投資——本錢1250劃分為可供出賣金融資產(chǎn)借：銀行存款