第三講增值稅的納稅審查

第三講增值稅的納稅審查第一節(jié)銷項(xiàng)稅額的反省銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率一、銷售額的反省(一)銷售確認(rèn)的反省1、價(jià)外費(fèi)用?增值稅暫行條例?第六條規(guī)則：〝銷售額為征稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)置方收取的全部?jī)r(jià)錢和價(jià)外費(fèi)用〞?！?〕銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)置方的全部?jī)r(jià)款；〔2〕向購(gòu)置方收取的各種價(jià)外費(fèi)用：1〕價(jià)外費(fèi)用的主要內(nèi)容：包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金〔延期付款利息〕、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。2〕價(jià)外費(fèi)用不包括的主要項(xiàng)目：=1\*GB3①向購(gòu)置方收取的銷項(xiàng)稅額。=2\*GB3②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅。=3\*GB3③同時(shí)契合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：即承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方，并且由征稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給了購(gòu)貨方的。3〕關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的幾例認(rèn)定：=1\*GB3①鐵路支線維護(hù)費(fèi)。=2\*GB3②原油管理費(fèi)。=3\*GB3③農(nóng)電管理站收取的電工經(jīng)費(fèi)?！?〕消費(fèi)稅稅金。2、視同銷售〔1〕采取委托代銷方式銷售商品的企業(yè)，委托方將委托代銷的商品作為手續(xù)費(fèi)直接從委托代銷商品中支付給受托方的，其支付給委托方的商品應(yīng)視同銷售處置。〔2〕企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品〔商品〕用于本企業(yè)的基本樹立、改擴(kuò)建工程、大修繕工程等，在該商品、產(chǎn)品領(lǐng)用時(shí)視同銷售?！?〕企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品〔商品〕作為投資，提供應(yīng)其他單位或運(yùn)營(yíng)者的，在產(chǎn)品〔商品〕移送時(shí)視同銷售?！?〕企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品〔商品〕分配給股東或投資者，在產(chǎn)品〔商品〕分配移送時(shí)視同銷售?！?〕企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品〔商品〕用于團(tuán)體福利或團(tuán)體消費(fèi)的，于產(chǎn)品〔商品〕移送時(shí)視為銷售。〔6〕企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品〔商品〕無(wú)償贈(zèng)送他人的，于產(chǎn)品〔商品〕移送時(shí)視為銷售?！?〕企業(yè)銷售產(chǎn)品〔商品〕價(jià)外收取的各種基金、費(fèi)用和附加，除國(guó)度另有規(guī)則者外，應(yīng)作為企業(yè)的銷售支出。〔8〕企業(yè)對(duì)外停止來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)，節(jié)省的資料如留歸企業(yè)一切，應(yīng)作為企業(yè)的銷售支出?！?〕企業(yè)〝以物抵債〞、〝以舊換新〞等，應(yīng)視同產(chǎn)品〔商品〕已銷售。3、在支出方面會(huì)計(jì)與稅法的差異在支出方面會(huì)計(jì)與稅法的差異，主要從如下幾個(gè)方面反映：〔1〕會(huì)計(jì)支出完成與稅法支出確認(rèn)在時(shí)間上有差異。1〕會(huì)計(jì)上，對(duì)銷售商品支出確實(shí)認(rèn)規(guī)則必需契合四個(gè)條件：企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與買賣相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)；相關(guān)的支出和成天分夠牢靠地計(jì)量。企業(yè)實(shí)踐發(fā)作銷售行為，不可以同時(shí)滿足上述規(guī)則的四個(gè)條件的，在當(dāng)期不能確認(rèn)銷售支出。2〕?增值稅暫行條例?及?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?對(duì)征稅義務(wù)確實(shí)認(rèn)是依據(jù)1993年7月實(shí)施的行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)則的銷售確認(rèn)方式來(lái)羅列表達(dá)的。?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?第十九條規(guī)則：〝增值稅征稅義務(wù)發(fā)作時(shí)間：銷售貨物或許應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或許取得討取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。出口貨物，為報(bào)關(guān)出口的當(dāng)天。〞?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第三十三條規(guī)則：〝條例第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)則的銷售貨物或許應(yīng)稅勞務(wù)的征稅義務(wù)發(fā)作時(shí)間,按銷售結(jié)算方式的不同,詳細(xì)為:采取直接納款方式銷售貨物,不論貨物能否收回,均為收到銷售額或取得討取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天;采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為收回貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同商定的收款日期的當(dāng)天;采取預(yù)收賬款方式銷售貨物,為貨物收回的當(dāng)天;委托其他征稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得討取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天;征稅人發(fā)作本細(xì)那么第四條第(三)項(xiàng)對(duì)第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。〞3〕稅法規(guī)則與現(xiàn)行的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?在支出確認(rèn)方面的不分歧主要表如今：A、采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，會(huì)計(jì)上對(duì)不同時(shí)契合準(zhǔn)那么四個(gè)條件，當(dāng)期不確認(rèn)銷售支出，做收回商品；稅法上在操持托收承付和委托銀行收款等結(jié)算手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)應(yīng)稅支出。B、銷售行為發(fā)作時(shí)，購(gòu)置方出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，會(huì)計(jì)受騙期不能確認(rèn)銷售支出，做〝分期收款收回商品〞處置，待購(gòu)置方財(cái)務(wù)困難消逝時(shí)確認(rèn)銷售支出；稅法上在銷售行為發(fā)作時(shí)確認(rèn)征稅義務(wù)。C、期后事項(xiàng)發(fā)作的銷貨退回，會(huì)計(jì)上沖減報(bào)告期銷售支出，同時(shí)沖減增值稅銷項(xiàng)稅金；稅法上沖減實(shí)踐發(fā)作當(dāng)月的銷售支出，同時(shí)沖減增值稅銷項(xiàng)稅金。D、提供應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修繕、修配)，會(huì)計(jì)上提供勞務(wù)的結(jié)果可以牢靠計(jì)量、與買賣相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)、勞務(wù)的完成水平可以牢靠地確認(rèn)時(shí)，確認(rèn)支出；稅法上提供應(yīng)稅勞務(wù)行為發(fā)作時(shí)確認(rèn)征稅義務(wù)。〔2〕能否確認(rèn)銷售行為，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)則有差異。4、反省〔1〕采用直接納款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的反省〔2〕采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的反省〔3〕采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的反省〔4〕采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的反省[例]2003年12月份反省企業(yè)當(dāng)年增值稅交納狀況，停止賬簿反省時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)〝預(yù)收賬款〞賬戶貸方余額416520元，金額較大。經(jīng)進(jìn)一步深化反省明細(xì)賬和有關(guān)記賬憑證、原始憑證及產(chǎn)品出庫(kù)單，查明產(chǎn)品曾經(jīng)出庫(kù)，企業(yè)記入〝預(yù)收賬款〞賬戶的余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貨款和稅款，而沒有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售支出。經(jīng)核實(shí)，該批產(chǎn)品消費(fèi)本錢價(jià)為300000元。據(jù)此，應(yīng)作如下調(diào)整。計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)計(jì)應(yīng)稅支出額＝416520÷(1＋17％)＝356000(元)應(yīng)補(bǔ)增值稅額＝356000×17％＝60520(元)賬務(wù)調(diào)整為：借：預(yù)收賬款416520貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出356000應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整60520借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)本錢300000貸：庫(kù)存商品300000〔5〕采用其他結(jié)算方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的反省(二)產(chǎn)品(商品)銷售價(jià)錢的反省1．對(duì)價(jià)外費(fèi)用的反省2．產(chǎn)品(商品)銷售價(jià)錢清楚偏低的反省有的征稅人出于各種目的采取讓稅讓利的方法，以清楚低于正常產(chǎn)品(商品)的銷售價(jià)錢銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。在這種狀況下，反省時(shí)，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下方法確定銷售額。(1)按征稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)確定；(2)按征稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)確定；(3)按組成計(jì)稅價(jià)錢確定。組成計(jì)稅價(jià)錢的公式為：組成計(jì)稅價(jià)錢＝本錢×(1+本錢利潤(rùn)率)應(yīng)納增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)錢×增值稅稅率屬于從價(jià)征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)錢的公式為：組成計(jì)稅價(jià)錢＝本錢×(1+本錢利潤(rùn)率)÷(1－消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)錢×消費(fèi)稅稅率上述公式中的本錢，銷售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)踐消費(fèi)本錢，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)踐推銷本錢。上述公式中的本錢利潤(rùn)率為10％，但屬?gòu)膬r(jià)定率應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，為?消費(fèi)稅假定干詳細(xì)效果的規(guī)則?中規(guī)則的本錢利潤(rùn)率。對(duì)視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額的，也可對(duì)比上述原那么確定銷售額。計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅或消費(fèi)稅＝核實(shí)應(yīng)繳增值稅或消費(fèi)稅－按偏低價(jià)錢已繳增值稅或消費(fèi)稅賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)增值稅)或：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(賠補(bǔ)增值稅)貸：應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整或：應(yīng)交稅金——未交增值稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加或：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅上述對(duì)產(chǎn)品(商品)銷售價(jià)錢清楚偏低的反省，普通可經(jīng)過(guò)價(jià)錢核對(duì)比擬和銷售毛利剖析停止查證。3．從銷售支出中坐支費(fèi)用的反省4．加工業(yè)務(wù)支出的反省[例]某制藥廠接受加工藥品一批，藥品已完工出廠交付委托方。制藥廠取得加工支出50000元，已入〝主營(yíng)業(yè)務(wù)支出〞賬戶，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，核算利潤(rùn)無(wú)誤。但在加工進(jìn)程中發(fā)作余料支出4000元沒有入賬，加工進(jìn)程中為委托方墊用輔佐資料本錢價(jià)800元，作價(jià)按lOOO元結(jié)算(未收取增值稅)。企業(yè)記賬為：借：應(yīng)收賬款——委托方lOOO貸：原資料lOOO這樣處置漏記了余料和墊料支出，漏計(jì)了增值稅。同時(shí)還影響了當(dāng)期的銷售利潤(rùn)，發(fā)生了賬外資料和壓低了輔佐資料庫(kù)存本錢的效果。據(jù)此，應(yīng)作如下調(diào)整。(1)余料的調(diào)整計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)記銷售支出＝4000÷(1+17％)＝3418.80(元)應(yīng)補(bǔ)增值稅額＝3418.80×17％＝581.20(元)賬務(wù)調(diào)整為：借：原資料4000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出3418.80應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整581.20(2)墊料的調(diào)整計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅額＝lOOO×l7％＝170(元)賬務(wù)調(diào)整為：借：消費(fèi)本錢800原資料200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出lOOO借：應(yīng)收賬款——委托方170貸：應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整1705．采用以舊換新方式銷售貨物的反省調(diào)整賬務(wù)為：借：原資料或資料物資(舊貨物收賣價(jià)－進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出(舊貨物回收價(jià))借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(賠補(bǔ)增值稅)貸：應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整6．采用還本銷售方式銷售貨物的反省其賬務(wù)調(diào)整為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)追補(bǔ)消費(fèi)稅。7．隨同產(chǎn)品出售包裝物計(jì)價(jià)的反省計(jì)算調(diào)整如下：不含增值稅銷售額＝清算沒收押金支出÷(1+增值稅稅率)應(yīng)補(bǔ)增值稅＝不含增值稅銷售額×增值稅稅率應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝不含增值稅銷售額×消費(fèi)稅稅率賬務(wù)調(diào)整為：借：其他應(yīng)付款——存入保證金或：應(yīng)付福利費(fèi)或盈余公積等賬戶貸：應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅本年利潤(rùn)(三)視同銷售貨物的反省對(duì)視同銷售貨物的反省，主要有如下幾方面的內(nèi)容：1．委托代銷和受托代銷貨物的反省?增值稅暫行條例?規(guī)則：〝將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物均視同銷售〞，同時(shí)規(guī)則〝委托其他征稅人代銷貨物，收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天確認(rèn)支出〞。[例]某酒廠為增值稅普通征稅人，委托外地商業(yè)企業(yè)代銷糧食白酒，代銷結(jié)算清單資料如下：糧食白酒5000公斤，銷售額為50000元，代收白酒增值稅額為8500元，按合同規(guī)則代銷手續(xù)費(fèi)6％計(jì)扣手續(xù)費(fèi)3000元，該酒廠記賬為：借：銀行存款58500貸：應(yīng)付賬款58500經(jīng)查核，該批糧食白酒本錢價(jià)為20000元，假定消費(fèi)稅稅率為25％。本例不美觀出，以按委托代銷產(chǎn)品含增值稅銷售額扣除手續(xù)費(fèi)后的凈額掛往來(lái)結(jié)算賬戶，漏記了銷售額、增值稅和消費(fèi)稅。據(jù)此，應(yīng)作如下調(diào)整，計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅=50000×17％＝8500(元)應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝50000×25％=12500(元)賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)付賬款58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出50000應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整8500借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用3000貸：應(yīng)付賬款3000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加12500貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅12500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢20000貸：庫(kù)存商品200002．總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥貨物的反省防止被〝視同銷售〞而提早課稅的征稅謀劃由于有的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求對(duì)凡企業(yè)出廠移送各地分公司的貨物，均在移送當(dāng)天計(jì)算并申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額，但各地分公司能夠要過(guò)一段時(shí)間才真正完成對(duì)外銷售給客戶，一段時(shí)間后才有能夠局部或全部收回貨款和稅金，這樣招致企業(yè)本部提早墊付了資金。銷售貨物總是隨同著貨物移送的行為停止的，不同條件下的貨物移送核算方式有關(guān)的征稅環(huán)節(jié)也不同，企業(yè)可依據(jù)自身運(yùn)營(yíng)狀況和有關(guān)稅收政策選擇貨物移送核算方式，可合法推延征稅義務(wù)發(fā)作時(shí)間，延緩增值稅的交納時(shí)限，增加資金占用，減速資金周轉(zhuǎn)，增加利息支出。

總、分支機(jī)構(gòu)之間貨物移送效果可供選擇的征稅謀劃方法：〔一〕第一種方法異地分支機(jī)構(gòu)不向購(gòu)貨方開票，不向購(gòu)貨方收款。這種狀況下，分支機(jī)構(gòu)只是實(shí)行外部往來(lái)的實(shí)物傳送進(jìn)程，由總機(jī)構(gòu)一致向總機(jī)構(gòu)所在地交納增值稅，征稅環(huán)節(jié)應(yīng)該是總機(jī)構(gòu)完成銷售的環(huán)節(jié)，征稅義務(wù)發(fā)作時(shí)間應(yīng)該是總機(jī)構(gòu)向購(gòu)置方收訖銷售款或取得收款憑據(jù)的當(dāng)天。

但是，銷售活動(dòng)中，總機(jī)構(gòu)收款、開票的任務(wù)量很大。為了滿足稅務(wù)管理的要求，可以由總機(jī)構(gòu)派員長(zhǎng)駐分支機(jī)構(gòu)承當(dāng)收款、開票事務(wù)。跨省區(qū)運(yùn)用空白發(fā)票，需求實(shí)行嚴(yán)厲的報(bào)批手續(xù)。這是適用本方法的方便之處。

〔二〕第二種方法改動(dòng)存貨一切權(quán)及流轉(zhuǎn)途徑，變〝總機(jī)構(gòu)向非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)移送自有貨品用于銷售〞為〝獨(dú)立核算〞的分支機(jī)構(gòu)購(gòu)料委托加工、收回成品設(shè)倉(cāng)自管或委托總機(jī)構(gòu)有償保管再行銷售。操作要點(diǎn)是：

(1)在稅務(wù)注銷方面，分支機(jī)構(gòu)變卦核算方式為〝獨(dú)立核算〞；

(2)分支機(jī)構(gòu)以自己的名義購(gòu)料寄存〝總倉(cāng)〞或另倉(cāng)貯存；

(3)分支機(jī)構(gòu)以自己的名義與加工方簽署加工合同或雙方以理想成立并實(shí)行加工合同；

(4)分支機(jī)構(gòu)支付與加工有關(guān)的費(fèi)用并討取發(fā)票入賬；

(5)分支機(jī)構(gòu)收回加工商品寄存總倉(cāng)或另倉(cāng)貯存。

本法法律依據(jù)：分支機(jī)構(gòu)在運(yùn)營(yíng)范圍內(nèi)可以自己的名義對(duì)外展開民事活動(dòng)并獨(dú)立核算，法律法規(guī)及總機(jī)構(gòu)規(guī)章另有規(guī)則的除外。

本法特別適用于：不能取得增值稅公用發(fā)票的資料推銷和委托加工業(yè)務(wù)，實(shí)務(wù)中可以結(jié)合集團(tuán)公司法律框架樹立如區(qū)域子公司、分公司的規(guī)劃停止統(tǒng)籌。

上述方法可以依據(jù)各分支機(jī)構(gòu)的詳細(xì)條件選用?！踩骋]方法：以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款自創(chuàng)財(cái)務(wù)管理中現(xiàn)金日常控制的集中銀行〔ConcentrationBanking〕法，為增強(qiáng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)資金的管理，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，可以與企業(yè)集團(tuán)總機(jī)構(gòu)所在地金融機(jī)構(gòu)簽署協(xié)議樹立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，以總機(jī)構(gòu)的名義在全國(guó)各地開立存款賬戶〔開立的賬戶為分支機(jī)構(gòu)所在地賬號(hào)，只能存款、轉(zhuǎn)賬，不能取款〕，各地完成的銷售，由總機(jī)構(gòu)直接開具發(fā)票給購(gòu)貨方，貨款由購(gòu)貨方直接存入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上銀行存款賬戶。由于征稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，經(jīng)過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為，不具有?國(guó)度稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅效果的通知?規(guī)則的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅支出應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地交納增值稅。由此可以帶來(lái)以下益處：〔1〕可以防止公司本部提早墊付稅金，減速收款，獲取資金時(shí)間價(jià)值；〔2〕有利于完成財(cái)務(wù)集中控制；〔3〕各地銷售分公司增值稅稅金改為在公司本部交納；〔4〕有利于增強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)資金的管理，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率。3．用于非應(yīng)稅項(xiàng)目貨物的反省4．用于投資貨物的反省賬務(wù)調(diào)整為：借：臨時(shí)投資貸：應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整——應(yīng)交消費(fèi)稅[例]某企業(yè)將購(gòu)進(jìn)已注銷入賬的原資料一批，購(gòu)進(jìn)本錢價(jià)為100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，用于對(duì)外投資，企業(yè)記賬為：借：臨時(shí)投資117000貸：原資料100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17000上述錯(cuò)誤處置在于未視同銷售計(jì)繳增值稅，錯(cuò)用了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄，形成少繳了增值稅，據(jù)此應(yīng)作調(diào)整。計(jì)算調(diào)整為：原資料組成計(jì)稅價(jià)錢＝100000×(1＋lO％)＝110000(元)應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝l10000×17％＝18700(元)應(yīng)補(bǔ)增值稅＝18700—17000＝1700(元)賬務(wù)調(diào)整為：借：臨時(shí)投資1700貸：應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整17005．用于分配貨物的反省反省時(shí)，首先應(yīng)查明企業(yè)能否采用產(chǎn)品(商品)方式償付利潤(rùn)，然后采用賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系核對(duì)法，查明分配產(chǎn)品(商品)的計(jì)價(jià)和核算。假設(shè)〝庫(kù)存商品〞或〝原資料〞科目貸方直接與〝應(yīng)付利潤(rùn)〞科目對(duì)應(yīng)，那么說(shuō)明企業(yè)用于分配的貨物未經(jīng)過(guò)銷售處置，而直接增加了庫(kù)存物資。(1)按產(chǎn)品(商品)、原資料本錢價(jià)結(jié)算，漏記銷售。分配產(chǎn)品(商品)、原資料有的企業(yè)不開增值稅公用發(fā)票，這就容易招致不反映銷售環(huán)節(jié)的銷售稅金。對(duì)此，應(yīng)停止調(diào)整。計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅＝不含增值稅銷售額×增值稅稅率應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝不含增值稅銷售額×消費(fèi)稅稅率或＝產(chǎn)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)付利潤(rùn)(追補(bǔ)增值稅)貸：應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整借：應(yīng)付利潤(rùn)(追補(bǔ)銷售差價(jià))主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)支出(本錢價(jià))貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出或其他業(yè)務(wù)支出借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅(2)按產(chǎn)品(商品)或原資料售價(jià)分配對(duì)轉(zhuǎn)，漏記銷售。企業(yè)分配給股東或投資者的產(chǎn)品(商品)或原資料，不經(jīng)過(guò)銷售核算，采用按售價(jià)直接從〝庫(kù)存商品〞或〝原資料〞科目結(jié)轉(zhuǎn)〝應(yīng)付利潤(rùn)〞科目，這樣就直接壓低了庫(kù)存產(chǎn)成品、庫(kù)存商品或原資料本錢，不只偷了流轉(zhuǎn)稅，也影響了企業(yè)運(yùn)營(yíng)效果的正確核算。對(duì)此，應(yīng)作如下調(diào)整：計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅＝產(chǎn)品(商品)或原資料不含增值稅售價(jià)×增值稅稅率應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝產(chǎn)品(商品)或原資料不含增值稅售價(jià)×消費(fèi)稅稅率或＝產(chǎn)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)付利潤(rùn)(追補(bǔ)增值稅)貸：應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整借：庫(kù)存商品或原資料(不含稅售價(jià)與本錢價(jià)之差額)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)支出(本錢價(jià))貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出或其他業(yè)務(wù)支出借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅6、用于無(wú)償捐贈(zèng)貨物的反省(四)已列銷售賬戶錯(cuò)報(bào)銷售額的反省1．短報(bào)、漏報(bào)銷售額的反省2．按銷售差額申報(bào)征稅的反省3．計(jì)算處置錯(cuò)誤，多計(jì)銷售額少計(jì)或不計(jì)銷項(xiàng)稅額的反省反省方法：以上三項(xiàng)反省應(yīng)以年度、季度或月度征稅申報(bào)表中的申報(bào)支出額及損益表中的有關(guān)數(shù)據(jù)與〝主營(yíng)業(yè)務(wù)支出〞明細(xì)賬貸方發(fā)作額結(jié)合會(huì)計(jì)憑證停止核對(duì)，看能否相符。必要時(shí)，可抽查銷售日?qǐng)?bào)表、發(fā)貨票存根聯(lián)、銀行解款單等。查明申報(bào)銷售支出與賬面數(shù)額能否相符、征免劃分能否契合規(guī)則。銷售網(wǎng)點(diǎn)、附設(shè)門市部或倉(cāng)庫(kù)自行銷售產(chǎn)品(商品)的數(shù)量能否申報(bào)征稅。如賬、表應(yīng)稅支出額大于申報(bào)數(shù)，應(yīng)查明緣由。經(jīng)核實(shí)后以銷售支出額乘以適用稅率，求出的銷項(xiàng)稅額與申報(bào)表中的銷項(xiàng)稅額比擬，看能否分歧，大于時(shí)，其差額為應(yīng)補(bǔ)增值稅。這時(shí)，應(yīng)依據(jù)不同的詳細(xì)狀況，區(qū)分作相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅＝不含增值稅銷售額×增值稅稅率－申報(bào)稅額應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝不含增值稅銷售額×消費(fèi)稅稅率－申報(bào)稅額或：產(chǎn)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額－申報(bào)稅額賬務(wù)調(diào)整為：屬于短報(bào)、漏報(bào)項(xiàng)目形成的錯(cuò)漏，將已收未繳的增值稅作自繳處置。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款屬于按扣除局部依銷售差額申報(bào)征稅的，其少收的增值稅作追繳或賠繳處置。借：應(yīng)收賬款(追繳增值稅)或：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(賠繳增值稅)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整或：應(yīng)交稅金——未交增值稅屬于計(jì)算處置錯(cuò)誤，多計(jì)銷售額少計(jì)或不計(jì)銷項(xiàng)稅額形成的錯(cuò)漏應(yīng)調(diào)整損益類科目，補(bǔ)記銷項(xiàng)稅額。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出或：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整或：應(yīng)交稅金——未交增值稅屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)依據(jù)其不同銷售對(duì)象的詳細(xì)狀況作出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。[例]某橡膠廠主要消費(fèi)各種汽車輪胎，同時(shí)附帶消費(fèi)三角帶、傳動(dòng)帶等副產(chǎn)品。對(duì)其某月份的銷售支出狀況停止反省時(shí)，從〝庫(kù)存商品〞明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)既有輪胎的銷貨收回，也有三角帶的銷貨收回，并結(jié)轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售本錢和其他業(yè)務(wù)支出本錢。經(jīng)進(jìn)一步反省〝主營(yíng)業(yè)務(wù)支出〞和〝其他業(yè)務(wù)支出〞明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)有輪胎銷售支出325600元和三角帶銷售支出58500元，收取增值稅額65297元。再反省企業(yè)征稅申報(bào)表，申報(bào)應(yīng)稅支出額為325600元，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額為55352元。反省認(rèn)定，該企業(yè)增值稅申報(bào)錯(cuò)誤，其錯(cuò)誤緣由是未將三角帶副產(chǎn)品的銷售支出并入輪胎支出申報(bào)征稅。計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅＝58500×17％＝9945(元)賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)9945貸：銀行存款99454．銷貨退回、折扣與折讓的反省發(fā)作銷貨退回、銷售折讓以及原藍(lán)字公用發(fā)票填開錯(cuò)誤等狀況的處置〔?國(guó)度稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好增值稅征稅申報(bào)〝一窗式〞管理任務(wù)的通知?，國(guó)稅函[2003]962號(hào)

〕增值稅普通征稅人發(fā)作銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)開具增值稅公用發(fā)票后，如發(fā)作銷貨退回、銷售折讓以及原藍(lán)字公用發(fā)票填開錯(cuò)誤等狀況，視不同狀況區(qū)分按以下方法處置：

〔1〕銷貨方假設(shè)在開具藍(lán)字公用發(fā)票的當(dāng)月收到購(gòu)貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，而且尚未將記賬聯(lián)作賬務(wù)處置，可對(duì)原藍(lán)字公用發(fā)票停止作廢。即在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)連同對(duì)應(yīng)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明〝作廢〞字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)前面，同時(shí)對(duì)防偽稅控開票子系統(tǒng)的原開票電子信息停止作廢處置。假設(shè)銷貨方已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處置，那么必需經(jīng)過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開具正數(shù)公用發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開具的藍(lán)字公用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。

銷貨方假設(shè)在開具藍(lán)字公用發(fā)票的次月及以后收到購(gòu)貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，不論能否已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處置，一概經(jīng)過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開具正數(shù)公用發(fā)票扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開具的藍(lán)字公用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。

〔2〕因購(gòu)貨方無(wú)法退回公用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷貨方收到購(gòu)貨方外地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的?進(jìn)貨參與或討取折讓證明單?的，一概經(jīng)過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開具正數(shù)公用發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開具的藍(lán)字公用發(fā)票,

也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。

(1)銷貨退回的反省。(2)銷售折扣和折讓的反省(五)應(yīng)列未列銷售賬戶，漏記銷售額的反省此類錯(cuò)漏效果，普通有以下幾種表現(xiàn)方式：1．產(chǎn)銷對(duì)轉(zhuǎn)錯(cuò)賬表現(xiàn)方式為；借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：庫(kù)存商品(1)對(duì)采用含增值稅售價(jià)結(jié)算的調(diào)整計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅=含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)同時(shí)追補(bǔ)消費(fèi)稅應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×消費(fèi)稅稅率或=產(chǎn)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額前往產(chǎn)品(商品)本錢＝產(chǎn)成品(商品)沖減額－本錢價(jià)決算前的賬務(wù)調(diào)整為：借：庫(kù)存商品(增值稅沖增產(chǎn)成品前往額)貸：應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整借：庫(kù)存商品(不含增值稅售價(jià)與本錢價(jià)之差額)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅決算后的賬務(wù)調(diào)整為：借：庫(kù)存商品(含增值稅售價(jià)與本錢價(jià)之差額)貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅——應(yīng)交消費(fèi)稅以前年度損益調(diào)整同時(shí)調(diào)整應(yīng)補(bǔ)的所得稅。(2)對(duì)采用不含增值稅售價(jià)結(jié)算的調(diào)整計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅=不含增值稅銷售額×增值稅稅率應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝不含增值稅銷售額×消費(fèi)稅稅率或=產(chǎn)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額前往產(chǎn)品(商品)本錢的計(jì)算與前相反決算前的賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)增值稅)或：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(賠繳增值稅)貸：應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整借：庫(kù)存商品(不含增值稅售價(jià)與本錢價(jià)之差額)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅決算后的賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)增值稅)或：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(賠繳增值稅)貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅借：庫(kù)存商品(不含增值稅售價(jià)與本錢價(jià)之差額)貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅以前年度損益調(diào)整同時(shí)調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的所得稅。2．交流產(chǎn)品(商品)對(duì)轉(zhuǎn)〔〝以物易物〞〕錯(cuò)賬表現(xiàn)方式為：借：原資料或在建工程(工程物資)貸：庫(kù)存商品交流品對(duì)轉(zhuǎn)，在通常狀況下，有以下兩種方式(1)按售價(jià)交流產(chǎn)品(商品)對(duì)轉(zhuǎn)按含增值稅售價(jià)結(jié)算對(duì)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整為：借：應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整貸：原資料或庫(kù)存商品原資料或庫(kù)存商品的調(diào)整額是指換回的資料物資價(jià)款中包括的增值稅額。按不含增值稅售價(jià)結(jié)算對(duì)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整為：借：應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整貸：應(yīng)付賬款或銀行存款應(yīng)付賬款或銀行存款是指企業(yè)收到公用發(fā)票時(shí)，換回資料物資應(yīng)擔(dān)負(fù)或應(yīng)支付的增值稅額。[例]決算前反省某縣紅光酒廠某年度的征稅狀況，對(duì)該年度內(nèi)l～11月份的銷售額、增值稅額、利潤(rùn)額等目的停止了縱向?qū)Ρ绕饰?。發(fā)現(xiàn)11月份完成的支出和利潤(rùn)最少，而11月份又是該廠消費(fèi)銷售旺季，初步認(rèn)定11月份銷售支出不正常。經(jīng)過(guò)抽查11月份〝庫(kù)存商品〞明細(xì)賬和全部記賬憑證發(fā)現(xiàn)，14號(hào)憑證所反映的賬務(wù)對(duì)應(yīng)關(guān)系為：借：在建工程——鋼材234000貸：庫(kù)存商品——糧食白酒234000反省原始憑證和有關(guān)資料，一張是以含增值稅價(jià)錢計(jì)算的銷售發(fā)貨票，一張是縣建材公司的發(fā)貨票，一張是酒廠基建科鋼材驗(yàn)收單。經(jīng)核實(shí)該批糧食白酒產(chǎn)品本錢價(jià)為150000元。很顯然紅光酒廠是以自產(chǎn)糧食白酒和建材公司換取了鋼材。以上記賬錯(cuò)誤，未按規(guī)則作購(gòu)銷業(yè)務(wù)處置，少計(jì)了應(yīng)稅支出200000元，少計(jì)銷項(xiàng)稅額34000元，同時(shí)也少計(jì)了消費(fèi)稅50000元。賬務(wù)調(diào)整為：借：庫(kù)存商品34000貸：應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整34000借：庫(kù)存商品50000主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢150000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出200000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加50000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅50000(2)按本錢價(jià)等額交流產(chǎn)品(商品)對(duì)轉(zhuǎn)計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)追補(bǔ)銷售差價(jià)＝核定不含增值稅銷售額－本錢價(jià)依據(jù)交流產(chǎn)品(商品)不含增值稅銷售額，區(qū)分依增值稅稅率和消費(fèi)稅稅率或消費(fèi)稅單位稅額計(jì)算應(yīng)補(bǔ)增值稅和消費(fèi)稅。決算前的賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)增值稅)或：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(賠補(bǔ)增值稅)貸：應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)銷售差價(jià))或：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)(賠補(bǔ)銷售差價(jià))主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅決算后的賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)增值稅和銷售差價(jià))或利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(賠補(bǔ)增值稅和銷售差價(jià))貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅——應(yīng)交消費(fèi)稅以前年度損益調(diào)整同時(shí)調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的所得稅。對(duì)換回資料結(jié)算價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整，待收到對(duì)方開具的增值稅公用發(fā)票時(shí)，視其換回資料的用途，再停止調(diào)整。3．銷售支出直接沖減消費(fèi)本錢其錯(cuò)賬表現(xiàn)方式為：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：消費(fèi)本錢其售價(jià)結(jié)算的調(diào)整內(nèi)容和方法與前述〝產(chǎn)銷對(duì)轉(zhuǎn)〞基本相反。4．以貨抵債，直接對(duì)轉(zhuǎn)目前此類狀況，有的債務(wù)方企業(yè)以貨抵債不作銷售處置，錯(cuò)賬的表現(xiàn)方式為：借：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)貸：庫(kù)存商品這種處置，使債務(wù)方企業(yè)由于未作銷售處置，少交了銷售稅金，同時(shí)變相的添加了債務(wù)方企業(yè)的權(quán)益。其調(diào)整的內(nèi)容和處置方法亦與前述〝產(chǎn)銷對(duì)轉(zhuǎn)〞的計(jì)算調(diào)整相反。5．主營(yíng)業(yè)務(wù)支出掛往來(lái)結(jié)算賬戶這種錯(cuò)漏效果，企業(yè)在收回產(chǎn)品(商品)或提供勞務(wù)收到貨款時(shí)，錯(cuò)誤地記賬為：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款6．銷售支出記營(yíng)業(yè)外支出其錯(cuò)賬表現(xiàn)方式為：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：營(yíng)業(yè)外支出含增值稅售價(jià)的賬務(wù)調(diào)整為：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅不含增值稅售價(jià)的賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)收賬款(追補(bǔ)增值稅)或：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(賠繳增值稅)貸：應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整借：營(yíng)業(yè)外支出貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅7．賬外運(yùn)營(yíng)、體外循環(huán)二、適用稅率的反省對(duì)增值稅適用稅率的反省，主要從以下幾個(gè)方面停止思索：(一)兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用稅率的反省1．有無(wú)高稅率產(chǎn)品(商品)，錯(cuò)按低稅率報(bào)稅在實(shí)踐任務(wù)中，有的征稅人在計(jì)算交納增值稅時(shí)，由于運(yùn)營(yíng)種類多，產(chǎn)品(商品)型號(hào)、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，以及其他方面的緣由，往往形成運(yùn)用稅率錯(cuò)誤，高稅低報(bào)，少繳增值稅。如農(nóng)機(jī)配件混在農(nóng)機(jī)產(chǎn)品中核算，錯(cuò)按農(nóng)機(jī)產(chǎn)品稅率報(bào)稅。反省時(shí)，要深化企業(yè)了解狀況，從投入產(chǎn)出和產(chǎn)品(商品)的功用、用途、消費(fèi)工藝等方面嚴(yán)厲對(duì)照稅法規(guī)則的征稅范圍及注釋，審定運(yùn)用的稅率能否正確。2．有無(wú)未區(qū)分核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額錯(cuò)稅率計(jì)稅?增值稅暫行條例?規(guī)則，征稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)區(qū)分核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未區(qū)分核算的，從高適用稅率征收增值稅。但有的征稅人往往將未區(qū)分核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的全部銷售額，不按規(guī)則的從高稅率申報(bào)征稅，形成少繳增值稅。反省時(shí)，應(yīng)依據(jù)企業(yè)的〝主營(yíng)業(yè)務(wù)支出〞賬戶和〝應(yīng)交增值稅〞明細(xì)賬，對(duì)照會(huì)計(jì)憑證，查核是如何核算銷售額和銷項(xiàng)稅額的。凡未分設(shè)明細(xì)賬區(qū)分核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按規(guī)則追補(bǔ)增值稅。計(jì)算調(diào)整如下：應(yīng)補(bǔ)增值稅=產(chǎn)品〔商品〕或應(yīng)稅勞務(wù)不含稅銷售額17％－實(shí)踐收取的增值稅額賬務(wù)調(diào)整為：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整或：應(yīng)交稅金——未交增值稅此類效果查補(bǔ)的增值稅，普通不應(yīng)觸及損益類科目的調(diào)整，應(yīng)由企業(yè)稅后利潤(rùn)賠補(bǔ)少繳的增值稅?！捕?銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)順應(yīng)稅率的反省依照規(guī)則，征稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)區(qū)分核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不區(qū)分核算或許不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。當(dāng)銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從高適用稅率征稅。這類效果，罕見的錯(cuò)漏是，有的征稅人不按規(guī)則實(shí)行區(qū)分核算，并將銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額混入非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，逃避稅收擔(dān)負(fù)。反省時(shí)，主要審查〝其他業(yè)務(wù)支出〞等明細(xì)賬貸方發(fā)作額，看有無(wú)摘要記載、價(jià)錢和金額的異常狀況。并調(diào)閱原始憑證，從發(fā)票注明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，查明銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額混入非應(yīng)稅勞務(wù)的狀況。計(jì)算調(diào)整為：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)補(bǔ)增值稅=不含增值稅銷售額×增值稅稅率非應(yīng)稅勞務(wù)局部應(yīng)補(bǔ)增值稅=非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額÷〔1+l7％〕×17％賬務(wù)調(diào)整為：借：本年利潤(rùn)或以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整或：應(yīng)交稅金——未交增值稅屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)計(jì)算調(diào)整消費(fèi)稅，同時(shí)調(diào)整錯(cuò)記的營(yíng)業(yè)稅。(三)混合銷售行為適用稅率的反省混合銷售行為觸及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種，各種狀況比擬復(fù)雜，反省時(shí)，應(yīng)高度注重。反省時(shí)，應(yīng)依據(jù)混合銷售行為的標(biāo)志展開反省。1．反省企業(yè)混合銷售行為是以銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)為主，還是以非應(yīng)稅勞務(wù)為主。反省時(shí)，應(yīng)以征稅人申報(bào)的或經(jīng)反省核實(shí)的各局部銷售額為依據(jù)，查核征稅人的稅務(wù)注銷證，落實(shí)運(yùn)營(yíng)范圍，核實(shí)征稅人是以銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)為主，還是以提供非應(yīng)稅勞務(wù)為主。2．反省混合銷售行為申報(bào)銷項(xiàng)稅額的支出額能否正確。如確以為混合銷售行為征收增值稅的，應(yīng)以征稅人申報(bào)表為依據(jù)，結(jié)合〝主營(yíng)業(yè)務(wù)支出〞、〝其他業(yè)務(wù)支出〞明細(xì)賬，對(duì)照會(huì)計(jì)憑證，查明申報(bào)的銷售額能否正確，銷售額中能否包括了非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。特別留意有無(wú)將混合銷售行為觸及的非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額混在〝其他業(yè)務(wù)支出〞賬戶中核算，錯(cuò)計(jì)營(yíng)業(yè)稅的狀況。假定有錯(cuò)漏，應(yīng)將這局部非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額換算為不含增值稅銷售額追補(bǔ)增值稅，同時(shí)調(diào)整錯(cuò)計(jì)的，營(yíng)業(yè)稅。三、銷項(xiàng)稅額計(jì)算的反省在核實(shí)銷售額和適用稅率以后，將審定的銷售額、適用稅率代人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式停止復(fù)算，再將復(fù)算結(jié)果與〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)〞明細(xì)賬貸方專欄數(shù)相核對(duì)，看征稅人計(jì)算收取的銷項(xiàng)稅額能否正確，假定不分歧，應(yīng)進(jìn)一步查明緣由，并停止核實(shí)調(diào)整。第二節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的反省一、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的反省對(duì)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的反省，主要從以下兩個(gè)方面著手：(一)扣稅憑證的反省(二)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處置的反省1．國(guó)際推銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的反省2．接受投資或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的反省3．購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的反省4．支付運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的反省自1998年7月1日起，對(duì)增值稅普通征稅人外購(gòu)貨物或銷售應(yīng)稅貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊費(fèi)用除外)，依據(jù)運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額，依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。下面所指的準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指公營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開據(jù)的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)一致發(fā)票監(jiān)制章的貨票。其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、抵達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物稱號(hào)、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必需完全、與貨物發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必需相符，否那么不予抵扣。這里值得留意的是，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅普通征稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。還有下面所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上證明的運(yùn)費(fèi)、樹立基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。另外，增值稅普通征稅人外購(gòu)和銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的管道運(yùn)輸費(fèi)用，可以依據(jù)套印有全國(guó)一致發(fā)票監(jiān)制章的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額，按7％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。近期以來(lái)，鐵道部和局部地域國(guó)稅局及征稅人反映，新增的鐵路臨管線及鐵路專線的貨物運(yùn)輸費(fèi)用得不到抵扣，添加了征稅人的擔(dān)負(fù)。為規(guī)范鐵路運(yùn)費(fèi)的增值稅抵扣政策，國(guó)度稅務(wù)總局將鐵路運(yùn)費(fèi)抵扣范圍明白如下：=1\*GB3①除?國(guó)度稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)效果的通知?〔國(guó)稅發(fā)［2000］14號(hào)〕中規(guī)則的抵扣項(xiàng)目外，對(duì)鐵路運(yùn)輸部門開具新增的北疆線、西康線、上鉛線、內(nèi)六線、福前線、塔十線、廣深線、南疆線貨票運(yùn)費(fèi)，允許按7％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。=2\*GB3②中國(guó)鐵路包裹快運(yùn)公司〔簡(jiǎn)稱中鐵快運(yùn)〕為客戶提供運(yùn)輸勞務(wù)，屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)。因此，對(duì)增值稅普通征稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物取得的?中國(guó)鐵路小件貨物快運(yùn)運(yùn)單?列明的鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，可按7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上述規(guī)則自2003年8月22日起執(zhí)行。5．收買廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額的反省6．出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的反省7．接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的反省二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的反省反省時(shí)，要留意應(yīng)作轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)能否作了轉(zhuǎn)出處置，有無(wú)未轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的狀況。罕見的錯(cuò)漏有以下幾種表現(xiàn)方式。(一)不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，只結(jié)轉(zhuǎn)不含稅本錢[例]某食品廠某月發(fā)作無(wú)償調(diào)給食堂面粉收費(fèi)供應(yīng)加班職工用餐500公斤，原購(gòu)進(jìn)價(jià)2000元，霉變損失面粉750公斤，原購(gòu)進(jìn)價(jià)3000元。賬務(wù)處置為：借：應(yīng)付福利費(fèi)2000待處置財(cái)富損溢——待處置活動(dòng)資產(chǎn)損溢3000貸：原資料——面粉5000很顯然，上述賬務(wù)處置的錯(cuò)誤在于，未同時(shí)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)，多計(jì)了當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額850元，是一種偷逃稅行為。賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)付福利費(fèi)340待處置財(cái)富損溢——待處置活動(dòng)資產(chǎn)損溢510貸：應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整850對(duì)此類效果的反省，既可以〝原資料〞、〝包裝物〞、〝?shù)椭灯泛钠法?、〝?kù)存商品〞等科目貸方為中心，也可以直接以〝應(yīng)付福利費(fèi)〞、〝在建工程〞、〝待處置財(cái)富損溢〞等科目借方作為反省終點(diǎn)，調(diào)閱原始憑證，查明征稅人的賬務(wù)處置能否正確，核對(duì)〝進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞欄的核算金額，看有無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額記載。假定沒有進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)或有少轉(zhuǎn)狀況，應(yīng)從能確定批次的本錢額或當(dāng)期實(shí)踐本錢和參照企業(yè)近期消費(fèi)本錢資料，核實(shí)改動(dòng)用途或發(fā)作非正常損失的資料物資本錢數(shù)額，按規(guī)則的扣除率計(jì)算追計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)，同時(shí)追計(jì)非應(yīng)稅項(xiàng)目的本錢額或損失本錢額，并相應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。(二)非消費(fèi)部門和非消費(fèi)項(xiàng)目耗用外購(gòu)動(dòng)力不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)(三)兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目未計(jì)或少計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)依照規(guī)則，征稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或提供非應(yīng)稅勞務(wù)(不包括固定資產(chǎn)在建工程)，其購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)按含稅本錢獨(dú)自核算，對(duì)無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按其銷售比例劃分進(jìn)項(xiàng)稅額，并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×[〔當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額＋非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額〕÷當(dāng)月全部銷售額營(yíng)業(yè)額算計(jì)]反省時(shí)，首先應(yīng)對(duì)公式中的各項(xiàng)要素逐項(xiàng)停止仔細(xì)核實(shí)。然后計(jì)算確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并與〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)〞專欄相核對(duì)，看能否分歧。假定有差異，其差異額應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬戶。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)支出等科目貸：應(yīng)交稅金——增值稅反省調(diào)整(四)進(jìn)貨參與或折讓不沖減或延期沖減進(jìn)項(xiàng)稅額第三節(jié)〝返利資金〞的表現(xiàn)方式及審查增值稅普通征稅人因購(gòu)置貨物而從銷售方取得的返還資金普通有以下表現(xiàn)方式：(1)購(gòu)置方直接從銷售方取得貨幣資金；(2)購(gòu)置方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中坐扣；(3)購(gòu)置方向銷售方討取或坐扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用；(4)購(gòu)置方在銷售方直接或直接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用；(5)購(gòu)置方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。上述狀況主要集中在流通范圍內(nèi)的商業(yè)企業(yè)。應(yīng)當(dāng)留意：對(duì)與總機(jī)構(gòu)實(shí)行一致核算的分支機(jī)構(gòu)從總機(jī)構(gòu)取得的日常工資、費(fèi)、租金等資金，不應(yīng)視為因購(gòu)置貨物而取得的返利支出，不應(yīng)作沖減進(jìn)項(xiàng)稅額處置。對(duì)取得返還資金所觸及進(jìn)項(xiàng)稅額的審查，應(yīng)從運(yùn)營(yíng)主體、運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)、運(yùn)營(yíng)方式、結(jié)算方式、購(gòu)貨方與銷售方的協(xié)作方式及關(guān)聯(lián)狀況片面剖析，并結(jié)合購(gòu)貨方的財(cái)務(wù)核算狀況停止對(duì)照判別。審查時(shí)，主要從以下幾個(gè)方面入手：1．審查〝主營(yíng)業(yè)務(wù)支出〞賬戶，判別能否存在將因購(gòu)置貨物取得的返還資金列入該賬戶核算，特別是〝代銷手續(xù)費(fèi)〞，能否契合代銷的條件。2，審查〝其他業(yè)務(wù)支出〞賬戶，剖析該支出的性質(zhì)及取得該支出的緣由。3．審查〝投資收益〞、〝本年利潤(rùn)〞賬戶，剖析能否未向銷售方投資或未與銷售方聯(lián)營(yíng)協(xié)作而以投資收益或聯(lián)營(yíng)分利的名義分解利潤(rùn)。4．審查〝應(yīng)付賬款〞賬戶明細(xì)賬，假定購(gòu)貨方與供貨方一直堅(jiān)持業(yè)務(wù)往來(lái)，而購(gòu)貨方應(yīng)付賬款余額越滾越大，要進(jìn)一步剖析緣由；假定應(yīng)付賬款余額被核銷，需了解核銷的緣由，銷售方對(duì)此債務(wù)能否也予以核銷，而讓購(gòu)貨方取得了除實(shí)物方式以外的返還利潤(rùn)。5．審查〝銀行存款〞、〝現(xiàn)金〞等貸方發(fā)作額與購(gòu)貨發(fā)票票面所載金額的差額，對(duì)照購(gòu)、銷雙方的結(jié)算清單，確定應(yīng)結(jié)算與實(shí)踐結(jié)算貨款的差額，剖析差額局部，能否有代扣廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、管理費(fèi)等效