四章復(fù)式記賬原理

1第四章復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用2本章主要內(nèi)容4.1復(fù)式記賬原理4.2借貸記賬法4.3借貸記賬法的應(yīng)用4.4賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類重點(diǎn)：借貸記賬法的基本原理與內(nèi)容;難點(diǎn)：借貸記賬法的應(yīng)用---編制不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄；

34.1

復(fù)式記賬原理運(yùn)用一定的記賬規(guī)則，將經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)確認(rèn)與計(jì)量的結(jié)果，在相關(guān)賬戶中予以記載或登記的方法。記賬方法一般分類：

記賬方法：單式記賬法、復(fù)式記賬法4A、賬戶設(shè)置不完整，沒有完整的賬戶體系。B、反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍非常不完全；C、只反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的一個方面，而另一方面不予反映。D、不能進(jìn)行試算平衡。A、設(shè)置完整的賬戶體系。B、記錄企業(yè)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)；C、對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要完整反映往來關(guān)系。D、可以進(jìn)行試算平衡。單式記賬法對于需要記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，往往只用一個賬戶，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個方面，而與此相聯(lián)系的另一方面不予反映的記賬方法。復(fù)式記賬法

對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，都在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行記錄的記賬方法。借貸記賬法、增減記賬法、資金收付記賬法、預(yù)算資金收付記賬法5

4.2借貸記賬法借貸記賬法產(chǎn)生于12世紀(jì)的意大利的銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，經(jīng)歷了從單式到復(fù)式的發(fā)展過程。發(fā)展初期經(jīng)歷了佛羅倫薩階段、熱那亞階段、威尼斯階段三個階段,從記賬方法、記賬對象、記錄形式上不斷發(fā)展完善。借貸記賬法在1949年前曾傳入我國，但未得到廣泛采用。

1949年以后廣泛推行過一次，但文革中被停止使用。

1978年以后開始恢復(fù)使用。

1993年7月1日實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定我國企業(yè)使用借貸記賬法進(jìn)行會計(jì)核算，現(xiàn)在是我國通用的會計(jì)核算方法。6是以借和貸為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個或兩個以上的賬戶的相反方向以相等金額全面的、相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄的一種專門方法。

例：借貸記賬法：

銀行存款10000原材料10000企業(yè)用銀行存款10000元購買材料，材料已入庫：74.2.1理論基礎(chǔ)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入-費(fèi)用=利潤資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益8原靜態(tài)會計(jì)方程A企業(yè)為一般納稅人，2011年1月1日，出售甲產(chǎn)品，銷售收入12000元，貨款已存銀行。已售的甲產(chǎn)品制造成本為8000元。

資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益

125000=49000+76000借：銀行存款14040

貸：主營業(yè)務(wù)收入12000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）2040

借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品8000新增業(yè)務(wù)：140402040+（12000-8000）

-8000動態(tài)會計(jì)方程新會計(jì)等式：131040=51040+76000+（12000-8000）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用動靜態(tài)結(jié)合的會計(jì)方程新會計(jì)等式：131040=51040+80000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益新的靜態(tài)會計(jì)方程9借貸記賬法的基本內(nèi)容1.記賬符號2.賬戶結(jié)構(gòu)3.記賬規(guī)則4.試算平衡10記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)以借和貸為記賬符號;

借方在左，貸方在右，以反映資金的增變化。借貸兩字已與原來的本意相脫離，演變成一種單純的記賬符號，有其專門的含義。記賬符號11會計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)借貸記賬法下賬戶基本格式與構(gòu)成賬戶名稱：（會計(jì)科目）月日年憑證號數(shù)摘要借方貸方借/貸余額原材料12資產(chǎn)+成本費(fèi)用+負(fù)債和權(quán)益-收入利潤-賬戶名稱借方貸方借方余額貸方余額資產(chǎn)-成本費(fèi)用-負(fù)債和權(quán)益+收入利潤+13具體內(nèi)容為：（1）任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須同時記入兩個或兩個以上的賬戶；（2）借貸雙方記錄的金額必須相等。

(3)借貸方向相反“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則P62例14記賬規(guī)則--會計(jì)分錄

確定每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額，以一定的格式記錄下來

----會計(jì)分錄原始憑證、記賬憑證。記載依據(jù)及載體：

15

轉(zhuǎn)賬憑證

合計(jì)明細(xì)賬科目總賬科目記賬貸方金額借方金額會計(jì)科目摘要實(shí)收資本資本公積資本公積轉(zhuǎn)贈資本2005529轉(zhuǎn)9億千百十萬千百十元角分億千百十萬千百十元角分1￥

300

000會計(jì)主管：記賬：出納：審核：制證：年月日字第號張琪√附件：張￥

300

000￥

300

000￥

300

0001617借：固定資產(chǎn)1000

貸:累計(jì)折舊200

實(shí)收資本800會計(jì)分錄編制方式1）簡單會計(jì)分錄：2）復(fù)合會計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金100

貸：銀行存款100借：銀行存款60000

應(yīng)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000賬戶的對應(yīng)關(guān)系；對應(yīng)賬戶18通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。借：庫存現(xiàn)金100

貸：銀行存款100通過賬戶對應(yīng)關(guān)系，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理是否正確借：銀行存款3000

貸：庫存商品3000借：銀行存款3000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000借：主營業(yè)務(wù)成本2500

貸：庫存商品2500銷售產(chǎn)品，收到3000元，存入銀行。19例：借：固定資產(chǎn)2000000貸：實(shí)收資本2000000借：長期借款800000貸：銀行存款800000（1）國家以廠房、機(jī)器作價(jià)2000，000元，向企業(yè)投資：（2）企業(yè)用銀行存款歸還銀行長期借款800，000元：固定資產(chǎn)2000000實(shí)收資本2000000長期借款800000銀行存款80000020借：應(yīng)付賬款60000

貸：短期借款60000借：庫存現(xiàn)金10000

貸：銀行存款10000（3）向銀行取得借款60000元，直接歸還應(yīng)付購貨賬款：（4）從銀行提取現(xiàn)金10000元備用：應(yīng)付賬款60000短期借款60000庫存現(xiàn)金10000銀行存款1000021借：資本公積50000

貸：實(shí)收資本50000（5）經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)以資本公積金50000元轉(zhuǎn)增資本：資本公積50000實(shí)收資本5000022會計(jì)分錄與記賬程序(1)作會計(jì)分錄(記錄“記賬憑證”);(2)過賬與結(jié)賬（記錄賬?。?3)試算平衡.23借：資本公積3000

貸：實(shí)收資本3000例:經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)以資本公積金3000元轉(zhuǎn)增資本：（1）作會計(jì)分錄24附件：張

轉(zhuǎn)賬憑證

合計(jì)明細(xì)賬科目總賬科目記賬貸方金額借方金額會計(jì)科目摘要實(shí)收資本資本公積資本公積轉(zhuǎn)贈資本2005529轉(zhuǎn)9億千百十萬千百十元角分億千百十萬千百十元角分1￥

300

000會計(jì)主管：記賬：出納：審核：制證：年月日字第號張琪√￥

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000￥

300

000￥

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000張琪王方王方25過賬：各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄后，相應(yīng)業(yè)務(wù)應(yīng)記入有關(guān)賬戶，這一過程，通常稱為過賬。結(jié)賬：結(jié)算出各賬戶本期發(fā)生額合計(jì)及期末余額。（2）過賬與結(jié)賬157,00055300030003000資本公積160,000實(shí)收資本550,00030003000資本公積160,000實(shí)收資本550,000264.2.4試算平衡根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的平衡關(guān)系，按照計(jì)賬規(guī)則，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性。A、每筆分錄：借方科目金額=貸方科目金額全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)等于全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)。體現(xiàn)：有借必有貸,借貸必相等B、發(fā)生額平衡:全部賬戶期末借方余額合計(jì)等于期末貸方余額合計(jì)。實(shí)質(zhì)含義：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入C、余額平衡:27會計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期未余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款庫存商品應(yīng)交稅金實(shí)收資本主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用營業(yè)稅金所得稅費(fèi)用利潤分配5004500050000570010002000050003001003000230005000400067003001003005003400100015000004005000001000合計(jì)50005000151001510064006400試算平衡表28小澤公司為一小型企業(yè),主要提供會計(jì)服務(wù).2007年6月初開業(yè),當(dāng)月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng):(1)6月3日,公司購入汽車一輛,價(jià)值210,000元,款項(xiàng)已用銀行存款支付;(2)6月5日,公司購入辦公電腦兩臺,單價(jià)6000元,款項(xiàng)已用銀行存款支付;(3)6月13日,為D公司提供咨詢服務(wù),收取服務(wù)費(fèi)60000元,款項(xiàng)已存銀行;(4)6月16日,支付公司人員差旅費(fèi)3000元(以現(xiàn)金支付).(5)6月27日,支付公司本月房屋租金40000元(以銀行存款支付)(6)6月28日,從銀行提取現(xiàn)金9000元備用.要求：（1）編制各業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄；（2）過賬(3)結(jié)賬；（4）試算平衡(為簡化問題，暫不考慮賬戶的期初余額)課堂練習(xí)29借：固定資產(chǎn)210,000貸：銀行存款210,000（1）6月3日,公司購入汽車一輛,價(jià)值210,000元,款項(xiàng)已用銀行存款支付;(2)6月5日,公司購入辦公電腦兩臺,單價(jià)6000元,款項(xiàng)已用銀行存款支付;(3)6月13日,為D公司提供咨詢服務(wù),收取服務(wù)費(fèi)60000元,款項(xiàng)已存銀行;借：固定資產(chǎn)12000貸：銀行存款12000借：銀行存款60000貸：主營業(yè)務(wù)收入6000030借：管理費(fèi)用40000貸：銀行存款40000(5)6月27日,支付公司本月房屋租金40000元(以銀行存款支付)(6)6月28日,從銀行提取現(xiàn)金9000元備用.借：庫存現(xiàn)金9000貸：銀行存款9000(4)6月16日,支付公司人員差旅費(fèi)3000元(以現(xiàn)金支付).借：其他應(yīng)收款3000貸：庫存現(xiàn)金300031銀行存款余額-211000發(fā)生額60000①

210000發(fā)生額271000固定資產(chǎn)期末余額222000發(fā)生額222000發(fā)生額0②12000③60000⑤40000⑥9000主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生額60000庫存現(xiàn)金余額6000發(fā)生額9000④3000發(fā)生3000①

210000②12000③60000⑥900032其他應(yīng)收款余額3000發(fā)生額3000④3000發(fā)生額0管理費(fèi)用發(fā)生額40000⑤4000033小澤咨詢公司總分類賬試算平衡表

2007年6月30日會計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期未余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)主業(yè)收入管理費(fèi)用合計(jì)90006000030002220000400003000271000006000006000-2110003000222000000000200003340003340002000020000未分配利潤341.借：銀行存款1000貸：實(shí)收資本1000P106練習(xí)2.借：銀行存款300貸：短期借款3003.借：待攤費(fèi)用