ABC作業(yè)成本與ABM作業(yè)管理

CEO須知的會計信息：本錢與策略李志文教授清華大學杜蘭大學

第二講作業(yè)本錢與作業(yè)管理ABCandABM李志文思索：現(xiàn)有的本錢系統(tǒng)能幫助公司確定各類產(chǎn)品的盈虧情況嗎？能否區(qū)分各個不同客戶的本錢？是否能告知從哪個環(huán)節(jié)降低本錢、提高效率？能幫助公司控制本錢嗎？本錢與策略、控制、鼓勵有聯(lián)系嗎？作業(yè)本錢法依據(jù)價值鏈，分析組織的主要作業(yè)活動為每一項作業(yè)活動確定一項本錢驅(qū)動因素及相應的本錢驅(qū)動率作業(yè)本錢計算VS.傳統(tǒng)本錢計算直接本錢間接本錢間接本錢作業(yè)：五類作業(yè)多種本錢驅(qū)動因素客戶產(chǎn)品本錢驅(qū)動因素簡單：工時、機器小時、產(chǎn)量傳統(tǒng)本錢法VS.作業(yè)本錢法思考傳統(tǒng)本錢法的缺乏在哪？區(qū)別僅在于本錢驅(qū)動因素的多少嗎？為什么關注“作業(yè)〞？作業(yè)本錢管理了解客戶對每項作業(yè)活動價值的看法：增加客戶滿意度區(qū)別增加價值與不增加價值的作業(yè)活動：流程分析設法加強增加價值的作業(yè)活動并減少不增加價值的作業(yè)活動：流程改造作業(yè)本錢VS.作業(yè)管理作業(yè)本錢關注作業(yè)管理關注在現(xiàn)有的流程下降低產(chǎn)品或效勞的本錢尋找流程改造的時機3、識別本錢驅(qū)動因素、確定本錢驅(qū)動率5、使用作業(yè)本錢法分析每類產(chǎn)品的盈利能力4、運用本錢驅(qū)動率將作業(yè)活動的本錢分配到產(chǎn)品、任務、效勞和某個工程1、識別與衡量各種層次的資源消耗2、計量每一項作業(yè)的本錢作業(yè)本錢法的步驟流程分析可以幫助分析人員發(fā)現(xiàn)組織最重要的那些作業(yè)活動案例：PMI公司的流程作業(yè)本錢分分析：第一步清洗機器調(diào)試機器開始生產(chǎn)從模具中將產(chǎn)品取出，并進行人工檢驗將殘次品返工將合格品納入庫存結(jié)束生產(chǎn)各個層次的作業(yè)活動單個產(chǎn)品層次的作業(yè)活動直接圍繞各個產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)活動或資源消耗批層次的作業(yè)活動同時影響多個產(chǎn)品或效勞的作業(yè)活動或資源消耗產(chǎn)品線層次的作業(yè)活動因某一特定類型產(chǎn)品或效勞而發(fā)生的作業(yè)活動客戶層次的作業(yè)活動滿足特定特型客戶需要而發(fā)生的作業(yè)活動設施層次的作業(yè)活動與企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營相關的作業(yè)活動將資源的消耗追溯到作業(yè)在追溯到產(chǎn)品或效勞步驟1：追溯資源的消耗量步驟2：分配本錢各個層次的資源消耗各類作業(yè)活動的本錢產(chǎn)品或效勞的本錢設施層次的資源產(chǎn)品層次的資源客戶層次的資源批層次的資源產(chǎn)品層次的資源設施層次作業(yè)活動設施層次的本錢產(chǎn)品線層次的作業(yè)活動客戶層次的作業(yè)活動批層次的作業(yè)活動產(chǎn)品層次的作業(yè)活動產(chǎn)品層次的本錢客戶層次的本錢批層次的本錢產(chǎn)品層次的本錢選擇本錢驅(qū)動因素本錢驅(qū)動因素本錢驅(qū)動因素的增減作業(yè)活動所屬的層次將直接影響本錢發(fā)生的原因作業(yè)活動層次的增減資源的使用與本錢的消耗追溯本錢到各項作業(yè)活動作業(yè)層次資源消耗本錢驅(qū)動因素產(chǎn)品批次產(chǎn)品線客戶設施直接材料無機器倉庫人員與設施人員與設施各類產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)品線的數(shù)量客戶類型人工時間產(chǎn)品配件數(shù)客戶訂單量新產(chǎn)品的種類訂單的變化數(shù)員工總數(shù)MysonisanABC,butIamaCBSABM:用ABC來分析價值鏈而進行流程改造作業(yè)管理ABM作業(yè)本錢管理的雙重目標識別不增加價值的作業(yè)活動，削減或者消除這些活動識別不增加價值的作業(yè)活動，強化他們重新設計流程，使更少的資源浪費在不增加價值活動上客戶價值是關鍵作業(yè)活動?增加價值的作業(yè)活動?在滿足組織目標的同時，增加客戶所認同的價值?不增加價值的作業(yè)活動?不增加客戶所認同的價值消耗資源、提供產(chǎn)品不增加價值的作業(yè)活動最可能來自于為了增加庫存而生產(chǎn)等待處理時的閑置花在各生產(chǎn)過程之間的運送時間與人力生產(chǎn)本身從供給商、到客戶之間的移動時間生產(chǎn)殘次品例子不同的組織，增加價值的或與不增加價值的活動各自不同，這取決于所效勞的客戶，包括內(nèi)部客戶與外部客戶公司（作業(yè)流程）增加價值的作業(yè)活動不增加價值的作業(yè)活動PacificBell（處理應付帳款帳戶）處理支付活動發(fā)現(xiàn)錯誤，重新處理支付活動DaytonExtrudedPlastics（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）注塑出窗戶的框架調(diào)試機器Tektronix（產(chǎn)品開發(fā)）制作新產(chǎn)品技術(shù)上的一些變化StockhamValvesandFittings（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）改進加工移動和存儲產(chǎn)品USWEST（銷售與營銷）與客戶通電話、向客戶報價訂單處理Weyerhaeuser（工資發(fā)放）及時準確地向員工支付工資數(shù)據(jù)輸入如何衡量增加了多少價值？將作業(yè)活動按照5或10個等級排序54321增加價值不增加價值

必要的作業(yè)活動即不是增加價值的也不是不增加價值的技術(shù)要求政策規(guī)定法規(guī)限定將各類作業(yè)活動按照本錢與價值排序識別供給缺乏的增加價值的作業(yè)活動與供給過多的不增加價值的作業(yè)活動客戶價值作業(yè)活動的成本比重5$927.4%400.0%381966.1%2998.0%122918.5%合計$1，239100.0%供給缺乏的增加價值的作業(yè)活動供給過多的不增加價值的作業(yè)活動如何收集信息作業(yè)本錢與作業(yè)本錢管理所需要收集的信息通常不存在與組織的信息系統(tǒng)中觀察面談問卷可通過這些方法獲取信息來自于..3722.資料網(wǎng)下載例子：尋找流程改進的時機對每一部流程都多問幾個為什么？6.1修剪多余的塑料6.2將削減下來的塑料回收再利用6.3將合格品裝箱6.4登記已完成的訂單6.5將產(chǎn)品送到倉庫6.6進行庫存登記在改進流程之前流程作業(yè)為什么員工們需要從注塑產(chǎn)品上修剪多余的塑料？144分鐘30分鐘72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計花費的時間286分鐘為什么#1：出于外觀與產(chǎn)品功能上的需要為什么#2：在高的注塑壓力下，塑料從模具的邊緣溢出為什么#3：要注塑好產(chǎn)品，必須要高壓為什么#4：模具的設計允許塑料溢出為什么#5模具是基于早先的設計作出的解決方案：返工或者用設計更好的模具來替換現(xiàn)有的模具，新的模具 應當能夠減少產(chǎn)品修剪與殘料回收工序詢問為什么？6.1修剪多余的塑料6.2回收殘料再利用6.3將合格品裝箱6.4登記已完成的訂單6.5將產(chǎn)品送抵倉庫6.6進行庫存登記在改進流程前工作流程對每一部流程都多問幾個為什么？為什么我們在不增加價值的記錄與記錄更正方面花費如此多的時間？144分鐘30分鐘72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計花費的時間286分鐘解決方案：安裝一個條碼系統(tǒng)，通過電子化的方式追蹤每個訂單條碼系統(tǒng)為每一個訂單創(chuàng)立一個獨特的條碼號，這能夠幫助公司通過電子化的方式識別并追蹤訂單流程改進之后6.1修剪多余的塑料6.2回收殘料再利用6.3將合格品裝箱6.4登記已完工的訂單6.5將產(chǎn)品送抵倉庫6.6進行庫存登記改進流程前流程作業(yè)144分鐘30分鐘72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計花費的時間286分鐘在改進或銷減不增加價值的作業(yè)活動后流程作業(yè)花費的時間：每100單位產(chǎn)品花費的時間：每100單位產(chǎn)品72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計花費的時間122分鐘6.3將合格品裝箱6.4登記已完工的訂單6.5將產(chǎn)品送抵倉庫6.6進行庫存登記144分鐘30分鐘72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計花費的時間286分鐘在改進流程之前消耗的時間：每100單位產(chǎn)品作業(yè)管理帶來的績效286/60〔小時數(shù)〕×$10/小時=$47.67122/60〔小時數(shù)〕×$10/小時=$20.33在減少或改進不增加價值的作業(yè)后花費的時間：每100單位產(chǎn)品72分鐘10分鐘20分鐘10分鐘總計花費的時間122分鐘節(jié)省$27.34假定注塑機操作工人每小時的工資是10美元什么樣的組織需要作業(yè)管理？面臨劇烈競爭的組織產(chǎn)品種類多樣、生產(chǎn)復雜的企業(yè)來自于..3722.資料網(wǎng)下載由誰來進行作業(yè)管理？團隊?。∶總€人的知識都是有限的每個人都在一定程度上有偏見傳達共同的目標小范圍試驗工程在組織內(nèi)全面開展小范圍試驗工程什么是小范圍試驗工程？為什么要進行小范圍試驗？為什么要進行小范圍實驗？在大規(guī)模開展之前，在小范圍內(nèi)先進行實驗組織的復雜性將使得在組織內(nèi)推行工程所必需的學習與改進變得不可行小范圍的實驗可以幫助執(zhí)行人員了解部門、團體、流程之間的聯(lián)系，了解所需要收集的信息與所需制定的信息報告要求管理變革預防或盡可能減少可能遇到的阻礙組織文化教育與培訓鼓勵變革主人翁意識與參與意識保持對不同文化的敏感性案例1：戴爾公司奧斯汀德克薩斯信息的準確性高度精密的本錢核算帶來巨大競爭優(yōu)勢各類產(chǎn)品的盈利能力，各類客戶的盈利性彈性的客戶效勞，豐富的產(chǎn)品種類，帶來高度客戶滿意度案例2：中國西南航空公司西南航空公司經(jīng)營一條旅游航線，航程1340公里，飛行時間為1.93小時，采用機型A，座位為100人，票價為1000元，旺季滿座；淡季客座率為10%，僅10人。每人按0.075噸〔乘客自重加上行李重量〕作業(yè)本錢分析—分析流程銷售機票檢查飛機發(fā)送旅客客艙效勞行李理賠飛機維護航空公司的主要作業(yè)活動銷售作業(yè)：機票張數(shù)、票款金額發(fā)送旅客：飛行小時、旅客人數(shù)支援作業(yè)：工作小時追塑本錢到各項作業(yè)活動作業(yè)層次資源本錢驅(qū)動因素銷售發(fā)送飛行支援直接材料人工航材飛機餐食起降服務費人員與設施機票張數(shù)飛行小時飛行小時旅客人數(shù)起降架次效勞時間票款金額項目噸公里單位成本（元）旺季運輸周轉(zhuǎn)量（噸公里）淡季運輸周轉(zhuǎn)量（噸公里）旺季經(jīng)營成果計算（元）淡季經(jīng)營成果計算（元）一、運輸收入100，00010，0001、客運收入100，00010，0002、貨郵運收入二、民航基礎建設基金（4.8315%）4831.504831.15三、成本費用8.16715410050.001005.0082280.878228.091、直接運營成本5.59329410050.001005.0056212.605621.262、間接運營成本0.24759110050.001005.002488.29248.833、銷售費用0.9500510050.001005.009548.00954.804、管理費用0.20274410050.001005.002037.58203.765、財務費用1.19347210050.001005.0011944.391194.44四、營業(yè)稅金及附加（3.3%）3300.00330.00五、經(jīng)營利潤9587.63958.76傳統(tǒng)本錢ABC項目成本項目（成本庫）作業(yè)成本動因旺季作業(yè)量淡季作業(yè)量A機型單位作業(yè)成本旺季作業(yè)成本（元）淡季作業(yè)成本（元）數(shù)量單位銷售行業(yè)人工費，材料費等機票張數(shù)1001030.46元/人3046.00304.60代理售票手續(xù)費票款金額100000100009.33$9330.00933.00發(fā)送作業(yè)航材消耗件費用飛行小時1.931.93557.17元/小時1075.341075.34高價周轉(zhuǎn)件費用飛行小時1.931.93852.57元/小時1645.461645.46行李等賠償費用旅客人數(shù)100100.16元/人16.001.60其他間接運營費用飛行小時1.931.931727.76元/小時3334.583334.58項目成本項目（成本庫）成本動因旺季作業(yè)量淡季A機型單位作業(yè)成本旺季作業(yè)成本（元）淡季作業(yè)成本（元）數(shù)值單位飛行作業(yè)空勤人員工資津貼小時1.931.931310.66元/小時3539.572529.57航空油料消耗小時1.931.938393.82元/小時16200.0716200.07飛機、發(fā)動機折舊小時1.931.935132.52元/小時9905.769905.76經(jīng)營性租賃租金小時1.931.931983.14元/小時3827.463827.46機場起降服務費架次223624.08元/小時7248.167248.16餐食供應品人數(shù)1001038.62元/人3862.00386.20客艙服務費人數(shù)100101.76元/人176.0017.60其他直接運營小時1.931.931417.65元/小時2736.062736.06支援作業(yè)修理費小時1.931.931801.79元/小時3477.453477.45保險費小時1.931.93311.48元/小時601.16601.16訓練費用小時1.931.93286.81元/小時553.54553.54管理費用小時1.931.931414.81元/小時2730.582730.58財務費用小時1.931.938328.40元/小時16073.8116073.81項目傳統(tǒng)成本法下經(jīng)營成果作業(yè)成本法下經(jīng)營成果

旺季（元）淡季（元）旺季（元）淡季（元）一、運輸收入100000.00100000.00100000.00100000.001、客運收入100000.00100000.00100000.00100000.002、貨郵運收入二、民航基礎建設基金（4.8315%）4831.50483.154831.50483.15三、成本費用82280.868228.0988369.0173582.001、直接運營成本56212.605621.2646485.0942850.882、間接運營成本2488.29248.8310703.5310689.133、銷售費用9548.00954.8012376.001237.604、管理費用2037.58203.762730.582730.605、財務費用11944.391199.4416073.8116073.81四、營業(yè)稅金及附加（3.3%）3300.00330.003300.00330.00五、經(jīng)營利潤9587.64958.763499.49-64395.15ABM案例3：造紙公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整新聞紙銅版紙書寫紙箱板紙銷售收入6001200500600生產(chǎn)成本455864375480銷售毛利195336125120排污費23292078銷售費用536644177實際貢獻11924161-135生產(chǎn)量銷售收入熱身課案例4：生產(chǎn)線的選取江蘇某水泥有限公司于一九九三年合資成立。主要產(chǎn)品為普通P.O42.5、普通P.O32.5和礦渣32.5水泥，年生產(chǎn)能力超過50萬噸。公司二零零三年全年主營業(yè)務收入是一億一千七百多萬元，主營業(yè)務利潤兩千萬元，凈利潤一千一百萬元。兩類生產(chǎn)線：立窯：生產(chǎn)工藝落后，質(zhì)量不穩(wěn)定，污染嚴重只能生產(chǎn)標號較低的水泥產(chǎn)品。回轉(zhuǎn)窯生產(chǎn)工藝先進，能夠很好地保證水泥產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定性，污染輕從而可以生產(chǎn)出高標號的水泥產(chǎn)品。來自于..3722.資料網(wǎng)下載主要問題是否應當繼續(xù)保存立窯生產(chǎn)線？某大客戶A報價230/噸，是否應當接受訂單？大客戶B報價為200呢？立窯回轉(zhuǎn)窯傳統(tǒng)單位成本221.09223.51銷售單價241.13253.71是否保留生產(chǎn)線保留？保留傳統(tǒng)計算方法的問題產(chǎn)品本錢構(gòu)成：材料本錢、根本工資、制造費用和期間費用制造費用和期間費用：占有本錢的20%傳統(tǒng)本錢方法下，對兩類生產(chǎn)線產(chǎn)生的制造費用和期間費用分配的根底是水泥產(chǎn)量。情況1：立窯生產(chǎn)線生產(chǎn)的水泥是低標號的水泥，用于普通房屋建造，因此客戶分散，是運輸部門80%的開支歸咎于此，而只有20%才是為轉(zhuǎn)窯生產(chǎn)線產(chǎn)生。情況2：立窯生產(chǎn)線是高污染生產(chǎn)線，罰款全部因其產(chǎn)生。而轉(zhuǎn)窯不存在污染，不產(chǎn)生罰款。問題：按產(chǎn)量平均分配是否不公？關鍵點：兩條生產(chǎn)線的作業(yè)量耗用不同：運輸作業(yè)：立窯消耗80%污染作業(yè)：立窯消耗100%兩種計算方法下的直接影響：生產(chǎn)線與訂單的取舍放棄立窯生產(chǎn)線接受230元/噸的報價，放棄200元/噸的報價傳統(tǒng)成本計算基礎下立窯回轉(zhuǎn)窯成本221.09223.5正常營銷單價235225貢獻邊際13.911.49放棄生產(chǎn)線否？否否是否接受客戶230元/噸的報價是是是否加收客戶200元/噸的報價否否作業(yè)成本計算基礎下立窯回轉(zhuǎn)窯成本241.6212.8正常銷售單價235225貢獻邊際（6.60）12.2放棄生產(chǎn)線否？是否是否接受客戶230元/噸的報價否是是否加收客戶200元/噸的報價否否根據(jù)上例比較：傳統(tǒng)本錢法VS.作業(yè)本錢法傳統(tǒng)本錢計算方法的核心、缺陷與后果傳統(tǒng)本錢分配方法的核心：人工、機器小時、產(chǎn)量等后果：短期決策的扭曲：定價決策、客戶盈利性分析長期決策的扭曲：生產(chǎn)線的選取與放棄、決策定位的錯誤鼓勵的扭曲預算的無效組織中的眾多問題作業(yè)本錢法：關注作業(yè)與作業(yè)的驅(qū)動因素作業(yè)是本錢的根源流程圖正在取代組織圖成為企業(yè)決策的出發(fā)點運輸部門本錢運輸作業(yè)〔工時數(shù)〕立窯生產(chǎn)線產(chǎn)品回轉(zhuǎn)窯產(chǎn)品80%進一步的問題：真的放棄200元/噸的客戶嗎？放棄的收益因為本錢>收益，是不合算的合同放棄的本錢喪失大客戶失去可能會有的機遇流行觀點犧牲短期利益，接受200元/噸的報價？薩姆·沃爾頓的觀點：是盈利支持了增長，而不是增長支持了盈利進一步的問題：真的放棄200元/噸的客戶嗎？不能犧牲盈利來獲取增長？那么我們應當怎么做？作業(yè)本錢法僅僅是個本錢計算方法嗎？從作業(yè)/流程的角度來思索利用作業(yè)本錢管理工具：走向流程的改進作業(yè)本錢法僅是個本錢方法嗎？ABC與ABM開展的三個階段本錢計算客戶盈利性分析與價值鏈的結(jié)合：流程改造、與企業(yè)戰(zhàn)略的組合成為管理并評價各個作業(yè)流程價值與成本的有效工具。案例5：Swatch公司面臨的問題瑞士表市場份額的下降問題出在哪？如何解決？

分析第一步：下降的原因分析價格昂貴市場定價需要調(diào)整:一