五、進(jìn)口貨物征稅

第五節(jié)進(jìn)口貨物納稅P70一．進(jìn)口貨物納稅范圍及納稅人二．進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算三．進(jìn)口貨物的稅收管理本節(jié)主要內(nèi)容有

一．進(jìn)口貨物納稅范圍及納稅人〔一〕進(jìn)口貨物納稅的范圍申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物,均應(yīng)交納增值稅。留意：1〕確定一項(xiàng)貨物能否屬于進(jìn)口貨物，必需首先看其能否有報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)。2)只需是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論其是國(guó)外產(chǎn)制還是我國(guó)已出口而轉(zhuǎn)銷國(guó)內(nèi)的貨物；是進(jìn)口者自行采購(gòu)還是國(guó)外捐贈(zèng)的貨物；是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等等，均應(yīng)按照規(guī)定交納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。〔二〕進(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。即進(jìn)口貨物增值稅納稅人的范圍較寬，包括了國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企業(yè)事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人。代理進(jìn)口的，由代理人做代收代繳義務(wù)人。組成計(jì)稅價(jià)錢=關(guān)稅完稅價(jià)錢+關(guān)稅〔+消費(fèi)稅〕應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)錢×稅率留意：在計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅額時(shí)，不抵扣任何稅額〔不抵扣發(fā)生在國(guó)外的任何稅金〕。

二、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

按照海關(guān)法和進(jìn)出口關(guān)稅條例的規(guī)定，普通貿(mào)易下進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)錢以海關(guān)審定的成交價(jià)錢為根底的到岸價(jià)錢作為完稅價(jià)錢。關(guān)稅完稅價(jià)錢確實(shí)定所謂成交價(jià)錢〔貨價(jià)〕：普通貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的買方為購(gòu)買該項(xiàng)貨物向賣方實(shí)踐支付或該當(dāng)支付的價(jià)錢；到岸價(jià)錢〔完稅價(jià)錢〕：包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用構(gòu)成的一種價(jià)錢。特殊貿(mào)易下進(jìn)口的貨物，由于進(jìn)口時(shí)沒(méi)有“成交價(jià)錢〞可作根據(jù)，為此，<進(jìn)出口關(guān)稅條例>對(duì)這些進(jìn)口貨物制定了確定其完稅價(jià)錢的詳細(xì)方法。例1：某企業(yè)從日本進(jìn)口2輛汽車，其到岸價(jià)折合人民幣為120000元，交納關(guān)稅為96000元，交納消費(fèi)稅6000元，求應(yīng)納增值稅稅額。解：組成計(jì)稅價(jià)錢=2×(120000+96000+6000〕=444000〔元〕應(yīng)納稅額=444000×17%=75480(元)例2：某外貿(mào)進(jìn)出口公司本月進(jìn)口彩電一批，關(guān)稅完稅價(jià)錢〔到岸價(jià)〕為500萬(wàn)元，在海關(guān)應(yīng)繳的關(guān)稅是150萬(wàn)元。計(jì)算其應(yīng)納增值稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)錢=500+150=650〔萬(wàn)元〕應(yīng)納稅額=650*17%=110.5〔萬(wàn)元〕例3：某外貿(mào)進(jìn)出口公司進(jìn)口卷煙一批，到岸價(jià)錢為80000元，應(yīng)納關(guān)稅160000元，應(yīng)納消費(fèi)稅221538.46元。計(jì)算其應(yīng)納增值稅稅額。解：組成計(jì)稅價(jià)錢=80000+160000+221538.46=461538.46〔元〕應(yīng)納稅額=461538.46*17%=78461.54〔元〕例4：某商場(chǎng)于2002年10月進(jìn)口貨物一批。該批貨物在國(guó)外的買價(jià)40萬(wàn)元，另該批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等合計(jì)20萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定交納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并獲得了海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。假定該批進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)全部銷售，獲得不含稅銷售額80萬(wàn)元。計(jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)、國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)交納的增值稅稅額(貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率15％，增值稅稅率17％)。(1)關(guān)稅完稅價(jià)錢：40+20＝60(萬(wàn)元)(2)應(yīng)交納進(jìn)口關(guān)稅：60×15％＝9(萬(wàn)元)(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)錢：60+9＝69(萬(wàn)元)(4)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納增值稅的稅額：69×17％＝11．73(萬(wàn)元)(5)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額：80×17％＝13．6(萬(wàn)元)(6)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納增值稅稅額：13.6-11.73=1.87(萬(wàn)元)三、進(jìn)口貨物的稅收管理進(jìn)口貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；其納稅地點(diǎn)該當(dāng)由進(jìn)口