【工程項(xiàng)目資金計(jì)劃與資金平衡方法、控制及優(yōu)化的案例分析10000字（論文）】

工程項(xiàng)目資金計(jì)劃與資金平衡方法、控制及優(yōu)化的案例分析目錄TOC\o"1-3"\h\u3922一、引言 118709（一）選題背景和意義 121687（二）文獻(xiàn)綜述 122783（三）研究?jī)?nèi)容和方法 28399二、工程項(xiàng)目資金控制管理 211474（一）工程項(xiàng)目資金控制概述 2312641.資金控制與資金預(yù)算的關(guān)系 2110442.資金控制的內(nèi)容 2180493.項(xiàng)目資金平衡方法 315771（二）工程項(xiàng)目資金內(nèi)部控制 320756三、工程項(xiàng)目資金計(jì)劃與資金平衡案例分析——以A公司M項(xiàng)目 325915（一）企業(yè)概況 417161.企業(yè)簡(jiǎn)介 4285862.M項(xiàng)目情況及組織架構(gòu) 422297（二）公司成本核算現(xiàn)狀分析 5231771.核算崗位設(shè)置 52372.核算工具 586633.核算流程與方法 520554（三）計(jì)算M工程項(xiàng)目的作業(yè)成本 726891（四）公司資金計(jì)劃與資金平衡存在的問(wèn)題 9275001.缺乏獨(dú)立的成本核算制度規(guī)范 950062.崗位分工與職責(zé)劃分較為模糊 935273.成本核算方法陳舊滯后 101517（五）公司成本管理現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題 10278971.基層員工參與意識(shí)不足 10321352.成本管理權(quán)責(zé)劃分模糊 106856四、工程項(xiàng)目資金控制及優(yōu)化建議 1118463（一）資金控制相關(guān)優(yōu)化建議 11230941.制定明確的成本核算制度規(guī)范 1130892.進(jìn)行清晰的責(zé)任與崗位劃分 11232493.設(shè)置完善的成本核算明細(xì)科目 11111464.基于作業(yè)成本法的成本核算 121182（二）項(xiàng)目資金控制優(yōu)化保障手段 12308011.提高基層員工綜合素質(zhì)與成本意識(shí) 12250122.明確成本管理的權(quán)責(zé)劃分 13146983.實(shí)行動(dòng)態(tài)化的成本管理 138983參考文獻(xiàn) 14一、引言（一）選題背景和意義工程項(xiàng)目的成敗一方面取決于工程項(xiàng)目的技術(shù)水平，另一方面取決于其管理水平。工程項(xiàng)目施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究在國(guó)內(nèi)是一個(gè)全新的課題，與實(shí)際項(xiàng)目管理過(guò)程中存在著大量不規(guī)范的財(cái)務(wù)行為之間的矛盾，是我國(guó)現(xiàn)階段工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理方面的主要矛盾。這其中資金預(yù)算是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，資金控制為確保高效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有著舉足輕重的作用，資金預(yù)算與控制管理同時(shí)是現(xiàn)階段相關(guān)管理人員面臨的難點(diǎn)。（二）文獻(xiàn)綜述切實(shí)的做好資金管理工作，保障資金的使用效率、減少資金的占用，能夠最大程度地提升企業(yè)的活力、增加企業(yè)的效益、保障企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間穩(wěn)定持續(xù)地發(fā)展。上個(gè)世紀(jì)五六十年代，我國(guó)向前蘇聯(lián)吸收和學(xué)習(xí)了不少知識(shí)和東西，比如說(shuō)：我們的會(huì)計(jì)制度各個(gè)方面，從科目核算到報(bào)表，從核算的形式、方法到成本核算。從而成為國(guó)家的財(cái)政，為全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。可畢竟國(guó)外的模式并不完全適用于國(guó)內(nèi)的情況，“拿來(lái)主義”也必須要去其糟粕，才能形成適用于我國(guó)的、有效的成本控制體系。在中國(guó)的改革和開(kāi)放初期，因?yàn)榻o我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行會(huì)帶來(lái)很多的影響，所以一些專(zhuān)家學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該如何運(yùn)用合理的造價(jià)控制手段和方法才更加重要，并且應(yīng)該大力進(jìn)行完善，然而即便如此也無(wú)法徹底改變國(guó)外科學(xué)家和研究單位之間的巨大偏好。真正從傳統(tǒng)的意義上提出了一系列研究企業(yè)成本管理控制的理論與方法，國(guó)內(nèi)于公元二十年代末、九十年代初正式啟動(dòng)，當(dāng)然也就離不開(kāi)我國(guó)改革和對(duì)外開(kāi)放的偉大功勞，此時(shí)便掀起了一股研究企業(yè)成本管理控制的理論和方法的浪潮，不同人們見(jiàn)解不同。學(xué)者周四名詳細(xì)地深入論述了在建筑工程項(xiàng)目質(zhì)量管理以及過(guò)程控制中的人與成本過(guò)程管理、質(zhì)量過(guò)程控制、進(jìn)度管理控制之間的相互關(guān)系，進(jìn)一步地深入探討了這幾者之間的相互聯(lián)系協(xié)調(diào)中的作用和管理方法，基于分析提出成本管理必須始終堅(jiān)持總體效益第一原則。楊旭針對(duì)當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)代建筑業(yè)實(shí)際發(fā)展情況和其對(duì)建筑項(xiàng)目工程造價(jià)質(zhì)量管理的主要影響問(wèn)題進(jìn)行了深入的理論分析和深入研究，提出了建筑項(xiàng)目工程造價(jià)質(zhì)量管理在整個(gè)我國(guó)建筑工程造價(jià)技術(shù)研究領(lǐng)域中一直占有著重要應(yīng)用地位。隨著地方政府債務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，國(guó)家對(duì)政府債券的管控也日益嚴(yán)格，導(dǎo)致建筑市場(chǎng)現(xiàn)匯項(xiàng)目逐步縮小，給施工單位造成了巨大的資金管理壓力；由于政策的影響，施工項(xiàng)目竣工決算審核環(huán)節(jié)冗長(zhǎng)。如何切實(shí)有效地解決這些資金管理的問(wèn)題，是本文研究的重點(diǎn)。（三）研究?jī)?nèi)容和方法本研究課題基于工程項(xiàng)目施工方的角度，提出以財(cái)務(wù)管理導(dǎo)向服務(wù)于工程項(xiàng)目，較系統(tǒng)地研究工程項(xiàng)目資金預(yù)算與控制管理方法，進(jìn)而采用案例分析法，通過(guò)對(duì)A公司M項(xiàng)目成本管理水平與現(xiàn)狀的調(diào)查、了解，掌握了與之相關(guān)的各類(lèi)數(shù)據(jù)。并通過(guò)對(duì)比、分析、總結(jié)的流程，明確了存在的可能導(dǎo)致管理效率低下的主要問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出了可行建議。二、工程項(xiàng)目資金控制管理（一）工程項(xiàng)目資金控制概述1.資金控制與資金預(yù)算的關(guān)系資金預(yù)算中的細(xì)節(jié)是為達(dá)到未來(lái)一定期間內(nèi)資金的具體使用目標(biāo)而服務(wù)的，相關(guān)的每個(gè)人必須為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)而努力。預(yù)算也是一種非常有用的控制方法，為了達(dá)到控制的目標(biāo)就需要將實(shí)際結(jié)果跟預(yù)算結(jié)果相比較。然而一些企業(yè)僅僅把預(yù)算過(guò)程作為一個(gè)作業(yè)，一旦預(yù)算確定下來(lái)就不利用它作為一個(gè)控制技術(shù)，這樣事實(shí)上是忽視了預(yù)算。僅僅只計(jì)算差異是沒(méi)有用的，不將預(yù)算和實(shí)際結(jié)果相比較，就達(dá)不到預(yù)算的目的。要充分將預(yù)算和控制結(jié)合起來(lái)，在控制過(guò)程中一出現(xiàn)差異時(shí)，應(yīng)立即分析原因并采取相應(yīng)措施改變不利差異。2.資金控制的內(nèi)容資金控制管理是為了保證完成項(xiàng)目的實(shí)際資金按照預(yù)算運(yùn)行、費(fèi)用不超過(guò)預(yù)算及資金的管理過(guò)程。它包括資金的配置，資金的預(yù)算及控制等幾項(xiàng)工作。所以在預(yù)算的過(guò)程中要加強(qiáng)對(duì)材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等等各種費(fèi)用的監(jiān)控。3.項(xiàng)目資金平衡方法施工企業(yè)集團(tuán)為了充分挖掘內(nèi)部資金潛力，形成集中優(yōu)勢(shì)，提高資金使用效率，降低資金使用成本，控制有息負(fù)債規(guī)模，依托內(nèi)部和各商業(yè)銀行現(xiàn)金管理系統(tǒng)進(jìn)行資金的后臺(tái)集中等方式，將所屬機(jī)構(gòu)的資金集中到集團(tuán)公司內(nèi)部資金中心，在一定程度上緩解了資金支付壓力，但受建筑行業(yè)普遍存在應(yīng)收賬款和存貨占資較高，且轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金的壓力米得到有效緩解等因素影響，工程項(xiàng)目資金支付壓力依然較大。施工企業(yè)集團(tuán)一般會(huì)成立內(nèi)部資金中心，要求工程項(xiàng)目在內(nèi)部資金結(jié)算中心或設(shè)立資金結(jié)算系統(tǒng)的商業(yè)銀行范圍內(nèi)開(kāi)立銀行賬戶(hù)，特殊情況須經(jīng)內(nèi)部資金中心審批。依托內(nèi)部和各商業(yè)銀行的資金結(jié)算系統(tǒng)，對(duì)所屬機(jī)構(gòu)的資金進(jìn)行歸集，調(diào)劑、結(jié)算等，按期進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲。工程項(xiàng)目自主使用歸集的資金，對(duì)單日支付金額超過(guò)規(guī)定的限額時(shí)，應(yīng)辦理審批手續(xù)。（二）工程項(xiàng)目資金內(nèi)部控制一個(gè)項(xiàng)目的成功與否，最終還是要反映到其效益上。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，對(duì)項(xiàng)目管理的要求將不斷增加，國(guó)內(nèi)工程公司所面臨的挑戰(zhàn)將越來(lái)越嚴(yán)峻，作為項(xiàng)目發(fā)動(dòng)機(jī)作用的資金，提高其控制水平已是當(dāng)務(wù)之急。而工程項(xiàng)目資金控制歸根到底無(wú)外乎于主要對(duì)成本費(fèi)用的控制。資金控制貫穿于項(xiàng)目生產(chǎn)全過(guò)程，貫穿于質(zhì)量、安全、進(jìn)度的各個(gè)環(huán)節(jié)，而要在保證質(zhì)量、安全、進(jìn)度的同時(shí)，是盡可能降低項(xiàng)目成本以保證資金的合理支配。對(duì)建筑工程單位而言，工程項(xiàng)目資金內(nèi)部控制是指在建設(shè)工程項(xiàng)目施工過(guò)程中發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用的總和的管理，包括消耗的原材料、輔助材料、構(gòu)配件等費(fèi)用，周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)費(fèi)或租賃費(fèi)，施工機(jī)械的使用費(fèi)或租賃費(fèi)，支付給生產(chǎn)工人的工資、獎(jiǎng)金、工資性質(zhì)的津貼、招投標(biāo)費(fèi)用等，以及進(jìn)行施工組織與管理所發(fā)生的全部費(fèi)用支出。工程項(xiàng)目資金內(nèi)部控制與資金預(yù)算其實(shí)是兩個(gè)不同的概念，但兩者實(shí)質(zhì)上是相同的，兩者合在一起可以反映出項(xiàng)目的盈利狀況。因此，本文將其作為一個(gè)概念看待，將項(xiàng)目的創(chuàng)效管理也看作成本管理一部分。工程項(xiàng)目資金內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是開(kāi)源節(jié)流的全過(guò)程管理。三、工程項(xiàng)目資金計(jì)劃與資金平衡案例分析——以A公司M項(xiàng)目（一）企業(yè)概況1.企業(yè)簡(jiǎn)介A公司是2007年由中國(guó)鐵道建筑總公司發(fā)起籌備、設(shè)立的，國(guó)務(wù)院國(guó)有資源監(jiān)督管理委員會(huì)下轄管理的特大型建筑公司。公司組織架構(gòu)龐大，下設(shè)20余個(gè)分公司于全國(guó)各主要省市，負(fù)責(zé)各在建項(xiàng)目的施工工作。A公司作為一家大規(guī)模國(guó)有建筑施工企業(yè)，整個(gè)業(yè)務(wù)流程劃分較為健全和完備，根據(jù)其業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)劃分的狀況，企業(yè)進(jìn)行成本核算與管理主要是在施工生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行的，因此對(duì)其成本核算與管理的現(xiàn)狀分析也應(yīng)當(dāng)以這個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為主。圖3-1A公司業(yè)務(wù)流程示意圖2.M項(xiàng)目情況及組織架構(gòu)M項(xiàng)目是A公司于2017年承包的中型房屋建筑項(xiàng)目，開(kāi)工日期為2017年4月8日，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收時(shí)間為2018年4月7日，歷時(shí)365天。M項(xiàng)目主樓16層，地下室2層，總建筑面積89003.09平方米。M項(xiàng)目現(xiàn)已完工，因此對(duì)其組織架構(gòu)的分析選取項(xiàng)目未完工時(shí)的資料為依據(jù)，根據(jù)圖4-2中的相關(guān)信息可以發(fā)現(xiàn)，在項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中，M項(xiàng)目作為大型國(guó)有企業(yè)下轄的建筑施工項(xiàng)目，在進(jìn)場(chǎng)之初就建立了相對(duì)完善、健全的組織架構(gòu)，整個(gè)項(xiàng)目是由項(xiàng)目總經(jīng)理主管，總工、總經(jīng)、總會(huì)及副經(jīng)理分管不同管理模塊的組織架構(gòu)形式。根據(jù)M項(xiàng)目的組織架構(gòu)及職能劃分可以看出，本文所研究的資金核算與管理問(wèn)題主要與財(cái)務(wù)和計(jì)劃兩個(gè)部門(mén)關(guān)聯(lián)較多，由總會(huì)計(jì)師和總經(jīng)濟(jì)師負(fù)責(zé)分管。圖3-2M項(xiàng)目組織架構(gòu)情況示意圖（二）公司成本核算現(xiàn)狀分析1.核算崗位設(shè)置M項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理體系中共有4名財(cái)務(wù)人員，其中總會(huì)計(jì)師及財(cái)務(wù)主管各1人，基層財(cái)務(wù)人員2名，財(cái)務(wù)部日常的工作內(nèi)容包含了入賬核算、資金給付、預(yù)算編制執(zhí)行、報(bào)表上報(bào)、成本核算、日常報(bào)銷(xiāo)以及其他財(cái)務(wù)工作內(nèi)容。其中大多數(shù)日常財(cái)務(wù)工作都是由財(cái)務(wù)部進(jìn)行、總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審核的，項(xiàng)目工期僅為1年，因此施工生產(chǎn)節(jié)奏較快，財(cái)務(wù)部門(mén)的日常工作壓力相應(yīng)地也比較大，財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)的三名員工也并沒(méi)有對(duì)不同的工作內(nèi)容進(jìn)行具體的責(zé)任劃分，部門(mén)內(nèi)部分工通常是由財(cái)務(wù)主管決定的。2.核算工具A公司作為一家大型國(guó)有建筑使用企業(yè)，為了保證不同地區(qū)、數(shù)量眾多下轄項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及時(shí)性和統(tǒng)一性，多年前就完成了企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的建設(shè)，因此M項(xiàng)目財(cái)務(wù)部進(jìn)行成本核算和日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的工具是公司總部專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)共享平臺(tái)以及相應(yīng)的電算化信息系統(tǒng)。不論是核算便捷程度還是數(shù)據(jù)歸集上報(bào)速度都是比較優(yōu)質(zhì)的。3.核算流程與方法M項(xiàng)目的成本核算工作是整合在全部財(cái)務(wù)工作流程中的，因此成本核算的流程設(shè)置是根據(jù)財(cái)務(wù)部日常業(yè)務(wù)開(kāi)展流程來(lái)進(jìn)行的。從具體流程來(lái)看，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)根據(jù)工程、計(jì)劃、物資部門(mén)所提供的驗(yàn)工計(jì)價(jià)資料確認(rèn)各項(xiàng)直接成本，根據(jù)相關(guān)發(fā)票的收集整理確認(rèn)間接成本，在日常工作中完成成本的歸集和入賬，并會(huì)在月度末、季度末、年末對(duì)項(xiàng)目各項(xiàng)成本情況進(jìn)行明細(xì)和匯總報(bào)表編制并進(jìn)行上報(bào)。而當(dāng)前A公司M項(xiàng)目所采用的成本核算方法是大多數(shù)國(guó)有建筑企業(yè)所采取的傳統(tǒng)成本核算方法，本文選取M項(xiàng)目2017年12月的成本核算數(shù)據(jù)對(duì)其核算方法現(xiàn)狀進(jìn)行分析。在實(shí)際進(jìn)行成本核算工作時(shí)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員首先需要如表4-1的數(shù)據(jù)所示，按照直接人工、直接材料、機(jī)械使用的類(lèi)別將全部直接成本歸集到不同的工程子項(xiàng)目中去。根據(jù)表3-1中的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算，M項(xiàng)目的全部直接成本總額為7284354.72元。表3-1M項(xiàng)目直接成本歸集表主體項(xiàng)目裝修項(xiàng)目土建項(xiàng)目直接材料費(fèi)2928503.411874292.331019257.82直接人工費(fèi)366590223910128700機(jī)械使用費(fèi)301930.83221749.15219421.18其次是按照不同明細(xì)科目將本月發(fā)生的全部間接費(fèi)用進(jìn)行歸集。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算，M項(xiàng)目全部間接成本總額為772648.23元。表3-2M項(xiàng)目間接成本歸集表科目金額管理費(fèi)用477103.87環(huán)境檢測(cè)費(fèi)7560職工教育經(jīng)費(fèi)42000試驗(yàn)費(fèi)用97191.25工程排污費(fèi)10921差旅費(fèi)109580.86其他間接費(fèi)用38290.98在成本數(shù)據(jù)歸集完畢后，開(kāi)始進(jìn)入成本分配環(huán)節(jié)，因?yàn)镸項(xiàng)目是以傳統(tǒng)成本核算方法對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行核算，因此對(duì)間接費(fèi)用的分配是按照直接費(fèi)用比例進(jìn)行的。從具體核算步驟來(lái)看，首先是財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總額確定間接費(fèi)用分配系數(shù)，間接費(fèi)用分配系數(shù)=間接費(fèi)用/直接費(fèi)用=772648.23/7284354.72=0.106，再根據(jù)不同子項(xiàng)目的直接成本合計(jì)金額和間接費(fèi)用分配率計(jì)算每個(gè)子項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分配的間接費(fèi)用金額，間接費(fèi)用分配金額=項(xiàng)目直接費(fèi)用金額*間接費(fèi)用分配系數(shù)。這里以主題項(xiàng)目為例進(jìn)行金額計(jì)算，主題項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分配的間接費(fèi)用=3597024.24*0.106=381284.57，至此M項(xiàng)目的間接費(fèi)用分配工作已經(jīng)完成，如表3-3中的數(shù)據(jù)所示，財(cái)務(wù)人員根據(jù)不同子項(xiàng)目的直接成本與間接成本合計(jì)金額，可以確定項(xiàng)目的成本核算結(jié)果，并以此為基礎(chǔ)展開(kāi)后續(xù)的成本管理工作。表3-3M項(xiàng)目工程成本計(jì)算表成本項(xiàng)目主體項(xiàng)目裝修項(xiàng)目土建項(xiàng)目合計(jì)直接材料2928503187429210192585822054直接人工366590223910128700719200機(jī)械使用費(fèi)301930.8221749.2219421.2743101.2直接費(fèi)用合計(jì)3597024231995113673797284355總間接費(fèi)用772648.23分配系數(shù)0.106間接費(fèi)用分配381284.6245914.9145448.8772648.2工程成本合計(jì)3978309256586615128288057003至此，A公司M項(xiàng)目整個(gè)成本核算流程結(jié)束，根據(jù)對(duì)與項(xiàng)目成本核算流程和方法的現(xiàn)狀分析不難發(fā)現(xiàn)，M項(xiàng)目的成本核算流程包含了成本數(shù)據(jù)收集整理、成本入賬、期末成本歸集與分配等幾個(gè)主要步驟，所采用的成本核算方法是傳統(tǒng)成本核算法（三）計(jì)算M工程項(xiàng)目的作業(yè)成本本文將以A公司M項(xiàng)目的土建項(xiàng)目為例，將作業(yè)成本法應(yīng)用到項(xiàng)目成本核算中去。首先將土建子項(xiàng)目的施工作業(yè)程序劃分為場(chǎng)地清理挖掘、地基挖方、地基填筑、木工格柵、溝槽施工、擋土墻以及邊坡加固幾個(gè)施工階段，再結(jié)合M項(xiàng)目的工程量清單、驗(yàn)工計(jì)價(jià)表等資料確定如表3-4中所示的工程作業(yè)表。至此作業(yè)確認(rèn)已經(jīng)完成，再配合作業(yè)中心的與耗費(fèi)資源的成本統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，就可以進(jìn)行成本的歸集與分配步驟。表3-4土建項(xiàng)目工程作業(yè)表序號(hào)作業(yè)成本動(dòng)因成本1場(chǎng)地清理個(gè)人工、車(chē)輛2挖土石方立方米人工、車(chē)輛、挖掘機(jī)、潛水泵3回填土石方立方米人工、車(chē)輛、挖掘機(jī)4土工格柵平方米人工、車(chē)輛5漿砌邊溝米人工、輔料6排水管米人工、輔料7種綠植平方米人工、輔料、灑水車(chē)8片石作業(yè)立方米人工、輔料9鋼筋作業(yè)噸人工、輔料、加工機(jī)器10混凝土作業(yè)立方米人工、攪拌機(jī)、專(zhuān)用車(chē)輛、輸送泵11砂漿錨桿米人工、錨桿機(jī)具、輔料12材料作業(yè)天材料保管員工資、差旅費(fèi)、與材料購(gòu)買(mǎi)、運(yùn)輸、存儲(chǔ)、發(fā)放相關(guān)費(fèi)用13現(xiàn)場(chǎng)管理天現(xiàn)場(chǎng)管理人員工資、補(bǔ)助、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、招待費(fèi)14技術(shù)作業(yè)天技術(shù)人員工資、差旅費(fèi)、檢測(cè)試驗(yàn)費(fèi)15措施天工棚、存料場(chǎng)地、便道、供水排污設(shè)施、供電等根據(jù)作業(yè)成本法的要求，如果某種資源只是被一種作業(yè)消耗，那么成本就會(huì)被直接匯總到作業(yè)中心，而如果某種資源被多個(gè)作業(yè)同時(shí)消耗，就需要進(jìn)行成本分化。如果從土建項(xiàng)目的實(shí)際施工需求來(lái)看，直接性的費(fèi)用通常包含機(jī)械、人工、混凝土、鋼筋、格柵、排水管、水電費(fèi)、錨桿、綠植等內(nèi)容。根據(jù)表3-5中的數(shù)據(jù)，如果以綠植為例，在作業(yè)中心的累計(jì)成本計(jì)算方法為：輔料成本+人工成本+灑水車(chē)成本+能源消耗成本。因此可以根據(jù)作業(yè)中心成本庫(kù)中的數(shù)據(jù)對(duì)綠植作業(yè)的成本進(jìn)行核算，具體核算內(nèi)容如表3-5中所示。表3-5綠植作業(yè)成本計(jì)算表資源名稱(chēng)營(yíng)養(yǎng)液生根劑生物肥料普工灑水車(chē)單位瓶袋袋工日輛單價(jià)（元）2021100100400數(shù)量35282124*58合計(jì)7005882100120003200總計(jì)18588以此類(lèi)推，根據(jù)不同施工作業(yè)的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行成本歸集，可以將全部的作業(yè)成本計(jì)算完成，可以得到如表3-6中的數(shù)據(jù)。至此，整個(gè)土建項(xiàng)目的全部作業(yè)成本均已計(jì)算完畢，根據(jù)作業(yè)成本法的計(jì)算原理，不同作業(yè)的成本計(jì)算都參考了實(shí)際施工工藝、人員、材料、設(shè)備的不同需求，因此是以所計(jì)算出的成本結(jié)果是以實(shí)際施工生產(chǎn)過(guò)程中的各種資源耗用情況為依據(jù)的，能夠更加客觀真實(shí)地反映出各個(gè)作業(yè)面的成本水平。表3-6土建項(xiàng)目作業(yè)成本情況序號(hào)作業(yè)中心成本動(dòng)因作業(yè)中心成本計(jì)算數(shù)據(jù)1現(xiàn)場(chǎng)清理個(gè)2780002挖土石方m34166703回填土石方m31630504土工格柵m^1234405漿砌邊溝m336806排水管m312847種綠植m'185888片石m3829509鋼筋t9917810混凝土m36318511錨桿m33477.5接下來(lái)就是根據(jù)前文計(jì)算得出的各項(xiàng)作業(yè)成本數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行土建項(xiàng)目的總成本核算，分為首先是間接費(fèi)用的分配，以間接土建項(xiàng)目的間接費(fèi)用類(lèi)別劃分來(lái)看，所涉及的間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包含辦公費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、車(chē)輛使用費(fèi)、項(xiàng)目部人員工資、低值易耗品攤銷(xiāo)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及其他間接費(fèi)用。而再結(jié)合前文A公司M項(xiàng)目在傳統(tǒng)成本核算方法下的土建項(xiàng)目成本核算結(jié)果1512828元來(lái)看，成本作業(yè)法明顯得將不同子項(xiàng)目的成本進(jìn)行更加準(zhǔn)確、細(xì)致的核算，便于以成本核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)各個(gè)不同作業(yè)面、不同子項(xiàng)目進(jìn)行資金控制管理。（四）公司資金計(jì)劃與資金平衡存在的問(wèn)題1.缺乏獨(dú)立的成本核算制度規(guī)范A公司當(dāng)前的核算相關(guān)制度與規(guī)范是通過(guò)多個(gè)不同的制度與規(guī)定文件下發(fā)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，例如《資金管理辦法》中對(duì)于其他直接費(fèi)用給付中要求不合理、超出規(guī)定范圍和成本預(yù)算金額的費(fèi)用不予支付，須報(bào)上級(jí)公司審核批準(zhǔn)后方可給付。但實(shí)際上這些條目眾多、分類(lèi)負(fù)責(zé)的相關(guān)規(guī)范分列于多個(gè)制度文件中，是非常不利于財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員對(duì)成本核算制度規(guī)范進(jìn)行統(tǒng)籌的了解和執(zhí)行落實(shí)的。尤其是當(dāng)項(xiàng)目施工生產(chǎn)過(guò)程中一旦發(fā)生特殊情況，財(cái)務(wù)人員如何進(jìn)行成本核算處理更需要參考相應(yīng)制度規(guī)范時(shí)，這種缺乏獨(dú)立成本核算制度規(guī)范的現(xiàn)狀就會(huì)產(chǎn)生更大的負(fù)面影響。2.崗位分工與職責(zé)劃分較為模糊根據(jù)前文對(duì)M項(xiàng)目成本核算崗位設(shè)置的現(xiàn)狀分析可以發(fā)現(xiàn)，M項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門(mén)的日常工作過(guò)程中并沒(méi)有進(jìn)行非常明確的職責(zé)分工，受限于成本水平和財(cái)務(wù)人員數(shù)量的考量，建筑施工企業(yè)下轄的項(xiàng)目根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模大小通常會(huì)配備2-6名不等的財(cái)務(wù)工作人員，但不論數(shù)量多少，企業(yè)為了降低職工薪酬成本都不會(huì)配備過(guò)的財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目部，因此財(cái)務(wù)部門(mén)的工作體量和壓力往往是比較重的，在這種客觀情況下就更需要財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部進(jìn)行明確的職責(zé)劃分，不同的工作人員負(fù)責(zé)不同工作內(nèi)容，尤其是一些周期性明顯、每月均需要完成的工作，應(yīng)當(dāng)由固定的人員負(fù)責(zé)。而成本核算作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)工作內(nèi)容，會(huì)對(duì)企業(yè)成本管理、企業(yè)利潤(rùn)水平產(chǎn)生明顯的影響，因此應(yīng)當(dāng)由固定的財(cái)務(wù)人員專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)成本核算相關(guān)工作，顯然現(xiàn)階段包括A公司在內(nèi)的絕大多數(shù)建筑施工企業(yè)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)。3.成本核算方法陳舊滯后A公司現(xiàn)階段成本核算工作采用的是傳統(tǒng)成本核算方法，在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行間接成本分配時(shí)是以直接費(fèi)用比例確定間接費(fèi)用分配系數(shù)的，這種單一、傳統(tǒng)的間接費(fèi)用分配方法和成本核算體系雖然較為簡(jiǎn)便、易于執(zhí)行，但是存在著成本核算結(jié)果準(zhǔn)確度不高的局限性。A公司現(xiàn)階段采取的傳統(tǒng)成本核算方法是不利于項(xiàng)目進(jìn)行成本核算與管理的。（五）公司成本管理現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題1.基層員工參與意識(shí)不足現(xiàn)階段A公司實(shí)行成本管理的主要路徑還是下轄項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)、其他部門(mén)協(xié)同參與。這就導(dǎo)致了成本管理績(jī)效對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)而言是一個(gè)非常重要的工作評(píng)價(jià)指標(biāo)，但對(duì)其他部門(mén)的影響程度遠(yuǎn)不如財(cái)務(wù)部門(mén)明顯。與此同時(shí)，A公司現(xiàn)有的績(jī)效制度和獎(jiǎng)懲機(jī)制主要是以工程施工進(jìn)度、工程質(zhì)量以及項(xiàng)目盈利情況為參考依據(jù)的，績(jī)效系數(shù)隨著項(xiàng)目管理人員的職級(jí)不同而有所變動(dòng)，職級(jí)越高的工作人員能夠從項(xiàng)目績(jī)效獲得的報(bào)酬就越多，這種獎(jiǎng)懲機(jī)制對(duì)項(xiàng)目管理是有著明顯的促進(jìn)作用的，但是并不利于企業(yè)成本管理。因?yàn)榕c其他管理不同，成本管理需要大量基層員工的參與和努力，才能夠?qū)崿F(xiàn)管理效率的提升和管理效果的優(yōu)化，但是A公司當(dāng)前的成本管理現(xiàn)狀和績(jī)效制度直接導(dǎo)致了非財(cái)務(wù)部門(mén)的基層員工完全沒(méi)有參與成本控制活動(dòng)的積極性和主觀意愿，導(dǎo)致在實(shí)際管理過(guò)程中成本控制的效果不佳。2.成本管理權(quán)責(zé)劃分模糊A公司是以建筑施工項(xiàng)目為主要業(yè)務(wù)的企業(yè)，為了保持企業(yè)業(yè)績(jī)和盈利規(guī)模，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展了數(shù)量眾多的工程項(xiàng)目。因此現(xiàn)階段A公司的成本管理關(guān)注點(diǎn)主要聚焦在下轄項(xiàng)目部的各項(xiàng)成本控制方面，主要是通過(guò)對(duì)項(xiàng)目施工生產(chǎn)過(guò)程中的資源耗用、人力成本、設(shè)備損耗等內(nèi)容為控制目標(biāo)，這種以項(xiàng)目成本控制實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體成本控制的成本管理現(xiàn)狀直接導(dǎo)致了成本管理成為項(xiàng)目部高級(jí)管理人員的重要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也就是說(shuō)項(xiàng)目經(jīng)理是需要對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的成本控制效果擔(dān)負(fù)相應(yīng)責(zé)任的。與此同時(shí)A公司進(jìn)行成本管理的主體則是總公司財(cái)務(wù)部門(mén)及總會(huì)計(jì)師，也就是說(shuō)實(shí)際上對(duì)于項(xiàng)目成本控制效果的評(píng)價(jià)是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的，將這兩種現(xiàn)狀延伸到基層項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門(mén)，就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員既需要對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)、又需要接受總部的管理，這種權(quán)責(zé)的交叉使得難以將成本管理的責(zé)、權(quán)、利清晰的區(qū)分開(kāi)，并有機(jī)地結(jié)合在一起。尤其是基層財(cái)務(wù)工作人直接受總部財(cái)務(wù)部門(mén)的管理，還需要在項(xiàng)目部中發(fā)揮一定的監(jiān)督約束職能，這種權(quán)責(zé)劃分的混亂增加不利于基層項(xiàng)目部成本管理活動(dòng)的順利開(kāi)展。四、工程項(xiàng)目資金控制及優(yōu)化建議（一）資金控制相關(guān)優(yōu)化建議1.制定明確的成本核算制度規(guī)范為了保證簡(jiǎn)建筑施工企業(yè)成本核算制度規(guī)范的完善和健全、提高相關(guān)成本核算制度的易用性，應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)階段分散在多個(gè)管理辦法和規(guī)范文件中與成本核算活動(dòng)相關(guān)的制度規(guī)章整理歸納，并形成一個(gè)專(zhuān)門(mén)的成本核算制度。從具體實(shí)施來(lái)看，這個(gè)完善舉措應(yīng)當(dāng)是由建筑施工企業(yè)總部財(cái)務(wù)部門(mén)和總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)的，在成本核算制度規(guī)范制定完成后再下達(dá)到各個(gè)項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)工作人員，以此來(lái)幫助基層財(cái)務(wù)工作人員明確總公司對(duì)于成本核算的要求和規(guī)定，提升企業(yè)整體成本核算的質(zhì)量。2.進(jìn)行清晰的責(zé)任與崗位劃分這一點(diǎn)主要是針對(duì)建筑施工企業(yè)下轄項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)部門(mén)，根據(jù)前文分析可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)部門(mén)都存在著職責(zé)劃分不清、工作任務(wù)混淆的問(wèn)題，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)部門(mén)內(nèi)的人員分工和責(zé)任劃分進(jìn)行明確的要求，根據(jù)不同項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員配備狀況進(jìn)行具有適配性的分工，最理想的狀態(tài)就是能夠有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)項(xiàng)目成本核算工作，負(fù)責(zé)全部與成本核算有關(guān)的入賬核算、報(bào)表編制等相關(guān)工作內(nèi)容。3.設(shè)置完善的成本核算明細(xì)科目對(duì)于成本核算明細(xì)科目的完善主要從兩個(gè)方面著手，其一是擴(kuò)充現(xiàn)有的明細(xì)科目體系，尤其是對(duì)直接成本的三級(jí)明細(xì)科目設(shè)置，例如將材料費(fèi)用進(jìn)一步細(xì)化為直接材料、輔助材料、材料損耗；將人工費(fèi)用進(jìn)一步細(xì)化為勞務(wù)人工、輔助人工；將機(jī)械費(fèi)用進(jìn)一步細(xì)化為購(gòu)置費(fèi)用、租賃費(fèi)用等。其次是應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的子項(xiàng)目和分部工程設(shè)立工程施工——合同成本——XXX工程——直接成本或間接成本，以這種明細(xì)科目設(shè)置來(lái)保證成本核算歸集路徑與驗(yàn)工計(jì)價(jià)、成本估算項(xiàng)目劃分的一致性，按照大型工程管理核算要求，將不同分部工程的成本核算，與投標(biāo)報(bào)價(jià)的清單價(jià)一一對(duì)應(yīng)，這樣才能考核出工程成本與報(bào)價(jià)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)超支或節(jié)約的成本，才能夠予以準(zhǔn)確地反映。4.基于作業(yè)成本法的成本核算作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本核算和管理方法，將它應(yīng)用到A建筑公司工程施工項(xiàng)目的成本管理中是很有必要的，這種必要性體現(xiàn)在很多方面，比如建筑公司的成本管理思想、成本計(jì)算方法、成本管理工具及績(jī)效考核等。在現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，公司想要更好的發(fā)展，適應(yīng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，很有必要采用作業(yè)成本管理的原理和方法來(lái)進(jìn)行成本的核算和管理。圖4-1目標(biāo)作業(yè)成本核算結(jié)構(gòu)模式圖（二）項(xiàng)目資金控制優(yōu)化保障手段1.提高基層員工綜合素質(zhì)與成本意識(shí)建筑施工企業(yè)要想提升其員工的綜合素質(zhì)首先必須是要嚴(yán)把對(duì)員工的準(zhǔn)入關(guān)，在對(duì)人才進(jìn)行招聘的同時(shí)也要著眼于培養(yǎng)員工的職業(yè)素養(yǎng)、適應(yīng)能力和自主學(xué)習(xí)能力。財(cái)務(wù)相關(guān)部門(mén)的人員素質(zhì)得到了提高后，成本核算的精確性也就更高，成本的分析也就更加深入，這樣才會(huì)對(duì)企業(yè)的成本管理產(chǎn)生警醒作用。質(zhì)量、技術(shù)以及相關(guān)人才需要必須具備一定的大局意識(shí)，能夠真正跳出自己所經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的局限，充分考慮到質(zhì)量、技術(shù)、成本之間的因果關(guān)系，從而使企業(yè)能夠在這三者之間做到合理、明智地權(quán)衡和選擇。其次，注重對(duì)已經(jīng)擁有員工進(jìn)行繼續(xù)教育。定期組織舉行專(zhuān)門(mén)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及團(tuán)隊(duì)建設(shè)方面的培訓(xùn)，提高全體員工綜合素質(zhì)。最后，為了徹底解決現(xiàn)在一些企業(yè)員工的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的問(wèn)題，我們可以考慮采取傳幫帶的制度，以老帶新讓那些具備較高的專(zhuān)業(yè)化素養(yǎng)的新人員積累一些較多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。而提升基層人員的成本意識(shí)首先是我們需要做到的就是充分發(fā)揮企業(yè)管理層主席和領(lǐng)導(dǎo)者的先鋒模范作用，帶動(dòng)員工建立起對(duì)成本的控制。公司能夠通過(guò)各種業(yè)務(wù)方式的相關(guān)培訓(xùn)，加深了員工對(duì)于財(cái)務(wù)管理與企業(yè)成本控制的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而增強(qiáng)了員工對(duì)于企業(yè)成本管理控制的意識(shí)。最后，公司能夠規(guī)范績(jī)效考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，以此戰(zhàn)略來(lái)推動(dòng)企業(yè)員工績(jī)效管理觀念的樹(shù)立。2.明確成本管理的權(quán)責(zé)劃分建筑施工企業(yè)想要將基層項(xiàng)目部成本管理權(quán)責(zé)劃分進(jìn)一步明確、改變當(dāng)前權(quán)責(zé)與職能較差的現(xiàn)狀，必須在項(xiàng)目經(jīng)理與總部財(cái)務(wù)部門(mén)中選擇一個(gè)作為施工項(xiàng)目成本管理的主導(dǎo)。如果選擇項(xiàng)目經(jīng)理作為主導(dǎo)，那么企業(yè)的成本管理工作就應(yīng)當(dāng)更加側(cè)重于通過(guò)成本管理促進(jìn)項(xiàng)目利潤(rùn)與業(yè)績(jī)提升，以更加符合項(xiàng)目經(jīng)理日常工作內(nèi)容的方式幫助其更好的管理成本控制活動(dòng)。如果選擇總部財(cái)務(wù)部門(mén)作為主導(dǎo)，那么企業(yè)的成本管理工作就應(yīng)當(dāng)更加側(cè)重于通過(guò)成本數(shù)據(jù)指標(biāo)評(píng)價(jià)來(lái)考核項(xiàng)目管理人員的工作效果，以更加符合財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)督職能的方式來(lái)督促項(xiàng)目部高級(jí)管理人員重視成本控制、降低成本水平。不