2022年初級會計職稱《初級會計實務》易錯易混點

2022初級會計實務十大經濟業(yè)務的賬務處理

經濟業(yè)務一：投資性房地產的賬務處理（22年新增）

1.:取得投資性房地產的賬務處理

項目賬務處理

借：投資性房地產一成本（價款+相關稅費+其他支出）

貸：銀行存款

外購【提示】企業(yè)購入的房地產，部分用于出租（或資本增值）、部分自用，

用于出租（或資本增值）的部分應當予以單獨確認的，應按照不同部分的公允

價值占公允價值總額的比例將成本在不同部分之間進行分配

自行建造借：投資性房地產

（成本模式下）貸：銀行存款等

（1）轉換日的公允價值<原賬面價值

借：投資性房地產一成本

累計折舊

固定資產減值準備

公允價值變動損益（借方差）

自用房地產或存貨轉換

貸：固定資產

為采用公允價值模式計

（2）轉換日的公允價值>原賬面價值

量的投資性房地產

借：投資性房地產一成本

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

其他綜合收益（貸方差）

2.投資性房地產后續(xù)核算的賬務處理

項目賬務處理

在成本模式下，應當按照投資性房地產的實際成本進行計量，在

持有期間比照固定資產或無形資產的相關規(guī)定計提折舊或攤銷

采用成本模式對投資性房地產借：其他業(yè)務成本

進行后續(xù)計量貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）

借：其他應收款等

貸：其他業(yè)務收入

采用公允價值模式進行后續(xù)核算，投資性房地產不應計提折舊或

采用公允價值模式對投資性房攤銷

地產進行后續(xù)計量借：投資性房地產一公允價值變動

貸：公允價值變動損益一投資性房地產（或相反會計分錄）

3.投資性房地產處置的賬務處理

成本模式計量公允價值模式計量

借：銀行存款借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入

借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本

投資性房地產累計折舊投資性房地產一公允價值變動（或貸方）

貸：投資性房地產貸：投資性房地產一成本

經濟業(yè)務二：交易性金融資產的賬務處理

借：交易性金融資產-成本

應收股利/應收利息

買點（初始投資）投資收益

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金

借：其他貨幣資金

收到墊支股利或利息

貸：應收股利/應收利息

借：交易性金融資產-公允價值變動

確認公允價值變動

貸：公允價值變動損益（或反之）

發(fā)行方宣告現金股利/計息日計算利息借：應收股利/應收利息

收入貸：投資收益

借：其他貨幣資金

實際收到現金股利/利息收入

貸：應收股利/應收利息

借：其他貨幣資金

貸：交易性金融資產-成本

賣點（處置時）

-公允價值變動（或借方）

投資收益（或借方；倒擠）

借：投資收益

應交增值稅

貸：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅

①交易性金融資產的入賬價值當日公允價值；不含墊支、手續(xù)費、進項稅

②某資產負債表日交易性金融資產的賬

當日公允價值

面價值

③某資產負債表日應確認的公允價值變

“當日公允價值”」上一個資產負債表日公允價值"

動損益

④出售時確認的投資收益或對當期損益

賣價-賬面價值

或營業(yè)利潤的影響-賣點應交增值稅

⑤累計確認的投資收益-初始費用+下蛋+（賣價-賬面價值）

⑥該投資對XX年損益或營業(yè)利潤的影-初始費用+下蛋+-波動+（賣價-賬面價值）-賣點應交增

響值稅

經濟業(yè)務三：存貨的賬務處理

實際成本法

借：原材料/在途物資（采購成本的確定）

一般地（票到了）應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

外購

貸：銀行存款等（結算方式的確定）

特別地（票未達）三步走（藍估、紅沖、正常入）

增加

借：原材料

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

接受投資

貸：實收資本

資本公積-資本溢價（若有）

借：生產成本等

發(fā)出貸：原材料

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計劃成本法

借：材料采購（采購成本的確定）

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

一般地貸：銀行存款等（結算方式的確定）

外

（票到了，兩步走）借：原材料（計劃成本的確定）

購

貸：材料采購

材料成本差異（或借方）

特別地（票未達）三步走（藍估、紅沖、正常入）

增加

借：材料采購

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本

接受投資資本公積-資本溢價（若有）

借：原材料

貸：材料采購

材料成本差異（或借方）

借：生產成本等

貸：原材料

發(fā)出

借：生產成本等

貸：材料成本差異（發(fā)出材料節(jié)約時，反之）

存貨清查存貨盤盈存貨盤虧

報批借：原材料等借：待處理財產損溢

處理前貸：待處理財產損貸：原材料等

溢應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

（自然災害除外，若有）

借：原材料（殘料回收）

其他應收款（應收賠償）

報批借：待處理財產損溢

管理費用（一般經營損失）

處理后貸：管理費用

營業(yè)外支出（非常凈損失）

貸：待處理財產損溢

借：資產戒值損失

存貨跌價準備的計提

貸：存貨跌價準備

借：存貨跌價準備

存貨減值存貨跌價準備的轉回

貸：資產減值損失

借：存貨跌價準備

存貨跌價準備轉銷

貸：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本

經濟業(yè)務四：固定資產的賬務處理

借：固定資產

不需安裝應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

有形動產

貸：銀行存款等

需安裝三步走（購入、安裝、交付；在建工程-固定資產）

借：固定資產

外購不動產應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

借：工程物資

購入工程物資應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

購入固

貸：銀行存款等

定資產

借：在建工程

領用工程物資

不動產貸：工程物資

自行新建不借：在建工程

計算工程人員薪酬

動產貸：應付職工薪酬

借：在建工程

支付其他費用應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

借：固定資產

工程完工

貸：在建工程

借：在建工程

支付工程款應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

出包建造不

貸：銀行存款

動產

借：固定資產

工程完工

貸：在建工程

時間范圍當月增加、當月不提；當月減少，當月提

短期租入的（不折）；長期租出的（不折）；更新改造停用的（不折）；已提足折

空間范圍

舊仍在使用的（不折）；未提足折舊提前報廢的（不折）

折舊折舊方法直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法

借：制造費用/在建工程/研發(fā)支出/管理費用/銷售費用/其他業(yè)務成本

會計分錄貸：累計折舊

（借方無“財務費用”）

①滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同

時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除。

資本化

②更新改造后固定資產入賬價值=改造基礎-舊+新

后續(xù)支（舊部件取得出售價款的，不影響更新改造后固定資產的入賬價值）

出①不滿足固定資產確認條件的，應在發(fā)生時計入當期損益；

②企業(yè)生產車間和行政管理部門固定資產發(fā)生的日常修理維護支出計入“管理費

費用化

用”，企業(yè)專設銷售機構固定資產發(fā)生的日常修理維護支出計入“銷售費用”，

經營出租固定資產發(fā)生的日常修理維護支出計入“其他業(yè)務成本”。

借：固定資產（重置成本）

貸：以前年度損益調整（不計入“營業(yè)外收入”，不計入當期損益，不通過“待

處理”）

盤盈

借：以前年度損益調整

貸：盈余公積

利潤分配

借：待處理財產損溢

清查

累計折舊

貸：固定資產

借：待處理財產損溢（按'原值-折舊”凈值為基數；若有）

盤虧

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

借：其他應收款（應收責任賠償）

營業(yè)外支出（盤虧凈損失，不影響營業(yè)利潤）

貸：待處理財產損溢

減值①資產負債表日，固定資產存在減值跡象的，應進行減值測試，若其賬面價值高于其可收回金

額，將固定資產賬面價值減記至可收回金額，減記的金額計入當期損益（資產減值損失），同

時計提資產減值準備；固定資產減值損失一經確認，以后會計期間不得轉回；待處置該固定資

產時，將“固定資產減值準備”賬戶余額予以轉銷。

②發(fā)生減值時，計提金額=減值前賬面價值-可收回金額

借：資產減值損失

貸：固定資產減值準備

③計提減值對當期損益的影響，資產負債表“固定資產”項目的列示金額。

借：固定資產清理（賬面價值）

固定資產減值準備

固定資產轉入清理

累計折舊

貸：固定資產（原值）

借：固定資產清理

支付清理費用應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

借：原材料

殘料入庫

貸：固定資產清理

借：銀行存款等

變價收入貸：固定資產清理

處置

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

應收保險公司或過失借：其他應收款

人賠償貸：固定資產清理

借：固定資產清理

正常處置貸：資產處置損益

（出售）借：資產處置損益

清理完畢，結轉清理貸：固定資產清理

凈損益借：固定資產清理

非常處置貸：營業(yè)外收入

（自然災害）借：營業(yè)外支出

貸：固定資產清理

經濟業(yè)務五：無形資產的賬務處理

I無形資產的初始計量：無形資產按“成本”進行初始計量。

其成本包括購買價款、相關稅費、直接歸屬于使該資產達到預定用途所發(fā)生的其

外購無形資產

他支出。

⑴研究階段支出全部費用化，計入當期損益“管理費用”；

自行研發(fā)無形資產⑵開發(fā)階段支出符合資本化條件的，計入無形資產成本；不符合資本化條件的，

應當費用化，計入當期損益“管理費用”；

⑶無法區(qū)分，研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益“管理費用”。

時間范圍當月增加，當月攤；當月減少，當月不再攤。

空間范圍“使用壽命有限或可確定”的無形資產應當攤銷。

無形資產的攤銷方法包括直線法、生產總量法等。

攤銷攤銷方法攤銷方法的選擇應當反映無形資產經濟利益的預期消耗方式，無法可靠確定預期消

耗方式的，應當采用直線法。

借：制造費用/管理費用/銷售費用/其他業(yè)務成本等（借方科目無“財務費用”）

會計分錄

貸：累計攤銷

①資產負債表日，無形資產存在減值跡象，如果其可收回金額低于賬面價值的，應

將賬面價值減記至可收回金額，確認減值損失，計入當期損益，同時計提減值準備。

②無論使用年限是否能夠確定，均應進行減值測試，發(fā)生減值的，計提減值準備。

③無形資產減值準備一經計提，以后會計期間“不得”轉回。

減值

④計提減值時，計提金額=減值前賬面價值-可收回金額

借：資產減值損失

貸：無形資產減值準備

⑤計提減值對當期損益的影響，計提減值后“無形資產”的賬面價值

借：銀行存款

無形資產減值準備（若有）

累計攤銷

賬務處理

貸：無形資產

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

資產處置損益（或借方；倒擠）

經濟業(yè)務六：應付職工薪酬的賬務處理

借：生產成本（生產工人）

制造費用（車間管理人員）

基本原則

先提管理費用（行政管理人員）

先提（算）

銷售費用（專設銷售機構人員）

再發(fā)（繳）

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

再發(fā)或再繳

貸：銀行存款/庫存現金

具體處理借：生產成本等

工資

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：應交稅費-應交個人所得稅（企業(yè)代扣個稅）

其他應收款（企業(yè)代職工墊付房租、醫(yī)藥費等）

其他應付款（扣除住房公積金）

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

借：生產成本等

貸：應付職工薪酬

保險

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

借：生產成本等

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

自產產品作為

貸：主營業(yè)務收入

福利

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

借：管理費用等

自有車房作為貸：應付職工薪酬

福利借：應付職工薪酬

貸：累計折舊

具體處理

借：管理費用等

累積帶薪缺勤

貸：應付職薪酬

按受益對象分配借：生產成本等

（計提）貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利

以“自產”產借：應付職工薪酬-非貨幣性福利

確認收入

品作為福利發(fā)貸：主營業(yè)務收入

（視同銷售；發(fā)放）

放職工應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

結轉成本

貸：庫存商品

借：管理費用等

企業(yè)以自有資按受益對象分配

貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利

產無償提供職

計提折舊（折舊視同借：應付職工薪酬-非貨幣性福利

工使用

發(fā)工資）貸：累計折舊

企業(yè)租賃資產借：管理費用等

按受益對象分配

無償提供職工貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利

使用支付或應付租金（租借：應付職工薪酬-非貨幣性福利

金視同發(fā)工資）貸：銀行存款/其他應付款

是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚

未用完的帶薪缺勤權利可以在以后期間使用。

短期帶薪缺累積帶薪缺勤

借：管理費用等

勤:刨舌累積

貸：應付職工薪酬

帶薪缺勤與非

是指帶薪權利不能結轉下期，本期尚未用完的帶

累積帶薪缺勤

非累積帶薪缺勤薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無

權獲得現金支付?！静槐仡~外作相應的賬務處理】

借：管理費用等

離職后福利：提存時

貸：應付職工薪酬

包括設定提存設定提存計劃

借：應付職工薪酬

計劃與設定受上繳時

貸：銀行存款

益計劃

設定受益計劃是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。

經濟業(yè)務七：應交稅費的賬務處理

生產銷售應稅消費品，借：稅金及附加

應交消費稅貸：應交稅費-應交消費稅

借：生產成本等

自產自用應稅消費品，

貸：庫存商品

應交消費稅

應交稅費-應交消費稅（計入相關資產成本）

①收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅計入

應交消費稅

委托加工物資成本，委托方再銷售時不再交納消費稅；

委托加工應稅消費品，

②收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的，由受托方代收代繳的

支付受托方消費稅

消費稅按規(guī)定準予抵扣，待用委托加工的應稅消費品生產出

應納消費稅的產品銷售時，再交納消費稅。

進口應稅消費品，應交

計入進口物資成本

消費稅

借：稅金及附加

銷售應稅資源品，應交資源稅

貸：應交稅費-應交資源稅

應交資源稅自產應稅資源品用于產品生產或工程借：生產成本/在建工程等

建設，應交資源稅貸：應交稅費-應交資源稅

（自產自用）（應交資源稅計入資產成本）

應交城建稅=實際交納的兩稅之和X適用稅率（兩稅指“增值稅、消費稅”）

應交城建稅借：稅金及附加

貸：應交稅費-應交城建稅

應交教育費應交教育費附加=實際交納的兩稅之和X3%

附加借：稅金及附加

貸：應交稅費-應交教育費附加

應交土地增借：稅金及附加/固定資產清理等

值稅貸：應交稅費-應交土地增值稅

①個人所得稅，企業(yè)代扣代繳時

借：應付職工薪酬

其他稅費

貸：應交稅費-應交個人所得稅

②房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅均計入“稅金及附加”。

經濟業(yè)務八：所有者權益的賬務處理

借：銀行存款

接受投資者投入資本（發(fā)行股票為例）貸：股本

資本公積-股本溢價

借：庫存股

貸：銀行存款

退回投資者投入資本

借：股本

（以低于面值的回購價回購股份為例）

貸：庫存股

資本公積-股本溢價

當期實現凈利潤（或發(fā)生虧損）當期損益類賬戶發(fā)生額轉入“本年利潤”

借：利潤分配

宣告分配現金股利

貸：應付股利

借：盈余公積

盈余公積分配現金股利

貸：應付股利

借：利潤分配

提取盈余公積

貸：盈余公積

借：利潤分配

實際發(fā)放股票股利

貸：股本

借：資本公積

資本公積轉增資本

貸：股本

借：盈余公積

盈余公積轉增資本

貸：股本

借：盈余公積

盈余公積補虧

貸：利潤分配

經濟業(yè)務九：履行履約義務確認收入

①在某一時點履行履約義務確認收入的賬務處理

項目內容

判斷控制權是否轉移①企業(yè)就該商品享有現時收款權利，即客戶就該商品負有現時付款義務。

時，應當綜合考慮下列②企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有

跡象權。

③企業(yè)已將該商品的實物轉移給客戶，即客戶已占有該商品（客戶占了某項商

品實物并不意味著一定取得了該商品的控制權，如委托代銷；反之亦然，如售

后代管）。

④企業(yè)已將該商品所有權上主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品

所有權上主要風險和報酬。

⑤客戶已接受該商品。當商品通過了客戶的驗收，通常表明客戶已接受該商品。

借：銀行存款/應收賬款/應收票據/預收賬等

確認收入貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

一般情況借：主營業(yè)務成本

結轉成本

賬務處理貸：庫存商品

借：應收賬款

代墊運費

貸：銀行存款

借：發(fā)出商品

發(fā)出商品時

貸：庫存商品

借：銀行存款/應收賬款等

已發(fā)出商