外貿(mào)會計第二章

第二章出口業(yè)務(wù)核算第一節(jié)概述一、出口業(yè)務(wù)流程（P16頁流程圖）1、簽訂出口合同2、備貨、包裝、刷嘜，辦通關(guān)手續(xù)3、裝船、運輸保險4、向銀行交單辦理收匯手續(xù)

二、出口成交價格條件1．FOB價裝運港船上交貨價（FREEONBOARD,縮寫FOB），是一種傳統(tǒng)的常用的國際貿(mào)易術(shù)語，采用這一貿(mào)易術(shù)語成交時，賣方需在合同規(guī)定的裝貨港和在規(guī)定的時間，將貨物交到買方指定的船上，以履行其交貨義務(wù)。買賣雙方所承擔的有關(guān)貨物的費用和風險均以船舷為界，即貨物在裝運港裝船越過船舷以前的風險和費用由賣方承擔，越過船舷以后轉(zhuǎn)移于買方，由買方承擔。裝運港船上交貨條件，要求賣方負責出口結(jié)關(guān)手續(xù)，包括申領(lǐng)出口許可證，報關(guān)及交納出口關(guān)稅等。FOB價也稱離岸價。2．CFR價成本加運費（COSTANDFREIGHT，縮寫CFR）價，采用這一貿(mào)易術(shù)語成交時，賣方需負責簽訂將貨物運輸?shù)侥康牡氐倪\輸合同，并支付運費，但貨物風險都是在出口國的交貨地點由賣方轉(zhuǎn)移于買方，貨物在運輸途中的風險均由買方承擔，因此，均屬于裝運合同而不屬于到貨合同。3．CIF價成本保險費加運費（COSTINSURANCEANDFREIGHT，縮寫CIF）價，采用這一貿(mào)易術(shù)語成交時，賣方除承擔與“成本加運費”（CFR）相同的義務(wù)外，還應(yīng)負責輸貨物運輸保險并支付保險費，但賣方的義務(wù)僅限于投保最低的保險險別，即平安險，至于貨物的風險則與“成本加運費”（CFR）和船上交貨（FOB）條件是一樣的，都是在裝運港船越過船舷時由賣方移轉(zhuǎn)于買方。CIF價也稱到岸價。三、國際轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（一）國際匯款結(jié)算方式(T/T結(jié)算方式)

匯款，匯款一般是指銀行應(yīng)匯款人要求以一定的方式將一定的金額通過國外銀行或者代理行將款項轉(zhuǎn)交給收款人，分前T/T、后T/T

。前T/T就是在發(fā)貨之前要求對方匯款，后T/T就是發(fā)貨后收款。TelegraphicTransfer

匯款結(jié)算方式一般都要涉及收付雙方及雙方所在地的銀行四方當事人，即匯款人、收款人、匯出行、匯入行。一般分為以下三種匯款形式，即信匯、電匯和票匯。匯款是一種最普遍、最簡單的結(jié)算方式，單位、個人均可委托銀行辦理，貿(mào)易結(jié)算和非貿(mào)易結(jié)算都能使用。（二）銀行托收結(jié)算方式托收結(jié)算是出口商在貨物運出后，根據(jù)發(fā)貨票金額開具的—張商業(yè)匯票，并連同其他單據(jù)一起交送銀行，委托銀行向進口商收款的一種結(jié)算方式。因是收款方主動發(fā)動，因此通常稱為逆匯。托收結(jié)算方式，按匯票是否附有商業(yè)票據(jù)分為光票托收與跟單托收。兩者的主要區(qū)別在于是否附有貨運單據(jù)（如海運提單等），是否涉及貨物物權(quán)轉(zhuǎn)讓問題。如果附帶的僅是物權(quán)單證以外的商業(yè)單據(jù)（例如發(fā)票），這仍然是光票托收。跟單托收根據(jù)銀行放出單證的條件分為付款交單（D/P）和承兌交單（D/A）兩種，D/P要在付款后才能取得提貨單，D/A則只要對匯票承兌即可換取提貨單。

（三）銀行信用證(L/C)結(jié)算方式所謂信用證，是銀行向出口商開立的、保證如果出口商按照信用證的條款履行了自己的職責后，開證銀行一定對其支付信用證上規(guī)定的款項的一種書面保證文件。信用證結(jié)算方式下由于貿(mào)易雙方都能得到一定的安全保障，在資金的頭寸上也是雙方各負擔一部分，因此它是國際貿(mào)易結(jié)算中最普遍采用的方式。按照一般國際慣例，信用證是以買賣合同為基礎(chǔ)的，但它并不依附于買賣合同，而是獨立于買賣合同之外的銀行信用憑證。銀行只對信用證負責，與買賣合同無關(guān)，也不受其約束。四、出口商品傭金傭金指在合同或價格條件中規(guī)定的應(yīng)付給中間商的推銷報酬。按其支付方式不同，有明傭、暗傭、累計傭金等幾種。1．明傭明傭是指在合同價格條件中規(guī)定，并在出口發(fā)票中列明的傭金。例如“CIFC2%紐約”，指CIF條款的貨價中還包含了2%的傭金在內(nèi)，賣方按扣除傭金后的凈銷貨款收匯，由買方直接對中間商支付傭金，出口企業(yè)不需為傭金辦理支付手續(xù)。在出口銷售收入的核算中，明傭應(yīng)單獨反映，在按含傭金的CIF價全額反映銷售收入的同時，將明傭作沖減銷售收入處理。2．暗傭暗傭是指傭金不在價格條款中明白表示，出口發(fā)票上只列銷售貨物的含傭價總額，但另在與中間商訂定的代理合同或買賣雙方的付傭約定中規(guī)定的傭金。出口商在收取全額貨款后，須自行支付傭金。暗傭的支付方式有兩種：議付傭金與匯付傭金。議付傭金是指在出口貨物結(jié)匯時，由銀行從貨款總額中扣留傭金并付給國外中間商的傭金支付方式。在該方式下，出口企業(yè)收到的結(jié)匯款為扣除傭金后的貨款凈額。匯付傭金是指出口結(jié)匯時，按貨款總額收匯，結(jié)匯后另行匯付給國外中間商的傭金支付方式。3．累計傭金累計傭金是指出口企業(yè)按一定時期的累計銷售額給國外包銷商、代理商的推銷報酬。在會計處理上，對于能認定到具體商品的累計傭金，應(yīng)沖減商品銷售收入，對于不能認定到具體商品的累計傭金，可列入“銷售費用”。五、出口貿(mào)易的種類

出口貿(mào)易按其貿(mào)易方式不同，一般可以分為自營出口、代理出口等。（一）自營出口自營出口是指出口企業(yè)自行經(jīng)營的商品出口業(yè)務(wù)，亦即企業(yè)自備出口貨源、自負出口盈虧的出口業(yè)務(wù)，是外貿(mào)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。（二）代理出口代理出口銷售指具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)接受其他單位的委托，代辦對外銷售及交單結(jié)匯或同時代辦發(fā)運、制單等工作。代理業(yè)務(wù)受托企業(yè)不承擔出口盈虧，按出口成交價的一定比例獲取手續(xù)費收入。出口銷售的主要核算內(nèi)容及其特點P書19頁第二節(jié)自營出口銷售的核算

一、出口銷售的主要核算內(nèi)容1、出口銷售核算的主要包括出口商品的購進，出口商品的儲存、出口商品的發(fā)出待運的核算；2、出口銷售收入的確認與出口銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、出口貨物的收匯結(jié)匯的核算；3、出口業(yè)務(wù)發(fā)生國內(nèi)外費用的核算；4、出口退稅的核算。二、自營出口銷售核算的有關(guān)規(guī)定

在自營出口銷售業(yè)務(wù)中，由于出口銷售所采用的價格條件及貨款結(jié)算方式不一，因而在出口銷售收入的確認標準和確認時間上有較大的差異，該差異直接影響著銷售收入和銷售利潤實現(xiàn)的時間和金額，從而影響著國家、企業(yè)和其他關(guān)系人的利益。

因此必須統(tǒng)一核算口徑、統(tǒng)一入賬時間、統(tǒng)一費用處理方法。自營出口銷售核算的有關(guān)規(guī)定如下：

1．出口銷售收入的確認時間：出口銷售收入的入賬時間應(yīng)以銷售業(yè)務(wù)完成的時間為準。（向銀行交單時）具體來說是以商品裝運出口，取得各種運輸單據(jù)（陸運取得鐵路運單或聯(lián)運提單、海運取得出口裝船提單、空運取得運單）并向銀行交單的時間為準。在實際工作中，財務(wù)部門是以收到儲運部門或業(yè)務(wù)部門交來的出口銷售發(fā)票和實際出口通知單上所列的時間作為銷售收入的入賬時間。2．出口銷售收入的確認標準：出口成交所選用的價格條件不同，價格中所含的內(nèi)容亦不相同，因而不能以對外成交價格即發(fā)票價格作為確認收入的標準。對自營出口銷售收入確認的標準是：不論以哪中價格成交，統(tǒng)一以FOB價（離岸價）為準確認銷售收入。實際工作中的操作方法如下：（1）無論以何種價格成交，一律以出口發(fā)票所列外匯總金額按向銀行交單日的銀行外匯牌價折合人民幣金額計入出口商品銷售收入。

（2）對實際支付的國外運費、保險費、傭金等國外費用，按支付日的外匯牌價折合人民幣金額以紅字沖減銷售收入。3．對國外、國內(nèi)費用核算的規(guī)定（1）國外費用國外費用包括國外運費、保險費和傭金。國外運費是指出口業(yè)務(wù)以CIF價格或CFR價格條件成交的，由出口企業(yè)負擔的出口商品在出口過程中的海運運費（含內(nèi)河開放口岸的內(nèi)河運費）、陸海聯(lián)運運費、航空及郵運運費。國外保險費是指出口業(yè)務(wù)以CIF價格條件成交的，由出口企業(yè)負擔的出口商品在運輸途中的保險費。傭金是指在合同價格條件中規(guī)定的應(yīng)付給國外中間商的推銷報酬。這幾項費用都于實際支付時以紅字直接沖減銷售收入。（2）國內(nèi)費用自營出口銷售過程中的國內(nèi)費用，一律于實際支付時作為本期的“銷售費用”處理。4．出口銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)鑒于出口銷售業(yè)務(wù)需要計算每一批次出口盈虧的要求，自營出口銷售業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)成本應(yīng)實行逐筆結(jié)轉(zhuǎn)的方法，即每實現(xiàn)一筆銷售收入，都應(yīng)立即計算和結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，以實現(xiàn)每批收入和成本的配比。出口商品銷售成本的計算方法，可以選用先進先出法、分批實際進價法、加權(quán)平均法等。但對同一種出口商品，在同一年度內(nèi)只能采用一種方法，一經(jīng)確定，不得變更。

三、自營出口銷售核算的賬戶設(shè)置1．“主營業(yè)務(wù)收入——自營出口收入”賬戶2．“主營業(yè)務(wù)成本——自營出口成本”賬戶3．“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅”4．“應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯帳款”賬戶5．“發(fā)出商品——待運和發(fā)出商品”賬戶資產(chǎn)類賬戶用以核算已出庫發(fā)往碼頭、車站待運、但未裝船（車）、未完成銷售的商品成本。按該賬戶登記的賬簿屬備查登記賬簿。

某進出口公司自營出口銷售明細賬商品類別

商品名稱

單位：元

年記賬憑證號碼摘要借:自營出口銷售成本年記賬憑證號碼貸:自營出口銷售收入盈虧金額單價金額原幣折人民幣金額減:國外費用出口銷售人民幣凈額月日月日幣別單價金額運費保險費傭金

應(yīng)收外匯賬款二級賬戶客戶名稱

幣別

年憑證號碼摘要借方貸方余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣三、自營出口銷售核算實例77頁習題1、習題280頁習題10（1）-（8）四、出口退稅及其會計核算（一）出口退稅的含義及方法1、含義：出口貨物退（免）稅是對出口貨物退還或免征增值稅、消費稅的一項稅收政策。我國自1985年開始對出口產(chǎn)品實行出口退（免）稅政策。2、條件：出口退稅的貨物一般應(yīng)具備以下條件。一是必須屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的產(chǎn)品；二是必須報關(guān)離境；三是必須從境外收匯；四是必須有退稅權(quán)的企業(yè)出口的貨物；五是必須在財務(wù)上作出口銷售。3、方法：出口退稅的企業(yè)主要包括工業(yè)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)兩類。其計算出口應(yīng)退增值稅額的方法不同。生產(chǎn)企業(yè)：實行“免、抵、退”方法計算出口應(yīng)退增值稅額，計稅依據(jù)為出口貨物的離岸價。其特點是，出口貨物的應(yīng)退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，對內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額不足抵減應(yīng)退稅額部分，給予退稅。外貿(mào)企業(yè)，是指有進出口經(jīng)營權(quán)的貿(mào)易型企業(yè),對其實行“免、退”稅，即出口銷售環(huán)節(jié)免稅（不計提銷項稅額），其收購貨物的成本部分，根據(jù)購進增值稅專用發(fā)票上注明的進貨價格和適用的出口退稅率等計算應(yīng)退增值稅額，征、退之差計入企業(yè)成本。（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算出口退稅額=計稅依據(jù)×退稅率

1.計稅依據(jù)（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計稅依據(jù)為出口產(chǎn)品購進金額。如果出口貨物一次購進一票出口，可以直接從專用發(fā)票上取得；如果一次購進多票出口或多次購進、多票出口，不能具體到哪一票業(yè)務(wù)時，可以用同一產(chǎn)品加權(quán)平均單價乘以實際出口數(shù)量計算得出。（2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費稅的計稅依據(jù)為，出口消費稅應(yīng)稅貨物的購進金額或?qū)嶋H出口數(shù)量?？筛鶕?jù)出口情況，從消費稅繳款書中直接取得或計算得出。2.退稅率：從《出口退稅工作手冊》中的《出口貨物征稅與退稅稅率對照表》中取得。

（三）計算實例某化工進出口公司2009年1月購進及出口貨物的有關(guān)資料如下（假定年初無庫存）：1.購進檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤；2.購進汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費稅額40000元，已出口100000升（72000公斤）。在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實的前提下，應(yīng)退稅額的計算步驟如下：（1）確定計稅依據(jù)根據(jù)本月購進和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值稅的計稅依據(jù)分別為：①檸檬酸273504.27/40000×20000＝136752.14（元）②汽油360000/200000×100000＝180000（元）出口汽油同時還要計算應(yīng)退消費稅，其計稅依據(jù)為100000升。（2）確定退稅率該公司本月出口貨物增值稅退稅率均為9％，汽油消費稅單位退稅額為0.2元/升。（3）計算應(yīng)退稅額本月出口貨物應(yīng)退稅額為：①檸檬酸應(yīng)退增值稅額＝136752.14×9％＝12307.69（元）②汽油應(yīng)退增值稅額＝180000.00×9％＝16200（元）應(yīng)退消費稅額＝100000×0.2＝20000（元）（四）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免增值稅、消費稅的會計處理

1、增值稅：（1）貨物出口銷售并結(jié)匯后，計算增值稅應(yīng)退稅額，并將不得退稅部分應(yīng)計入成本。編制會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口銷售成本

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）收到增值稅退稅款時，編制會計分錄如下：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（增值稅）

2、消費稅：（1）貨物出口銷售并結(jié)匯后，計算出應(yīng)收消費稅退稅款，編制會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（消費稅）貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口銷售成本（2）收到消費稅退稅款時，借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（消費稅）作業(yè)1．A公司的記帳本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，根據(jù)A公司2009年6月份所發(fā)生的以下業(yè)務(wù)編制必要會計分錄：（1）根據(jù)合同規(guī)定出口待運G商品一批計6500只，每只成本計人民幣50元（不含增值稅），財務(wù)部門今接到出倉憑證。（2）上列出口G商品發(fā)票金額為USD80000CIFC2%紐約（當日即期匯率為1美元=6.85元），今日交單出口。（3）銀行收妥上述G商品外匯并結(jié)匯，將款項劃入A公司帳戶（當日即期匯率為1美元=6.87元）。（4）支付上列出口G商品海運費USD2500元（當日即期匯率為1美元=6.86元）（5）支付上列出口G商品保險費USD600，（當日即期匯率為1美元=6.86元）。（6）該公司本年發(fā)生無法認定商品的累計傭金USD30000（當日即期匯率為1美元=6.82元），當日從銀行支付。（7）以銀行存款支付出口G商品市內(nèi)郵電費計人民幣1300元。（8）該商品已出口收匯，退稅率9%，計算應(yīng)退計算應(yīng)退增值稅并編制會計分錄。第三節(jié)代理出口銷售的核算一、代理出口業(yè)務(wù)特點與自營出口業(yè)務(wù)相比，代理出口銷售業(yè)務(wù)具有以下特點：1．代理企業(yè)不墊付商品資金，不負擔基本費用，不承擔出口銷售盈虧，不承擔出口經(jīng)營風險，有償服務(wù)。2．企業(yè)按出口發(fā)票的金額和規(guī)定的手續(xù)費，向委托方計收手續(xù)費，作為經(jīng)辦代理出口業(yè)務(wù)的服務(wù)收入。3．為劃清雙方責任，受托方與委托方應(yīng)事先協(xié)商并簽定代理出口協(xié)議，明確規(guī)定代理范圍、經(jīng)營商品、商品交接、儲存運輸、費用負擔、手續(xù)費率、外匯劃撥、索賠處理、結(jié)算方式以及雙方其他職責等。4．代理業(yè)務(wù)發(fā)生的一切國內(nèi)外直接費用都屬于墊付性質(zhì)，直接費用應(yīng)由委托方負擔，代理出口發(fā)生的間接費用則由向委托方收取的手續(xù)費中進行補償。5．代理出口業(yè)務(wù)的外匯結(jié)算有兩種方式，一是異地結(jié)匯即委托單位結(jié)匯。委托方向銀行交單時辦妥必要的手續(xù)，由銀行在收到外匯時扣除國外運費、保險費、傭金及代理手續(xù)費后，將外匯余款原幣劃撥委托方，去委托地銀行結(jié)匯。一是當?shù)亟Y(jié)匯即受托單位結(jié)匯。由受托出口企業(yè)辦理結(jié)匯收賬，扣除各種代墊費用后，將人民幣余款劃撥委托方。6．代理出口銷售業(yè)務(wù)的出口退稅由委托方自行辦理，但受托方應(yīng)提供相應(yīng)的證明與憑單。（二）代理出口銷售核算的帳戶設(shè)置1、主營（其他）業(yè)務(wù)收入——代購代銷收入”2．“代管物資”賬戶資產(chǎn)類表外賬戶，反映企業(yè)期末代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價值。本科目可以按委托單位、資產(chǎn)類別進行明細核算。（三）賬務(wù)處理實例某進出口公司代理出口地毯10000米，對外成交價CIF大阪100000美元，代理出口手續(xù)費率2%。1．收到委托代銷商品，在代管物資備查賬上作備查登記。借：代管物資——委托單位——地毯10000米

2．地毯裝運出口，向銀行交單，當日外匯牌價1：7.20。（1）借：應(yīng)收外匯帳款——××客戶（USD100000）720000

貸：應(yīng)付賬款——委托方705600

其他應(yīng)收款——代購代銷收入14400（2）貸：代管物資——委托單位——地毯10000米3．代付國外運費、保險費共計8000美元，當日外匯牌價1：7.15。借：應(yīng)付賬款——委托方57200

貸：銀行存款572004．代付國內(nèi)運雜費等共計2800元人民幣。借：應(yīng)付賬款——委托方2800

貸：銀行存款28005．銀行收妥結(jié)匯，按代理出口協(xié)議規(guī)定，采用直接結(jié)匯方式，即委托方向銀行交單時辦妥必要的手續(xù)，將有關(guān)單據(jù)交銀行，由銀行在收到外匯時扣除國外運費、保險費、傭金及代理手續(xù)費后，將外匯余款原幣劃撥委托方，去委托地銀行結(jié)匯。借：銀行存款74400

應(yīng)付賬款——委托方645600

貸：應(yīng)收外匯帳款——××客戶（USD100000）720000其中，應(yīng)與委托方結(jié)算的應(yīng)付賬款余額=705600－57200－2800=645600

××××進出口公司代理出口結(jié)算清單日期：年月日委托單位：

委托代銷合同號碼：

出口合同號碼：

出口發(fā)票號碼：

出口商品名稱：

數(shù)量：

結(jié)算內(nèi)容

折合人民幣出口銷售收