5長期股權(quán)投資

第五章長期股權(quán)投資本章主要引見長期股權(quán)投資初始計量、后續(xù)計量及處置的會計處置。經(jīng)過本章的學(xué)習(xí)應(yīng)掌握以下問題：學(xué)習(xí)目的〔1〕熟習(xí)長期股權(quán)投資的含義以及處置的核算；〔2〕掌握同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資初始投資本錢確實定方法；〔3〕掌握非企業(yè)合并方式獲得的長期股權(quán)投資初始投資本錢確實定方法；〔4〕熟練運用長期股權(quán)投資的權(quán)益法和本錢法。5.1.1長期股權(quán)投資的概念及分類1.長期股權(quán)投資:是指企業(yè)預(yù)備長期持有的權(quán)益性投資2.長期股權(quán)投資的分類〔1〕具有控制的權(quán)益性投資〔2〕具有共同控制的權(quán)益性投資〔3〕具有艱苦影響的權(quán)益性投資〔4〕公允價值不能可靠計量的小份額權(quán)益性投資5.1長期股權(quán)投資概述各種持股比例對被投資單位的影響程度的劃分：投資企業(yè)對被投資單位持股比例影響程度與投資企業(yè)的關(guān)系50%以上（不含）控制投資企業(yè)的子公司50%（等于）共同控制投資企業(yè)的合營企業(yè)20%（含）-50%（不含）重大影響投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)20%以下（不含）不具有控制、共同控制和重大影響并且該項投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量權(quán)益性投資5.1.2長期股權(quán)投資的初始計量1．企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資〔1〕同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資合并方經(jīng)過企業(yè)合并構(gòu)成的對被合并方的長期股權(quán)投資，其本錢代表的是在被合并方賬面一切者權(quán)益中享有的份額。①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當債務(wù)方式作為合并對價5.1長期股權(quán)投資概述合并方應(yīng)在合并日長期股權(quán)投資——成本×××應(yīng)收股利×××固定資產(chǎn)清理×××無形資產(chǎn)×××……有關(guān)資產(chǎn)科目按獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤資本公積——資本溢價或股本溢價×××貸方差額盈余公積×××借方差額銀行存款×××當資本公積缺乏沖減時利潤分配——未分配利潤×××5.1長期股權(quán)投資概述借：長期股權(quán)投資——本錢〔在合并日按照獲得的被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額〕應(yīng)收股利〔按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤〕資本公積──資本溢價或股本溢價〔差額為借方，資本公積〔資本溢價或股本溢價〕缺乏沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積〞、“利潤分配──未分配利潤〞科目〕貸：銀行存款等〔按支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或所承當債務(wù)賬面價值〕資本公積──資本溢價或股本溢價〔差額為貸方，調(diào)增資本公積〕5.1長期股權(quán)投資概述華威公司和A公司為同一個母公司控制的兩個子公司。2021年11月20日，華威公司和A公司達成合并協(xié)議，商定華威公司以固定資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，獲得A公司65%的股權(quán)。華威公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價為2600萬元，已計提折舊600萬元；投出銀行存款2500萬元。2021年12月1日，華威公司獲得對A公司的控制權(quán)。當日，A公司一切者權(quán)益總額賬面價值為6000萬元；華威公司“資本公積——股本溢價〞科目貸方余額為450萬元，“盈余公積〞科目貸方余額200萬元?！?〕轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)的賬面價值借：固定資產(chǎn)清理20000000累計折舊6000000貸：固定資產(chǎn)26000000〔2〕確認長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——A公司〔本錢〕39000000資本公積——股本溢價4500000盈余公積1500000貸：固定資產(chǎn)清理20000000銀行存款25000000②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價合并方應(yīng)在合并日長期股權(quán)投資——成本×××應(yīng)收股利×××按確定的企業(yè)合并本錢〔不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤〕按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤股本×××權(quán)益性證券資本公積——資本溢價或股本溢價×××貸方差額資本公積——資本溢價或股本溢價×××銀行存款×××發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費、傭金等費用盈余公積×××利潤分配——未分配利潤×××溢價發(fā)行收入缺乏沖減時5.1長期股權(quán)投資概述借：長期股權(quán)投資——本錢〔按照獲得的被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額〕應(yīng)收股利〔按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤〕資本公積──資本溢價或股本溢價〔差額為借方，資本公積〔資本溢價或股本溢價〕缺乏沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積〞、“利潤分配──未分配利潤〞科目〕貸：股本〔按發(fā)行股份的面值總額〕銀行存款〔按支付的權(quán)益性證券發(fā)行費用〕資本公積──資本溢價或股本溢價〔差額為貸方，調(diào)增資本公積〕5.1長期股權(quán)投資概述華威公司和B公司為同一母公司所控制的兩個子公司。根據(jù)華威公司和B公司達成的合并協(xié)議，2021年4月1日，華威公司以增發(fā)每股面值1元、股份數(shù)2500萬股的普通股股票作為合并對價，獲得B公司80%的股權(quán)。華威公司為增發(fā)權(quán)益性證券共支付手續(xù)費及傭金等發(fā)行費60萬元。2021年4月1日，華威公司實踐獲得對B公司的控制權(quán)，當日B公司一切者權(quán)益總額為5000萬元。初始投資本錢=5000×80%=4000萬元借：長期股權(quán)投資——B公司40000000貸：股本25000000銀行存款600000資本公積——股本溢價14400000③經(jīng)過多次交換買賣，分步獲得股權(quán)最終構(gòu)成企業(yè)合并以持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面一切者權(quán)益份額作為股權(quán)投資初始投資本錢5.1長期股權(quán)投資概述借：長期股權(quán)投資〔按應(yīng)享有被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額〕資本公積──資本溢價或股本溢價〔差額為借方，資本公積〔資本溢價或股本溢價〕缺乏沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積〞、“利潤分配──未分配利潤〞科目〕貸：長期股權(quán)投資〔按原持有的被合并方股權(quán)投資賬面價值〕銀行存款〔按合并日獲得進一步股份額支付的對價〕資本公積──資本溢價或股本溢價〔差額為貸方〕5.1長期股權(quán)投資概述華威公司和C公司為同一母公司所控制的兩個子公司。2021年1月1日，華威公司以200萬元購入C公司11%有表決權(quán)的股份，由于該權(quán)益性投資在市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，華威公司將其作為長期股權(quán)投資。2021年7月1日，華威公司再次以1200萬元購入C公司49%有表決權(quán)的股份。至此，華威公司已累計持有C公司60%有表決權(quán)的股份，能對C公司實施控制。2021年7月1日，C公司一切者權(quán)益賬面價值總額為2600萬元?！?〕2021年1月1日，購入C公司11%的股份借：長期股權(quán)投資——C公司2000000貸：銀行存款2000000〔2〕2021年7月1日，再次購入C公司49%的股份初始投資本錢=2600×60%=1560萬元借：長期股權(quán)投資——C公司15600000貸：長期股權(quán)投資——C公司2000000銀行存款12000000資本公積——股本溢價1600000〔2〕非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，指參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制。①購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)生或承當債務(wù)等方式作為合并對價5.1長期股權(quán)投資概述購買方作為合并對價付出的資產(chǎn)，該當按照其公允價值對該資產(chǎn)進展會計處置。付出的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售處置，以其公允價值確認收入，同時按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)本錢，涉及增值稅的，還應(yīng)進展相應(yīng)的處置。付出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額作為營業(yè)外收支公允價值與賬面價值的差額5.1長期股權(quán)投資概述付出固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)付出金融資產(chǎn)作為投資收益營業(yè)外收入×××購買方應(yīng)在購買日長期股權(quán)投資——成本×××應(yīng)收股利×××按確定的企業(yè)合并本錢〔不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤〕按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤固定資產(chǎn)清理×××無形資產(chǎn)×××……銀行存款×××有關(guān)資產(chǎn)科目按發(fā)生的直接相關(guān)費用營業(yè)外支出×××按其差額按其差額5.1長期股權(quán)投資概述管理費用×××詳細進展會計處置時：借：長期股權(quán)投資〔按照付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當?shù)膫鶆?wù)等的公允價值〕應(yīng)收股利〔按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤〕管理費用〔按發(fā)生的直接的相關(guān)費用〕營業(yè)外支出等〔付出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額〕貸：有關(guān)資產(chǎn)科目〔或主營業(yè)務(wù)收入〕營業(yè)外收入等〔付出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額〕5.1長期股權(quán)投資概述華威公司和D公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2021年3月31日，華威公司獲得D公司70%的股權(quán)。為核算D公司的資產(chǎn)價值，華威公司聘請注冊會計師對D公司資產(chǎn)進展評價，支付評價費用100萬元。合并中，華威公司付出的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值：土地運用權(quán)4000萬元，專利技術(shù)2000萬元。其公允價值：土地運用權(quán)6000元，專利技術(shù)3000萬元。另外，華威公司支付銀行存款2400萬元，作為合并對價的土地運用權(quán)和專利技術(shù)原價共為8600萬元，至合并日已累計攤銷2600萬元。初始投資本錢=6000+3000+2400=11400萬元借：長期股權(quán)投資——D公司114000000管理費用1000000累計攤銷26000000貸：無形資產(chǎn)86000000銀行存款25000000營業(yè)外收入30000000②購買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價購買方應(yīng)按發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費、傭金等費用，借記“資本公積──股本溢價〞科目，貸記“銀行存款〞等科目，溢價發(fā)行收入缺乏以沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積〞、“利潤分配──未分配利潤〞科目。發(fā)生的其他直接相關(guān)費用，借記“管理費用〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。5.1長期股權(quán)投資概述購買方應(yīng)在合并日長期股權(quán)投資——成本×××應(yīng)收股利×××按確定的企業(yè)合并本錢〔不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤〕按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤股本×××權(quán)益性證券資本公積——資本溢價或股本溢價×××貸方差額資本公積——資本溢價或股本溢價×××銀行存款×××發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費、傭金等費用盈余公積×××利潤分配——未分配利潤×××溢價發(fā)行收入缺乏沖減時5.1長期股權(quán)投資概述按發(fā)生的直接相關(guān)費用管理費用×××詳細進展會計處置時，借：長期股權(quán)投資〔按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值〕應(yīng)收股利〔按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤〕管理費用〔審計費、評價費、法律效力費等〕資本公積──資本溢價或股本溢價〔差額為借方，資本公積〔資本溢價或股本溢價〕缺乏沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積〞、“利潤分配──未分配利潤〞科目〕貸：股本〔按發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額〕資本公積──股本溢價〔按其差額〕

5.1長期股權(quán)投資概述③購買方經(jīng)過多次交換買賣，分步獲得股權(quán)最終構(gòu)成企業(yè)合并該當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資本錢之和，作為該項投資的初始投資本錢華威公司2021年以2000萬元購入F公司5%有表決權(quán)的股份，對F公司不具有艱苦影響，華威公司將其劃分為可供出賣金融資產(chǎn)，按公允價值計量。2021年4月1日，華威公司再次以25000萬元價款獲得F公司50%的股份。假定華威公司獲得對F公司的長期股權(quán)投資后，F(xiàn)公司未宣揭露放現(xiàn)金股利。華威公司原持有F公司5%的股權(quán)于2021年3月31日的公允價值為2500萬元，累計計入其他綜合收益的金額為500萬元。5.1長期股權(quán)投資概述2.非企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資〔1〕以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資按照實踐支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢，包括購買過程中支付的手續(xù)費用等必要支出。5.1長期股權(quán)投資概述〔2〕以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長期股權(quán)投資發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。華威公司于2021年12月1日經(jīng)過增發(fā)100萬股權(quán)益性證券作為對價獲得H公司20%的股權(quán)，該權(quán)益性證券為每股面值1元的普通股股票，其公允價值為150萬元。為增發(fā)該股份，華威公司向證券承銷機構(gòu)共支付了10萬元的手續(xù)費和傭金。華威公司獲得該部分股權(quán)后，能對H公司財務(wù)和消費運營決策施加艱苦影響。5.1長期股權(quán)投資概述〔3〕投資者投入的長期股權(quán)投資是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)，其初始投資本錢應(yīng)按照投資合同或協(xié)議商定的價值確定，但合同或者協(xié)議商定的價值不公允的除外。〔4〕以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式獲得的長期股權(quán)投資5.1長期股權(quán)投資概述5.2.1長期股權(quán)投資核算的本錢法指投資發(fā)生時，按初始投資本錢作為長期股權(quán)投資的入賬價值，除追加或收回投資外，普通不對長期股權(quán)投資的賬面價值進展調(diào)整的一種會計處置方法。1．本錢法的適用范圍(1)可以對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投資。如對子公司投資(2)對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。〔其他權(quán)益投資〕5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量2．本錢法的根本核算程序設(shè)置“長期股權(quán)投資——本錢〞科目反映長期股權(quán)投資的初始投資本錢在收回投資前，投資企業(yè)普通不對長期股權(quán)投資的賬面價值進展調(diào)整發(fā)生追加投資假設(shè)發(fā)生追加投資、應(yīng)按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資本錢，并按調(diào)整后的本錢作為長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤按應(yīng)享有的部分確以為當期投資收益超越上述數(shù)額的部分作為初始投資本錢的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值被投資單位宣告分派股票股利投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處置超越應(yīng)享有收益份額來源于投資前被投資單位的留存收益，性質(zhì)上屬于投資的返還而不是利潤的分配5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量華威公司于2021年4月1日以1300萬元的價款〔包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元〕購入A公司5%的股份，并預(yù)備長期持有。2021年4月30日，華威公司收到支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。A公司于2021年2月1日宣告分派2021年度利潤，A公司按持股比例可獲取10萬元，A公司于2021年2月10日實踐分派利潤。A公司的股票在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，華威公司將其劃分為長期股權(quán)投資并采用本錢法核算。5.2.2長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法權(quán)益法，是指投資以初始投資本錢計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益的份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進展調(diào)整的一種會計處置方法。1．權(quán)益法的適用范圍〔1〕企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資?！?〕企業(yè)對被投資單位具有艱苦影響的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量2．權(quán)益法的根本核算程序〔1〕會計科目的設(shè)置長期股權(quán)投資本錢損益

調(diào)整其他權(quán)益變動反映長期股權(quán)投資的初始投資本錢，以及在長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于獲得投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資本錢后構(gòu)成的賬面價值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承當?shù)姆蓊~明細賬總賬5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量〔2〕初始投資本錢的調(diào)整初始投資本錢與應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處置：5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量假設(shè)長期股權(quán)投資的初始投資本錢獲得投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額差額不需求按該差額調(diào)整已確認的初始投資本錢，差額是商譽列示在合并報表＞差額計入獲得投資當期損益〔營業(yè)外收入〕，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值＞華威公司于2021年1月1日支付5500萬元的價款獲得B公司25%的股權(quán)，獲得投資時B公司凈資產(chǎn)賬面價值為20000萬元〔投資日被投資單位各項可識別資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值一樣〕。因華威公司能對B公司消費運營決策施加艱苦影響，華威公司對該項投資采用權(quán)益法核算。假定本例中，獲得投資時享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值24000萬元。〔3〕投資損益確實認該當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，確認當期投資損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資收益×××長期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××按應(yīng)享有的收益份額投資收益×××長期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××按應(yīng)承當?shù)奶潛p份額5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量對長期股權(quán)投資的賬面價值進展調(diào)整應(yīng)思索以下影響要素：1．被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)要求一致。2．以獲得投資時被投資單位各項可識別資產(chǎn)等的公允價值為根底，作為調(diào)整確認投資損益的根據(jù)。5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量華威公司于2021年1月10日購入C公司20%的股份，實踐支付價款為2000萬元，并自獲得投資之日起派人參與C公司的財務(wù)和消費運營決策，因此，華威公司對該項投資采用權(quán)益法核算。獲得投資當日，C公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元，除表5-1所列工程外，C公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值一樣。表5-1資產(chǎn)公允價值與賬面價值表2021年1月1日單位：萬元項目入賬成本預(yù)計使用年限已使用年限賬面價值公允價值存貨800————800900固定資產(chǎn)200020515001800無形資產(chǎn)1050102840800合計3850————31403500C公司于2021年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中，在華威公司獲得投資時的存貨已有80%對外銷售。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，估計凈殘值為零。華威公司與C公司的會計年度及采用的會計政策一樣，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部買賣。3.思索投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益事項對確認投資收益影響。當內(nèi)部買賣構(gòu)成的資產(chǎn)未對外部獨立第三方出賣，該未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益表達在投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中情況下，投資企業(yè)采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵消該未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的影響，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值。華威公司持有D公司25%有表決權(quán)的股份，可以對D公司的財務(wù)和消費運營決策施加艱苦影響，因此采用權(quán)益法核算。2021年7月，華威公司將其賬面價值800萬的商品銷售給D公司，售價1000萬元。至2021年資產(chǎn)負債表日，D公司購入的該批商品仍未對外部第三方出賣。華威公司在獲得該項長期股權(quán)投資時，D公司各項可識別資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值一樣，兩公司在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部買賣。D公司2021年實現(xiàn)凈利潤為2200萬元。假定不思索所得稅要素影響?！?〕獲得現(xiàn)金股利或利潤的會計處置當被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的現(xiàn)金股利或利潤被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤超越已確認損益調(diào)整的部分被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不進展賬務(wù)處置應(yīng)收股利×××長期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××應(yīng)收股利×××長期股權(quán)投資——成本×××5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量〔5〕超額虧損確實認在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，該當按照以下順序進展處置：首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。其次，沖減長期應(yīng)收工程等的賬面價值。最后，應(yīng)按估計承當?shù)牧x務(wù)金額確認估計負債，計入當期投資損失。投資收益×××長期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××投資收益×××長期應(yīng)收款×××投資收益××××××預(yù)計負債××××××5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量〔6〕一切者權(quán)益其他變動確實認在采用權(quán)益法下，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，該當按照持股比例與被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動額計算歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時添加或減少資本公積〔其他資本公積〕。華威公司持有F公司30%有表決權(quán)股份，可以對F公司的財務(wù)和消費運營決策產(chǎn)生艱苦影響。2021年12月31日，F(xiàn)公司一項可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值上升100萬元，計入資本公積，使得F公司的一切者權(quán)益發(fā)生變動。5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量5.3.1本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1．因追加投資需從本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法對轉(zhuǎn)換核算方法進展會計處置時，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資及新增的長期股權(quán)投資兩部分。5.3長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(1)對于原持有的長期股權(quán)投資部分(2)對于追加投資新獲得的長期股權(quán)投資部分假設(shè)追加投資本錢追加投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢＞其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢，同時計入追加投資當期的營業(yè)外收入＞假設(shè)原投資的賬面余額應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值＞按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益＞5.3長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(3)對于獲得原投資后至追加投資買賣日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)以下不同情況分別進展會計處置：情況分類會計處理屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時對于在取得原投資時至追加投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)調(diào)整留存收益對于在追加投資當期期初至追加投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)計入當期損益屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時應(yīng)計入資本公積5.3長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換華威公司于2021年1月1日支付價款800萬元獲得G公司10%的股權(quán)，獲得時G公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為7900萬元，且與其賬面價值一樣。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有艱苦影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，華威公司對其采用本錢法計算。2021年9月1日，華威公司再次獲得G公司15%的股權(quán)，支付價款為2300萬元，當日G公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為15000萬元。至此，華威公司已累計持有G公司25%的股份，按照G公司章程規(guī)定，華威公司可以派人參與G公司的財務(wù)和消費運營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。2021年度G公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，2021年1月1日至9月1日，實現(xiàn)凈利潤800萬元。華威公司在獲得對G公司10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部買賣。華威公司按照凈利潤10%提取盈余公積。2．因處置投資需從本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法(1)將剩余長期股權(quán)投資的本錢與按照剩余持股比例計算的原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額進展比較假設(shè)屬于剩余投資的本錢應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值＞應(yīng)按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益＞5.3長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(2)對于獲得原投資后至處置投資買賣日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)以下不同情況分別進展會計處置：屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時對于在取得原投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)調(diào)整留存收益對于在處置投資當期期初至處置投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)計入當期損益5.3長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換〔3〕對于獲得原投資后至處置投資買賣日之間其他緣由導(dǎo)致被投資單位一切者權(quán)益變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，計入資本公積〔其他資本公積〕。5.3長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換華威公司2021年1月1日支付600萬元獲得H公司60%的股權(quán)，采用本錢法核算。2021年1月10日，華威公司將持有H公司20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收到轉(zhuǎn)讓價款300萬元，轉(zhuǎn)讓后華威公司持有H公司40%的股份，能對其施加艱苦影響，長期股權(quán)核算方法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。2021年1月1日至2021年12月31日，H公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，向投資者分派現(xiàn)金股利200萬元，持有可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值添加20萬元。華威公司按凈利潤10%提取盈余公積。華威公司獲得原60%的投資時，H公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為1200萬元，各項可識別資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部買賣，不思索其他要素。5.3.2權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法1．因追加投資需從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法(1)在追加投資時對原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面余額進展調(diào)整(2)將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初獲得本錢(3)在此根底上再加上追加投資的本錢作為按照本錢法核算的初始投資本錢5.3長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換華威公司和I公司為同一母公司所控制的兩個子公司。2021年1月1日，華威公司以800萬元購入I公司25%有表決權(quán)的股份，可以對I公司施加艱苦影響，華威公司對該長