2023年審計(jì)案例研究課后練習(xí)題答案

《審計(jì)案例研究》教材練習(xí)思考題

第一章練習(xí)思考題

教材P12的練習(xí)思考題

1.本案例中，美林股份公司更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，誠(chéng)信所是新任所，前所是信利會(huì)計(jì)師事務(wù)所?，F(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶批準(zhǔn)后，王越已與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，

他應(yīng)當(dāng)如何與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通？

答：與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，對(duì)的評(píng)價(jià)是否可接受審計(jì)委托。

根據(jù)《獨(dú)立.審計(jì)具體準(zhǔn)則一前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》(征求意見稿)：

(1)溝通的必要性及形式

與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，對(duì)的評(píng)價(jià)是否可接受審計(jì)委托,這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行，

以減少或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的授權(quán)，積極與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進(jìn)行。

假如被審計(jì)單位不批準(zhǔn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問因素,并考慮是否接受委托

(2)溝通的內(nèi)容

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體、合理，涉及：

a.關(guān)于管理當(dāng)局是否正直的信息.；

b.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；

c.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng)；

d.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的因素。

必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問其他事項(xiàng)。

假如需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書面授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許其查閱。

(3)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)溝通結(jié)果的運(yùn)用

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表白，其審計(jì)意見所有或部分地依賴于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

假如接受委托對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過詢問前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取信息，但這些信息并局限

性以成為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ).

(4)發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表也許存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的解決

假如發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表也許存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并規(guī)定被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，以便

采用措施進(jìn)行妥善解決。

假如被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參與三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審

計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定，必要時(shí)可向律師征詢，以采用進(jìn)一步的措施。

2.在本章的案例中,所列舉的是初次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信事務(wù)所的老客戶，那么本次連續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的重要內(nèi)容有什么不同？

答:一般來說，初次接受委托時(shí)，預(yù)備調(diào)查的重要內(nèi)容包含公司基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，而在連續(xù)接受委托時(shí)，

進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下重:要因素：

（1）管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信；

（2）被審計(jì)單位的涉訟案件及其解決情況：

（3）以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；

（4）利害沖突及回避事宜；

（5）內(nèi)部控制的改善情況；

（6）審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。

3.假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的老客戶，在查閱上年度審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)著重注意哪些問題？

答：查閱上年度審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)對(duì)其審計(jì)意見類型、審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié)、重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、或有損失、管理建議書的要點(diǎn)等有關(guān)重要事項(xiàng)予以充足

關(guān)注，并考慮對(duì)本年度審計(jì)工作的影響。

教材P24的練習(xí)思考題

1.教材中表卜11反映一家百貨業(yè)上市公司及同期行業(yè)平均的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以擬定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

中宏百貨公司及同行業(yè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)

答：分析如下：（1）流動(dòng)比率和速動(dòng)比率低于同行業(yè)平均水平，2023年利息保障倍數(shù)不僅相對(duì)嚴(yán)重低于行業(yè)平均水平，其絕對(duì)數(shù)字亦表白公司的息前稅前利潤(rùn)

難以填補(bǔ)其利息支出，顯示公司的經(jīng)營(yíng)狀況惡化,應(yīng)關(guān)注其對(duì)連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。

（2）該公司2023年的賺錢水平嚴(yán)重惡化，凈資產(chǎn)收益率由2023年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至2023年的0.07%。而值得關(guān)注的是,主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利

率居然下降超過22個(gè)百分點(diǎn)。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè),其大幅波動(dòng)顯然不合常理,審計(jì)人員有理由對(duì)其去年的業(yè)績(jī)表達(dá)懷疑,也許有資產(chǎn)置換等

方式形成的非正常利潤(rùn)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)反映，以虛飾報(bào)表。審計(jì)人員應(yīng)就此規(guī)定被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出合理解釋。

（3）應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平,顯示公司不僅經(jīng)營(yíng)狀況惡化,并且經(jīng)營(yíng)資金的周轉(zhuǎn)也許發(fā)生困難。

（4）以上的分析使得審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，必須著重考慮公司的連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的影響。

2.假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí),發(fā)現(xiàn)公司年內(nèi)各月或與以前年度比,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大,這意味著被審計(jì)單位也許存在哪些情況？

答:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)也許意味著公司存在以下情況：

（1）經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變動(dòng)；（2）年末銷售額忽然增減；（3）顧客總體發(fā)生變動(dòng)；（4）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；（5）信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；（6）銷售收入的總

體發(fā)生變動(dòng)。

3.利息保障倍數(shù)的波動(dòng)也許表達(dá)公司存在什么樣的情況？

答：利息保障倍數(shù)的波動(dòng)也許意味著被審計(jì)單位存在以下情況：

（1）重要賺錢能力發(fā)生變動(dòng)；（2）債務(wù)發(fā)生變動(dòng)；（3）利率發(fā)生變動(dòng)。

第二章練習(xí)思考題

教材P38的練習(xí)思考題

1.銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些?本案例中還缺少哪些控制點(diǎn)？并提出改善措施。（略）

答:銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有：從發(fā)出貨品的角度看，重要的控制點(diǎn)有:倉庫發(fā)出商品是否根據(jù)銷售業(yè)務(wù)部門填制的銷售告知單;貨品的裝運(yùn)是否都根據(jù)

銷售告知單；貨品出門是否有登記或出庫單。從收款和記帳的角度看，重要控制點(diǎn)有:財(cái)務(wù)部門的是否根據(jù)銷售告知單、裝運(yùn)憑證開具增值稅專用發(fā)票：銷售發(fā)票和

銷售告知單是否連續(xù)編號(hào)，領(lǐng)用手續(xù)是否齊全;銷售開單與收款是否分離；銷售總帳、明細(xì)帳和應(yīng)收帳款總帳、明細(xì)帳及款項(xiàng)的收回的登記是否由兩人以上負(fù)責(zé)；

是否認(rèn)期與客戶核相應(yīng)收帳款明細(xì)帳;銷售退回與折讓是否經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)：銷售收入的確認(rèn)與計(jì)價(jià)是否對(duì)的、是否符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定等。

從本案例中，可以看出，該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運(yùn)單、裝貨單之間的核對(duì)機(jī)制較弱，致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形，為銷售發(fā)票的虛開提供

了也許；相應(yīng)收帳款未能定期與客戶核對(duì)，使應(yīng)收帳款的管理較為混亂。對(duì)此，該公司應(yīng)當(dāng)對(duì)各種票據(jù)的領(lǐng)用加強(qiáng)管理，完善各種手續(xù)；相應(yīng)收帳款應(yīng)建立必要的

核對(duì)制度，以減少壞帳損失和各種針相應(yīng)收帳款的舞弊行為。

2.在銷售循環(huán)中為什么要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些?如何發(fā)現(xiàn)和防止？（略）

答：由于在銷售收入舞弊的諸多案件中，公司經(jīng)常運(yùn)用關(guān)聯(lián)方交易作假，粉飾報(bào)表，操縱利潤(rùn)。2.公司運(yùn)用關(guān)聯(lián)方交易舞弊的手段有：］）虛增關(guān)聯(lián)交易收入；2）

虛列關(guān)聯(lián)方；對(duì)下列情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)格外關(guān)注：1.與無正常業(yè)務(wù)關(guān)系的單位或個(gè)人發(fā)生的重大交易⑵價(jià)格、利率、租金及付款等條件異常的交易;3.與特定顧

客或供應(yīng)商發(fā)生的大額交易;4.實(shí)質(zhì)與形式不符的交易;5.易貨交易；6.明顯缺少商業(yè)理由的交易：7.資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大交易：8.解決方式異常的交

易。

在審計(jì)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面通過與被審計(jì)單位溝通，查閱投資文獻(xiàn)或通過協(xié)議了解重要的關(guān)聯(lián)方有哪些;然后通過相應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷售明細(xì)帳的記錄進(jìn)行

憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)量上有無異常，對(duì)數(shù)量可結(jié)合公司的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對(duì)價(jià)格可參照公司的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審

計(jì)。

3.進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核時(shí)應(yīng)從哪些方面入手？你認(rèn)為的核心指標(biāo)應(yīng)有哪些？

答:銷售收入的分析性復(fù)核是進(jìn)行銷售收入審計(jì)的重要程序，通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入也許存在的高估或低估問題。進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核程序時(shí)：

將本期的收入數(shù)與上?期對(duì)比，看是否有異常波動(dòng);也可將本期數(shù)與計(jì)劃數(shù)對(duì)比，看其與計(jì)劃的差異。

將近幾年的毛利率進(jìn)行對(duì)比分析，看其波動(dòng)規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)格走勢(shì)、外部的市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)占有率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收

入的異常變化。

將本期收入與本期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用比較，計(jì)算銷售費(fèi)用率,看是否有異常變化。重要分析指標(biāo)可以有銷售收入增長(zhǎng)率;毛利率：銷售費(fèi)用率等。

4.為什么對(duì)銷售收入進(jìn)行截止期測(cè)試?若本案例中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調(diào)整后，對(duì)銷售收入的期末數(shù)如何進(jìn)行調(diào)整？見教材表2-6

答:對(duì)銷售收入進(jìn)行截止期測(cè)試能驗(yàn)證被審計(jì)單位對(duì)銷售收入的記錄是否放到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避免公司期末高估收入或低估收入。練習(xí)中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對(duì)

D公司和對(duì)Q公司的銷售收入,兩筆收入共計(jì)95940元應(yīng)計(jì)入2023年的收入中，調(diào)整分錄為：

借:應(yīng)收賬款——D公司23400

——Q公司72540

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入82023

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅13940

教材P51的練習(xí)思考題

1.相應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證?在擬定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

答:執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時(shí)，為了提高審計(jì)效率，一般不需對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證，可以根據(jù)審計(jì)抽樣擬定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下幾種因素的影響來選定

函證對(duì)象。

(1)應(yīng)收賬款在所有資產(chǎn)中的重要限度。假如應(yīng)收賬款在所有資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。

(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。假如內(nèi)部控制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之,要擴(kuò)大函證范圍。

(3)以前年度的函證結(jié)果。假如以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。

(4)函證方式的選擇。假如選擇肯定式函證，可相應(yīng)減少函證量;假如選擇否認(rèn)式函證，則相應(yīng)增長(zhǎng)函證量。

一般情況下，賬齡長(zhǎng)、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須向債務(wù)人函證的對(duì)象。

2.對(duì)未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些？

答:可以采用的替代程序有:核對(duì)相關(guān)發(fā)票；出庫單;貨運(yùn)憑證;顧客定單;銷售協(xié)議等。也可查找相關(guān)的銀行存款FI記賬，日后款項(xiàng)的收回也能間接證明應(yīng)收賬款

的存在性。

3.本案例中若應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法為余額比例法，兩個(gè)賬戶合計(jì)的期末余額為1010萬元，計(jì)提比例為10%,壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額

為120萬元,本期借方發(fā)生額為181萬元，預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)無需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情形,不考慮其他項(xiàng)目的影響，藍(lán)格公司壞賬準(zhǔn)備本期提取數(shù)為101萬元，

請(qǐng)問壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)額是否對(duì)的？

答:不對(duì)，應(yīng)提金額為101+—120)=162萬元

4.若本案例中對(duì)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷抽查時(shí),該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備150000

銀行存款100000

貸:應(yīng)收賬款一光明集團(tuán)250000

該筆應(yīng)收賬款的賬齡為3年整，問對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行這種解決后,也許會(huì)有哪些后果？

答：一方面，對(duì)剛滿3年的應(yīng)收賬款不應(yīng)?次轉(zhuǎn)銷,應(yīng)視其可收回情況進(jìn)行解決，不能隨意轉(zhuǎn)銷；假如公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，很容易出現(xiàn)當(dāng)款項(xiàng)收回時(shí)，被有關(guān)人

員貪污挪用的情況。

第三章練習(xí)思考題

教材P64的練習(xí)思考題

1.根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)定，簽發(fā)付款支票時(shí)應(yīng)根據(jù)哪些原始憑證？

答：根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)定，簽發(fā)付款支票時(shí)，應(yīng)根據(jù)請(qǐng)購單、訂購單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單、供應(yīng)商發(fā)票及已核準(zhǔn)的付款告知書等。

2.就函證的重要限度而言，應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款比較有何不同？

答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重:要，由于復(fù)核負(fù)債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù),而函

證已經(jīng)入賬的負(fù)債,并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。

此外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對(duì)賬單等外來證據(jù)，可以用來核算應(yīng)付賬款，而相應(yīng)收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。

尚有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計(jì)人員完畢審核時(shí)已告付訖，付款行為進(jìn)一步證實(shí)了已入賬債務(wù)的可靠性。所以，與應(yīng)收賬款比較，一般情況

下，應(yīng)付賬款不需要函證。

3.在審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)所取得的供應(yīng)商的對(duì)賬單和應(yīng)付賬款的函證回函均屬外部審計(jì)證據(jù),但是它們的證據(jù)力是不同的，請(qǐng)分析其區(qū)別。

答：應(yīng)付賬款的函證回函證據(jù)力更強(qiáng)。由于從被審計(jì)單位取得的供應(yīng)商的對(duì)賬單與審計(jì)人員直接從被函證單位取得的函證回函比較，前者的獨(dú)立性與真實(shí)性較

差。

4.對(duì)于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計(jì)人員是否需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱？假如需要,其重要目的是為了查證什么問題？

答:對(duì)于應(yīng)付賬款明細(xì)賬,審計(jì)人員需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱，其重要目的是為了查證存在于報(bào)表日的應(yīng)付賬款是否完整，是否有未入賬

的應(yīng)付賬款。

5.對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款,若被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶，會(huì)導(dǎo)致什么問題？（略）

答：將會(huì)導(dǎo)致虛增利潤(rùn)，導(dǎo)致利潤(rùn)不實(shí)，影響利潤(rùn)及利潤(rùn)分派;應(yīng)調(diào)整，將長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)付帳款記入資本公積帳戶

6.假設(shè)審計(jì)人員劉華雨在審閱、核對(duì)永鋒公司2023年12月末有關(guān)應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)資料時(shí),發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款”中具有本期估價(jià)入庫的價(jià)值3000000元的購貨，

經(jīng)檢查未發(fā)現(xiàn)反映其具體的戶名、品種、數(shù)量及金額計(jì)算的有關(guān)憑證。永鋒公司的這種情況是否正常?劉華雨應(yīng)做哪些進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作？

答:不正常。被審計(jì)單位有也許虛記購貨、虛記負(fù)債，或者在貨品沒有到達(dá)的情況下，提前確認(rèn)購貨，當(dāng)然，也有也許是所購貨品已經(jīng)到達(dá)，但是會(huì)計(jì)核算資料

不全。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)應(yīng)付賬款的函證，將應(yīng)付賬款及所購貨品的總賬、明細(xì)表、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，規(guī)定被審計(jì)單位提供有關(guān)證明估價(jià)入賬應(yīng)付賬款存在的證

據(jù)等，以證實(shí)問題的實(shí)際形態(tài)。

7.本案例中表3—2是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請(qǐng)問他應(yīng)當(dāng)選擇哪

兩家?假設(shè)表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)當(dāng)選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證?這兩種選擇

在問題考慮上有什么不同嗎？

答:審計(jì)人員應(yīng)選擇本案例圖表3—2中明揚(yáng)公司和中太機(jī)電兩家供貨單位進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證，假如表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收

賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨則應(yīng)當(dāng)選擇碩英物資和中太機(jī)電兩家客戶進(jìn)行函證。這兩種選擇在問題考慮上是有所不同的。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選

擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶，由于此時(shí)函證的目的不是驗(yàn)證具有較大比重的賬戶余額的真實(shí)性，而是尋找未入賬的

負(fù)債。

與此相反，函證應(yīng)收賬款的目的是驗(yàn)證年末賬戶余額的真實(shí)性，防止資產(chǎn)的高估，所以，函證時(shí)要選擇年末具有較大余額的賬戶，以取得是否高估資產(chǎn)的最有力

的證據(jù)。

教材P76思考練習(xí)題

1.在本案例中,未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計(jì),現(xiàn)假設(shè)綠島公司存在經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn),那么審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意哪些要點(diǎn)？（略）

答:對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn),審計(jì)時(shí)應(yīng)查明：1、固定資產(chǎn)的租賃是否簽定了協(xié)議、租約，手續(xù)是否完備，協(xié)議內(nèi)容是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，是否有相關(guān)部門批

準(zhǔn)；2、租入的固定資產(chǎn)是否確屬公司必需，或租出的固定資產(chǎn)是否確屬公司閑置不用，雙方是否認(rèn)真履行協(xié)議，是否有不合法交易；3、租金收取是否合理，有無

多收或少收現(xiàn)象；4、租入的固定資產(chǎn)是否久占不用、浪費(fèi)損壞現(xiàn)象，租出的固定資產(chǎn)是否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況;5、租入固定資產(chǎn)是否已經(jīng)登入備查簿，對(duì)于租

賃固定資產(chǎn)的改良工程,在租賃協(xié)議中雙方是否有協(xié)議。

2.本案例中,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)新增固定資產(chǎn)72萬元不屬更新改造費(fèi)用，不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,如該筆費(fèi)用的性質(zhì)屬原固定資產(chǎn)改變用途而發(fā)生的更新改造支

出，那么審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)著重注意哪些問題？（略）

答：對(duì)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查其入帳價(jià)值是否按原有固定資產(chǎn)帳面價(jià)值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)

收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增長(zhǎng)的支出記帳,有無將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用相混淆，或?qū)⒏慕?、擴(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入

不入帳的情況。

3.審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的對(duì)的性時(shí)，應(yīng)注意哪些問題？

答:審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提的對(duì)的性時(shí)，應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問客戶，以擬定客戶在被審年度所采用的折舊方法。另一方面，還必須擬

定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對(duì)于再度審計(jì)的客戶，審計(jì)人員可通過更核去年的工作底稿，來擬定其一致性。在擬定折舊提取的合理性時(shí)，應(yīng)

考慮以下兩個(gè)因素：

一是客戶過去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限：

二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計(jì)人員可通過重新計(jì)算來驗(yàn)證折舊的對(duì)的性。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計(jì)算一些重要固定資產(chǎn)的折1口和測(cè)試?些本

年度增長(zhǎng)和報(bào)廢的固定資產(chǎn)的折舊。

4.假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家運(yùn)送公司，在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)行審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤點(diǎn)帶來困難，審計(jì)人員應(yīng)

如何解決這一問題？

答：在查驗(yàn)有些行業(yè)公司的固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在時(shí)，也許有?定困難。運(yùn)送行業(yè)公司的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流動(dòng)使用，如運(yùn)

貨卡車也許大部分正在運(yùn)貨途中，建筑機(jī)械正在某個(gè)遠(yuǎn)方城市的工地上。這時(shí)，審計(jì)人員可以實(shí)行替代性審計(jì)程序來查驗(yàn)。如通過審查產(chǎn)權(quán)證書、執(zhí)照登記收據(jù)、

投保設(shè)備具體說明的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單，以及有關(guān)汽油等燃料的消耗和修理開支的明細(xì)記錄等來擬定運(yùn)送工具的存在。

5.現(xiàn)假設(shè)審計(jì)人員季小明在按盤點(diǎn)表抽盤的同時(shí)，還采用了現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)綠島公司現(xiàn)用的營(yíng)業(yè)樓的擴(kuò)建部分,已投入使用3年，固定資產(chǎn)

賬面無此項(xiàng)目，補(bǔ)充審計(jì)程序查驗(yàn)該項(xiàng)目仍在“在建工程”科目反映。季小明對(duì)此因如何解決？

答:按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，己投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn),可先行估計(jì)價(jià)值記賬,待擬定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。由于綠島公司未按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固

定資產(chǎn),不僅使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不能如實(shí)反映,且乂未能及時(shí)通過計(jì)提折舊使資金及時(shí)得到補(bǔ)償。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作如下審計(jì)解決：

（1）應(yīng)根據(jù)審驗(yàn)情況擴(kuò)大審計(jì)范圍，結(jié)合對(duì)被審單位“在建工程”項(xiàng)目的審計(jì)，確認(rèn)在建工程項(xiàng)目是否還存在其他類似的情況，如有類似情況應(yīng)一并規(guī)定被審

計(jì)單位進(jìn)行補(bǔ)充會(huì)計(jì)解決并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)額；

（2）應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計(jì)單位的調(diào)整情況,具體記錄于審計(jì)工作底稿；

（3）如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)出具保存或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。

6.在審查固定資產(chǎn)時(shí)，分析其修理費(fèi)用有什么作用？

答：在審查固定資產(chǎn)時(shí)，分析其修理費(fèi)用可以查明是否有不合理、不合法的開支列入修理費(fèi)用中；修理費(fèi)用的帳務(wù)解決是否得當(dāng)，攤銷期限是否合理:經(jīng)營(yíng)性租

賃與融資租賃的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用是否對(duì)的計(jì)算和解決;防止舞弊行為的發(fā)生。此外，還可以通過度析固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，來判斷固定資產(chǎn)的使用狀況和評(píng)估固

定資產(chǎn)的新舊情況。

第四章練習(xí)思考題

教材P87練習(xí)思考題

1.審計(jì)人員在制定盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)應(yīng)關(guān)注哪些問題？

答：（1）盤點(diǎn)的時(shí)間安排；⑵存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)合的擬定；（3）盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；（4）盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置；（5）存貨的整理和排列,毀損、陳舊、過

時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分;（6）存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；⑺在產(chǎn)品竣工限度的擬定方法;⑻存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排；⑼存貨收發(fā)

截止的控制;⑩盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制;（11）盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制：?盤點(diǎn)結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與解決。

2.盤點(diǎn)的準(zhǔn)備工作應(yīng)涉及哪些？

答:盤點(diǎn)的準(zhǔn)備工作應(yīng)涉及:第一編制連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單，擬定盤點(diǎn)順序，有條件的還應(yīng)繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點(diǎn)路線。第二應(yīng)了解有關(guān)財(cái)

產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對(duì)各項(xiàng)制度的遵守情況進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤點(diǎn)的重點(diǎn)。第三做好盤點(diǎn)人員的準(zhǔn)備，盤點(diǎn)是公司的大事，公司領(lǐng)導(dǎo)

和有關(guān)人員都應(yīng)參與,通過開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議,將盤點(diǎn)計(jì)劃或指令貫徹到每一個(gè)參與者。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述也許導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：

（1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；

（2）由紅特公司代管的甲材料也許并不存在；

(3)通過銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品也許未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)解決;

(4)A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計(jì)入貴公司存貨項(xiàng)目中。

規(guī)定：針對(duì)上述情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？

答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下述也許導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：

(1)存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；

(2)由紅特公司代管的甲材料也許并不存在；

(3)通過銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品也許未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)解決；

(4)該公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計(jì)入該公司存貨項(xiàng)目中。

針對(duì)情況(1)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)規(guī)定該公司對(duì)期末存貨進(jìn)行重:盤，審計(jì)人員適當(dāng)抽點(diǎn)；

針對(duì)情況(2)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料：

針對(duì)情況(3),注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)拭；

針對(duì)情況(4),注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)采用詢問管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測(cè)試等程序。

教材P93練習(xí)思考題

1.通過對(duì)表4-4的審查，你對(duì)被審單位的四種產(chǎn)品有了哪些了解？

永晟股份有限公司12月份生產(chǎn)成本匯總明細(xì)表表4-4:

答:從表42至少可以獲得以下信息：審計(jì)人員抽查的這一期間，被審單位有兩種產(chǎn)品即Q型摩托和Y型助力車的成本較高，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì);每種產(chǎn)品的料、工、

費(fèi)比例中，直接材料所占比重都是最大的，對(duì)材料的審查應(yīng)作為重點(diǎn)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師王克對(duì)三源股份有限公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì),通過審查該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表,并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對(duì),發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完

全相符。有關(guān)數(shù)字如下：

原材料期初余額10000元

本期購進(jìn)原材料25000元

原材料期末余額8000元

本期銷售材料3000元

直接人工成本15000元

制造費(fèi)用12023元

在產(chǎn)品期初余額23000元

在產(chǎn)品期末余額25000元

產(chǎn)成品期初余額40000元

產(chǎn)成品期末余額38000元

該注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì),發(fā)現(xiàn)以下問題：

(1)經(jīng)對(duì)期末在產(chǎn)品的盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38000元；

(2)領(lǐng)而未用的原材料計(jì)3000元，未作假退料解決；

(3)為在建工程發(fā)生的人工工資計(jì)入生產(chǎn)成本2023元；規(guī)定；根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計(jì)算結(jié)果并得出審計(jì)結(jié)論。

答:生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表略

被審計(jì)單位名稱:三源股份有限公司編制人:王克日期2023T-31

審計(jì)項(xiàng)目：生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表復(fù)核人：鄭重日期2023-2—13

會(huì)計(jì)期間：2023年12月31日

審計(jì)結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導(dǎo)致多記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18000元，將影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)少記18000萬元。

第五章練習(xí)思考題

教材P105練習(xí)思考題

1.關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，尚有哪些？

答：是否對(duì)計(jì)劃和協(xié)議的制定進(jìn)行授權(quán)控制;對(duì)長(zhǎng)期借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保：是否認(rèn)期或不定期地進(jìn)行核對(duì);對(duì)借款利息是否經(jīng)常復(fù)核：等等。

2.審計(jì)人員在審查長(zhǎng)期借款時(shí)除了案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)注意把握哪些審查要？

答:審查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，?年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)到流動(dòng)負(fù)債；等

等。

3.審計(jì)人員王軍在審查應(yīng)付債券時(shí)，假設(shè)僅僅發(fā)現(xiàn)“溢價(jià)發(fā)行的公司債券，其實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額，沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷”這一個(gè)

問題，據(jù)此回答王軍相應(yīng)付債券審計(jì)后確認(rèn)對(duì)的的內(nèi)容。(略)

答:取得應(yīng)付債券明細(xì)表,通有關(guān)的明細(xì)帳和總帳核對(duì)享福；詢證債券的承銷人，并驗(yàn)證應(yīng)付債券期末余額的對(duì)的性。同時(shí)，在發(fā)行債券時(shí)，將待發(fā)行債券的票

面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中都進(jìn)行了登記。核對(duì)記帳憑證和所附的原始憑

證，確認(rèn)其內(nèi)容、金額等項(xiàng)目相符；債券的償還情況良好;確認(rèn)應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映的恰當(dāng)，等等。審計(jì)人員王軍應(yīng)規(guī)定被審計(jì)單位做如下帳項(xiàng)調(diào)整：

借:應(yīng)付債券一一債券溢價(jià)40000

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息支出40000

4.(1)資料:假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2023年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款202300元,期限是3

個(gè)月，借款月利率為5.5%,該公司的會(huì)計(jì)解決為：

①取得借款時(shí):

借：銀行存款202300

貸:短期借款202300

②4月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出1100

貸：短期借款1100

③6月底歸還借款時(shí)：

借；短期借款203300

貸:銀行存款203300

(2)規(guī)定：指出該公司會(huì)計(jì)解決的不妥之處。分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不妥解決是否會(huì)影響年度的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。

答：(1)該公司對(duì)預(yù)提借款利息每月1100元的會(huì)計(jì)解決不妥。按公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會(huì)計(jì)分錄為：

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1100

貸:預(yù)提費(fèi)用1100

因此，該公司三個(gè)月共少記財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用各3300元，同時(shí)又錯(cuò)誤地多記營(yíng)業(yè)外支出和短期借款各33()0元。

(2)由于無論把利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出”，還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會(huì)計(jì)分錄中使用的科目不對(duì)，但

不會(huì)影響該公司該年度的損益。

(3)賬項(xiàng)調(diào)整：

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用3300

貸：營(yíng)業(yè)外支出3300

教材P112練習(xí)思考題：

1、審計(jì)人員對(duì)所有者權(quán)益的審計(jì)目的重要涉及什么？

①擬定實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分派利潤(rùn)的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和協(xié)議、章程的規(guī)定，記錄是否完整；

②擬定實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分派利潤(rùn)年末余額是否對(duì)的；

③擬定實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分派利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

2.審計(jì)人員審查發(fā)現(xiàn)，公司在注冊(cè)不久，其投資方M公司即有一筆與投資額相等的資金減少額，審計(jì)人員懷疑M公司存在抽逃資金的情況。對(duì)此，審計(jì)人員

應(yīng)如何實(shí)行進(jìn)一步審查？

答：真實(shí)存在的審查目的就是要擬定出資者的投資是否的確用到了被投資公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，成為被投資公司的經(jīng)營(yíng)資金。審計(jì)人員通過審閱銀行存款、固

定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金的記錄：通過對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤查，對(duì)收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)罷手續(xù)、法律

文書的審閱，擬定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對(duì)于發(fā)生增減變動(dòng)的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充協(xié)議、股東會(huì)決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù),等等。

3、審計(jì)人員在對(duì)公司實(shí)收資本進(jìn)行審查時(shí)，了解到投資方的如下信息，并發(fā)現(xiàn)公司的驗(yàn)資費(fèi)用為正常驗(yàn)資費(fèi)用的10倍多，請(qǐng)分析公司也許存在的問題。

答:新《公司法》取消了對(duì)無形資產(chǎn)出資比例不得高于注冊(cè)資本20%的限制，但明確規(guī)定注冊(cè)資本中貨幣出資比例不得低于30%,顯然此公司的貨幣資金占出

資比例只有25%,不符合《公司法》規(guī)定；此外，驗(yàn)資費(fèi)用過高,說明也許存在公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所串通進(jìn)行驗(yàn)資舞弊的情況，應(yīng)檢查投資者是否已按協(xié)議、協(xié)議、

章程約定期間繳付出資額，其出資額是否業(yè)經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，己驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告，同時(shí)還要審查驗(yàn)資的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資質(zhì)。

4、審計(jì)人員李欣確認(rèn)了東安公司盈余公積金的提取是合規(guī)的,請(qǐng)具體說明這一結(jié)論是通過審查哪些具體內(nèi)容得出的？

①獲取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；

②對(duì)盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額，逐項(xiàng)審查其原始憑證；

③檢查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定：

④檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定,會(huì)計(jì)解決是否對(duì)的；

⑤檢查動(dòng)用公益金舉辦集體福利設(shè)施是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增長(zhǎng)公積金；

⑥驗(yàn)明盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

5、假設(shè)審計(jì)人員李欣在對(duì)東安公司進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)盤虧的國(guó)有固定資產(chǎn)300000元，先后作了如下賬務(wù)解決：

借：待解決財(cái)產(chǎn)損溢一一待解決固定資產(chǎn)損溢300000

貸：固定資產(chǎn)300000

借:實(shí)收資本——國(guó)家投入資本30000()

貸:待解決財(cái)產(chǎn)損溢一一待解決固定資產(chǎn)損溢300000

答:根據(jù)資本保全原則，國(guó)有固定資產(chǎn)盤虧不能直接沖減實(shí)收資本一一國(guó)家投入資本,而應(yīng)當(dāng)弄清楚國(guó)有固定資產(chǎn)盤虧的因素,進(jìn)行審計(jì)調(diào)整:△借：營(yíng)業(yè)外

支出一固定資產(chǎn)盤虧

30000(U貸:實(shí)收資本——國(guó)家投入資本

300000

教材P123練習(xí)思考題

1.審計(jì)人員在對(duì)投資內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)行哪些實(shí)質(zhì)性測(cè)試？A答:第一審查投資成本的真實(shí)性；第二審查運(yùn)用鈔票股利，虛減投資收益;第三

審查權(quán)益法的使用是否合理、對(duì)的;第四盤點(diǎn)和詢證有價(jià)證券;第五審查長(zhǎng)期債權(quán)投資的溢折價(jià)攤銷是否對(duì)的。

2.擬定瑞豐公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資所采用的權(quán)益法是否適當(dāng),可以運(yùn)用哪些審計(jì)程序和方法？

答:通過詢問管理當(dāng)局或函證接受投資公司等方式，確認(rèn)公司是否的確對(duì)接受投資公司具有控制、共同控制或重大影響，檢查公司是否對(duì)這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法，

假如公司未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取得該公司不能對(duì)接受投資公司擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù);在權(quán)益法K公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”

賬戶反映的投資額要隨著接受投資公司凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)而變動(dòng)，審計(jì)人員應(yīng)盡量取得被投資公司通過審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表,如被投資公司是股票上市公司，其年度

會(huì)計(jì)報(bào)表可以從公開渠道取得，否則，審計(jì)人員應(yīng)與擔(dān)任被投資公司審計(jì)工作的審計(jì)人員或與被投資公司聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。

3.假設(shè)審計(jì)人員張穎在審查瑞豐公司2023年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤(rùn)表時(shí)查明……規(guī)定：(1)根據(jù)上述資料，核算2023年12月31日“交

易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目和該年度“投資收益”項(xiàng)目、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)，并提出審計(jì)意見。(2)假定2023年1月10日，瑞豐公司出售了所持有

的該公司債券，售價(jià)為2165萬元，它應(yīng)作如何的會(huì)計(jì)解決？

答：(1)“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)=2200-50+30-20=2160萬元(其中成本2150元，公允價(jià)值變動(dòng)10萬元)

“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)=-20+100=80萬元(交易費(fèi)用20萬元應(yīng)沖減投資收益)

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)=(2180-2150)+(2160—2180)=10萬元

審計(jì)結(jié)果表白，以上三項(xiàng)的金額均有差異，應(yīng)做科目調(diào)整。

(2)應(yīng)作以下會(huì)計(jì)解決：

借:銀行存款2165

貸:交易性金融資產(chǎn)一成本2150

一公允價(jià)值變動(dòng)10

投資收益5

4.假設(shè)審計(jì)人員審查張穎在審查瑞豐公司2023年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤(rùn)表時(shí)查明……規(guī)定：根據(jù)上述資料，指出該公司用成本法核算長(zhǎng)

期股權(quán)投資是否對(duì)的？指出存在的重要問題。

答：該公司存在的重要問題是：對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)解決方法的選擇不對(duì)的，對(duì)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)解決，相關(guān)稅費(fèi)2萬元應(yīng)計(jì)入成本。對(duì)的的會(huì)

計(jì)解決為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資602

貸:銀行存款602

第六章練習(xí)思考題

教材P134的答案：

1、庫存鈔票舞弊的表現(xiàn)形式有哪些？

少列鈔票收入總額;記錄錯(cuò)誤出現(xiàn)長(zhǎng)款；要空白發(fā)票，多計(jì)費(fèi)用；涂改憑證，獲取利差;虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容；大頭小尾，貪污鈔票；多報(bào)車票，冒領(lǐng)公款;公款

私存，貪污利息：偽造單據(jù)套取鈔票，私設(shè)小金庫;運(yùn)用借款挪用鈔票;延遲入帳，挪用鈔票；白條抵摩，挪用機(jī)會(huì);循環(huán)入帳，挪用鈔票：虛報(bào)壞帳，貪污貨款;非法

侵占出售國(guó)家和其他單位資產(chǎn)的收入;截留公司的各面罰沒收入；開鈔票支票取款后不入鈔票帳進(jìn)行貪污；運(yùn)用吃空額，涂改或虛工資表中有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行貪污；在銷

售過程中以短斤少兩，抬高價(jià)格等手段進(jìn)行貪污;用鈔票支付回扣或好處費(fèi)

2、對(duì)鈔票進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面？

對(duì)鈔票進(jìn)行憑證抽查時(shí)，要重點(diǎn)審核其賬戶相應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對(duì)于一些特殊相應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對(duì)于有疑問的

業(yè)務(wù)一定追查到底;此外,在憑證抽查中對(duì)同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問題,對(duì)各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其也許性。

教材Pl42的答案

1.貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)重要有哪些？

答：關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)重要有：（1）記賬與出納分離：（2）登記日記賬與登記總賬

職務(wù)分離；（3）對(duì)鈔票進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度；6）出納與財(cái)務(wù)章分別保

管等。

2.為什么對(duì)銀行存款進(jìn)行函證？當(dāng)銀行存款余額為零時(shí)是否還需要向其開戶行發(fā)函？

答：銀行存款的函證程序是證實(shí)銀行存款存在的重要方法，對(duì)于公司有也許存在的銀行存款多計(jì)和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余

額時(shí),應(yīng)向公司所有開過戶的銀行函證，有時(shí)年末余額也許為零但審計(jì)人員為r查清真實(shí)情況,或也許存在的貸款,也必須對(duì)其進(jìn)行函證。

3.對(duì)鈔票和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面？

答:一方面，對(duì)鈔票和銀行存款的憑證抽查時(shí)，要重點(diǎn)審核其賬戶相應(yīng)關(guān)系,分析其合理性，對(duì)于一些特殊相應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、

合法性。對(duì)于有疑問的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對(duì)同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析,如案例中的修理費(fèi)舞弊問題,對(duì)各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，

分析其也許性。

4.從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)公司存在出租出借賬號(hào)問題？

答：一方面，從銀行對(duì)賬單與公司FI記賬的核對(duì)中，也許存在銀行對(duì)賬單有一收一付，且金額相等，但公司銀行存款日記賬中沒有登記;公司支票存根也出現(xiàn)缺

號(hào)現(xiàn)象；另一方面，有的公司為了掩飾出租出借賬號(hào)問題，簽定虛假協(xié)議，當(dāng)收到款時(shí)作"銀行存款〃和“應(yīng)付賬款”的增長(zhǎng)，過幾天后再作退款解決，將賬戶轉(zhuǎn)平。

5.假如本案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對(duì)賬單中，公司已收,銀行未收的未達(dá)賬項(xiàng)234000元經(jīng)與銀行日記賬核對(duì)后已于1月3日收妥，那么

是否還應(yīng)調(diào)整公司12月31日銀行存款數(shù)？

答：應(yīng)調(diào)整I2月31日銀行存款的數(shù)額。由于此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)為年報(bào)審計(jì)，盡管該筆未達(dá)賬項(xiàng)在次年3日收到，但截止12月31日止公司銀行存款的實(shí)際數(shù)額中

不應(yīng)涉及234000元，并且數(shù)額較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了貨幣資金分派的重要性水平，所以，必須對(duì)這筆未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。

6.若鈔票盤點(diǎn)中，盤點(diǎn)日的鈔票實(shí)存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的應(yīng)存數(shù)應(yīng)為多少？

答：12月31日的應(yīng)存數(shù)為2825（460+1300=1760;1760+14530—13465=2825）

審查的結(jié)果為盤虧,其因素為出納劉民本人挪用鈔票，審計(jì)人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議？

應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：

借：其他應(yīng)收款一劉民1000

貸：鈔票1000

7.如何從公司鈔票日記賬登記中查出賬外有賬？

審閱庫存鈔票日記賬并同時(shí)與鈔票收付憑證相核對(duì)。一方面檢查庫存鈔票日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存鈔票

日記賬日期是否相符或接近。檢查鈔票收入的日記賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的大額項(xiàng)目和異常項(xiàng)目c鈔票收入的截止測(cè)試;抽查顧客對(duì)賬單并與賬面金額核對(duì)。

第七章練習(xí)思考題

教材P152的答案

1.審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的？

答:項(xiàng)目組審計(jì)人員一方面將2023利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與相應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì)；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余

額的各合計(jì)數(shù)與各利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符,并編制審計(jì)工作底稿一一利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金

額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比，分析差異形成的各種因素;之后，重點(diǎn)對(duì)與利潤(rùn)總額形成的三大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目

進(jìn)行全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。

2.項(xiàng)目組審計(jì)人員，你認(rèn)為在實(shí)行損益形成審計(jì)時(shí)，會(huì)與哪些業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)相聯(lián)系？

答:將與購貨與付款循環(huán)、銷貨與收款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)及籌資與投資循環(huán)相聯(lián)系。

3.金舟會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)宏光公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)

成本為61683萬元,而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬元。(2)宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運(yùn)出，此項(xiàng)商品系C.I.F付款條件的在途

貨品，會(huì)計(jì)部門對(duì)此已貸記銷售收入35萬元。(3)宏光公司12月6日支付了11萬元的2023年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)年的期間費(fèi)用。

規(guī)定：(1)分析宏光公司上述情況中存在的問題。

(2)在"試算平衡表工作底稿一宏光公司2023年度利潤(rùn)表”(見表7-2)審計(jì)前金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤(rùn)表,計(jì)算出新的審定金額。

答：(1)第一種情況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本661(61683-61022)萬元,對(duì)此在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本661萬元。

(2)第二種情況是宏光公司C.【.F付款條件的在途貨品，此時(shí)，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在利潤(rùn)表

中應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入35萬元和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30萬元。

(3)第三種情況屬于宏光公司提前計(jì)入費(fèi)用的問題。當(dāng)年支付的2023年度廣告費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入2023年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減2023

年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用11萬元。

(4)編制新的"試算平衡表工作底稿一宏光公司2023年度利潤(rùn)表”參照表7-2o

教材P162的答案

1.假如申澤公司是外資公司，審計(jì)人員在進(jìn)行利潤(rùn)分派審計(jì)時(shí)，在本案例審查內(nèi)容的基礎(chǔ)上，還應(yīng)審查哪些內(nèi)容？

答：一般股份有限公司，在向投資者進(jìn)行利潤(rùn)分派前，只規(guī)定提取法定盈余公積金和法定公益金。而外商投資公司除了要提取法定盈余公積金和法定公益金之

外，還要提取職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金、儲(chǔ)備基金和公司發(fā)展基金。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)對(duì)此三方面作進(jìn)?步審查。

2.假如董平在審查申澤公司的所得稅金額時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問題?違反了稅法的哪項(xiàng)規(guī)定?董平應(yīng)如何提出審計(jì)

調(diào)整意見？

答:根據(jù)稅法規(guī)定，相應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的公司--律執(zhí)行33%稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27%稅率;應(yīng)納稅所得額在3

萬元以下的,執(zhí)行18%稅率。

申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬元（假定審核對(duì)的），已超過10萬元，不應(yīng)執(zhí)行27%稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對(duì)此項(xiàng)因違反規(guī)定而漏

繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所得桎198萬元（600X33%）,實(shí)納162萬元（600X27%）,應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進(jìn)行以

下賬務(wù)調(diào)整：

借：所得稅360000

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅360000

3.假定審計(jì)人員吳晶在審查“利潤(rùn)分派一應(yīng)付普通股利”時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司已按股票面值10%的比率發(fā)放了普通股股利，減除發(fā)放股利后的賬面余額，局限性注冊(cè)

資本的5%0他向股東和公司內(nèi)部管理人員進(jìn)行調(diào)查，結(jié)合使用審閱和分析性復(fù)核方法，了解到申澤公司連續(xù)兩年發(fā)生虧損,2023年度在用任意公積金填補(bǔ)虧損后，

公司的法定盈余公積金已接近法律規(guī)定的最低界線,近期股票價(jià)格一直處在下跌狀態(tài),假如今年不準(zhǔn)時(shí)發(fā)放股利,其股票價(jià)格也許發(fā)生狂跌。于是,經(jīng)董事會(huì)研究決

定，擬以股票面值10%的比率發(fā)放股利;按此比率計(jì)算，動(dòng)用后的法定盈余公積的剩余額將局限性注冊(cè)資本總額的5%。盡管如此，財(cái)務(wù)部還是按董事會(huì)的決定發(fā)

放了股利。你認(rèn)為該公司分派利潤(rùn)的方法存在那些問題？違反了哪項(xiàng)制度規(guī)定？應(yīng)如何調(diào)整？

答:按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，公司當(dāng)年無利潤(rùn)時(shí)，不得向投資者分派利潤(rùn)。但股份有限公司在經(jīng)股東大會(huì)特別決議，可按不超過股票面值6$的比率用盈余公積分派股利，

但動(dòng)用后的法定盈余公積不能低于注冊(cè)資本的25%。該公司的解決違反了上述規(guī)定。

第八章練習(xí)思考題

教材P176的答案

1.若本案例中上期審計(jì)報(bào)告的意見類型為無保存意見,其他條件不變,審計(jì)人員是否尚有必要對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)？

答：有必要，由于期初余額的審核是審計(jì)報(bào)告出具前重要的審計(jì)環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計(jì)單位初次接受審計(jì)時(shí)，對(duì)期初余額的審核特別要重視。該公司自

身為"ST”類，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，即使前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為無保存意見,也必須對(duì)期初余額進(jìn)行復(fù)核。根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù),形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)

論，井?dāng)M定其對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響。

2.對(duì)期初余額進(jìn)行審核依賴的重要資料有哪些？

答：（1）被審計(jì)單位的本年和上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文獻(xiàn)；（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等。

3.若本案例中合計(jì)調(diào)整數(shù)為15萬元（調(diào)增虧損），且未達(dá)成重要性水平，問應(yīng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告？

答:應(yīng)出具無保存帶說明段的審計(jì)報(bào)告。因未調(diào)整數(shù)額較小，且不存在其他未調(diào)整事項(xiàng)。

教材P181的答案

1.審計(jì)人員江芳對(duì)華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)行審計(jì)的意義何在？

答：作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對(duì)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的?種人為劃分。因此，審計(jì)人員在審計(jì)某?會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后,

除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)行必要的審計(jì)程序外，還必須對(duì)在會(huì)計(jì)期末之后發(fā)生的但又對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣，

才干使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。

2.除了案例中提到的期后事項(xiàng),你認(rèn)為期后事項(xiàng)還涉及哪些內(nèi)容？

答:對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，除了案例中提到的，還涉及：（1）被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退

回；（2）被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格：（3）資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)

債表日后債務(wù)人忽然破產(chǎn)而無法收回；（4）被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日前符未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行對(duì)外投資解決，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定

的投資I辦議中該項(xiàng)設(shè)備的作價(jià)高于其當(dāng)期賬面價(jià)值：（5）被審計(jì)單位由于某種因素被起訴,法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計(jì)單位應(yīng)補(bǔ)償對(duì)方的損失。

對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)，除了案例中提到的,還涉及：（1）應(yīng)付債券的提前收回；（2〉發(fā)行債券或權(quán)益性證券；（3）由于政府嚴(yán)禁繼

續(xù)銷售某種產(chǎn)品所導(dǎo)致的存貨市價(jià)下跌；（4）需要為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆鈔票；（5）偶爾性的大筆損失。

3.資料:假設(shè)審計(jì)人員于2023年2月對(duì)華光公司2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2023年5月銷售給B公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為58000

千元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），B公司于6月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按協(xié)議規(guī)定B公司應(yīng)于收到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款。華光公司于12月31

日編制2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，己為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900千元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%）,12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額是

80000千元，"壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目的余額是4000千元，該項(xiàng)應(yīng)收賬款已按58000千元列入資產(chǎn)負(fù)債表"應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)。華光公司于2023年2月1日收到B公司

告知，B公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，但華光公司未予調(diào)

整。

規(guī)定：指出審計(jì)人員對(duì)此事項(xiàng)的解決意見。

答:華光公司于2023年2月1日收到B公司告知,B公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按照公司會(huì)計(jì)制度

的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)解決，但華光公司卻沒對(duì)其進(jìn)行日后調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)規(guī)定華光公司進(jìn)行如下賬務(wù)調(diào)整：（金額單位：「元）

（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備58000X60%-2900=31900（千元）

借：以前年度損益調(diào)整31900

貸：壞賬準(zhǔn)備31900

（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借:應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅（31900X33%）10527

貸：以前年度損益調(diào)整10527

（3）將”以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分派

借：利潤(rùn)分派-未分派利潤(rùn)（3