第一章 稅與稅法

第一章稅與稅法黑龍江大學(xué)伊春分校人文社會科學(xué)系第一章稅與稅法教學(xué)目的和要求：通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解稅的形式特征，稅法的概念和特征，稅法的調(diào)整對象的性質(zhì)和范圍，稅法的價值和功能，以及稅法在我國法律體系中的地位。教學(xué)重點：1、稅的形式特征2、稅的分類教學(xué)難點：1、稅法的理念2、稅法的作用教學(xué)時數(shù)：2學(xué)時第一節(jié)稅的概念和根據(jù)一、稅的概念（一）名稱稅，又稱稅收、賦稅、稅捐、租稅等?，F(xiàn)行的政策與立法文件更為青睞使用“稅收”一詞。（二）稅與稅法的關(guān)系稅是稅法產(chǎn)生、存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是決定稅法性質(zhì)和內(nèi)容的因素。稅是經(jīng)濟內(nèi)容，而稅法則是法律形式。（三）稅的形式特征即稅的外部特征。關(guān)于稅的形式特征，我國多數(shù)學(xué)者通常將其概括為強制性、無償性和固定性，即所謂“稅收三性”。1、稅的強制性。是指國家以社會管理者的身份，依據(jù)直接體現(xiàn)國家意志的法律對征納雙方的稅收行為加以約束的特性。強制性集中表現(xiàn)為征稅主體必須依法行使稅權(quán)，納稅主體在法定義務(wù)范圍內(nèi)必須履行納稅義務(wù)。當(dāng)稅收征管機關(guān)合法行使權(quán)力受到干擾或納稅人無法定事由拒不履行納稅義務(wù)時，違法者將受到法律的制裁。2、稅的無償性。是指國家稅收對具體納稅人既不需要直接償還，也不需要付出任何形式的直接報酬或代價?！八^稅收，就是國家向居民無償?shù)厮魅?。”無償性是稅收的關(guān)鍵特征，它使稅收明顯區(qū)別于國有經(jīng)濟收入、債務(wù)收入、規(guī)費收入等其他財政收入范疇。3、稅的固定性。是指國家稅收必須通過法律形式，確定其課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或數(shù)額，并保持相對穩(wěn)定和連續(xù)、多次適用的特征。稅的固定性是相對于某一時期而言的，隨著客觀情況的變化，通過合法程序適當(dāng)調(diào)整課稅對象或稅率是正常的。（四）稅的本質(zhì)特征稅的根本性質(zhì)，即稅的本質(zhì)，是國家作為一方主體依法無償?shù)貐⑴c國民收入分配而形成的特殊分配關(guān)系。這種分配關(guān)系的特殊性在于其分配的依據(jù)，既不是財產(chǎn)所有權(quán)，也不是勞動者的勞動力所有權(quán)，而是國家的公共權(quán)力，從而使稅的分配關(guān)系區(qū)別于其他分配形式。（五）稅的概念稅是以實現(xiàn)國家財政職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)或特定行為實施的強制、非罰與不直接償還的金錢課征，是一種財政收入的形式。此定義概括了以下幾層含義：1、指明了稅的目的。國家征稅的目的實現(xiàn)國家的公共財政職能。財政職能體現(xiàn)為：資源配置、收入分配、調(diào)控經(jīng)濟與監(jiān)督管理職能?，F(xiàn)代國家的各項職能，包括公共財政職能等的實現(xiàn)一刻都離不開稅賦的支持。2、指明了稅的政治前提和法律依據(jù)。國家征稅憑借的是政治權(quán)力和法律，而不是財產(chǎn)權(quán)力，因為從稅收本身的運行軌跡看，稅收的取得和使用與財產(chǎn)的所有權(quán)狀況并沒有直接關(guān)系。這是民主法治國家所確立之稅收法定主義原則的要求。3、指明了稅主體。

稅主體包括征稅主體和納稅主體。征稅主體是國家授權(quán)的專門機關(guān)，一般為國家財政機關(guān)、稅收機關(guān)和海關(guān)。納稅主體是居民和非居民。各國法律對居民都有明確的界定。所謂居民，“從稅收的角度而言，是指在行使居民管轄權(quán)的國家中，按照該國稅法的規(guī)定，由于住所、居所、居住期、管理機構(gòu)或主要辦事處所在地，或其他類似標準，在該國負有無限納稅義務(wù)的人，包括自然人和法人?！薄胺膊环弦粐用駰l件的自然人和法人為非居民。非居民作為有限納稅義務(wù)人，僅對其境內(nèi)所得征稅。”在稅法上使用“居民”的概念比使用“人民”、“國民”、“公民”等概念更為科學(xué)，因為外國人或無國籍人也有承擔(dān)納稅義務(wù)的可能。4、指出了稅的形式特征。定義中“給予法律規(guī)定”意味著稅收具有強制性和固定性?！安恢苯觾斶€”或“無償”表明，課稅對每一具體的納稅人來說是財富無償轉(zhuǎn)移給國家。5、揭示了稅的非罰性。從而將罰款、罰金以及其他一切罰沒行為排除在稅行為之外。二、稅的分類稅的分類，是指對稅收體系中各種按照一定的標準進行的歸類。依據(jù)不同的標準，可以將稅劃分為不同的類別：（一）根據(jù)征稅對象的性質(zhì)和特點不同，可以將稅劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅和資源稅五大類。1、流轉(zhuǎn)稅，是指以商品交換和提供勞務(wù)為前提，以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種。2、所得稅，是以納稅人的所得或收益額為征稅對象的稅種。3、財產(chǎn)稅，是指以國家規(guī)定的納稅人的某些特定財產(chǎn)數(shù)量或價值額為征稅對象的稅種。4、行為稅，是指以某種特定行為的發(fā)生為條件，對行為人加以征稅的稅種。5、資源稅，是指以占用和開發(fā)國有自然資源獲取的收入為征稅對象的稅種。（二）根據(jù)稅最終歸宿的不同，可以將稅劃分為直接稅和間接稅。1、直接稅，是指由納稅人自己承擔(dān)稅負的稅種。2、間接稅，是指納稅人可以將稅負轉(zhuǎn)移給他人，自己不直接承擔(dān)稅負的稅種。（三）根據(jù)稅的管理權(quán)和稅的收入支配權(quán)的不同，可以將稅劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。1、中央稅，是指由中央政府管理和支配的稅種。中央稅包括：消費稅、關(guān)稅、車輛購置稅、海關(guān)代征的增值稅和消費稅；2、地方稅，是指由地方政府管理和支配的稅種。地方稅包括：營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市建設(shè)維護稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅、耕地占用稅、屠宰稅、筵席稅、牧業(yè)稅。3、中央和地方共享稅，是指由中央和地方共同管理和支配的稅種。中央與地方共享稅包括：增值稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、證券交易印花稅；（四）根據(jù)計稅標準的不同，可以將稅劃分為從價稅和從量稅。1、從價稅，是指以征稅對象的價格為計稅標準征收的稅種。2、從量稅，是指以征稅對象特定的計量單位為計稅標準征收的稅種。我國現(xiàn)行的各種流轉(zhuǎn)稅大都屬于從價稅，但消費稅中的酒和酒精、成品油等稅目屬于從量稅，還有船舶噸稅等也屬于從量稅。（五）根據(jù)稅是否具有特定用途，可將稅劃分為普通稅和目的稅。1、普通稅，是指用于國家財政經(jīng)常開支的稅種。2、目的稅，是指專款專用的稅種。我國現(xiàn)行稅制中，車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅和耕地占用稅是目的稅。（六）根據(jù)計稅價格中是否包含稅款，可以將從價計征的稅種分為價內(nèi)稅和價外稅。我國的關(guān)稅和增值稅，其計稅價格中不包含稅款，屬于價外稅。其他從價稅均屬于價內(nèi)稅。從稅的理論以及世界各國稅收實踐來看，以征稅對象的性質(zhì)為標準對稅進行分類是世界各國普遍采用的分類方式，也是各國稅的分類中最基本、最重要的方式。我國也主要是采用此種分類方法。隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，稅收的種類變得越來越復(fù)雜，超越傳統(tǒng)分類方法以外的稅種也不斷涌現(xiàn)。三、稅的根據(jù)

稅收的根據(jù)是什么？換言之，稅產(chǎn)生、存在和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)是什么？國家的存在和居民獨立財產(chǎn)的存在是稅產(chǎn)生的根本原因，國家職能和社會需要的發(fā)展是稅存在和發(fā)展的重要原因。其中，居民獨立財產(chǎn)的出現(xiàn)是稅產(chǎn)生和存在的內(nèi)因，國家的存在是稅產(chǎn)生和存在的外因。只有當(dāng)引起稅的內(nèi)因和外因同時起作用時，才能產(chǎn)生和存在稅收現(xiàn)象。國家的存在需要數(shù)額巨大的資金，這些巨大的資金基于兩種需要：一是國家機器的自身運轉(zhuǎn)需要資金；二是向居民提供各種公共服務(wù)也需要大量的資金。國家需要資金向哪里去籌集？

早期：1、戰(zhàn)爭掠奪2、國有土地地租3、國民捐獻或贈與隨著國家的發(fā)展，以往的籌資手段已不能滿足國家經(jīng)常性支出的需要和執(zhí)行社會公共職能的需要，于是，國家開始征稅。自從國家在人類歷史上出現(xiàn)以來，世界各國都在征稅。馬克思主義認為：稅的根據(jù)既來源于居民對國家應(yīng)盡的義務(wù)，又是維持公共權(quán)力、滿足社會公共服務(wù)的需要。維持公共權(quán)力和滿足社會公共服務(wù)的目的均在于保護居民的財產(chǎn)、生命、自由和幸福，而稅則是為實現(xiàn)這一目的所支出的費用?？梢姡愂羌{稅人享用國家提供的公共產(chǎn)品的對價，而絕非單純的為國家作出的犧牲。第二節(jié)稅法的概念和調(diào)整對象一、稅法的概念稅法是建立在一定物質(zhì)基礎(chǔ)之上的，由國家制定、認可和解釋的，并由國家強制力保證實施的調(diào)整稅收關(guān)系的規(guī)范系統(tǒng)。它是國家政治權(quán)力參與稅收分配的階級意志的體現(xiàn)，是以確認與保護國家稅收利益和納稅人權(quán)益為基本任務(wù)的法律形式。簡言之，稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范系統(tǒng)。這一定義反映了稅法的本質(zhì)和特征，指出了稅法的基本任務(wù)和調(diào)整范圍，并說明稅法是建立在一定物質(zhì)基礎(chǔ)之上的上層建筑。二、稅法的特征稅法除了具有法的共同本質(zhì)特征外，還具有區(qū)別于其他部門法所獨有的基本特征：1、稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法。稅法最基本的特征就是調(diào)整對象的特定性，這是稅法區(qū)別于其他部門法最主要的特征之一。2、稅法是以確認稅權(quán)和稅務(wù)為主要內(nèi)容的法。稅法通過規(guī)定國家的稅權(quán)和納稅人的稅務(wù)來分配國家與納稅人之間的財產(chǎn)利益，達到確認、保護和發(fā)展對統(tǒng)治階級有利的稅收關(guān)系和稅收秩序的目的。3、稅法是權(quán)利義務(wù)不對等的法。稅法所規(guī)定的國家獲取稅款的權(quán)利與納稅人繳納稅款的義務(wù)并不對等。稅法所調(diào)整與規(guī)制的稅收，具有馬克思所指出的“從一個處于私人地位的生產(chǎn)者身上扣除的一切，又會直接或間接地用來為處于社會成員地位的這個生產(chǎn)者謀福利”的性質(zhì)，即“這種不對等的狀態(tài)從根本上、長遠的觀點來說又是對等的、平等的，那要經(jīng)過一個由稅收轉(zhuǎn)化為財政的過程。”這是由稅的“取之于民，用之于民”的性質(zhì)所決定的。4、稅法是實體內(nèi)容和征管程序相統(tǒng)一的法。稅法既包含實體法的內(nèi)容，頁包含程序法的內(nèi)容，體現(xiàn)了實體法與程序法相結(jié)合的特征。需要指出的是，稅法所包含的程序法僅是稅收征收管理程序法，而不應(yīng)包括訴訟程序法的內(nèi)容。因為稅收征收管理程序和當(dāng)事人的稅務(wù)活動，是稅法所調(diào)整的稅收關(guān)系的組成部分；而訴訟程序是司法機關(guān)的訴訟活動，訴訟活動過程中形成的程序關(guān)系是訴訟法部門統(tǒng)一調(diào)整的對象，不宜納入稅法的調(diào)整范圍。三、稅法的調(diào)整對象（一）稅法調(diào)整對象的性質(zhì)關(guān)于稅法調(diào)整對象的性質(zhì)，目前存在兩種不同的觀點：一是稅務(wù)行政關(guān)系說；二是稅收經(jīng)濟關(guān)系說。我們認為，稅收關(guān)系實質(zhì)上是一種經(jīng)濟關(guān)系，而不是行政關(guān)系。其主要依據(jù)是：1、從稅收的本質(zhì)來看，它是一種特殊的經(jīng)濟關(guān)系。國家參與社會產(chǎn)品分配過程中形成的分配關(guān)系，它屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇，受客觀經(jīng)濟規(guī)律的支配。2、稅收關(guān)系是一種物質(zhì)利益關(guān)系。國家與納稅人在征稅上所表現(xiàn)的利益或收入上的矛盾。3、從稅收關(guān)系主體看，政府具有雙重身份，即政府并不是單純的行政機構(gòu)，也是經(jīng)濟主體；納稅人無論是企業(yè)，還是個人，都不是行政機關(guān)的附屬物，而是具有獨立經(jīng)濟利益的經(jīng)濟主體。綜上所述，應(yīng)當(dāng)說稅收關(guān)系是一種性質(zhì)復(fù)雜的特殊經(jīng)濟關(guān)系，從這種社會關(guān)系的實質(zhì)內(nèi)容來看，它是經(jīng)濟關(guān)系；但從它的外部形態(tài)以及政府權(quán)力特征來看，它又是一種具有行政性的特殊經(jīng)濟關(guān)系。（二）稅法調(diào)整對象的范圍目前尚無一致的意見。一般認為，稅法調(diào)整對象的范圍應(yīng)當(dāng)限定在稅收關(guān)系的范圍內(nèi)?，F(xiàn)代社會稅收關(guān)系主要有兩大類，即稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系。1、稅收分配關(guān)系它表現(xiàn)為三種不同的稅收分配關(guān)系；第一，國家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系；第二，國家內(nèi)部的中央政府與地方政府之間以及地方各級政府之間的稅收分配關(guān)系。第三，中國政府與外國政府及涉外納稅人之間的稅收分配關(guān)系。2、稅收征收管理關(guān)系稅收征收管理關(guān)系是指在稅收征收管理過程中，征稅機關(guān)與納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人之間形成的管理關(guān)系。稅收征收管理關(guān)系是為稅收分配關(guān)系服務(wù)的，是與稅收分配關(guān)系密切相連、不可分割的。稅收征收管理關(guān)系的種類繁多，內(nèi)容復(fù)雜，但歸納起來主要包括四類：第一，稅務(wù)管理關(guān)系。

是指國家征稅機關(guān)為保證稅收收入的足額入庫，對具體的征納過程實施的基礎(chǔ)性管理行為。

稅法所調(diào)整的稅務(wù)管理關(guān)系具體包括：稅務(wù)登記關(guān)系、賬簿和憑證管理關(guān)系和發(fā)票管理關(guān)系等。第二，稅款征收關(guān)系。是指征稅機關(guān)在稅款征收過程中與納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人之間就稅款收繳入庫事項所形成的管理關(guān)系。稅款征收是整個稅收管理的的中心環(huán)節(jié)。稅款征收關(guān)系一般包括稅款的繳納、退還、補繳、追征、減免、納稅擔(dān)保和稅務(wù)強制關(guān)系等。第三，稅務(wù)檢查關(guān)系。稅務(wù)檢查一般包括對內(nèi)和對外兩大檢查。所謂對內(nèi)檢查，即指稅務(wù)監(jiān)察，是指上級征稅機關(guān)依照一定的程序?qū)ο录壵鞫悪C關(guān)及其各種人員的稅務(wù)工作進行監(jiān)察、監(jiān)督等一系列活動。對外檢查，也稱納稅檢查，是指征稅機關(guān)依照法定程序，對納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)情況進行的監(jiān)督、檢查活動。第四，稅務(wù)稽查關(guān)系稅務(wù)稽查是針對重大稅務(wù)違法案件的查處，稅務(wù)稽查權(quán)由目前的稅務(wù)稽查部門行使。綜上所述，稅法調(diào)整稅收分配關(guān)系，主要是確定稅收體制、稅種、征稅對象、納稅人范圍、稅率和減免等國家與納稅人之間、國家內(nèi)部中央與地方，以及中國政府與外國政府、涉外納稅人之間的實體利益關(guān)系。稅法調(diào)整稅收征收管理關(guān)系，主要是確認國家征稅機關(guān)以及稅務(wù)人員與納稅人之間就征稅和納稅過程中形成的稅收征管程序關(guān)系的范圍，保護參與稅收征管關(guān)系的當(dāng)事人的權(quán)益，以實現(xiàn)和維護稅收分配關(guān)系。第三節(jié)稅法的價值和理念一、稅法的價值稅法的價值是主體對稅法的終極追求目標以及稅法對主體的積極意義或有用性。每一部稅法都應(yīng)當(dāng)是對稅法價值的記載和表現(xiàn)。稅法的價值是以主體的需要為轉(zhuǎn)移的，因而具有主觀性質(zhì)；主體的需要只有通過稅法的客觀功能而得到滿足，因而，稅法的價值又是客觀的?，F(xiàn)代社會，法律所確認、體現(xiàn)和保護的自由、秩序、正義和效益正是稅法的基本價值。古今中外學(xué)者對稅法的價值有著不盡相同的總結(jié)與歸納，但幾乎都包括公平和效率兩大價值。在構(gòu)建和諧社會中，和諧應(yīng)當(dāng)是稅法的價值，和諧價值與公正價值、效率價值共同構(gòu)成我國稅法的價值體系。（一）稅法的和諧價值我國稅法追求的價值目標就是社會和諧，稅收法制是構(gòu)建和諧社會的制度保證。

因此，和諧應(yīng)當(dāng)成為稅法最重要的價值，稅收立法、執(zhí)法、司法都應(yīng)當(dāng)以和諧作為目標，并以和諧作為構(gòu)建稅收法制環(huán)境的重要基點。（二）稅法的公平價值稅法的公平價值由三個層次構(gòu)成：1、稅法的公平價值的第一個層次——形式正義表現(xiàn)為稅法的平等適用，即所謂“稅法面前人人平等”，包括平等保護、平等遵守、平等適用和平等制裁四個方面。必須依法征稅與依法納稅2、稅法的公平價值的第二個層次——實質(zhì)正義表現(xiàn)為稅法的征稅公平，即國家在稅法中制定什么樣的征稅標準對納稅人來說才是公平的。3、稅法的公平價值的第三個層次——本質(zhì)公平表現(xiàn)為稅法的起源，即作為征稅的實質(zhì)主體的國家為什么要征稅或者說國家征稅是否應(yīng)該。這是稅法本質(zhì)的問題。（三）稅法的效率價值稅法的效率價值要求以最小的費用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟調(diào)控作用最大限度地促進經(jīng)濟的發(fā)展和社會的穩(wěn)定，或最大限度地減輕稅收對經(jīng)濟發(fā)展的妨礙。必須重視稅法的效率價值，但其不能超越于稅法的公平價值之上。稅法的效率價值自身的特點決定了其不能在稅法的價值體系中占據(jù)主導(dǎo)地位，而只能居于和諧價值、公平價值之后的地位。二、稅法的理念稅法的理念是指稅法的指導(dǎo)思想、基本精神和立法宗旨，是對稅法起長效作用的文化內(nèi)涵。根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀，對稅法的理念進行解析，應(yīng)當(dāng)樹立“以納稅人為本、平衡協(xié)調(diào)和社會責(zé)任本位”三項基本要素為一體的人文理念。（一）以納稅人為本以納稅人為本屬于稅法理念的核心要素。以人為本是現(xiàn)代法治社會的普遍理念，在各個法律部門中都有所體現(xiàn)，具體到稅法領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)以納稅人為本。稅法尊重并保護納稅人的權(quán)利。建立以納稅人為本的理念是構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系的思想基礎(chǔ)。（二）平衡協(xié)調(diào)稅法崇尚平衡，注重協(xié)調(diào)。平衡協(xié)調(diào)構(gòu)成稅法理念的基本要素之一，而且是標志性要素。在科學(xué)發(fā)展觀特別是平衡協(xié)調(diào)觀念的視野下，稅法保障和促進稅收增長只是目標之一，除此還有社會福利的增加、生態(tài)環(huán)境的改善、人的素質(zhì)及生活水平的提高等。（三）社會責(zé)任本位稅法的社會責(zé)任本位，要求其以維護廣大納稅人權(quán)利、社會整體利益、國家根本利益和人類可持續(xù)發(fā)展利益為最高行為準則。社會責(zé)任本位是稅法理念的強制性要素。保護納稅人權(quán)利是國家和國家征稅機關(guān)的社會責(zé)任；及時足額繳納稅款不僅是納稅人的法定義務(wù)，而且是納稅人的社會責(zé)任。第四節(jié)稅法的地位稅法的地位主要是指稅法在整個法律體系中的地位，其核心意義是稅法和其他部門法的關(guān)系，主要包括稅法與憲法，以及與民法、經(jīng)濟法、行政法等部門法之間的關(guān)系。一、稅法與憲法的關(guān)系稅法與憲法的關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個方面：

第一，憲法是國家的根本大法，是制定一切法律的依據(jù)，因此，稅法的制定和執(zhí)行都不能違背憲法。第二，稅法的一些根本問題應(yīng)該在憲法中加以體現(xiàn)，這不僅符合憲法的本質(zhì)，而且符合國際慣例。二、稅法與經(jīng)濟法的關(guān)系稅法與經(jīng)濟法的關(guān)系一直是學(xué)者爭論不休的話題。一種觀點認為，稅法作為經(jīng)濟法體系中的一個重要組成部分。另一種觀點認為，稅法并不必然構(gòu)成經(jīng)濟法的組成部分，，而是兩個不同的部門法。稅法的調(diào)整對象和其本質(zhì)決定了其屬于經(jīng)濟法的體系，具體而言，稅法是經(jīng)濟法中財稅法之核心內(nèi)容。這可以從兩個方面來考察：首先，從調(diào)整對象來看，稅收關(guān)系無論是作為經(jīng)濟分配關(guān)系，還是經(jīng)濟管理關(guān)系、宏觀調(diào)控關(guān)系，都屬于經(jīng)濟法調(diào)整對象的重要組成部分。

其次，稅法的本質(zhì)與經(jīng)濟法的本質(zhì)相一致。經(jīng)濟法強調(diào)以人為本、平衡協(xié)調(diào)和社會本位的人文客觀精神，在稅法領(lǐng)域貫徹科學(xué)發(fā)展觀，樹立以人為本、尊重人權(quán)、納稅人權(quán)利本位的精神。因此，稅法屬于經(jīng)濟法體系中的相對獨立的子部門法。三、稅法與民法的關(guān)系稅是以私人各種經(jīng)濟活動為對象進行課征的，私人的各種經(jīng)濟活動又首先被以民法為中心的司法所規(guī)制。因此，稅法的規(guī)定往往是以私法為基礎(chǔ)的。所以，研究稅法必須關(guān)注民法；而研究民法，也同樣不能忽視稅法。但稅法與民法的區(qū)別也是十分明顯的。稅法屬于經(jīng)濟法的范疇，具有公私交融的特征，而民法屬于私法的范疇，由此決定了稅法與民法在立法本位、調(diào)整手段、責(zé)任形式等方面都存在顯著區(qū)別。四、稅法與行政法的關(guān)系稅法與行政法的關(guān)系相當(dāng)密切。稅收征管、稅收行政復(fù)議等的基本原理和基本制度與一般行政法并無二致。但稅收關(guān)系實質(zhì)上是一種經(jīng)濟關(guān)系，而不是行政關(guān)系。因此，稅法與行政法在調(diào)整對象、立法本位等方面都存在本質(zhì)區(qū)別，這也決定了行政法規(guī)則與稅法規(guī)則之差異。稅法在法律體系中，還與刑法、國際經(jīng)濟法、行政訴訟法及民事訴訟法等部門法之間存在密切關(guān)系。第五節(jié)稅法的功能與作用一、稅法的功能稅法的功能，是指稅法內(nèi)在固有的并且由稅法本質(zhì)決定的，能夠?qū)Χ愂贞P(guān)系和稅收行為發(fā)揮調(diào)整和保護作用的潛在能力。稅法的功能，可以分為規(guī)制功能和社會功能兩類：一方面，稅法是調(diào)整稅收關(guān)系和稅收行為的規(guī)范，所以其具有各種規(guī)制功能；

另一方面，稅法是統(tǒng)治階級與人民意志和利益的體現(xiàn)，所以其具有各種社會功能。（一）稅法的規(guī)制功能稅法的規(guī)制功能包括以下幾個相互配合、共同作用的有機系統(tǒng)。1、稅法的規(guī)范功能。我們將稅法的規(guī)范功能概括為三要素論：（1）稅法的指引功能是指稅法時其所規(guī)范的主體行為予以指明和導(dǎo)向的功能。

每項稅法規(guī)范總要以權(quán)利和義務(wù)的形式規(guī)定稅收行為的模式或標準，明確哪些行為是允許的，哪些行為是必須做的，哪些行為是禁止的，以此指引稅收行為人的行為。（2）稅法的評價功能稅法的評價功能，是指稅法作為一種稅收法律規(guī)范所具有的判斷、衡量行為人稅收行為是否合法的功能。任何法律規(guī)范都是一種評價準則。稅法規(guī)范是評價行為的基礎(chǔ)，從這個意義上說，稅法的評價功能是稅法指引功能的一種延伸。（3）稅法的預(yù)測功能稅法的預(yù)測功能，是由稅法的規(guī)范性、確定性、穩(wěn)定性決定的。參照稅法行為標準，人們可以預(yù)先考慮其應(yīng)如何進行稅法行為以及此行為將帶來什么樣的后果，進而作出相應(yīng)的安排。2．稅法的普遍約束功能和強制功能。稅法的普遍約束功能，是指稅法規(guī)范對發(fā)生在一定時間、一定空間內(nèi)的稅收行為具有普遍控制效力的功能。稅法的強制功能，是指稅法對違反稅法的行為進行制裁的功能，是稅收強制性的法律保障。稅法通過這兩種功能的發(fā)揮，保障稅法所規(guī)范的稅收行為順利實施，從而維護社會正常的稅收秩序。3．稅法的確認功能和保護功能。稅法的確認功能，是指稅法具有確認和發(fā)展一定的稅收關(guān)系的職能。稅法的保護功能，是指稅法保護已建立的稅收法律關(guān)系和稅收法律秩序，使之不受侵犯并恢復(fù)或彌補被侵害的權(quán)利的職能。(二)稅法的社會功能稅法的社會功能是稅法本質(zhì)的階級性和社會性的集中表現(xiàn)，包括稅法的階級統(tǒng)治功能和社會公共功能。1.稅法的階級統(tǒng)治功能。在社會主義社會里,稅法的階級統(tǒng)治功能表現(xiàn)為“對人民民主，對敵人專政”。稅法在貫徹“對人民民主”，特別是發(fā)揚經(jīng)濟民主方面具有獨特的功能．并通過協(xié)助刑法等部門法制裁和打擊破壞稅收秩序的刑事犯罪分子來實現(xiàn)“對敵人專政”的功能。

另一方面，稅法通過保障國家稅收職能的實現(xiàn)，鞏固和發(fā)展人民民主專政的國家政權(quán)，鞏固和發(fā)展社會主義的經(jīng)濟基礎(chǔ)，這也是稅法階級統(tǒng)治功能的重要體現(xiàn)。2．稅法的社會公共功能。稅