企業(yè)會(huì)計(jì)造假的防范與治理

淺析會(huì)計(jì)造假行為的防范與治理摘要隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本的趨利本質(zhì)得到充分的發(fā)揮和表現(xiàn)，上市公司財(cái)務(wù)舞弊頻繁發(fā)生。外國(guó)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因、識(shí)別、防范與治理等多方面進(jìn)行了大量的實(shí)證研究，而國(guó)內(nèi)學(xué)者大多是從舞弊動(dòng)因和公司內(nèi)部治理與舞弊關(guān)系的角度來研究的。關(guān)于舞弊識(shí)別、防范與治理偏重于規(guī)范性描述。本論文主要以綠大地為研究對(duì)象，來分析了綠大地的財(cái)務(wù)欺詐手段，在此基礎(chǔ)上提出了上市公司應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)欺詐的對(duì)策，以期對(duì)以后的相關(guān)研究提供一些借鑒。關(guān)鍵詞：綠大地；財(cái)務(wù)舞弊；財(cái)務(wù)造假

AbstractWiththedevelopmentofmarketeconomy,theprofitofcapitalnatureintofullplayandperformance,listingCorporationfinancethefrequentoccurrenceoffraud.Foralargenumberofempiricalstudiesofforeignscholars,reasonsofaccountingfraudidentification,preventionandcontrol,anddomesticscholarsmostlyrelationshipfromtheinternalgovernanceandthefraudmotivationandcompany'spointofviewtostudy.Aboutthefraudidentification,preventionandcontrolonthenormativedescription.Thispapermainlygreenlandastheresearchobject,toanalysisthegreenlandoffinancialfraud,putsforwardcountermeasurestodealwiththefinancialfraudoflistingCorporation,inorderforthefuturerelatedstudiesprovidesomereference.Keywords:greenearth;financialfraud;financialfraud

目錄摘要 1Abstract 2引言 4一、綠大地會(huì)計(jì)造假的手段和表現(xiàn) 4（一）收入的虛構(gòu)手段 4（二）資產(chǎn)的虛構(gòu)手段 5（三）現(xiàn)金流的虛構(gòu)手段 6（四）頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所 6二、綠大地會(huì)計(jì)造假的成因分析 7（一）控制環(huán)境薄弱 7（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不健全 8（三）控制活動(dòng)不科學(xué) 8（四）監(jiān)控不力 9（五）信息溝通不暢通 10三、綠大地會(huì)計(jì)造假的防范與治理 10（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 10（二）審計(jì)計(jì)劃的制作 10（三）選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法 11（四）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 11（五）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 12（六）審計(jì)完成階段總結(jié) 12四、結(jié)論 12參考文獻(xiàn) 14引言云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱為綠大地）成立于1996年6月，2001年3月以整體變更方式設(shè)立為股份有限公司，公司向社會(huì)公開發(fā)行股票于2007年12月21日在深圳證券交易所掛牌上市，一舉成為國(guó)內(nèi)綠化苗木行業(yè)首家上市公司，云南省首家民營(yíng)上市企業(yè)。公司充分依托云南豐富的自然資源，現(xiàn)已發(fā)展成為擁有完整產(chǎn)業(yè)鏈的特色苗木工業(yè)化培植、銷售及服務(wù)的生物科技公司。公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為綠化工程設(shè)計(jì)及施工，綠化苗木種植及銷售。經(jīng)過多年的不懈努力，公司已發(fā)展成為集“研發(fā)-種苗培育-苗木種植-苗木銷售-綠化工程設(shè)計(jì)及施工”于一體，擁有完整的產(chǎn)業(yè)鏈的綜合企業(yè)。目前，公司注冊(cè)股本15,108.71萬元人民幣，擁有自主苗木生產(chǎn)基地2.9萬畝，生產(chǎn)各類綠化苗木500多種，是國(guó)內(nèi)領(lǐng)先、云南省最大的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。2004年至2009年間，綠大地在不具備首次公開發(fā)行股票并上市的情況下，未達(dá)到在深圳證券交易所發(fā)行股票并上市的目的，經(jīng)公司部分管理人員登記注冊(cè)了一批由綠大地實(shí)際控制或者掌握銀行賬戶的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記資料等手段，少付多列，將款項(xiàng)支付給其控制的公司組成人員，虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、虛增資產(chǎn)、虛增收入。其中，在上市前的2004年至2007年6月間，綠大地使用虛假的合同、財(cái)務(wù)資料，虛增馬龍縣舊縣村委會(huì)960畝荒山使用權(quán)、馬龍縣馬鳴鄉(xiāng)3500畝荒山使用權(quán)以及馬鳴基地圍墻、灌溉系統(tǒng)、土壤改良工程等項(xiàng)目的資產(chǎn)共計(jì)7011.4萬元。綠大地還采用虛假苗木交易銷售，編造虛假會(huì)計(jì)資料，或通過綠大地控制的公司將銷售款轉(zhuǎn)回等手段，虛增營(yíng)業(yè)收入總計(jì)2.96億元。一、綠大地會(huì)計(jì)造假的手段和表現(xiàn)（一）收入的虛構(gòu)手段根據(jù)年報(bào)綠大地2010年的營(yíng)業(yè)收入總額為35,905.95萬元，其中綠化工程占據(jù)了34,484.67萬元，也就是占2010年?duì)I業(yè)收入的96％，綠大地虛增收入的重點(diǎn)無疑是在這96％的綠化工程收入之中。而2010中準(zhǔn)事務(wù)所出具的綠大地年報(bào)中，也指出了綠化工程收入與成本的不合理。中準(zhǔn)事務(wù)所在年報(bào)中注明其無法表示意見，其中第五項(xiàng)導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)為：綠大地公司的“成都198工程項(xiàng)目”確認(rèn)工程收入36,196,305.78元、工程成本27,239,884.30元，由于綠大地公司不能提供經(jīng)建設(shè)方和監(jiān)理方確認(rèn)的完工進(jìn)度和完整的工程合同預(yù)計(jì)總成本，且工程部所提供的已完工工程實(shí)際成本與財(cái)務(wù)部的相關(guān)記錄不一致，財(cái)務(wù)部記錄成本較工程部記錄成本多2,769,547.79元。我們無法實(shí)施滿意的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)認(rèn)定進(jìn)行合理確認(rèn)。同時(shí)昆明市官渡區(qū)人民法院在對(duì)綠大地的案件進(jìn)行一審判決時(shí)，也認(rèn)定了綠大地虛增收入的事實(shí)。2004年至2007年1-6月招股說明書披露營(yíng)業(yè)收入為6.26億元，虛增收入2.96億元；2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的營(yíng)業(yè)收入2.57億元，虛增收入9660萬元；2008年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露營(yíng)業(yè)收入341,94萬元,虛增收入為85,64萬元；2009年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露營(yíng)業(yè)收入439,49萬元，虛增收入68,56萬元。根據(jù)計(jì)算，虛增的營(yíng)業(yè)收入數(shù)額達(dá)不到當(dāng)期虛增營(yíng)業(yè)收入總額的30％。（二）資產(chǎn)的虛構(gòu)手段注冊(cè)會(huì)計(jì)師搶奪市場(chǎng)份額是經(jīng)常使用費(fèi)低，拉關(guān)系，回扣和其他不良手段的惡性競(jìng)爭(zhēng)，和用于減少審核時(shí)間，省略必要的程序，以降低審計(jì)成本，追求高利潤(rùn)。這將不可避免地導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低，從而有助于財(cái)務(wù)欺詐的目標(biāo)，在實(shí)施上市公司上。上市公司和會(huì)計(jì)公司的缺乏有效的約束和跟蹤機(jī)制。在我們的實(shí)踐中，有關(guān)欺詐行為的違法行為一般都采用行政處罰法來解決，難以得到受害人的賠償。同時(shí)，刑事和行政責(zé)任的刑事責(zé)任和行政責(zé)任也很薄弱。到目前為止，違反有關(guān)規(guī)定，上市欺騙，甚至后上市上市公司欺詐投資者已經(jīng)多次曝光，但沒有嚴(yán)格按照中華人民共和國(guó)行政和刑事責(zé)任給予處理。證券法的有關(guān)規(guī)定。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管和違規(guī)處罰，既缺乏行業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制，也沒有形成有效的紀(jì)律和追溯機(jī)制。制度的缺位使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的成本低，這對(duì)職業(yè)道德有著非常低的成本，這無疑使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的欺詐行為已被允許。綠大地虛增其資產(chǎn)可以有以下幾個(gè)方面說明：首先，根據(jù)綠大地2007年上市時(shí)的招股說明書顯示，截止到2007年6月30日，公司資產(chǎn)合計(jì)約為4.5億，其中房屋等固定資產(chǎn)為942.59萬元；其余土地、綠化帶等固定資產(chǎn)為107.66萬元；流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨為1.8億，而各類樹木、苗木為最主要存貨?？墒歉鶕?jù)媒體曝光，綠大地年報(bào)上顯示的樹木、苗木價(jià)格與其在市場(chǎng)上所出售的價(jià)格不一致，綠大地私自在報(bào)表上增加了這些存貨的報(bào)價(jià)，虛增資產(chǎn)的價(jià)值。例如：在市面某種苗木綠大地報(bào)價(jià)為60元一株，但是在報(bào)表等有關(guān)數(shù)據(jù)上顯示的為300元一株。其次，是在固定資產(chǎn)價(jià)值上的虛增，綠大地所采用的主要是兩種虛增方式。一種是利用“工作失誤”，將固定資產(chǎn)的原價(jià)在報(bào)表中多次計(jì)算，以達(dá)到增加固定資產(chǎn)價(jià)值的目的。例如：綠大地2010年6月17日所發(fā)布的《關(guān)于2010年一季度報(bào)表更正差異的專項(xiàng)說明》中第一季度的固定資產(chǎn)比原價(jià)多了5983.67萬元，綠大地便以“工作失誤”來解釋其是將該固定資產(chǎn)已包含在本部報(bào)表中部分，又列入合并報(bào)表，多計(jì)算了一次固定資產(chǎn)，導(dǎo)致了該資產(chǎn)的虛增。另一種是虛報(bào)固定資產(chǎn)成本，增加固定資產(chǎn)價(jià)值。綠大地在購(gòu)買昆明經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的土地時(shí)為20萬元一畝，可在報(bào)表中顯示的是100萬元一畝。最后昆明市官渡區(qū)人民法院在對(duì)綠大地的案件進(jìn)行一審判決時(shí)，認(rèn)定被告單位云南綠大地生物科技股份有限公司2008年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露資產(chǎn)總計(jì)966,80萬元,虛增資產(chǎn)為163,35萬元；2009年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露資產(chǎn)總額總計(jì)983,04萬元,虛增土地使用權(quán)價(jià)值104,07萬元。（三）現(xiàn)金流的虛構(gòu)手段綠大地玩弄現(xiàn)金流最明顯的體現(xiàn)在2010年第一季的報(bào)表中，在報(bào)表中：有27項(xiàng)合并現(xiàn)金流項(xiàng)目的差錯(cuò)，其中有12項(xiàng)的差錯(cuò)涉及億元，8項(xiàng)差錯(cuò)涉及千萬元。在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)下：取得借款現(xiàn)金1.57億元，籌資活動(dòng)現(xiàn)金1.57億元，償還債務(wù)現(xiàn)金6.14億元，但在調(diào)整報(bào)表后變?yōu)榭瞻?，讓人不明所以，這些現(xiàn)金到底在何處？其次，綠大地的財(cái)務(wù)人員在報(bào)表上做足了文章，但從報(bào)表上都不能看出他們熟練地玩弄現(xiàn)金流，只能在查看銀行對(duì)賬單時(shí)，才能發(fā)現(xiàn)其中的問題。綠大地的財(cái)務(wù)人的一般操作流程為：從公司向A公司打了500萬，又給B公司打了500萬，后又再一次給A公司打了500萬。這樣一來綠大地的現(xiàn)金流看上去就有了1500萬。在仔細(xì)查看銀行對(duì)賬單后才能發(fā)現(xiàn)，由始至終只有500萬元，它只是轉(zhuǎn)了一個(gè)圈而已。其實(shí)A、B公司明面上與綠大地沒有什么關(guān)聯(lián)，但可能是綠大地的空殼公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)。（四）頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所 表2綠大地會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更表年份(年)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用審計(jì)意見上年變更原因2008中和正信30萬元無保留意見鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作安排2009中審亞太50萬元保留意見中和正信與天健光華合并2010中準(zhǔn)50萬元無法表示意見中審亞太的工作安排2011山東正源60萬元保留意見中準(zhǔn)的聘期結(jié)束綠大地是在2007年末上市，至今已有5年時(shí)間，可這不長(zhǎng)的時(shí)間里，綠大地已經(jīng)頻繁更換了多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。正如上表所顯示的一樣，除了2012年的審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還未決定外，其余4年時(shí)間綠大地更換了4家審計(jì)機(jī)構(gòu)、4任財(cái)務(wù)總監(jiān)，每次都是發(fā)生在年報(bào)披露前夕。在2008年之前，綠大地公司從未如此頻繁的更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們與深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有著長(zhǎng)達(dá)7年時(shí)間的合作。同時(shí)頗為引人注意的還有就是高額且快速增長(zhǎng)的審計(jì)費(fèi)用，在2008年綠大地聘請(qǐng)中和正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，所支付的審計(jì)費(fèi)用僅是30萬元，不過短短幾年，到了2011年時(shí)，支付山東正源會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用卻上升至60萬元，是3年前的一倍。而且每次綠大地更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是發(fā)生在年報(bào)披露前夕，雖然其發(fā)出公告說明了理由，但是變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因和時(shí)間更為引人懷疑頻繁變更的不合理之處。雖然《公司法》中有規(guī)定，上市公司每年年終財(cái)務(wù)報(bào)表必須要經(jīng)過會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)，這條規(guī)定本來是想對(duì)上市公司進(jìn)行嚴(yán)格有效的審計(jì)。但是現(xiàn)實(shí)情況是，上市公司審計(jì)的委托人是上市公司的經(jīng)營(yíng)管理人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于被動(dòng)的地位，只能由上市公司來主動(dòng)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這就造成了不少業(yè)內(nèi)“潛規(guī)則”的存在。當(dāng)上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)上市公司年報(bào)存在利潤(rùn)操縱、逃避稅款等行為時(shí)，只能選擇兩條路：一如果堅(jiān)持自己的原則就離開或解約；二與上市公司同流合污，一起掩蓋這些違法的事件。鑒于綠大地4年間頻繁更換事務(wù)所以及快速增長(zhǎng)的審計(jì)費(fèi)用，其中存在綠大地公司購(gòu)買審計(jì)意見，以此來遮掩綠大地財(cái)務(wù)欺詐事實(shí)的可能。二、綠大地會(huì)計(jì)造假的成因分析（一）控制環(huán)境薄弱綠大地公司的內(nèi)部控制在形式上是比較完整的，但其薄弱的控制環(huán)境導(dǎo)致內(nèi)部控制在執(zhí)行方面存在較大困難。因?yàn)樵?009年之前董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的職務(wù)并沒有很好的分理，只有一個(gè)人來兼任，這樣就不能很好的權(quán)利制衡。2010年4月開始，董事長(zhǎng)又兼任了董事會(huì)秘書。至此，作為實(shí)際控制人的董事長(zhǎng)在董事會(huì)中處于絕對(duì)的主導(dǎo)地位，綠大地公司的組織架構(gòu)變得形同虛設(shè)，沒有形成真正有效的治理結(jié)構(gòu)。到2011年11月份，與原來的招股說明書上的董事會(huì)成員及獨(dú)立董事的名單對(duì)比，除被羈押的董事長(zhǎng)外，僅剩下一名獨(dú)立董事仍留在公司。監(jiān)事會(huì)更是被徹底更換，11月中旬，監(jiān)事會(huì)成員張健提出辭職，此后，公司監(jiān)事會(huì)的成員人數(shù)已少于法定人數(shù)。另外，云南綠大地在2010年中三次更換財(cái)務(wù)總監(jiān)，在公司新聘用的高管中，有的理論知識(shí)多于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有的高管曾在問題公司出任過管理者，超過六成員工僅具備中大專及以下學(xué)歷，未經(jīng)培訓(xùn)的農(nóng)民工在實(shí)際的生產(chǎn)操作過程中也占了較大比例，這導(dǎo)致公司員工的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部控制不夠重視。公司員工的素質(zhì)在專業(yè)背景、專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面都跟不上公司的戰(zhàn)略發(fā)展需求。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不健全云南綠大地公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌控也明顯滯后。2008年7月開始發(fā)生旱災(zāi)，到12月明顯加重；而這樣惡劣的天氣也是持續(xù)了很久，從2009年下半年到2010年的第一季度，這樣的天氣對(duì)于整個(gè)苗木的成長(zhǎng)發(fā)發(fā)展是有很大的不良影響。同時(shí)，公司的綠化工程項(xiàng)目在執(zhí)行實(shí)施過程中，主要依靠資金來推動(dòng)訂單的增長(zhǎng)，雖然迅速發(fā)展的綠化工程業(yè)務(wù)在一定程度上抵消了惡劣天氣給公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來的不利影響，但由于公司需要大量墊付資金，并且有的客戶拖延支付貨款，有的客戶付款能力欠佳，這就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)加大。同時(shí)，公司在穩(wěn)定技術(shù)人才方面也存在問題，這導(dǎo)致公司的研發(fā)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)受到影響，也必將制約公司未來的發(fā)展。直到2010年，公司才對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，意識(shí)到園林行業(yè)靠天吃飯的特性，苗木生產(chǎn)會(huì)受到自然災(zāi)害的影響，綠大地的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)直到這時(shí)才開始改變，業(yè)務(wù)重心從原來的以綠化苗木生產(chǎn)為主、綠化工程設(shè)計(jì)和施工為輔，在穩(wěn)定現(xiàn)有苗木生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，向大力拓展綠化工程業(yè)務(wù)這個(gè)方向轉(zhuǎn)變。然而，云南綠大地經(jīng)營(yíng)理念的轉(zhuǎn)變太遲了，由于前期沒有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，綠大地公司已經(jīng)錯(cuò)過了最佳的調(diào)整時(shí)機(jī)。（三）控制活動(dòng)不科學(xué)采購(gòu)與存貨管理是綠大地確定的內(nèi)部控制重點(diǎn)。但是，2004年-2006年之間的存貨金額是不斷的增加，整個(gè)存貨的比例居然占到總資金額的67.74%，這樣的數(shù)據(jù)顯示說明內(nèi)部控制存在很大的問題。從2009年到2011年，存貨金額占流動(dòng)資產(chǎn)的比率年年高居不下，2011年9月30日存貨占流動(dòng)資產(chǎn)的比率為65.07%。存貨積壓造成資金流的短缺，并且農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量容易受到天氣的影響，可能存在苗木死亡的情況，也可能造成滯銷，因此需要對(duì)存貨計(jì)提合理的減值準(zhǔn)備，因此公司在2009年虧損高達(dá)1.51億元，這說明公司對(duì)存貨的管理和控制不到位。作為一家大型的上市公司，綠大地應(yīng)配備有齊備的灌溉系統(tǒng)，有預(yù)防各種惡劣天氣的措施。但是綠大地只是在主要基地配備了灌溉設(shè)施，對(duì)灌溉設(shè)施日后的檢查、維修等工作也沒有給予足夠的重視。由此可見，綠大地公司在控制活動(dòng)方面也存在許多缺陷。（四）監(jiān)控不力綠大地從土地收購(gòu)就開始為上市做準(zhǔn)備，資產(chǎn)不足則虛增土地價(jià)值，營(yíng)業(yè)收入不夠則靠陰陽合同來湊，利潤(rùn)增速過慢則靠自買自賣提高。公司超半數(shù)的資金由虛增而形成；在五年內(nèi)，公司偽造了近百?gòu)堛y行票據(jù)；因?yàn)榫唧w的關(guān)聯(lián)企業(yè)竟然有31家，而且是由同一個(gè)人掌管公司的公章，大概是有數(shù)十枚；工商、銀行等機(jī)構(gòu)的“公章”也應(yīng)有盡有，這些違法違規(guī)行為都是監(jiān)控不力的產(chǎn)物。云南綠大地雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但并未真正地得到執(zhí)行。因?yàn)橹饕膬?nèi)審負(fù)責(zé)人是由公司的副總經(jīng)理出任；而之前的負(fù)責(zé)人李鵬居然出任財(cái)務(wù)總監(jiān)；因?yàn)橄嗷ブg并不是很獨(dú)立，在保障性方面還存在很多的問題，所以，根本是沒有辦法起到監(jiān)督作用。另外，綠大地公司的監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，無法對(duì)公司的董事和高管進(jìn)行具體而有效的監(jiān)督，對(duì)公司的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性也沒有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的控制。綠大地雖然在2010年的年度報(bào)告中，詳細(xì)闡述了公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，并提出了一系列整改措施和辦法，但查閱綠大地2008年和2009年的年度報(bào)告發(fā)現(xiàn)，公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層都對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)感覺良好，提出的改進(jìn)建議也只是泛泛而談，不夠具體，并不能起到實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)作用。綜上可知，云南綠大地的內(nèi)部控制在監(jiān)控這一方面收效甚微。（五）信息溝通不暢通基于綠大地公司園林行業(yè)的特殊性，實(shí)施辦公自動(dòng)化系統(tǒng)管理存在一定的難度，這使得綠大地公司各管理層，各部門以及員工與管理層之間信息傳遞不對(duì)稱，日常數(shù)據(jù)的匯總與統(tǒng)計(jì)也不規(guī)范、不及時(shí)，造成了財(cái)務(wù)的核算控制不準(zhǔn)確。云南綠大地公司項(xiàng)目變更簽證隨意性強(qiáng)，或者變更不及時(shí)；一些特殊原因造成的工程設(shè)計(jì)變更、市場(chǎng)氣候變化、政策因素等均會(huì)影響項(xiàng)目建設(shè)；零星工程和隱蔽工程不但沒有設(shè)計(jì)變更，也不辦理現(xiàn)場(chǎng)簽證，而是放到事后補(bǔ)簽甚至不簽。信息的確認(rèn)和傳遞的滯后性造成不能實(shí)際的進(jìn)行合適工程的發(fā)展，這樣就會(huì)造成整個(gè)財(cái)務(wù)核算的不及時(shí)性和不準(zhǔn)確性。尤其是在2009年10月至2010年4月這段時(shí)間的業(yè)績(jī)報(bào)告是不斷的反復(fù)，而披露的最終結(jié)果是由預(yù)增長(zhǎng)到最后的虧損，虧損達(dá)1.51億元，這樣的反復(fù)和虧損金額令很多人無法相信。在綠大地上市后，公司多次出現(xiàn)業(yè)績(jī)錯(cuò)報(bào)，讓人對(duì)其信息與溝通的真實(shí)性和有效性不得不產(chǎn)生質(zhì)疑。三、綠大地會(huì)計(jì)造假的防范與治理（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)為了防止上市公司的財(cái)務(wù)欺詐，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照嚴(yán)格的程序來對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)。首先，在正式開始審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，事務(wù)所要進(jìn)行一些初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，和綠大地公司進(jìn)行一定的溝通，就后續(xù)的審計(jì)達(dá)成一些共識(shí)，保證審計(jì)順利的進(jìn)行。一是針對(duì)綠大地的審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要注意保持和綠大地之間的客戶關(guān)系，同時(shí)在具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；二是整個(gè)審計(jì)過程中審計(jì)師的評(píng)價(jià)要遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；三是就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與綠大地公司在審計(jì)前便達(dá)成一致意見，避免在審計(jì)中有糾紛的情況出現(xiàn)。（二）審計(jì)計(jì)劃的制作審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)中很重要的一個(gè)部分，如果沒有合適的審計(jì)計(jì)劃，會(huì)妨礙審計(jì)證據(jù)的獲取，審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還會(huì)浪費(fèi)不少的審計(jì)資源，最終影響審計(jì)工作的順利進(jìn)行。因此，想要順利進(jìn)行審計(jì)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)綠大地實(shí)施審計(jì)前，要根據(jù)綠大地公司的具體情況來制定一個(gè)科學(xué)、合理的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)業(yè)務(wù)以最有效的方式執(zhí)行。因此，在接受綠大地公司的委托后，事務(wù)所應(yīng)該認(rèn)真詳細(xì)計(jì)劃審計(jì)工作，主要包括：開展初期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，開展綠色土地審計(jì)業(yè)務(wù)，制定總體審計(jì)策略；制定具體的審計(jì)計(jì)劃等。值得注意的是，審計(jì)計(jì)劃不是一個(gè)孤立的審計(jì)階段，而是一個(gè)連續(xù)的、連續(xù)的修正過程，始終貫穿整個(gè)審計(jì)流程。（三）選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法一般采用的是證實(shí)法，將控制風(fēng)險(xiǎn)視為最高，并根據(jù)低的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，安排執(zhí)行擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在以后審計(jì)時(shí)，可再考慮是否采用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法。國(guó)內(nèi)外審計(jì)組織和學(xué)者都曾從審計(jì)的各個(gè)角度，提出了降低民營(yíng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，他們認(rèn)為民營(yíng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終降低取決于民營(yíng)企業(yè)素質(zhì)的提高。提高民營(yíng)企業(yè)管理人員的素質(zhì)和企業(yè)文化整體素質(zhì)，才能從根本上降低民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最終也可以企業(yè)得到長(zhǎng)足的發(fā)展。（四）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表中主要誤差的主要誤差的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要深入了解的格林地球與環(huán)境，多渠道了解行業(yè)情況，的收集類似的上市公司信息，了解公司的組織結(jié)構(gòu)，管理，發(fā)現(xiàn)格林地球潛在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。格林土地的公司，使用收集財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，的經(jīng)營(yíng)策略分析，競(jìng)爭(zhēng)力分析；主導(dǎo)產(chǎn)品市場(chǎng)定位分析；供應(yīng)鏈分析，格林大地主要求的成本結(jié)構(gòu)研究的主要產(chǎn)品，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的關(guān)鍵測(cè)試，通過電話或函證客戶相關(guān)合同和報(bào)銷的真實(shí)性；研究公司的資產(chǎn)和負(fù)債，銀行發(fā)送一封信，信中要求銀行賬戶的真實(shí)性。最后風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定的性質(zhì)，時(shí)間和程度的格林地球?qū)徲?jì)程序，如果企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的評(píng)價(jià)，你需要對(duì)專項(xiàng)審計(jì)程序；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估將得到格林地球固定質(zhì)量和審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，如果是高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)證據(jù)的證明力更強(qiáng)的人數(shù)正在增加。（五）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并沒有足夠的思考：審核意見，提供足夠和適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)，還應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括實(shí)施控制檢驗(yàn)和實(shí)質(zhì)性程序。因此，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定的總體響應(yīng)，和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到可接受的水平。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制,是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循,由管理當(dāng)局相關(guān)人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。因此，這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要分析綠大地的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，評(píng)估其面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公司的內(nèi)部控制有所了解，才能對(duì)接下來交易類別和賬戶余額層次的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果沒有充分了解綠大地的內(nèi)部控制，勢(shì)必會(huì)影響對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，不可能是足以識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部控制測(cè)試具有局限性，因此為了防止錯(cuò)誤出現(xiàn)在審計(jì)應(yīng)為所有主要類型的交易，賬戶余額和實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序披露重大錯(cuò)報(bào)斷言水平檢測(cè)。同時(shí)在實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，可以采取抽樣審計(jì)的方法，抽樣審查重大項(xiàng)目，以確定重大項(xiàng)目的可靠性。（六）審計(jì)完成階段總結(jié)審計(jì)工作的最后還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定做好審計(jì)完成階段的工作，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)，評(píng)估從綠大地獲取的各種審計(jì)證據(jù)，匯總