企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算匯報(bào)人：2023-12-10REPORTING2023WORKSUMMARY目錄CATALOGUE引言長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資處置與轉(zhuǎn)換合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資核算案例分析與實(shí)務(wù)操作演示PART01引言指企業(yè)持有超過一年的股權(quán)，以獲取被投資單位經(jīng)營(yíng)收益和資本增值為主要目的的投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資定義投資期限長(zhǎng)、流動(dòng)性差、風(fēng)險(xiǎn)較高、收益具有不確定性。長(zhǎng)期股權(quán)投資特點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資定義與特點(diǎn)實(shí)際成本原則、持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則、謹(jǐn)慎性原則、公允價(jià)值原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、稅收政策等規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等方面做出了具體規(guī)定。核算原則及政策核算政策核算原則準(zhǔn)確反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際情況，為決策提供有用信息。核算目標(biāo)有助于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范投資行為，防范投資風(fēng)險(xiǎn)；有助于投資者和債權(quán)人了解企業(yè)資產(chǎn)狀況，做出正確決策；有助于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展。核算意義核算目標(biāo)與意義PART02長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量通過同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，按合并成本作為初始投資成本。合并成本包括購(gòu)買方支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)合并取得以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)作為初始投資成本。但以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。其他方式取得取得方式及成本確定合并成本與支付對(duì)價(jià)差額處理合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下企業(yè)合并購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。非同一控制下企業(yè)合并持有期間增減變動(dòng)核算采用成本法核算：投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。投資企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。采用權(quán)益法核算：投資企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。PART03長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法核算原則長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量，除非追加或收回投資，否則一般不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。成本法核算方法被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。成本法核算原則及方法權(quán)益法核算原則投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。要點(diǎn)一要點(diǎn)二權(quán)益法核算方法在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。權(quán)益法核算原則及方法減值測(cè)試原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。減值準(zhǔn)備計(jì)提方法資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。減值測(cè)試與減值準(zhǔn)備計(jì)提PART04長(zhǎng)期股權(quán)投資處置與轉(zhuǎn)換處置時(shí)點(diǎn)企業(yè)決定出售、轉(zhuǎn)讓或收回長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)作為處置時(shí)點(diǎn)。條件判斷企業(yè)應(yīng)判斷處置是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的條件，如是否存在控制權(quán)轉(zhuǎn)移、合同協(xié)議等。處置時(shí)點(diǎn)和條件判斷企業(yè)出售長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得的價(jià)款高于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置收益。處置收益處置損失計(jì)量方法企業(yè)出售長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得的價(jià)款低于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損失。處置收益或損失應(yīng)以實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。030201處置收益或損失確認(rèn)和計(jì)量成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，原采用成本法核算的，如因持股比例變化等原因?qū)е聦?duì)被投資單位具有共同控制或重大影響，應(yīng)改用權(quán)益法核算。權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，原采用權(quán)益法核算的，如因持股比例下降等原因?qū)е聦?duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響，但仍在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)改用成本法核算。持有期間轉(zhuǎn)換核算處理PART05合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資核算控制關(guān)系判斷及影響分析控制關(guān)系判斷分析投資方是否對(duì)被投資方具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，通常表現(xiàn)為持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)或能決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。影響分析控制關(guān)系的確立將影響合并報(bào)表的范圍和長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法，如成本法或權(quán)益法。VS在編制合并報(bào)表時(shí)，需對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資、子公司凈資產(chǎn)等進(jìn)行調(diào)整，以消除內(nèi)部交易和未實(shí)現(xiàn)損益的影響。抵銷處理合并報(bào)表中需抵銷母子公司之間的內(nèi)部交易、債權(quán)債務(wù)、投資收益等，以避免重復(fù)計(jì)算。調(diào)整處理合并報(bào)表編制調(diào)整和抵銷處理企業(yè)需披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易類型、金額、定價(jià)政策等，以便信息使用者了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況和潛在風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)交易應(yīng)遵循市場(chǎng)化原則和公允性原則，同時(shí)需符合相關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的披露要求。披露內(nèi)容披露要求關(guān)聯(lián)交易披露要求PART06案例分析與實(shí)務(wù)操作演示介紹長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則，包括以支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本確定方法。初始計(jì)量闡述長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法，包括成本法和權(quán)益法的適用范圍、核算原則及具體操作。后續(xù)計(jì)量通過具體案例演示初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理方法及核算過程。綜合案例演示案例一：初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量綜合案例介紹長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理方法，包括處置時(shí)點(diǎn)的確定、處置損益的核算等。處置闡述長(zhǎng)期股權(quán)投資在不同核算方法之間的轉(zhuǎn)換原則及具體操作，如成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法等。轉(zhuǎn)換通過具體案例演示處置與轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理方法及核算過程。綜合案例演示案例二：處置與轉(zhuǎn)換綜合案例講解合并報(bào)表中合并范圍的確定原則，包括控制權(quán)判斷、實(shí)質(zhì)性控制等。合并范圍確定闡述合并報(bào)表中內(nèi)部交易的抵消原則及