企業(yè)會計準(zhǔn)則中的合并報表編制

企業(yè)會計準(zhǔn)則中的合并報表編制匯報人：2023-12-10目錄CONTENTS合并報表基本概念與原則合并資產(chǎn)負債表編制方法合并利潤表編制方法合并現(xiàn)金流量表編制方法特殊交易事項在合并報表中體現(xiàn)合并報表附注信息披露要求01合并報表基本概念與原則CHAPTER將母公司和其控制下的子公司視為一個整體，由母公司編制的財務(wù)報表。反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有助于投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者全面了解企業(yè)集團的經(jīng)營情況和風(fēng)險狀況。合并報表定義及作用合并報表作用合并報表定義母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司納入合并范圍，包括直接控制、間接控制和共同控制的子公司?？刂圃瓌t母公司應(yīng)當(dāng)將與其業(yè)務(wù)相關(guān)的子公司納入合并范圍，即使持股比例低于50%。業(yè)務(wù)相關(guān)原則母公司應(yīng)當(dāng)將持續(xù)經(jīng)營的子公司納入合并范圍，對于已宣告破產(chǎn)或停止經(jīng)營的子公司，不納入合并范圍。持續(xù)經(jīng)營原則合并范圍確定原則完整性原則母公司應(yīng)當(dāng)編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表，全面反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。一致性原則母公司應(yīng)當(dāng)以統(tǒng)一的會計政策和會計估計編制合并報表，確保各子公司財務(wù)報表的可比性。抵消處理原則母公司應(yīng)當(dāng)在合并報表中對母子公司之間的交易和事項進行抵消處理，消除內(nèi)部交易對企業(yè)集團財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。合并報表編制基本要求02合并資產(chǎn)負債表編制方法CHAPTER將各子公司流動資產(chǎn)項目進行加總，注意抵消內(nèi)部交易形成的應(yīng)收賬款和存貨等。流動資產(chǎn)根據(jù)控制權(quán)判斷對子公司投資的會計處理方法，采用權(quán)益法或成本法進行核算，并抵消內(nèi)部交易形成的長期股權(quán)投資。長期投資將各子公司固定資產(chǎn)原值、累計折舊和減值準(zhǔn)備進行加總，抵消內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)和在建工程。固定資產(chǎn)匯總各子公司無形資產(chǎn)賬面價值，抵消內(nèi)部交易形成的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)資產(chǎn)類項目合并處理將各子公司流動負債項目進行加總，注意抵消內(nèi)部交易形成的應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款等。流動負債匯總各子公司長期負債賬面價值，包括長期借款、應(yīng)付債券等，抵消內(nèi)部交易形成的長期負債。長期負債負債類項目合并處理所有者權(quán)益類項目合并處理股本/實收資本匯總各子公司股本或?qū)嵤召Y本賬面價值，注意調(diào)整合并過程中發(fā)生的股本變化。資本公積匯總各子公司資本公積賬面價值，包括股本溢價、其他資本公積等，抵消內(nèi)部交易形成的資本公積變化。盈余公積將各子公司盈余公積項目進行加總，包括法定盈余公積、任意盈余公積等。未分配利潤匯總各子公司未分配利潤賬面價值，抵消內(nèi)部交易對未分配利潤的影響，調(diào)整合并過程中發(fā)生的利潤變化。03合并利潤表編制方法CHAPTER

收入類項目合并處理營業(yè)收入合并將母子公司營業(yè)收入按照業(yè)務(wù)類型、地區(qū)等口徑進行歸類合并，消除內(nèi)部交易影響，得到合并營業(yè)收入。投資收益合并將母子公司投資收益按照股權(quán)比例進行合并，包括股息收入、股權(quán)處置收益等，得到合并投資收益。其他收益合并將母子公司其他收益項目進行合并，如政府補助、非流動資產(chǎn)處置利得等，得到合并其他收益。稅金及附加合并將母子公司稅金及附加項目進行合并，包括所得稅費用、營業(yè)稅金及附加等，得到合并稅金及附加。銷售費用、管理費用、財務(wù)費用合并將母子公司各項費用按照性質(zhì)進行歸類合并，得到合并銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。營業(yè)成本合并將母子公司營業(yè)成本按照業(yè)務(wù)類型、地區(qū)等口徑進行歸類合并，消除內(nèi)部交易影響，得到合并營業(yè)成本。費用類項目合并處理提取盈余公積合并將母子公司提取的盈余公積進行合并，得到合并提取盈余公積。對所有者（或股東）的分配合并將母子公司對所有者（或股東）的分配進行合并，包括現(xiàn)金股利分配、股票股利分配等，得到合并對所有者（或股東）的分配。利潤分配類項目合并處理04合并現(xiàn)金流量表編制方法CHAPTER內(nèi)部現(xiàn)金流入流出抵銷將集團內(nèi)部各公司之間的現(xiàn)金流入流出進行抵銷，以消除內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量的影響。統(tǒng)一現(xiàn)金流量分類標(biāo)準(zhǔn)按照統(tǒng)一的現(xiàn)金流量分類標(biāo)準(zhǔn)，對各公司現(xiàn)金流量進行分類，確保合并現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性和可比性。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量合并處理將集團內(nèi)部各公司之間的投資進行抵銷，以消除內(nèi)部投資對合并現(xiàn)金流量的影響。內(nèi)部投資抵銷根據(jù)投資性質(zhì)和持有期限，區(qū)分長期投資和短期投資，分別進行合并處理。區(qū)分長期投資和短期投資投資活動現(xiàn)金流量合并處理將集團內(nèi)部各公司之間的籌資進行抵銷，以消除內(nèi)部籌資對合并現(xiàn)金流量的影響。內(nèi)部籌資抵銷根據(jù)籌資方式，區(qū)分債務(wù)籌資和股權(quán)籌資，分別進行合并處理。同時，關(guān)注不同籌資方式的資金成本和風(fēng)險。區(qū)分債務(wù)籌資和股權(quán)籌資籌資活動現(xiàn)金流量合并處理05特殊交易事項在合并報表中體現(xiàn)CHAPTER包括商品銷售、勞務(wù)提供、資產(chǎn)租賃等。內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易類型抵消處理原則抵消處理方法遵循實質(zhì)重于形式原則，消除未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。采用全額法或凈額法進行抵消處理，確保合并報表真實反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況。030201內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易及抵消處理包括增持、減持、股權(quán)置換等。股權(quán)變動類型根據(jù)股權(quán)變動類型和持股比例變化，調(diào)整合并報表范圍和合并利潤。合并報表調(diào)整遵循購買法或權(quán)益結(jié)合法，確保股權(quán)變動后合并報表的準(zhǔn)確性和可比性。會計處理方法股權(quán)變動對合并報表影響新設(shè)子公司、已處置子公司等對合并報表范圍的影響及處理方法。合并范圍變化企業(yè)集團內(nèi)會計政策變更對合并報表的影響及調(diào)整方法。會計政策變更涉及外幣報表折算時，匯率變動對合并報表的影響及處理方法。外幣報表折算其他特殊交易事項說明06合并報表附注信息披露要求CHAPTER真實性原則完整性原則及時性原則可理解性原則附注信息披露基本原則附注信息應(yīng)涵蓋合并報表中的所有重要事項，對于報表中未列示的項目或金額，應(yīng)在附注中予以披露。附注信息應(yīng)在合并報表公布的同時或之前進行披露，以保證信息的及時性。附注信息應(yīng)使用清晰、簡明的語言進行表述，避免使用過于專業(yè)或復(fù)雜的術(shù)語，以便于報表使用者理解。附注信息應(yīng)真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)合并報表的編制基礎(chǔ)、會計政策、估計和判斷等。營業(yè)收入01合并利潤表中的營業(yè)收入是指企業(yè)在報告期內(nèi)通過銷售商品、提供勞務(wù)等方式所獲得的收入總額。其計算方法為將各子公司營業(yè)收入進行匯總，并消除內(nèi)部交易的影響。凈利潤02合并利潤表中的凈利潤是指企業(yè)在報告期內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤總額。其計算方法為將各子公司凈利潤進行匯總，并消除內(nèi)部交易和少數(shù)股東損益的影響。資產(chǎn)負債率03合并資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)負債率是指企業(yè)負債總額與資產(chǎn)總額之比。該指標(biāo)反映了企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和償債能力。其計算方法為將各子公司資產(chǎn)和負債進行匯總，并消除內(nèi)部往來的影響。關(guān)鍵指標(biāo)解釋和計算方法合并范圍的確定企業(yè)在編制合并報表時，需要確定合并范圍，即哪些子公司應(yīng)納入合并范圍。該判斷涉及對子公司控制權(quán)的判斷，需要遵循相關(guān)會計準(zhǔn)則和法規(guī)的規(guī)定。內(nèi)部交易的抵消企業(yè)在編制合并報表時，需要消除內(nèi)部交易的影響，以避免重復(fù)計算和虛增利潤。該過