2022年考研重點(diǎn)之財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)　第九章　收入與分配管理

考情分析

本章為次重點(diǎn)章，主要介紹收入與分配治理概述、收入治理、納稅治理、分配治理。本章客觀題和主

觀題都可能出現(xiàn)，并可以與其他章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)合并考綜合題，估計(jì)2022年分值在9分左右。

本章近三年題型、分值分布

年份單項(xiàng)選多項(xiàng)選推斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)

擇題擇題

2021-11.521——4.5

2021-2321——6

2021-34.5一一一15.5

2022-1341——8

2022-23215—11

2022-3—21——3

2022-11———34

2022-2321—410

主要考點(diǎn)

1.收入與分配治理的意義與原則

2.利潤分配順序

3.收入治理

4.納稅治理

5.股利理論與股利政策

6.股piao分割與股piao回購

7.股quan鼓舞

第一節(jié)收入與分配治理概述

知識(shí)點(diǎn)：收入與分配治理的意義與原則

（一）收入與分配治理的意義

1.集中表達(dá)了企業(yè)全部者、經(jīng)營者與勞動(dòng)者之間的利益關(guān)系

2.企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)和完成擴(kuò)大再生產(chǎn)的根本條件

3.企業(yè)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、降低資本本錢的重要措施

分配治理即股利政策影響留存收益（內(nèi)部股quan資本）的水平，從而影響資本結(jié)構(gòu)和資本本錢。

4.國家財(cái)政資金的重要來源之一

（二）收入與分配治理的原則

1.依法分配原則

2.分配與累積并重原則

3.兼顧各方利益原則

4.投資與收入對等原則

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

知識(shí)點(diǎn)：凈利潤的分配順序

1.彌補(bǔ)以前年度虧損

企業(yè)的年度虧損，五年之內(nèi)用稅前利潤連續(xù)彌補(bǔ),五年之后用稅后利潤（當(dāng)年完成的凈利潤或盈余

公積轉(zhuǎn)入）彌補(bǔ)。

2.提取法定公積金

（1）提取比例為當(dāng)年稅后利潤（彌補(bǔ)虧損后）的10%；

（2）當(dāng)年法定公積金的累積額已達(dá)注冊資本的邂時(shí)，可以不再提??；

（3）法定公積金可用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)用法定公積金轉(zhuǎn)增資本后，法定公積金的余額

不得低于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%.

3.提取任意公積金

4.向股東（投資者）分配股利（利潤）

（例題?單項(xiàng)選擇題）

以下凈利潤分配事項(xiàng)中，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和制度，應(yīng)當(dāng)最后進(jìn)行的是〔〕。

A.向股東分配股利

B.提取任意公積金

C.提取法定公積金

D.彌補(bǔ)以前年度虧損

（正確答案）A

（答案解析）依據(jù)凈利潤的分配順序，最后是向投資者分配利潤。

知識(shí)點(diǎn)：銷售預(yù)測分析

（一）銷售預(yù)測的定性分析法第二節(jié)收入治理

定性分析法即非數(shù)量分析法，適用于預(yù)測對象的歷史資料不完備或無法進(jìn)行定量分析的情況。主

要包含：

1.營銷員推斷法

2.專家推斷法

3.產(chǎn)品壽命周期分析法一一對其他預(yù)測分析方法的補(bǔ)充

產(chǎn)品壽命周期銷售增長率預(yù)測方法

推廣期不穩(wěn)定定性分析法（歷史資料缺少）

成長期最大回歸分析法

成熟期穩(wěn)定趨勢預(yù)測分析法

衰退期負(fù)數(shù)一一

（二）銷售預(yù)測的定量分析法（數(shù)量分析法）

1.趨勢預(yù)測分析法一一預(yù)測銷售量是歷史期實(shí)際銷售量的函數(shù)

（1）算術(shù)平均法一一適用于每期銷售量波動(dòng)不大的產(chǎn)品的銷售預(yù)測。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

其中，Y（因變量）代表銷售預(yù)測值，X,（自變量）代表第i期的實(shí)際銷售量。

（2）加權(quán)平均法一一權(quán)數(shù)選取遵循“近大遠(yuǎn)小”的原則，比算術(shù)平均法更為合理。

離預(yù)測期越近的歷史期實(shí)際銷售量的權(quán)數(shù)越大，反之越小。

（例如）

M公司2021年7月?12月的產(chǎn)品實(shí)際銷售量資料如下：

月份789101112

銷售量〔噸〕138136142134146144

權(quán)數(shù)0.010.040.080.120.250.5

假設(shè)樣本期為6期，則M公司按照加權(quán)平均法預(yù)測的2022年1月份銷售量為〔2021年7

月?12月實(shí)際銷量的加權(quán)平均數(shù)〕：

138X0.01+136X0.04+142X0.08+134X0.12+146X0.25+144X0.5=142.76〔噸〕

（3）移動(dòng)平均法（算術(shù)平均法的變形）一一適用于銷售量略有波動(dòng)的產(chǎn)品預(yù)測

①假設(shè)預(yù)測值主要受最近m期銷售量的影響，從n期的時(shí)間數(shù)列銷售量中選取m期5數(shù)值固定，

且m<n/2）數(shù)據(jù)作為樣本值，求其m期的算術(shù)平均數(shù)，并不斷向后移動(dòng)計(jì)算觀測其平均值，以最后一個(gè)

m期的平均數(shù)作為未來第n+1期銷售預(yù)測值，即：

每一啰典第得預(yù)釧博昌為前?加峭刎銷緡量的算術(shù)平均數(shù)

3為超預(yù)測值更能反映銷售量變化的趨勢,可以對上述結(jié)果按趨勢值進(jìn)行修正，其計(jì)算公式為:

③缺點(diǎn)：I只選用了M期敬堀中的最后m班作為計(jì)算依據(jù),代表性較差。

前硼實(shí)際銷售量的算術(shù)平均數(shù)

（例如）

段群本期彳

沿用前例M公司數(shù)據(jù)M公司若法預(yù)測2022年1月份

銷售鱉年讖脾悔才銷

(134+146+144)4-3=141.33〔地〕

假設(shè)M公司2021年12月份預(yù)測銷售量為139噸，則M公司按照修正的移動(dòng)平均法預(yù)測

2022年1月份銷售量為：

141.33+（141.33-139]=143,66〔噸〕

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

（4）指數(shù)平滑法

①預(yù)測銷售量是上期實(shí)量銷量與上期估計(jì)銷量的加權(quán)平均值，權(quán)數(shù)為“平滑指數(shù)a”及“（1一口〃，

即：

預(yù)測銷售量=預(yù)測前期實(shí)際銷量Xa+預(yù)測前期的預(yù)測值X（1-a）

②平滑指數(shù)：預(yù)測前期實(shí)際銷量的權(quán)數(shù),通常取值在0.3~0.7之間。

較大的平滑指數(shù)較小的平滑指數(shù)

平滑指數(shù)越大，說明近期實(shí)際銷售量對預(yù)測結(jié)平滑指數(shù)越小，說明近期實(shí)際銷售量對預(yù)測結(jié)

果的影響越大：果的影響越小;

采納較大的平滑指數(shù)，預(yù)測值可以反映樣本值采納較小的平滑指數(shù)，預(yù)測值可以反映樣本值

新近的變化趨勢;變動(dòng)的長期趨勢；

在銷售量波動(dòng)較大或進(jìn)行短期預(yù)測時(shí)，可選擇在銷售量波動(dòng)較小或進(jìn)行長期預(yù)測時(shí)，可選擇

較大的平滑指數(shù)較小的平滑指數(shù)

（例如）

假設(shè)M公司2021年12月份實(shí)際銷售量為144噸，原預(yù)測銷售量為139噸，平滑指數(shù)=0.6,

則M公司按照指數(shù)平滑法預(yù)測2022年1月份銷售量為：

144X0.6+139X[1-0.6]=142〔噸〕

2.因果預(yù)測分析法

（1）含義

分析影響產(chǎn)品銷售量（因變量Y）的相關(guān)因素（自變量X）以及它們之間的函數(shù)關(guān)系，并利用這種

函數(shù)關(guān)系進(jìn)行產(chǎn)品銷售預(yù)測的方法。

（2）因果預(yù)測分析最常用的是回歸分析法,如回歸直線方法，即假設(shè)產(chǎn)品銷售量（Y）與其影響因

素（X）之間存在線性變動(dòng)關(guān)系（Y=a+bX）。

（例題?單項(xiàng)選擇題）〔2022年〕

以下銷售預(yù)測方法中，屬于銷售預(yù)測定量分析方法的是〔〕。

A.營銷員推斷法

B.趨勢預(yù)測分析法

C.產(chǎn)品壽命周期分析法

D.專家推斷法

（正確答案）B

（答案解析）銷售預(yù)測的方法包含定性分析法和定量分析法，其中定性分析法包含營銷員

推斷法、專家推斷法、產(chǎn)品壽命周期分析法；定量分析法包含趨勢預(yù)測分析法和因果預(yù)測

分析法兩類。

（例題?單項(xiàng)選擇題）〔2022年〕

以下銷售預(yù)測方法中，屬于因果預(yù)測分析法的是〔〕。

A.指數(shù)平滑法

B.移動(dòng)平均法

C.專家小組法

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

D.回歸直線法

(正確答案)D

(答案解析)因果預(yù)測分析法是指通過影響產(chǎn)品銷售量〔因變量〕的相關(guān)因素〔自變量〕

以及它們之間的函數(shù)關(guān)系，并利用這種函數(shù)關(guān)系進(jìn)行產(chǎn)品銷售預(yù)測的方法。因果預(yù)測分析

法最常用的是回歸分析法。

知識(shí)點(diǎn)：銷售定價(jià)治理

(-)影響產(chǎn)品價(jià)格的因素

價(jià)值因素價(jià)值的大小決定著價(jià)格的上下，價(jià)值量由生產(chǎn)產(chǎn)品的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定

本錢因素影響定價(jià)的根本因素；從長期來看,產(chǎn)品價(jià)格=總本錢+合理的利潤

市場供求因素供大于求，價(jià)格有向下壓力；反之，則會(huì)推進(jìn)價(jià)格提升

在完全競爭的市場上，企業(yè)幾乎沒有定價(jià)主動(dòng)權(quán)；在不完全競爭的市場上，

競爭因素

競爭強(qiáng)度取決于產(chǎn)品生產(chǎn)的難易和供求形勢

政策法規(guī)因素制定定價(jià)策略要了解本國及所在國有關(guān)方面的政策和法規(guī)

(二)企業(yè)的定價(jià)目標(biāo)

1.完成利潤最大化

(1)制定較高的價(jià)格,提高產(chǎn)品單位利潤率；

(2)適用于處于領(lǐng)先或壟斷地位的企業(yè);在行業(yè)競爭中具有很強(qiáng)的競爭優(yōu)勢，并能長時(shí)間保持這

種優(yōu)勢的企業(yè)。

2.保持或提高市場占有率

(1)注重企業(yè)長期經(jīng)營利潤，產(chǎn)品價(jià)格往往需要低王同類產(chǎn)品價(jià)格；

(2)要求企業(yè)具有潛在的生產(chǎn)經(jīng)營能力，總本錢的增長速度低于總銷量的增長速度，商品的需求

價(jià)格彈性較大，即適用于薄利多銷的企業(yè)。

3.穩(wěn)定市場價(jià)格

(1)由行業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)制定一個(gè)價(jià)格，其他企業(yè)的價(jià)格則與之保持肯定的比例關(guān)系，有利于制

造相對穩(wěn)定的市場環(huán)境，預(yù)防過度競爭，減少風(fēng)險(xiǎn)；

(2)適用于產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化的行業(yè),如鋼鐵制造業(yè)等。

4.應(yīng)對和預(yù)防競爭

(1)參照對市場有決定性影響的競爭對手的產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)情況，隨時(shí)調(diào)整本企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格；

(2)適用于中小型企業(yè)。

5.樹立企業(yè)形象及產(chǎn)品品牌

(1)樹立優(yōu)質(zhì)高價(jià)形象；

(2)樹立群眾化平價(jià)形象。

(三)產(chǎn)品定價(jià)方法

1.以本錢為根底的定價(jià)方法

(1)定價(jià)根底

全部本錢費(fèi)用(制造本錢既可以保證企業(yè)簡單再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，又可以使勞動(dòng)者為社會(huì)

+期間費(fèi)用)勞動(dòng)所制造的價(jià)值得以全部完成

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

變動(dòng)本錢（變動(dòng)制造本錢可以作為增量產(chǎn)量（利用剩余生產(chǎn)能力增產(chǎn)產(chǎn)品）的定價(jià)依據(jù)，

+變動(dòng)期間費(fèi)用）但不能作為一般產(chǎn)品的定價(jià)依據(jù)

不包含各種期間費(fèi)用，不能正確反映企業(yè)產(chǎn)品的真實(shí)價(jià)值消耗和

制造本錢

轉(zhuǎn)移：以此定價(jià)丕理工企業(yè)簡單再生產(chǎn)的繼續(xù)進(jìn)行

（例題?單項(xiàng)選擇題）〔2022年〕

在生產(chǎn)能力有剩余的情況下，以下各項(xiàng)本錢中，適宜作為增量產(chǎn)品定價(jià)根底的是〔〕。

A.全部本錢

B.固定本錢

C.制造本錢

D.變動(dòng)本錢

（正確答案）D

（答案解析）變動(dòng)本錢是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的本

錢。變動(dòng)本錢可以作為增量產(chǎn)量的定價(jià)依據(jù)。

（2）目標(biāo)利潤法（根本方法）

由：銷售收入一銷售稅金一全部本錢費(fèi)用=目標(biāo)利潤總額，得：

銷售收入X（1—適用稅率）一全部本錢費(fèi)用=目標(biāo)利潤總額

單位產(chǎn)品價(jià)格X（1—適用稅率）一單位完全本錢=單位目標(biāo)利潤

泊什聲口〃、感，令科）單位完全成本彈位目標(biāo)^潤

單位產(chǎn)品價(jià)格（含稅）-------------------------------

1-適用稅率

其中：單位完全本錢=單位制造本錢+單位期間費(fèi)用

（例如）

甲公司生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位制造本錢〔均為變動(dòng)本錢〕為40元，期間費(fèi)用總額〔均為固定

本錢〕為100萬元，本期方案銷量為5萬件，目標(biāo)利潤為90萬元，適用的消費(fèi)稅稅率為5%o

則A產(chǎn)品的估計(jì)銷售價(jià)格為：

A產(chǎn)品的估計(jì)銷售價(jià)格=（40+100+5）+（90+5）-,元］

1-5%

（3）保本點(diǎn)定價(jià)法

令：目標(biāo)利潤=0,得:

單位完全成本

單位產(chǎn)品價(jià)格=

1-適用稅率

（例如）

前例甲公司A產(chǎn)品的最di銷售價(jià)格為：

最di銷售價(jià)格=4絲0+葉10巴0-1-士5=63.16〔元〕

1-5%

（4）全部本錢費(fèi)用加成定價(jià)法

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

①本錢利潤率定價(jià)

令：單位目標(biāo)利澗=單位完全本錢X本錢利潤率

有：單位產(chǎn)品價(jià)格X（1—適用稅率）一單位完全本錢=單位完全本錢X本錢利潤率

解得：

的口仆收單位完全成本x（l+成本利潤率）

單位產(chǎn)口口仇格=---------1-適用稅率---------

（例如）

前例甲公司確定A產(chǎn)品的目標(biāo)本錢利潤率為30%,則A產(chǎn)品的估計(jì)銷售價(jià)格為:

A產(chǎn)品的估計(jì)銷售價(jià)格

=（40U00.5）X（1+30%）=82J1I（元）

1一E%

②銷售利潤率定價(jià)

令：單位目標(biāo)利潤=單位產(chǎn)品價(jià)格x銷售利潤率

有：單位產(chǎn)品價(jià)格X（1—適用稅率）一單位完全本錢=單位產(chǎn)品價(jià)格X銷售利潤率

解得：

單位完全成本

單位產(chǎn)品價(jià)格=

1-銷售利潤率-適用稅率

（例如）

前例甲公司確定A產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利泗率為21.93%,則A產(chǎn)品的估計(jì)銷售價(jià)格為:

A產(chǎn)品的估計(jì)銷售價(jià)格

40+100+5

=82.11〔元〕

1-力一93%-5%

③全部本錢費(fèi)用加成定價(jià)法的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)可以保證全部生產(chǎn)消耗得到補(bǔ)償

很難適應(yīng)市場需求的變化，往往導(dǎo)致定價(jià)過高或過低；

缺點(diǎn)

當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，間接費(fèi)用難以精確分?jǐn)?，從而?huì)導(dǎo)致定價(jià)不精確

（5）變動(dòng)本錢定價(jià)法一一適用于利用剩余生產(chǎn)能力增產(chǎn)產(chǎn)品的定價(jià)

留產(chǎn)*口稱牧單位變動(dòng)成本x（l+成本利潤率）

單位產(chǎn)品價(jià)格=---------1-適用稅率---------

其中：

單位變動(dòng)本錢=單位變動(dòng)制造本錢+單位變動(dòng)期間費(fèi)用

（例如）

甲公司生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位制造本錢〔均為變動(dòng)本錢〕為40元，期間費(fèi)用總額〔均為固定

本錢〕為100萬元，設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為6萬件，本期方案銷量為5萬件，A產(chǎn)品的目標(biāo)本錢利

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

潤率為30%,適用的消費(fèi)稅稅率為5%。假定甲公司本年度接到一額外訂單，訂購5000件A產(chǎn)

品，單價(jià)65元，則甲公司是否應(yīng)接受這一額外訂單？

額外訂單的單位產(chǎn)品價(jià)格=40X[1+3094J/[1-S]=54.74〔元〕

由于額外訂單的單價(jià)高于按變動(dòng)本錢計(jì)算的價(jià)格，故應(yīng)接受該訂單。

（例題?單項(xiàng)選擇題）〔2021年〕

某公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，本期方案銷售量為1000件，完全本錢總額為19000元，目標(biāo)利潤總

額為95000元，適用的消費(fèi)稅稅率為5%o利用目標(biāo)利潤法確定的A產(chǎn)品單價(jià)為〔〕元。

D.120

（正確答案）D

（答案解析）單價(jià)X1000—單價(jià)X1000X5%-19000=95000,單價(jià)=〔完全本錢總額+目

標(biāo)利泗總額〕/銷售量X〔1一消費(fèi)稅稅率〕]=[95000+190001/1000X（1-5%）]=

120〔元〕,,

（例題?單項(xiàng)選擇題）〔2022年〕

某公司非常重視產(chǎn)品定價(jià)工作，公司負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)，產(chǎn)品定價(jià)肯定要正確反映企業(yè)產(chǎn)品的真

實(shí)價(jià)值消耗和轉(zhuǎn)移，保證企業(yè)簡單再生產(chǎn)的繼續(xù)進(jìn)行。在以下定價(jià)方法中，該公司不宜采納的

是〔〕。

A.完全本錢加成定價(jià)法

B.制造本錢定價(jià)法

C.保本點(diǎn)定價(jià)法

D.目標(biāo)利潤定價(jià)法

（正確答案）B

（答案解析）由于制造本錢不包含各種期間費(fèi)用，因此不能正確反映企業(yè)產(chǎn)品的真實(shí)價(jià)值

消耗和轉(zhuǎn)移，利用制造本錢定價(jià)不利于企業(yè)簡單再生產(chǎn)的繼續(xù)進(jìn)行。

（例題?計(jì)算分析題）〔2022年〕

丙公司只生產(chǎn)銷售H產(chǎn)品，其銷售量預(yù)測相關(guān)資料如下表所示：

銷售量預(yù)測相關(guān)資料

2022年2022年2022年2022年2022年2022年

預(yù)測銷售量〔噸〕99010001020103010301040

實(shí)際銷售量〔噸〕94510051035105010201080

公司擬使用修正的移動(dòng)平均法預(yù)測2022年銷售量，并以此為根底確定產(chǎn)品銷售價(jià)格，樣

本期為3期。2022年公司目標(biāo)利澗總額〔不考慮所得稅〕為307700元。完全本錢總額為800000

元。H產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為5%o

要求：

〔1〕假設(shè)樣本期為3期，使用移動(dòng)平均法預(yù)測2022年H產(chǎn)品的銷售量。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

（正確答案）

2022年H產(chǎn)品的銷售量=〔1050+1020+1080〕/3=1050〔噸〕

〔2〕使用修正的移動(dòng)平均法預(yù)測2022年H產(chǎn)品的銷售量。

（正確答案）

2022年H產(chǎn)品的銷售量=1050+（1050-1040]=1060〔噸〕

〔3〕使用目標(biāo)利潤法確定2022年H產(chǎn)品的銷售價(jià)格。

（正確答案）

H產(chǎn)品的錯(cuò)售價(jià)格=（800000片1060=]J。。（元）

2.以市場需求為根底的定價(jià)方法

（1）需求價(jià)格彈性系數(shù)定價(jià)法

①需求價(jià)格彈性系數(shù)

②估計(jì)產(chǎn)品價(jià)格

（2）邊際分析定價(jià)法

邊際利潤=0,或：邊際收入=邊際本錢，利潤將到達(dá)最大值，此時(shí)的價(jià)格就是最優(yōu)銷售價(jià)格。

（例題?單項(xiàng)選擇題）〔2022年〕

以下各項(xiàng)中，以市場需求為根底的定價(jià)方法是〔〕。

A.保本點(diǎn)定價(jià)法

B.目標(biāo)利潤法

C.邊際分析定價(jià)法

D.全部本錢費(fèi)用加成定價(jià)法

（正確答案）C

（答案解析）以市場需求為根底的定價(jià)方法主要有需求價(jià)格彈性系數(shù)定價(jià)法和邊際分析定價(jià)

法等。

（四）價(jià)格運(yùn)用策略

1.折讓定價(jià)策略：現(xiàn)金折扣、數(shù)量折扣、團(tuán)購折扣、預(yù)購折扣、季節(jié)折扣等。

2.心理定價(jià)策略：聲望定價(jià)、尾數(shù)定價(jià)、雙位定價(jià)、高位定價(jià)等。

3.組合定價(jià)策略：依據(jù)相關(guān)產(chǎn)品在市場競爭中的不同情況，使互補(bǔ)產(chǎn)品價(jià)格有高有低，或使組合售價(jià)

優(yōu)惠。

4.壽命周期定價(jià)策略

階段特征定價(jià)策略

推廣期產(chǎn)品需要獲得消費(fèi)者的認(rèn)同，進(jìn)一步占有低價(jià)促銷

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

市場

成長期產(chǎn)品有了肯定的知名度，銷售量穩(wěn)步上升中等價(jià)格

產(chǎn)品市場知名度處于最正確狀態(tài)，同時(shí)市可以采納高價(jià)促銷，同時(shí)必須考慮競爭者

成熟期場

的情況，以保持現(xiàn)有市場銷售量

需求接近飽和，競爭劇烈

產(chǎn)品市場競爭力下降，銷售量下滑，積極降價(jià)促銷或維持現(xiàn)價(jià)并輔之以折扣等其

衰退期

開發(fā)新產(chǎn)品，保持企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢他手段

知識(shí)點(diǎn)：納稅治理概述

（-）納稅治理第三節(jié)納稅治理

企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí)務(wù)所實(shí)施的研究和分析、方案和籌劃、監(jiān)控和處理、協(xié)調(diào)和

含義

溝通、預(yù)測和匯報(bào)的全過程治理行為

目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)納稅行為、合理降低稅收支出、有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)

（二）納稅籌劃

在納稅行為發(fā)生之前，在不違反稅法及相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對納稅主體的投資、籌

含義資、營運(yùn)及分配行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以完成企業(yè)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的一系列謀劃活

動(dòng)

外在

降低稅負(fù)（少交）、延期納稅（晚交）

表現(xiàn)

（三）納稅籌劃的原則

1.合法性原則:首要原則

2.系統(tǒng)性原則：整體性原則、綜合性原則

3.經(jīng)濟(jì)性原則：本錢效益原則

4.先行性原則：籌劃策略的實(shí)施通常在納稅義務(wù)發(fā)生之前

（四）納稅籌劃方法一一與納稅籌劃的外在表現(xiàn)對應(yīng)：降低稅負(fù)（少交〕、延期納稅（晚交）

1.減少應(yīng)納稅額

（1）利用稅收優(yōu)惠政策：免稅、減稅、退稅、稅收扣除、稅率差異、分劈技術(shù)、稅收抵免。

（2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法：通過關(guān)聯(lián)企業(yè)采納非常規(guī)的定價(jià)方法和交易條件進(jìn)行的納稅籌劃。

2.遞延納稅

采取有利的會(huì)計(jì)處理方法（存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法等），將應(yīng)納稅款推遲肯定期限，使

應(yīng)納稅額的現(xiàn)值減小。

（例題?單項(xiàng)選擇題）〔2022年〕

在稅法許可的范圍內(nèi)，以下納稅籌劃方法中，能夠?qū)е逻f延納稅的是〔

A.固定資產(chǎn)加速折舊法

B.費(fèi)用在母子公司之間合理分劈法

C.轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

D.研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除法

（正確答案）A

（答案解析）利用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行遞延納稅籌劃主要包含存貨計(jì)價(jià)方法的選擇和固定資產(chǎn)

折舊的納稅籌劃等。

知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)籌資納稅治理

1.內(nèi)部籌資（利用留存收益）的納稅治理

內(nèi)部籌資雖然不能減少企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，但假設(shè)將這局部資金作為股利分配給股東，股東會(huì)承當(dāng)

雙重稅負(fù);假設(shè)將這局部資金繼續(xù)留在企業(yè)內(nèi)部獵取投資收益（投資者可獵取資本利得收益），則投資

者可以享受遞延納稅帶來的收益（資本利得可以延遲到股piaoX時(shí)再納稅）。

2.外部籌資納稅治理一一債務(wù)籌資籌劃，獵取利息的節(jié)稅收益

（1）依據(jù)資本結(jié)構(gòu)的權(quán)衡理論，進(jìn)行債務(wù)籌資籌劃，需要權(quán)衡利息的節(jié)稅收益與財(cái)務(wù)困境本錢。

（2）使用債務(wù)籌資的前提一一總資產(chǎn)收益率（息稅前）＞債務(wù)利息率，使財(cái)務(wù)杠桿產(chǎn)生正向效應(yīng)。

知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)投資納稅治理

（一）直接投資納稅治理

1.直接對外投資納稅治理

（1）投資組織形式的納稅籌劃

①公司制企業(yè)（雙重課稅）VS合伙企業(yè)（只繳個(gè)人所得稅）

②子公司（獨(dú)立申報(bào)所得稅）VS分公司（總公司匯總計(jì)算繳納所得稅）

（例如）

甲公司方案2022年在A地設(shè)立銷售代表處。估計(jì)未來3年內(nèi)，A銷售代表處可能處于延

續(xù)虧損狀態(tài)，估計(jì)第一年將虧損300萬元，同年總部將盈利500萬元。不考慮應(yīng)納稅所得額的

調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為23U

依據(jù)上述資料，分析如下：

①采取子公司形式設(shè)立A銷售代表處——母子公司各自獨(dú)立申報(bào)所得稅

2022年企業(yè)總部〔母公司〕應(yīng)繳所得稅=500X25%=125〔萬元〕

A銷售代表處〔子公司〕當(dāng)年虧損不需要繳納所得稅，其虧損額留至下一年度稅前彌補(bǔ)。

②采取分公司形式設(shè)立A銷售代表處——由總公司匯總計(jì)算繳納所得稅

2022年企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅=[500-300]X2594=50〔萬元〕

③結(jié)論

將A銷售代表處設(shè)立為分公司，則其虧損在發(fā)生當(dāng)年就可以由公司總部彌補(bǔ)，與設(shè)立為子公

司相比擬，甲公司獲得了提前彌補(bǔ)虧損的稅收利益。

如果將A銷售代表處設(shè)立為子公司，則其經(jīng)營初期的虧損只能由以后年度的盈余彌補(bǔ)。并且,

由于估計(jì)未來3年內(nèi)，A銷售代表處可能都會(huì)面臨虧損，如果將其設(shè)立為子公司，A銷售代表處

面臨著不能完全彌補(bǔ)虧損的風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)失去彌補(bǔ)虧損的抵稅收益。

因此，將A代表處設(shè)立為分公司對甲公司更為有利。

（2）投資行業(yè)的納稅籌劃

①國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

②創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)進(jìn)行國家重點(diǎn)扶持和鼓舞的投資，可以按投資額的肯定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

（3）投資地區(qū)的納稅籌劃

設(shè)在西部地區(qū)屬于國家鼓舞類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，自2022年1月1日至2022年12月31日，減按15%的

稅率征收企業(yè)所得稅。

（4）投資收益取得方法的納稅籌劃

居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為企業(yè)的

免稅收入,不包含連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股piao缺少12個(gè)月

相關(guān)規(guī)定

取得的投資收益；

企業(yè)賣出股份所取得的投資收益需要繳納企業(yè)所得稅

籌劃方法使被投資企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金股利分配

2.直接對內(nèi)投資納稅治理一一長期經(jīng)營資產(chǎn)的納稅籌劃

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)

扣除的根底上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，

自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)本錢的200%在稅前攤銷。

（二）間接投資納稅治理

我國國債利息收入免交企業(yè)所得稅，當(dāng)可供選擇債券的回報(bào)率較低時(shí)，應(yīng)將其稅后投資收益與國債

的收益相比，再作決策。

（例題?單項(xiàng)選擇題）〔2022年〕

已知當(dāng)前的國債利率為3%,某公司適用的所得稅稅率為2名。出于追求最大稅后收益的考

慮，該公司決定購置一種金融債券。該金融債券的利率至少應(yīng)為〔〕。

%

D.4%

（正確答案）D

（答案解析）企業(yè)所得稅法規(guī)定，國債利息收益免交企業(yè)所得稅，而購置企業(yè)債券取得的

收益需要繳納企業(yè)所得稅。因此企業(yè)購置的金融債券收益要想不小于國債的收益，其利率

至少為3/[1-25]=4o

知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)營運(yùn)納稅治理

（一）采購的納稅治理

1.增值稅納稅人的納稅籌劃

（1）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別

納稅人身份計(jì)稅根底適用稅率/征收率

一般納稅人較低（不含稅的增值額）較高(13%)

小規(guī)模納稅人較高（不含稅的銷售額）較低（1%）

增值率=（不含稅銷售額一不含稅購進(jìn)額）/不含稅銷售額

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

顯然，增值率高（增值額接近于銷售額）的企業(yè)適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，增值率低的企業(yè)適

宜作為一般納稅人。

（2）無差異平衡點(diǎn)增值率一一兩類納稅人稅負(fù)相同的增值率

一般納稅人適用增值稅稅率為13%,小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率為1%,令兩類納稅人的增值

稅稅負(fù)相同，有：

（不含稅銷售額一不含稅購進(jìn)額）X13%=不含稅銷售額XI%

（不含稅銷售額一不含稅購進(jìn)額）/不含稅銷售額

=1%/13%=7.69%

假設(shè)增值率＜7.69%,選擇成為一般納稅人稅負(fù)較輕；反之，選擇小規(guī)模納稅人較為有利。

2.選擇供貨單位的納稅籌劃

一般納稅人從一般納稅人處采購的貨物，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物，增值稅不能抵扣（由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的除外），但價(jià)格上

可能會(huì)有優(yōu)惠。

（例如）

甲企業(yè)生產(chǎn)并銷售M產(chǎn)品，是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%。現(xiàn)有A、B、C

三家公司可以為其提供生產(chǎn)所需原材料，其中A為一般納稅人，且可以提供增值稅專用發(fā)票，

適用的增值稅稅率為13%；B為小規(guī)模納稅人，可以托付稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值稅稅率為1%的發(fā)票;

C為個(gè)體工商戶，目前只能出具一般發(fā)票。A、B、C三家公司提供的原材料質(zhì)量無差異，所提

供的每單位原材料的含稅價(jià)格分別為135.6元、124.23元和118.5元。M產(chǎn)品的單位含稅售價(jià)為

169.5元，對原材料供給商的選擇不影響公司的期間費(fèi)用。已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,教育

費(fèi)附加稅率為3%,企業(yè)所得稅稅率為25%。從利泗最大化角度考慮甲企業(yè)應(yīng)該選擇哪家企業(yè)

作為原材料供給商？

分析如下：

M產(chǎn)品的不含稅單價(jià)=169.5/〔1+13%〕=150〔元〕

每單位M產(chǎn)品的增值稅銷項(xiàng)稅額=150X13%=19.5〔元〕

由于對原材料供給商的選擇不影響公司的期間費(fèi)用，所以在以下計(jì)算過程中省略期間費(fèi)

用。

知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)營運(yùn)納稅治理

（1）從A公司〔一般納稅人〕處購貨

單位〔不含稅〕本錢=135.6/〔1+13%〕=120〔元〕

可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=120X13%=15.6〔元〕

應(yīng)納增值稅=19.5—15.6=3.9〔元〕

稅金及附加=3.9X〔7%+3%〕=0,39〔元〕

單位產(chǎn)品稅后利澗=[150-120-0.39]X[1-25%）=22.21〔元〕

（2）從B公司〔小規(guī)模納稅人〕處購貨

單位〔不含稅〕本錢=124.23/〔1+1%〕=123〔元〕

可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=123X1%=1.23〔元〕

應(yīng)納增值稅=19.5—1.23=18.27〔元〕

稅金及附加=18.27X〔7%+3%〕=1.827〔元〕

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

單位產(chǎn)品稅后利潤=[150-123-1.827JX(1-25%)=18.88〔元〕

(3)從C公司〔個(gè)體工商戶〕處購貨

單位〔不含稅〕本錢=118.5〔元〕

可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=0〔元〕

應(yīng)納增值稅=19.5〔元〕

稅金及附加=19.5X〔7%+3%〕=1.95〔元〕

單位產(chǎn)品稅后利潤=[150-118.5-1.95]X[1-25%)=22.16〔元〕

由上可知，在A公司〔一般納稅人〕處購置原材料所獲利潤最大，所以應(yīng)該選擇A公司作

為原材料供給商。

3.結(jié)算方法的納稅籌劃

(1)在賒購、現(xiàn)金、預(yù)付三種購貨方法的價(jià)格無明顯差異時(shí)，盡可能選擇賒敗方法。

①賒購不僅可以獲得推遲付款的好處，還可以在賒購當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

②預(yù)付不僅要提前支付貨款，在付款的當(dāng)期如果未取得增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能

被抵扣。

(2)在三種購貨方法的價(jià)格有差異的情況下，需要綜合考慮貨物價(jià)格、付款時(shí)間和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

時(shí)間。

4.增值稅專用發(fā)票治理

(1)對于取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)及時(shí)使用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)

確認(rèn)需要抵扣的增值稅發(fā)票電子信息。

(2)購進(jìn)的多用途物資應(yīng)先進(jìn)行網(wǎng)上確認(rèn)再抵扣，待轉(zhuǎn)為非應(yīng)稅工程時(shí)再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，

以預(yù)防非應(yīng)稅工程物資轉(zhuǎn)為應(yīng)稅工程時(shí)，由于超過發(fā)票確認(rèn)時(shí)間而不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)生產(chǎn)的納稅治理

1.存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃

從長期來看，(發(fā)出)存貨的計(jì)價(jià)方法不會(huì)對應(yīng)納增值稅總額產(chǎn)生影響，但納稅人可以通過采納不

同的存貨計(jì)價(jià)方法改變銷售本錢(的時(shí)間分布)，接著改變所得稅納稅義務(wù)在時(shí)間上的分布來影響企業(yè)

價(jià)值。

留期瞬產(chǎn)硼明麹的歸樹賺斛錢談知榔J砌翱筋法,減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額、延

稅收優(yōu)惠期間鰥臊固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值盡可能低，盡可能在當(dāng)期扣除相關(guān)費(fèi)用

像挈巍蒯嬲jl痣嬲除的啤嚼腱穌用隆低，盡量使本錢費(fèi)用延遲到

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建柒腐將痛濾稅或翱他麒麟獺百兩搟盤)儂將存貨本錢轉(zhuǎn)移到

免稅期間非稅收優(yōu)惠期間

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

（例如）

B公司于2022年12月31日購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器并馬上投入使用，價(jià)格為202200元，估計(jì)使用

5年，殘值率為5%o該機(jī)器常年處于強(qiáng)腐蝕狀態(tài)，依據(jù)稅法規(guī)定，可以縮短折舊年限或者采取

加速折舊的方法。企業(yè)所得稅稅率為25%0

要求：

〔1〕依據(jù)上述條件，分別采納直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短折舊年限〔按照

3年折舊〕的方法計(jì)算各年的折舊額及折舊抵稅收益〔計(jì)算結(jié)果保存整數(shù)〕。

①直線法〔單位：元〕

年數(shù)年折舊額年折舊抵稅收益

1202200X(1-5%)/5=3800038000X25%=9500

2202200X〔1一5%〕/5=3800038000X25%=9500

3202200X(1-594J/5=3800038000X2554=9500

4202200X[1-594)/5=3800038000X25%=9500

5202200X(1-5?)/5=3800038000X25%=9500

合計(jì)19000047500

②雙倍余額遞減法〔單位：元〕

年數(shù)年折舊額年折舊抵稅收益

1202200X2/5=8000080000X25%=20220

2(202200-80000)X2/5=4800048000X25%=12022

3〔120220—48000〕X2/5=2880028800X25%=7200

4〔43200—202200X5%〕/2=1660016600X25%=4150

5〔43200—202200X5%〕/2=1660016600X25%=4150

合計(jì)19000047500

③年數(shù)總和法〔單位：元〕

年數(shù)年折舊額年折舊抵稅收益

1202200X(1-5%)X5/15=6333363333X25%=15833

2202200X〔1一5%〕X4/15=5066750667X25%=12667

3202200X〔1一5%〕X3/15=3800038000X2594=9500

4202200X(1-5%)X2/15=2533325333X25%=6333

5202200X〔1一5%〕X1/15=1266712667X25%=3167

合計(jì)19000047500

④縮短折舊年限為3年〔單位：元〕

年數(shù)年折舊額年折舊抵稅收益

1202200X(1-594]/3=6333363333X25%=15833

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

2202200X[1-594)/3=6333363333X25%=15833

3202200X[1-5%)/3=6333463334X25%=15834

400

500

合計(jì)19000047500

可見，在公司盈利的情況下，采納不同的折舊計(jì)提方法不會(huì)對未來5年的利潤總額產(chǎn)生影響,

但是會(huì)影響應(yīng)納稅額在時(shí)間上的分布，因此,要考慮折舊抵稅對公司現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響。

〔2〕假設(shè)每年年末B公司都有足夠多的征稅收入來抵扣各扣除工程，分析雙倍余額遞減法

和縮短折舊年限法哪一種對企業(yè)更為有利，假設(shè)B公司的加權(quán)平均資本本錢為10〔豺算結(jié)果保

存整數(shù)〕。

年折舊抵稅收益

年數(shù)抵稅差額折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值

雙倍余額遞減法縮短折舊年限

1202201583341670.90913788

21202215833-38330.8264-3168

3720015834-86340.7513-6487

44150041500.68302835

54150041500.62092577

合計(jì)4750047500-455

可見，在雙倍余額遞減法與縮短折舊年限法中，固定資產(chǎn)的使用年限和殘值都一樣，唯一區(qū)

別在于折舊的時(shí)間分布，進(jìn)而影響到所得稅納稅義務(wù)的時(shí)間分布。

由于采納縮短折舊年限法比雙倍余額遞減法可以獲得更多的凈現(xiàn)值〔即更多的折舊抵稅額

現(xiàn)值〕，從而企業(yè)價(jià)值更大，因此，企業(yè)應(yīng)采納縮短折舊年限法。

3.期間費(fèi)用的納稅籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最gao不得超過當(dāng)年銷售收入的5%。。

因此，應(yīng)嚴(yán)格規(guī)劃招待費(fèi)的支出時(shí)間，金額龐大的招待費(fèi)爭取在兩個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)年度分別支出，以使

扣除金額最多。

（三）銷售的納稅治理

1.結(jié)算方法的納稅籌劃一一推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延

2.促銷方法的納稅籌劃一一從稅負(fù)角度考慮，企業(yè)適宜選擇折扣銷售方法

銷售折