2015注會(huì)《稅法》-第二章-增值稅法(1)解析

其次章增值稅法重點(diǎn)章節(jié)歷年以計(jì)算題和綜合題為主，選擇題亦有分值本章受“營(yíng)改增”及2023年新政出臺(tái)較多的共同影響，估量分值在15-20分第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：征稅范圍具體內(nèi)容：〔一〕征稅范圍的一般規(guī)定

1.銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體2.供給的加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即托付方供給原料及主要材料，受托方依據(jù)托付方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)展修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)單位或者個(gè)體戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主供給的上述勞務(wù)不包括在內(nèi)【例題·多項(xiàng)選擇題】以下說(shuō)法正確的有〔〕A.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)征增值稅B.銷(xiāo)售電力應(yīng)征增值稅C.供給修理勞務(wù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅D.單位聘用的員工為本單位提加工、修理修配勞務(wù)，不征增值稅【正確答案】BD3.供給的應(yīng)稅效勞〔營(yíng)改增〕應(yīng)稅效勞是指：交通運(yùn)輸業(yè)郵政業(yè)電信業(yè)局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞供給應(yīng)稅效勞，是指有償供給應(yīng)稅效勞→有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中供給的應(yīng)稅效勞：〔一〕非企業(yè)性單位依據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政治理和公共效勞職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)〔二〕單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主供給應(yīng)稅效勞?！踩硢挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)為員工供給應(yīng)稅效勞→例如利用單位的自有大巴車(chē)接送員工上下班，向征性收取一些費(fèi)用〔四〕財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！霸诰硟?nèi)供給應(yīng)稅效勞”，是指應(yīng)稅效勞供給方或者承受方在境內(nèi)，以下情形不屬于在境內(nèi)供給應(yīng)稅效勞：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人供給完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅效勞境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形應(yīng)稅效勞的具體范圍陸路運(yùn)輸效勞鐵路運(yùn)輸效勞：通過(guò)鐵路運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)其他陸路運(yùn)輸效勞：鐵路運(yùn)輸以外的陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括大路運(yùn)輸、纜車(chē)運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)瘸鲎廛?chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的治理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸效勞征收增值稅水路運(yùn)輸效勞遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸效勞程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用確定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不管是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)航空運(yùn)輸效勞航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸效勞濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用確定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不管是否經(jīng)營(yíng)，均按確定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方擔(dān)當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)航天運(yùn)輸效勞，依據(jù)航空運(yùn)輸效勞征收增值稅航天運(yùn)輸效勞，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測(cè)器等空間飛行器放射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動(dòng)郵政業(yè)指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)供給郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政根本效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)郵政普遍效勞，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)郵政特殊效勞，是指義務(wù)兵尋常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)其他郵政效勞，是指郵冊(cè)等郵品銷(xiāo)售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)電信業(yè)是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，供給語(yǔ)音通話效勞，傳送、放射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括：根底電信效勞和增值電信效勞根底電信效勞，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，供給語(yǔ)音通話效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)增值電信效勞，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，供給短信和彩信效勞、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用效勞、互聯(lián)網(wǎng)接入效勞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接效勞，依據(jù)增值電信效勞計(jì)算繳納增值稅【例題·單項(xiàng)選擇題】以下說(shuō)法不正確的有〔〕A.單位為員工供給應(yīng)稅效勞屬于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中供給的應(yīng)稅效勞B.其他郵政效勞，是指郵冊(cè)等郵品銷(xiāo)售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)C.供給短信和彩信效勞屬于根底電信效勞D.出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的治理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸效勞征收增值稅【正確答案】C研發(fā)和技術(shù)效勞1.研發(fā)效勞，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)展?fàn)幷撆c試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓效勞，是指轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利或者非專(zhuān)利技術(shù)的全部權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)3.技術(shù)詢(xún)問(wèn)效勞，是指對(duì)特定技術(shù)工程供給可行性論證、技術(shù)猜測(cè)、技術(shù)測(cè)試、技術(shù)培訓(xùn)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專(zhuān)業(yè)學(xué)問(wèn)詢(xún)問(wèn)等業(yè)務(wù)活動(dòng)研發(fā)和技術(shù)效勞4.合同能源治理效勞，是指節(jié)能效勞公司與用能單位以契約形式商定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能效勞公司供給必要的效勞，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能效勞公司投入及其合理酬勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)5.工程勘察勘探效勞，是指在采礦、工程施工前后，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源隱蔽狀況進(jìn)展實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)信息技術(shù)效勞

1.軟件效勞，是指供給軟件開(kāi)發(fā)效勞、軟件詢(xún)問(wèn)效勞、軟件維護(hù)效勞、軟件測(cè)試效勞的業(yè)務(wù)行為

2.電路設(shè)計(jì)及測(cè)試效勞，是指供給集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持效勞的業(yè)務(wù)行為信息技術(shù)效勞3.信息系統(tǒng)效勞，是指供給信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)治理、桌面治理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、根底信息技術(shù)治理平臺(tái)整合、信息技術(shù)根底設(shè)施治理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全效勞的業(yè)務(wù)行為。包括網(wǎng)站對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)玩耍供給的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)效勞4.業(yè)務(wù)流程治理效勞，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)供給的人力資源治理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)治理、審計(jì)治理、稅務(wù)治理、金融支付效勞、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)治理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)文化創(chuàng)意效勞1.設(shè)計(jì)效勞：工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、呈現(xiàn)設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意籌劃、文印曬圖等2.商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓效勞：轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)3.學(xué)問(wèn)產(chǎn)權(quán)效勞，是指處理學(xué)問(wèn)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專(zhuān)利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、詢(xún)問(wèn)、檢索效勞文化創(chuàng)意效勞4.廣告效勞，是指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、播送、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶(hù)的商品、經(jīng)營(yíng)效勞工程、文體節(jié)目或者通告、聲明等托付事項(xiàng)進(jìn)展宣傳和供給相關(guān)效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的公布、播映、宣傳、呈現(xiàn)等5.會(huì)議展覽效勞，是指為商品流通、促銷(xiāo)、呈現(xiàn)、經(jīng)貿(mào)洽談、民間溝通、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦或者組織安排的各類(lèi)展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)物流幫助效勞包括航空效勞、港口碼頭效勞、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站效勞、打撈救助效勞、貨物運(yùn)輸代理效勞、代理報(bào)關(guān)效勞、倉(cāng)儲(chǔ)效勞、裝卸搬運(yùn)效勞和收派〔收件、分揀、派送〕效勞港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)依據(jù)“港口碼頭效勞”征收增值稅倉(cāng)儲(chǔ)效勞，是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)收派效勞，是指承受寄件人托付，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。收件效勞，是指從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到效勞供給方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)；分揀效勞，是指效勞供給方在其集散中心對(duì)函件和包裹進(jìn)展歸類(lèi)、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；派送效勞，是指效勞供給方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在商定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不擔(dān)當(dāng)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在商定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不擔(dān)當(dāng)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)鑒證詢(xún)問(wèn)效勞1.認(rèn)證效勞，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、效勞、治理體系符合相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)2.鑒證效勞，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位，為托付方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)展鑒證，發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價(jià)鑒證、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等3.詢(xún)問(wèn)效勞，是指供給和籌劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部治理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程治理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)代理記賬、翻譯效勞依據(jù)“詢(xún)問(wèn)效勞”征收增值稅播送影視效勞播送影視效勞，包括播送影視節(jié)目〔作品〕的制作效勞、發(fā)行效勞和播映〔含放映〕效勞1.播送影視節(jié)目〔作品〕制作效勞，具體包括與播送影視節(jié)目和作品相關(guān)的籌劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場(chǎng)景布置、后期的剪輯、翻譯〔編譯〕、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復(fù)、編目和確權(quán)等業(yè)務(wù)活動(dòng)2.播送影視節(jié)目〔作品〕發(fā)行效勞，是指以分賬、買(mǎi)斷、托付、代理等方式，向影院、電臺(tái)、電視臺(tái)、網(wǎng)站等單位和個(gè)人發(fā)行播送影視節(jié)目〔作品〕以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動(dòng)的報(bào)道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)3.播送影視節(jié)目〔作品〕播映效勞，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映播送影視節(jié)目〔作品〕，以及通過(guò)電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無(wú)線或有線裝置播映播送影視節(jié)目〔作品〕的業(yè)務(wù)活動(dòng)【例題?多項(xiàng)選擇題】“營(yíng)改增”后，以下說(shuō)法正確的有〔〕A.代理記賬依據(jù)“詢(xún)問(wèn)效勞”征收增值稅B.倉(cāng)儲(chǔ)效勞屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃，依法計(jì)征營(yíng)業(yè)稅C.商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，依法計(jì)征營(yíng)業(yè)稅D.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，依法征增值稅【正確答案】AD〔二〕征稅范圍的具體規(guī)定

1.屬于征稅范圍的特殊工程：

〔1〕貨物期貨〔包括商品期貨、貴金屬期貨〕，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅

交割時(shí)實(shí)行由期貨交易所開(kāi)具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時(shí)實(shí)行由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人上海期貨交易所的會(huì)員和客戶(hù)通過(guò)上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標(biāo)的物，仍按保稅貨物暫免征收增值稅〔2〕銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅〔3〕典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代托付人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅〔4〕電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅〔5〕對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅〔6〕印刷企業(yè)承受出版單位托付，自行購(gòu)置紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)〔CN〕以及承受?chē)?guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售〔13%〕征收增值稅〔7〕對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅〔8〕各燃油電廠從政府財(cái)政專(zhuān)戶(hù)取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷(xiāo)售額，不征收增值稅〔9〕納稅人供給的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、裂開(kāi)、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅〔10〕納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷(xiāo)售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額〔11〕納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀惣{稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)屢次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用上述規(guī)定，其中貨物的屢次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅，資產(chǎn)的出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報(bào)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)〔12〕供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)展電壓調(diào)整，屬于供給加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅

〔13〕對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售電梯〔購(gòu)進(jìn)的〕并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、修理取得的收入，一并征收增值稅；銷(xiāo)售自產(chǎn)電梯并負(fù)責(zé)安裝：分別計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅；對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷(xiāo)售，只從事電梯保養(yǎng)和修理的專(zhuān)業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后電梯進(jìn)展的保養(yǎng)、修理收取的收入，征收營(yíng)業(yè)稅?！究碱}?單項(xiàng)選擇題】某電梯銷(xiāo)售公司為增值稅一般納稅人，2023年7月購(gòu)進(jìn)5部電梯，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款400萬(wàn)元、稅額68萬(wàn)元；當(dāng)月銷(xiāo)售5部電梯并開(kāi)具一般發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額526.5萬(wàn)元、安裝費(fèi)29.25萬(wàn)元、保養(yǎng)費(fèi)11.7萬(wàn)元、修理費(fèi)5.85萬(wàn)元。該公司7月應(yīng)繳納的增值稅為〔〕。萬(wàn)元萬(wàn)元萬(wàn)元D.15.3萬(wàn)元【正確答案】D【答案解析】對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售電梯〔購(gòu)進(jìn)的〕并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、修理取得的收入，一并征收增值稅。該公司7月應(yīng)繳納的增值稅＝〔526.5＋29.25＋11.7＋5.85〕÷〔1＋17%〕×17%－68＝15.3〔萬(wàn)元〕〔14〕經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人，按有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)二手車(chē)時(shí)將其辦理過(guò)戶(hù)登記到自己名下，銷(xiāo)售時(shí)再將該二手車(chē)過(guò)戶(hù)登記到買(mǎi)家名下的行為，屬于銷(xiāo)售貨物的行為，應(yīng)依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷(xiāo)售二手車(chē)，凡符合條件的，不征收增值稅：①受托方不向托付方預(yù)付貨款；②托付方將二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票直接開(kāi)具給購(gòu)置方；③受托方按購(gòu)置方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額〔如系代理進(jìn)口銷(xiāo)售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額〕與托付方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)不同時(shí)具備上述條件的，視同銷(xiāo)售征收增值稅?！?5〕關(guān)于罰沒(méi)物品征免增值稅問(wèn)題①執(zhí)罰部門(mén)和單位查處的屬于一般商業(yè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣(mài)條件的，由執(zhí)罰部門(mén)或單位商同級(jí)財(cái)政部門(mén)同意后，公開(kāi)拍賣(mài)。其拍賣(mài)收入作為罰沒(méi)收入由執(zhí)罰部門(mén)和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣(mài)物品再銷(xiāo)售的照章征收增值稅②執(zhí)罰部門(mén)和單位查處的屬于一般商業(yè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)的商品，不具備拍賣(mài)條件的，由執(zhí)罰部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、國(guó)家指定銷(xiāo)售單位會(huì)同有關(guān)部門(mén)按質(zhì)論價(jià)，交由國(guó)家指定銷(xiāo)售單位納入正常銷(xiāo)售渠道變價(jià)處理，執(zhí)罰部門(mén)按商定價(jià)格所取得的變價(jià)收入作為罰沒(méi)收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅國(guó)家指定銷(xiāo)售單位將罰沒(méi)物品納入正常銷(xiāo)售渠道銷(xiāo)售的，應(yīng)照章征收增值稅③執(zhí)罰部門(mén)和單位查處的屬于專(zhuān)管機(jī)關(guān)治理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)物〔如金銀、外幣等〕，應(yīng)交由專(zhuān)管機(jī)關(guān)或?qū)I(yíng)企業(yè)收兌或收購(gòu)。執(zhí)罰部門(mén)和單位按收兌或收購(gòu)價(jià)所取得的收入作為罰沒(méi)收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。專(zhuān)管機(jī)關(guān)或?qū)I(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)上述物品中屬于應(yīng)征增值稅的貨物，應(yīng)照章征收增值稅〔16〕航空運(yùn)輸企業(yè)供給的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸效勞，不征收增值稅航空運(yùn)輸企業(yè)已售票單位供給航空運(yùn)輸效勞取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅〔17〕油氣田企業(yè)從事原油、自然氣生產(chǎn)，以及為生產(chǎn)原油、自然氣供給的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、自然氣，從地質(zhì)普查、勘探開(kāi)發(fā)到原油自然氣銷(xiāo)售的一系列生產(chǎn)過(guò)程所發(fā)生的勞務(wù)〔18〕依據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中心財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅

〔19〕郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)依據(jù)“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅〔20〕以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)效勞、不征收增值稅〔21〕試點(diǎn)納稅人依據(jù)國(guó)家指令無(wú)償供給的鐵路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞，屬于以公益活動(dòng)為目的的效勞，不征收增值稅〔22〕融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅【例題·單項(xiàng)選擇題】以下說(shuō)法正確的有〔〕A.銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅B.對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅C.對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售電梯〔購(gòu)進(jìn)的〕并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、修理取得的收入，分別征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅D.航空運(yùn)輸企業(yè)供給的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸效勞，征收增值稅【正確答案】B2.屬于征稅范圍的特殊行為

〔1〕視同銷(xiāo)售貨物或視同供給應(yīng)稅效勞行為①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)托付方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷(xiāo)清單或代銷(xiāo)款二者之中的較早者發(fā)貨后的180天②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物受托方的稅務(wù)事項(xiàng)：

①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅

②取得托付方增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

③收取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“效勞業(yè)”5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外；“用于銷(xiāo)售”，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

A.向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；

B.向購(gòu)貨方收取款項(xiàng)；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅假設(shè)受貨機(jī)構(gòu)只就局部貨物向購(gòu)置方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同狀況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款④將自產(chǎn)或者托付加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程⑤將自產(chǎn)、托付加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)⑥將自產(chǎn)、托付加工或者購(gòu)置的貨物作為投資，供給應(yīng)其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者⑦將自產(chǎn)、托付加工或者購(gòu)置的貨物安排給股東或投資者⑧將自產(chǎn)、托付加工或者購(gòu)置的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人⑨單位和個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或個(gè)人無(wú)償供給應(yīng)稅效勞，但以公益活動(dòng)為目的或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外

外購(gòu)貨物用于投資、安排、贈(zèng)送等向外部移送的工程，視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅用于非增值稅應(yīng)稅工程、集體福利和個(gè)人消費(fèi)〔含業(yè)務(wù)招待〕，即已經(jīng)進(jìn)入最終消費(fèi)，此時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理藥品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷(xiāo)售額，為向購(gòu)置方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其供給應(yīng)患者后續(xù)免費(fèi)使用的一樣創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷(xiāo)售范圍所稱(chēng)創(chuàng)新藥，是指經(jīng)國(guó)家食品藥品監(jiān)視治理部門(mén)批準(zhǔn)注冊(cè)、獲批前未曾在中國(guó)境內(nèi)外上市銷(xiāo)售，通過(guò)合成或者半合成方法制得的原料藥及其制劑納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人增值稅納稅義務(wù)人：為銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、供給應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞的單位和個(gè)人“營(yíng)改增”試點(diǎn)單位，承包人、承租人、掛靠人〔以下統(tǒng)稱(chēng)承包人〕以發(fā)包人、出租人、被掛靠人〔以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人〕名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人擔(dān)當(dāng)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人否則，以承包人為納稅人扣繳義務(wù)人：中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)供給應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)置方為扣繳義務(wù)人【例題·單項(xiàng)選擇題】以下工程需要視同銷(xiāo)售計(jì)征增值稅的有〔〕A.外購(gòu)貨物用于辦公使用B.外購(gòu)貨物用于在建工程C.自產(chǎn)貨物用于在建工程D.藥品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)創(chuàng)新藥，供給應(yīng)患者后續(xù)免費(fèi)使用的一樣創(chuàng)新藥【正確答案】C其次節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及治理

學(xué)問(wèn)點(diǎn)：一般納稅人的認(rèn)定及治理具體內(nèi)容：〔一〕一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

1、會(huì)計(jì)核算水平2、經(jīng)營(yíng)規(guī)模：即年應(yīng)稅〔效勞〕銷(xiāo)售額納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下（含50萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下（含80萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下（含500萬(wàn)元）應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以上特殊規(guī)定試點(diǎn)納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人,如符合相關(guān)規(guī)定條件，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定年應(yīng)稅銷(xiāo)售額：納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括：納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅效勞年銷(xiāo)售額按以下公式換算：應(yīng)稅效勞年銷(xiāo)售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅效勞營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷〔1+3%〕〔二〕申請(qǐng)一般納稅人資格的條件

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)同時(shí)符合以下條件的，可辦一般納稅人資格認(rèn)定：〔1〕有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；〔2〕能夠依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，依據(jù)合法、有效憑證核算，能夠供給準(zhǔn)確稅務(wù)資料。〔三〕無(wú)須辦理一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人

1、個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人〔自然人〕

2、選擇依據(jù)小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位〔行政、事業(yè)、軍事單位，社會(huì)團(tuán)體等〕；

3、選擇依據(jù)小規(guī)模納稅人納稅的不常常發(fā)生應(yīng)稅行為〔即偶然發(fā)生〕的企業(yè)4、應(yīng)稅效勞年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不常常供給應(yīng)稅效勞的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可選擇依據(jù)小規(guī)模納稅人納稅5.試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅效勞的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人〔四〕一般納稅人資格認(rèn)定的所在地和權(quán)限

一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣〔市、區(qū)〕國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局〔五〕納稅人辦理一般納稅人資格認(rèn)定的程序1.納稅人按以下程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：〔1〕納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期完畢后40日〔工作日〕內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定；〔2〕認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定?！?〕納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限完畢后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。納稅人應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《申請(qǐng)認(rèn)定表》或者《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》逾期未報(bào)送的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票→懲罰經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。4.納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起〔新開(kāi)業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起〕，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并依據(jù)規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。新開(kāi)業(yè)納稅人，是指自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人。5、除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及治理年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位，不常常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅對(duì)于應(yīng)稅效勞年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不常常供給應(yīng)稅效勞的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅旅店業(yè)和餐飲業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品可選擇按小規(guī)模納稅人納稅→稅收籌劃切入點(diǎn)【例題·單項(xiàng)選擇題】以下說(shuō)法正確的有〔〕A.兼有銷(xiāo)售貨物、供給加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅效勞，且不常常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)必需依據(jù)小規(guī)模納稅人納稅B.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額：納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額C.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定D.納稅人認(rèn)定為一般納稅人以后，可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人【正確答案】C第三節(jié)稅率與征收率學(xué)問(wèn)點(diǎn)：根本稅率和低稅率具體內(nèi)容：一、根本稅率：17%，適用于：銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物：默認(rèn)供給的應(yīng)稅勞務(wù)：全部供給的應(yīng)稅效勞：供給有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞二、適用13%低稅率的貨物

1.糧食、食用植物油；

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、自然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)〔整機(jī)，不含農(nóng)機(jī)零件〕、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門(mén)規(guī)定的其他貨物〔1〕農(nóng)產(chǎn)品：指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品，具體按財(cái)稅字[1995]52號(hào)文件及現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行：干姜、姜黃納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免征增值稅花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油；不包括環(huán)氧大豆油、氫化植物油麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)適用17%稅率巴氏殺菌乳、滅菌乳，不含調(diào)制乳肉桂油、桉油、香茅油適用17%稅率淀粉適用17%稅率〔2〕音像制品〔2023年1月1日起〕

〔3〕電子出版物〔2023年1月1日起〕

〔4〕二甲醚〔2023年1月1日起〕〔5〕密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲(chóng)燈、自動(dòng)蟲(chóng)情測(cè)報(bào)燈、粘蟲(chóng)板、卷簾機(jī)屬于農(nóng)機(jī)范圍〔6〕農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列屬于農(nóng)機(jī)〔7〕國(guó)內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門(mén)批準(zhǔn)印刷且承受?chē)?guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)的境外圖書(shū)〔8〕動(dòng)物骨粒

營(yíng)改增稅率交通運(yùn)輸業(yè)：11%郵政效勞業(yè)：11%根底電信效勞：11%增值電信效勞：6%現(xiàn)代效勞業(yè)：6%有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞：17%油氣田企業(yè)供給的應(yīng)稅效勞，適用上述稅率【例題·多項(xiàng)選擇題】以下貨物適用13%稅率的有〔〕A.橄欖油B.環(huán)氧大豆油C.農(nóng)用挖掘機(jī)D.有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞

【正確答案】AC學(xué)問(wèn)點(diǎn)：零稅率具體內(nèi)容：出口貨物財(cái)政部，國(guó)稅總局規(guī)定的應(yīng)稅效勞“營(yíng)改增”應(yīng)稅效勞的零稅率政策如下：〔一〕境內(nèi)的單位和個(gè)人供給的國(guó)際運(yùn)輸效勞、向境外單位供給的研發(fā)效勞和設(shè)計(jì)效勞，適用增值稅零稅率1.國(guó)際運(yùn)輸效勞，是指：〔1〕在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；〔2〕在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；〔3〕在境外載運(yùn)旅客或者貨物起點(diǎn)或終點(diǎn)在境外的運(yùn)單、提單或客票所對(duì)應(yīng)的各航段或路段的運(yùn)輸效勞，屬于國(guó)際運(yùn)輸效勞2.適用增值稅零稅率需要的相關(guān)資質(zhì)條件〔多項(xiàng)選擇〕：以水路運(yùn)輸方式供給國(guó)際運(yùn)輸效勞的，應(yīng)當(dāng)取得交通部門(mén)頒發(fā)的《國(guó)際班輪運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)資格登記證》或加注國(guó)際客貨運(yùn)輸?shù)摹端愤\(yùn)輸許可證》；以大路運(yùn)輸方式供給國(guó)際運(yùn)輸效勞的，應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《國(guó)際汽車(chē)運(yùn)輸行車(chē)許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際運(yùn)輸”；以航空運(yùn)輸方式供給國(guó)際運(yùn)輸效勞的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”，或者持有《通用航空經(jīng)營(yíng)許可證》且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“公務(wù)飛行”。3.航天運(yùn)輸效勞參照國(guó)際運(yùn)輸效勞，適用增值稅零稅率4.設(shè)計(jì)效勞中，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)供給的設(shè)計(jì)效勞【考題?單項(xiàng)選擇題】某航空公司為增值稅一般納稅人并具有國(guó)際運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，2023年6月購(gòu)進(jìn)飛機(jī)配件取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款650萬(wàn)元、稅額110.5萬(wàn)元；開(kāi)展航空效勞開(kāi)具一般發(fā)票取得的含稅收入包括國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入1387.5萬(wàn)元、國(guó)際運(yùn)輸收入288.6萬(wàn)元、飛機(jī)清洗消毒收入127.2萬(wàn)元。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅為〔〕。A.34.2萬(wàn)元萬(wàn)元萬(wàn)元萬(wàn)元【正確答案】A【答案解析】國(guó)際運(yùn)輸效勞，適用增值稅零稅率；飛機(jī)清洗消毒效勞屬于物流幫助效勞，稅率為6%。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅＝1387.5÷〔1＋11%〕×11%＋127.2÷〔1＋6%〕×6%－110.5＝34.2〔萬(wàn)元〕〔二〕境內(nèi)的單位和個(gè)人供給的來(lái)回香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸效勞以及在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣供給的交通運(yùn)輸效勞〔以下稱(chēng)港澳臺(tái)運(yùn)輸效勞〕，適用增值稅零稅率起點(diǎn)或終點(diǎn)在港澳臺(tái)的運(yùn)單、提單或客票所對(duì)應(yīng)的各航段或路段的運(yùn)輸效勞，屬于港澳臺(tái)運(yùn)輸效勞相關(guān)資質(zhì)要求：以大路運(yùn)輸方式供給至香港、澳門(mén)的交通運(yùn)輸效勞的，應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》并具有持《道路運(yùn)輸證》的直通港澳運(yùn)輸車(chē)輛以水路運(yùn)輸方式供給至臺(tái)灣的交通運(yùn)輸效勞的，應(yīng)當(dāng)取得《臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》并具有持《臺(tái)灣海峽兩岸間船舶營(yíng)運(yùn)證》的船舶以水路運(yùn)輸方式供給至香港、澳門(mén)的交通運(yùn)輸效勞的，應(yīng)當(dāng)具有獲得港澳線路運(yùn)營(yíng)許可的船舶以航空運(yùn)輸方式供給上述交通運(yùn)輸效勞的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際、國(guó)內(nèi)〔含港澳〕航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”，或者持有《通用航空經(jīng)營(yíng)許可證》且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“公務(wù)飛行”〔三〕自2023年8月1日起，境內(nèi)的單位或個(gè)人供給程租效勞，假設(shè)租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸效勞和港澳臺(tái)運(yùn)輸效勞，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率自2023年8月1日起，境內(nèi)的單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人供給期租、濕租效勞，假設(shè)承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人供給國(guó)際運(yùn)輸效勞和港澳臺(tái)運(yùn)輸效勞，由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人供給期租、濕租效勞，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率〔四〕境內(nèi)的單位和個(gè)人供給適用增值稅零稅率的應(yīng)稅效勞，假設(shè)屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅方法假設(shè)屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅方法；外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)研發(fā)效勞和設(shè)計(jì)效勞出口實(shí)行免退稅方法；外貿(mào)企業(yè)自己開(kāi)發(fā)的研發(fā)效勞和設(shè)計(jì)效勞出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅方法應(yīng)稅效勞退稅率為其依據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施方法》規(guī)定適用的增值稅稅率〔五〕從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所、從國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所載運(yùn)旅客或貨物至國(guó)內(nèi)其他地區(qū)或者國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所，以及向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所內(nèi)單位供給的研發(fā)效勞、設(shè)計(jì)效勞，不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅效勞適用范圍〔六〕境內(nèi)的單位和個(gè)人供給適用增值稅零稅率應(yīng)稅效勞的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率〔七〕境內(nèi)的單位和個(gè)人供給適用增值稅零稅率的應(yīng)稅效勞，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體治理方法由國(guó)家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定→《關(guān)于公布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅效勞退〔免〕稅治理方法〉的公告》〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第11號(hào)〕學(xué)問(wèn)點(diǎn)：征收率具體內(nèi)容：〔一〕一般規(guī)定小規(guī)模納稅人適用3%的征收率〔要記〕不區(qū)分工業(yè)，商業(yè)，也不區(qū)分“營(yíng)改增”〔二〕國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門(mén)的規(guī)定1.以下按簡(jiǎn)易方法征收增值稅的優(yōu)待連續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅〔1〕一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品〔新〕具體情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×2%銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)

按正常銷(xiāo)售貨物適用稅率征收增值稅

對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額增值稅＝售價(jià)÷（1＋17%）×17%銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品【例題·簡(jiǎn)答題】某生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，為調(diào)整產(chǎn)業(yè)構(gòu)造和產(chǎn)品升級(jí)換代，2023年3月，該企業(yè)對(duì)一批資產(chǎn)進(jìn)展了處置。要求：計(jì)算相關(guān)資產(chǎn)處置應(yīng)繳納的增值稅資產(chǎn)名稱(chēng)來(lái)源日期購(gòu)置原值增值稅處理處理方法機(jī)床購(gòu)進(jìn)08年6月價(jià)稅合計(jì)

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