【上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)研究案例：以ST康得為例7500字（論文）】

上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)研究案例報(bào)告—以ST康得為例摘要：企業(yè)的內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，但近幾年來(lái)，由于公司內(nèi)部控制存在缺陷所導(dǎo)致的各類財(cái)務(wù)違法舞弊現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。針對(duì)該現(xiàn)象，我國(guó)各個(gè)部門(mén)共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，要求上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。但實(shí)際上，我國(guó)仍然有一些上市公司在評(píng)價(jià)過(guò)程中存在著對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作不重視、沒(méi)有建立符合公司實(shí)際發(fā)展情況的評(píng)價(jià)體系等問(wèn)題。因此，研究如何做好上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)有著重要意義。本文綜合運(yùn)用國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的相關(guān)理論，對(duì)*ST康得公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，最后提出上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的改進(jìn)措施，希望為上市公司做好內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供有利的參考。關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)體系 1引言從二十一世紀(jì)初的“安然事件”、“世通事件”到“萬(wàn)福生科”、“雅百特造假案”等案件的爆發(fā)無(wú)不令人驚訝，這些事件爆發(fā)的主要原因之一是內(nèi)部控制的缺失，隨著社會(huì)各界逐漸提高對(duì)內(nèi)部控制有效性的關(guān)注，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的研究也成為熱點(diǎn)問(wèn)題。國(guó)外針對(duì)這類事件所采用的管理措施是要求公司評(píng)估內(nèi)部控制的有效性，同時(shí)頒布薩班斯法案來(lái)進(jìn)行規(guī)范。我國(guó)相關(guān)部門(mén)也正在采取措施解決因企業(yè)內(nèi)部控制失效引起的一系列問(wèn)題，相關(guān)部門(mén)相繼頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引、《企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)指引》，以此來(lái)要求上市公司開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)開(kāi)展研究具有重要意義。2內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)相關(guān)理論概述2.1內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)作用2.1.1有利于完善公司內(nèi)部控制制度企業(yè)的內(nèi)部控制工作是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件，內(nèi)部管理工作的好與壞直接影響著企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)。開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出整改建議，使內(nèi)部控制管理制度得到完善。2.1.2有利于防范風(fēng)險(xiǎn)并樹(shù)立投資者信心投資者進(jìn)行投資行為，一方面是基于對(duì)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)信息的搜集，另一方面是基于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的分析。企業(yè)進(jìn)行科學(xué)有效的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，還能降低投資者和管理層之間的信息不對(duì)稱，使投資者能夠合理判斷企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力劉桂春.內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露質(zhì)量及其經(jīng)濟(jì)后果研究[D].北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2015.。劉桂春.內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露質(zhì)量及其經(jīng)濟(jì)后果研究[D].北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2015.2.1.3有助于提高審計(jì)工作效率通過(guò)評(píng)價(jià)自身的內(nèi)部控制制度實(shí)施情況，企業(yè)可以了解到哪些具體業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制實(shí)施情況比較薄弱，哪些職能部門(mén)容易出現(xiàn)舞弊行為等。而外部審計(jì)人員并非企業(yè)內(nèi)部人員，難以在短時(shí)間內(nèi)充分了解企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，借助公司的自我評(píng)價(jià)報(bào)告則可以縮短審計(jì)工作時(shí)間，提高審計(jì)效率。2.2內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)影響因素由于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)涉及內(nèi)容廣，工作量多，所以其受影響因素也較多，大致可以將影響因素分為主觀層面和客觀層面。從主觀層面來(lái)看涉及評(píng)價(jià)主體、管理層的重視度、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、選取的評(píng)價(jià)方法等。從客觀來(lái)看涉及評(píng)價(jià)客體、國(guó)家有關(guān)部門(mén)制定的法律法規(guī)，外部機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)意見(jiàn)等。其中評(píng)價(jià)主體和評(píng)價(jià)客體是影響內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)極其重要的因素。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的主體內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是一個(gè)自上而下全員參與的過(guò)程，企業(yè)開(kāi)展自我評(píng)價(jià)工作，需要多部門(mén)的相互配合，所以評(píng)價(jià)主體大致包括：董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、管理層、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、公司員工等。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的客體自我評(píng)價(jià)客體即對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表意見(jiàn)，其中，設(shè)計(jì)的有效性包括設(shè)計(jì)的合理性和適當(dāng)性。開(kāi)展運(yùn)行的有效性評(píng)價(jià)則需要結(jié)合不同的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，關(guān)注不同的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。2.3內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容和被評(píng)價(jià)單位的實(shí)際情況，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談法、調(diào)查問(wèn)卷法、穿行測(cè)試法、實(shí)地查驗(yàn)法、抽樣及比較分析法等來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有代表性的評(píng)價(jià)方法包括：個(gè)別訪談法個(gè)別訪談主要是指評(píng)價(jià)人員按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的需要，對(duì)被評(píng)價(jià)單位的員工進(jìn)行單獨(dú)的訪談，以便于獲取有關(guān)的信息。問(wèn)卷調(diào)査法調(diào)查問(wèn)卷就是參與評(píng)價(jià)的人員按照內(nèi)部控制的要求以及實(shí)際工作需要，將需要調(diào)查的各種內(nèi)容以提問(wèn)的方式列出表格，然后交由被評(píng)價(jià)方進(jìn)行回答的方式。該方法很容易地發(fā)現(xiàn)被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中可能存在的缺陷及其薄弱環(huán)節(jié)，并且能做到全員參與。穿行測(cè)試法穿行測(cè)試也就是全程測(cè)試或者了解性測(cè)試，是指在對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程中各環(huán)節(jié)的執(zhí)行狀態(tài)和情況的一種評(píng)價(jià)方法。在評(píng)價(jià)過(guò)程中運(yùn)用該方法，可以較全面的了解公司的整體運(yùn)作。該方法也被認(rèn)為是進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)最直接客觀全面的方法①李榮成.穿行測(cè)試在港口裝卸公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中的應(yīng)用[J].交通財(cái)會(huì)，2016，（05）.。①李榮成.穿行測(cè)試在港口裝卸公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中的應(yīng)用[J].交通財(cái)會(huì)，2016，（05）.2.4內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)原則企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)遵循以下五項(xiàng)原則。全面統(tǒng)一原則。評(píng)價(jià)的內(nèi)容和范圍應(yīng)該覆蓋公司內(nèi)部控制活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，涉及所有部門(mén)和人員。獨(dú)立性原則。評(píng)價(jià)應(yīng)由本公司及各個(gè)控股、參股公司所屬的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員牽頭獨(dú)立進(jìn)行。公正性原則。評(píng)價(jià)應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，以國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)為評(píng)價(jià)的準(zhǔn)則，客觀公正的揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。重要性原則。企業(yè)在評(píng)價(jià)工作中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)中的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及具有較高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。及時(shí)性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間間隔持續(xù)進(jìn)行，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境發(fā)生了重大改變時(shí)，需要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)價(jià)。3*ST康得內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀分析3.1*ST康得公司介紹*ST康得公司全稱為北京康得新復(fù)合材料股份有限公司，于2001年8月成立，2011年1月在深圳證券交易所中小板上市?？档眯乱越?jīng)營(yíng)預(yù)涂膜及覆膜設(shè)備為其主要業(yè)務(wù)，是中國(guó)首家具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的從事預(yù)涂類產(chǎn)品的企業(yè)。公司通過(guò)在2002-2009年間的業(yè)務(wù)發(fā)展，在相繼建成多條預(yù)涂膜生產(chǎn)線的基礎(chǔ)上成為了中國(guó)最大的預(yù)涂膜生產(chǎn)商。

*ST康得公司從2007年開(kāi)始全年?duì)I業(yè)收入一直持續(xù)走高，漲幅較大，顯現(xiàn)了一種良好的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。公司更是于2017年在全球藍(lán)籌牛市中首次創(chuàng)下歷史新高，漲幅高達(dá)27倍,成長(zhǎng)迅速。公司實(shí)際控制人鐘玉也被稱為材料行業(yè)的“任正非”。然而，在2019年1月發(fā)生了債券違約事件后，公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況暴露于大眾視野，揭露了公司存在長(zhǎng)期財(cái)務(wù)造假、大股東侵占投資者資金投入等違法事實(shí)，而這只市值千億的“白馬股”實(shí)際上已經(jīng)連續(xù)5年遭受巨額虧損，資金池瀕臨枯竭，難以維持公司的正常經(jīng)營(yíng)。3.2*ST康得內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀3.2.1*ST康得公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容*ST康得公司遵循內(nèi)部控制五要素的要求執(zhí)行評(píng)價(jià)，將公司組織架構(gòu)、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)等涵蓋了公司經(jīng)營(yíng)管理的主要方面作為自我評(píng)價(jià)的內(nèi)容。3.2.2*ST康得公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)依據(jù)*ST康得公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)根據(jù)國(guó)家發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合公司有關(guān)規(guī)定，組織開(kāi)展內(nèi)部評(píng)價(jià)工作。3.2.3*ST康得公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程*ST康得公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定和要求執(zhí)行，以下為具體流程：制定內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方案*ST康得公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)牽頭開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，根據(jù)公司內(nèi)部的監(jiān)督與管理要求，確定評(píng)價(jià)時(shí)間、評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)方法、任務(wù)分配、進(jìn)度安排等相關(guān)內(nèi)容，制定出一套科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作方案。成立評(píng)價(jià)工作小組*ST康得公司通過(guò)制定的評(píng)價(jià)方案，安排相關(guān)人員組成評(píng)價(jià)工作小組，小組成員包括內(nèi)部審計(jì)人員，管理人員，以及相關(guān)專業(yè)人員。測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效在測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性之前，評(píng)價(jià)小組需在了解公司基本情況、各業(yè)務(wù)層面的主要流程、識(shí)別有關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上根據(jù)專業(yè)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)方法進(jìn)行內(nèi)部控制有效性測(cè)試。運(yùn)用個(gè)別訪談法，問(wèn)卷調(diào)查法，穿行測(cè)試法等多種評(píng)價(jià)方法來(lái)搜集內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況是否可靠的證據(jù)，并按照規(guī)范要求認(rèn)真地填寫(xiě)評(píng)價(jià)工作底稿。認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷*ST康得公司董事會(huì)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系對(duì)重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定要求，結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受等因素，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行區(qū)分，研究確定適用于公司的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。提出改進(jìn)措施公司各部門(mén)根據(jù)董事會(huì)最后認(rèn)定的內(nèi)部控制存在的缺陷，提出相應(yīng)的整改措施和期限。由審計(jì)部門(mén)跟進(jìn)整改措施的落實(shí)，因整改不及時(shí)造成的損失要依法追究相應(yīng)的責(zé)任。編制評(píng)價(jià)報(bào)告評(píng)價(jià)工作組在審閱工作底稿后，編寫(xiě)公司年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告提交*ST康得公司董事會(huì)進(jìn)行審議并批準(zhǔn)。3.2.4*ST康得公司內(nèi)控缺陷及整改措施披露2019年*ST康得公司自我評(píng)價(jià)報(bào)告中披露出6處重大缺陷，報(bào)告中分別針對(duì)這些內(nèi)控缺陷提出了整改措施，具體情況如表3.1所示：表3.12019年*ST康得內(nèi)控缺陷及整改措施披露內(nèi)部控制缺陷類型內(nèi)部控制缺陷內(nèi)容整改措施財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷（1）未對(duì)相關(guān)前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行差錯(cuò)更正并進(jìn)行追溯調(diào)整（2）控股股東違反相關(guān)法規(guī)規(guī)定及公司內(nèi)部程序以公司及子公司名義對(duì)外提供擔(dān)保不與追認(rèn)擔(dān)保行為的效力；優(yōu)化公司治理、加強(qiáng)管理工作；強(qiáng)化印章管理與使用（3）控股股東非經(jīng)營(yíng)性資金占用聘請(qǐng)律師進(jìn)行維權(quán)；搜集相關(guān)資料，移送公安報(bào)案；強(qiáng)化印章管理與使用非財(cái)務(wù)報(bào)告重要缺陷（1）公司及控股股東、實(shí)際控制人被中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查完善內(nèi)控、對(duì)外披露行為；強(qiáng)調(diào)對(duì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高管理人員履職能力（2）公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及部分關(guān)鍵崗位人員流失選聘管理人員，重新組建內(nèi)審機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控的自我排查（3）印章管理和使用不規(guī)范強(qiáng)化印章管理與使用4*ST康得內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題4.1內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作重要性認(rèn)識(shí)不足*ST康得公司對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作重視性認(rèn)識(shí)不足有以下原因：首先，我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)理論研究起步較晚，雖然對(duì)內(nèi)部控制理論也進(jìn)行了一些研究，但并未形成理論體系。不少管理者單方面認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是一項(xiàng)規(guī)章制度，這些錯(cuò)誤觀念使其對(duì)內(nèi)部控制的重要性產(chǎn)生認(rèn)知偏差。同時(shí)，由于我國(guó)相關(guān)部門(mén)出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引未具體規(guī)定自我評(píng)價(jià)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并且企業(yè)缺乏評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)，所以導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)難以引起足夠重視。其次，在*ST康得公司的自我評(píng)價(jià)過(guò)程中，有評(píng)價(jià)人員意識(shí)到公司存在影響自我評(píng)價(jià)工作的事件，但該事件沒(méi)有得到評(píng)價(jià)小組應(yīng)有的重視。例如在評(píng)價(jià)過(guò)程中曾有人對(duì)*ST康得公司存放在北京銀行西單支行的122億元存款的真實(shí)性表示質(zhì)疑，但在評(píng)價(jià)中并沒(méi)有核實(shí)該項(xiàng)業(yè)務(wù)往來(lái)，直到公司債券違約事件爆發(fā)才采取行動(dòng)。最后，*ST康得公司企業(yè)文化中含有的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)文化的成分很少，幾乎看不到“評(píng)價(jià)文化”李超.企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)探析[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.，再加上實(shí)際控制人高達(dá)80%的持股比例容易滋生大股東的私有化思想的現(xiàn)象，長(zhǎng)此以往,無(wú)法提供良好的評(píng)價(jià)環(huán)境。李超.企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)探析[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.4.2缺乏有效的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)指標(biāo)體系目前，*ST康得公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)小組主要根據(jù)相關(guān)部門(mén)發(fā)布的準(zhǔn)則規(guī)定來(lái)開(kāi)展內(nèi)控自評(píng)工作，尚未建立起一套符合公司實(shí)際發(fā)展情況的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。一方面，*ST康得公司自評(píng)報(bào)告在內(nèi)容中除了關(guān)于內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定涉及的定量說(shuō)明之外，其他內(nèi)容基本都是采用文字表述的定性說(shuō)明，用文字籠統(tǒng)概述問(wèn)題和評(píng)價(jià)結(jié)果，沒(méi)有足夠的量化信息，而這將模糊評(píng)價(jià)結(jié)果的認(rèn)定界限，無(wú)法向外界提供直觀的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息，不能滿足信息使用者的需要，還有可能增加造假舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，由于進(jìn)行內(nèi)部自我評(píng)價(jià)涉及的工作量大，*ST康得企業(yè)在評(píng)價(jià)過(guò)程中主要采用個(gè)別訪談法、問(wèn)卷調(diào)查法等定性評(píng)價(jià)方法，這些方法雖然操作簡(jiǎn)便易行，但難以了解企業(yè)真實(shí)的內(nèi)控水平，無(wú)法得知內(nèi)部控制制度是否符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際。4.3內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露內(nèi)容不徹底通過(guò)分析*ST康得公司的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)，*ST康得公司存在披露的內(nèi)控缺陷不具體、不詳細(xì)的問(wèn)題。例如自評(píng)報(bào)告中只簡(jiǎn)略披露了控股股東違反相關(guān)法律規(guī)定及公司內(nèi)部程序以公司子公司名義對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)控缺陷內(nèi)容，公司未對(duì)具體情況進(jìn)行詳細(xì)披露，而該項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體情況則是*ST康得公司與數(shù)家金融機(jī)構(gòu)簽訂多份《存單質(zhì)押合同》，以大額專戶資金存單為公司提供擔(dān)保，如果不對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)披露，就無(wú)法使信息使用者對(duì)該項(xiàng)內(nèi)控缺陷進(jìn)行全面了解，信息使用者的需求將難以得到滿足。同時(shí)，自評(píng)報(bào)告中雖然提出了內(nèi)部控制的整改措施，但報(bào)告中未反映出企業(yè)已采取的整改措施是否有效的結(jié)論。例如2019年自評(píng)報(bào)告中仍有部分內(nèi)容屬于去年的內(nèi)控缺陷，這些內(nèi)控缺陷的整改措施為何沒(méi)奏效并沒(méi)有在報(bào)告中進(jìn)行披露。這表明*ST康得公司在披露的內(nèi)部控制缺陷的整改措施上存在著注重形式的問(wèn)題。此外，整改措施的披露在語(yǔ)言上相對(duì)簡(jiǎn)練委婉,往往以簡(jiǎn)略的表示一筆帶過(guò)，不具有針對(duì)性，這也會(huì)影響內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的有效性。5上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的改進(jìn)措施5.1提高對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的重視企業(yè)要想提高對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的重視可從以下方面進(jìn)行考慮。第一，管理層方面。*ST康得公司缺乏對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的重視一定程度上是因?yàn)楣竟蓹?quán)結(jié)構(gòu)不合理。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，調(diào)整股東持股比例能夠使股東正確落實(shí)自身職責(zé)，恢復(fù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)源動(dòng)力。只有當(dāng)管理者認(rèn)識(shí)到自我評(píng)價(jià)的重要性，內(nèi)部控制制度才會(huì)得到完善，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力將會(huì)得到提高，使內(nèi)部管理日益規(guī)范。第二，企業(yè)文化方面。企業(yè)文化是上市公司的軟實(shí)力，良好的評(píng)價(jià)文化蘊(yùn)含于企業(yè)文化中有助于建立良好的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)環(huán)境，使其成為企業(yè)文化的補(bǔ)充馮君釗.企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)探討[J].商訊，2020，（15）.。公司通過(guò)建立企業(yè)評(píng)價(jià)文化能讓員工潛移默化的樹(shù)立起對(duì)自評(píng)工作的重視，能讓他們積極主動(dòng)地參與評(píng)價(jià)實(shí)踐。第三，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)方面。僅僅管理層提高對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的重視還不夠，公司員工是企業(yè)運(yùn)行的重要?jiǎng)恿?，提高員工的自評(píng)意識(shí)才能讓內(nèi)控自評(píng)做到全員參與，因此公司可以定期聘請(qǐng)國(guó)外專家學(xué)者講授一些關(guān)于內(nèi)部自評(píng)所實(shí)施的先進(jìn)的法律法規(guī)，讓員工學(xué)習(xí)先進(jìn)思想，讓他們能意識(shí)到內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的重要性。馮君釗.企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)探討[J].商訊，2020，（15）.5.2加強(qiáng)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系建設(shè)隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系也需要信息化做支撐，因此上市公司建立基于信息化的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系，該體系可以避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)記錄混亂，計(jì)算錯(cuò)誤等問(wèn)題，提高內(nèi)控評(píng)價(jià)的科學(xué)性與規(guī)范性。具體來(lái)講，首先，內(nèi)控自評(píng)體系的信息化建設(shè)必須要遵循可操作性、成本效益、重要性、全面性、系統(tǒng)性以及靈活性的原則，根據(jù)企業(yè)具體情況建立企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系建設(shè)。其次，建設(shè)這個(gè)體系可以從內(nèi)部控制層面和業(yè)務(wù)層面入手。從內(nèi)部控制層面來(lái)講，即從內(nèi)控五要素分別入手，在內(nèi)控五要素為一級(jí)指標(biāo)的基礎(chǔ)上再細(xì)分二級(jí)指標(biāo)，對(duì)各部分的評(píng)價(jià)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行賦值。比如以內(nèi)部環(huán)境為一級(jí)指標(biāo)，則其二級(jí)指標(biāo)可為組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化等，依據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際對(duì)各指標(biāo)評(píng)價(jià)關(guān)鍵點(diǎn)賦值后得出明確直觀的數(shù)值得分；從業(yè)務(wù)層面來(lái)講，企業(yè)可以以資金、采購(gòu)、存貨、銷售等活動(dòng)為例進(jìn)行詳細(xì)指標(biāo)劃分。通過(guò)各部分的得分情況可以直指問(wèn)題所在，用定性與定量相結(jié)合的方法，以數(shù)值的形式表現(xiàn)最終結(jié)果，使評(píng)價(jià)結(jié)果直觀可辨認(rèn)，進(jìn)而有利于開(kāi)展高效率、規(guī)范化的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作。5.3規(guī)范內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露內(nèi)容對(duì)外披露內(nèi)部控制信息的主要溝通手段之一就是披露公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，所以規(guī)范報(bào)告披露內(nèi)容有助于向信息使用者提供完善的信息，滿足使用者的需要。因此，可以從以下幾個(gè)方面規(guī)范內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露內(nèi)容。首先，統(tǒng)一報(bào)告披露的基本要求，明確報(bào)告披露的形式、時(shí)間和程序。通過(guò)對(duì)德勤公司調(diào)査結(jié)果的分析表明當(dāng)前我國(guó)多數(shù)上市公司出具的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的格式和內(nèi)容多種多樣，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。這會(huì)給信息使用者帶來(lái)不便并影響他們的判斷。因此，各上市公司應(yīng)遵循《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)指引》的要求來(lái)統(tǒng)一自評(píng)報(bào)告的格式和內(nèi)容。其次，細(xì)化內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中的整改措施。提出的整改措施要切實(shí)可行，表意明晰，不能流于形式，還要根據(jù)報(bào)告披露出的問(wèn)題進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)章制度完善。最后，對(duì)于報(bào)告中披露出的問(wèn)題有必要進(jìn)行詳細(xì)披露，不能簡(jiǎn)練委婉的表述問(wèn)題，這樣才能向市場(chǎng)傳遞有效的信息。只有規(guī)范披露內(nèi)容才能提高內(nèi)控自評(píng)報(bào)告質(zhì)量，使內(nèi)部控制水平得到提升，從而帶領(lǐng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)向著更良性方向發(fā)展。6結(jié)束語(yǔ)通過(guò)對(duì)*ST康得公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)分析可以發(fā)現(xiàn)，受債券違約事件影響，*ST康得公司市值大幅波動(dòng)，這也反映了該公司內(nèi)部控制存在一定的缺陷，由于開(kāi)展內(nèi)控自評(píng)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，所以開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)有重要意義。通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)前上市公司仍然存在著不重視內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作，缺乏評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以及自評(píng)報(bào)告披露內(nèi)容不徹底的問(wèn)題。因此，上市公司可以采取創(chuàng)建評(píng)價(jià)文化，構(gòu)建信息化的內(nèi)控自評(píng)體系和規(guī)范內(nèi)