新時代供銷社企業(yè)投資業(yè)務稅務風險和優(yōu)惠減免政策探討

供銷合作社（以下簡稱“供銷社”）自中華人民共和國成立后經(jīng)歷了幾次機構(gòu)調(diào)整和體制變動，與原商業(yè)部門經(jīng)歷了若干次分分合合，但是經(jīng)營職能和下屬企業(yè)的集體資產(chǎn)始終被完整保留下來。在實行社會主義市場經(jīng)濟以后，開啟了推動社有企業(yè)改革推向縱深，引導自辦企業(yè)逐步建立中國特色的現(xiàn)代企業(yè)制度，把企業(yè)黨的領(lǐng)導和完善現(xiàn)代公司治理統(tǒng)一起來，在傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)需要的農(nóng)藥化肥等經(jīng)營范圍之上，不斷拓展各種新型業(yè)務，從商貿(mào)連鎖、冷鏈物流、小額信貸，到鄉(xiāng)村振興、農(nóng)特產(chǎn)品代供代銷等，各地區(qū)各有特色不一而足，由此產(chǎn)生的各類經(jīng)營風險不斷增加。本文僅探討供銷社企業(yè)在投資運營過程中的稅務風險，即指因業(yè)務經(jīng)營增加導致稅收政策把握不準，未能享受相關(guān)優(yōu)惠政策和稅收減免，增加了不必要稅負。一、供銷社企業(yè)投資業(yè)務及發(fā)展現(xiàn)狀（一）供銷社參與經(jīng)濟改革并承擔服務職能概貌進入2009年以后，以中國供銷集團有限公司為龍頭企業(yè)參與市場化改革領(lǐng)，各地供銷社（聯(lián)合社）出資組建新公司或整合原有的業(yè)務板塊，按照現(xiàn)代企業(yè)進行管理與運營，業(yè)務上以傳統(tǒng)農(nóng)資、棉麻、農(nóng)副產(chǎn)品經(jīng)營等行業(yè)為切入點，積極開拓新的經(jīng)營范圍，如商超、物流、再生分揀加工、金融投資等，不斷為鄉(xiāng)村振興提供新興的服務職能?，F(xiàn)代企業(yè)的標志與公司價值的高低，在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境下最合理的方式一般是通過上市交易進行評價。供銷社系統(tǒng)企業(yè)較早走上證券化道路，并敢于試水“吃螃蟹”的有安徽省供銷社的下屬企業(yè)輝隆農(nóng)資集團股份公司，2011年在深交所中小板上市，是中國農(nóng)資流通第一股，中國供銷集團公司和安徽輝隆農(nóng)資股份公司持續(xù)領(lǐng)軍供銷社自辦企業(yè)保持中國服務業(yè)500強。除了前述自辦企業(yè)的做法，還有借雞下蛋的模式，湖北省供銷社整合市場現(xiàn)有的冷鏈物流項目，由湖北全資企業(yè)武漢銀合集團公司（也是服務業(yè)500強）與行業(yè)龍頭組建新的公司建設(shè)數(shù)字化平臺，實現(xiàn)強強聯(lián)合，將上下游供貨商、凍品食品加工廠、餐飲企業(yè)、生鮮電商等統(tǒng)合一個鏈條上，實現(xiàn)全產(chǎn)業(yè)成本降低與風險可控。在新時代供銷社人與企業(yè)，積極參與脫貧工作，在鄉(xiāng)村振興大環(huán)境下想作為能作為，中國供銷集團公司全資子公司中國供銷電商務公司，全力銷售原來832個貧困地區(qū)（縣、區(qū)）農(nóng)產(chǎn)品，激發(fā)貧困地區(qū)發(fā)展生產(chǎn)力，促進貧困地區(qū)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，帶動832個地區(qū)人民增收脫貧，現(xiàn)在該平臺已經(jīng)更名“脫貧地區(qū)農(nóng)副產(chǎn)品網(wǎng)絡銷售平臺”。（二）供銷社企業(yè)主營板塊及總體稅制供銷社從計劃經(jīng)濟時期的傳統(tǒng)經(jīng)營走向深度對接為農(nóng)服務的市場經(jīng)濟經(jīng)營，業(yè)務范圍主要有農(nóng)資經(jīng)營、棉麻業(yè)務、再生資源和日用消費品等，各地區(qū)農(nóng)資公司獨立自主經(jīng)營，沒有地域和業(yè)務范圍限制，通稱農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團公司（簡稱農(nóng)資），他們是國內(nèi)農(nóng)資行業(yè)流通骨干企業(yè)，承擔國家到地方的化肥、農(nóng)藥救災儲備，是化肥淡季儲備的主力軍，是聯(lián)系農(nóng)業(yè)農(nóng)村生產(chǎn)的主渠道。棉花等農(nóng)副產(chǎn)品、再生資源和日用消費品圍繞鄉(xiāng)村振興總體布局，把握機遇、深化改革，依靠科技創(chuàng)新提升競爭力，優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)提升發(fā)展活力，參與鄉(xiāng)村振興拓展服務能力，逐步推動系統(tǒng)重構(gòu)。再生資源企業(yè)從“廢品買賣型”向“環(huán)境服務型”轉(zhuǎn)型升級，將原來的“日用消費品網(wǎng)絡通過新網(wǎng)工程”項目資金帶動建設(shè)成為行業(yè)龍頭企業(yè)，新成立各種供銷合作投資公司秉持“為農(nóng)服務”的宗旨，堅持“走向農(nóng)村，貼近生活，服務農(nóng)民”的發(fā)展方向，整體素質(zhì)比較好的地方供銷企業(yè)逐步建立起涵蓋面廣，連接上下游產(chǎn)業(yè)，已知市面可見的包括購物中心、賣場超市、便利店、專業(yè)店、農(nóng)家店等多種業(yè)態(tài)的連鎖網(wǎng)絡。（三）平潭供銷社投資業(yè)務及平潭稅制政策為貫徹落實供銷社綜合改革文件精神，根據(jù)供銷社自身業(yè)務經(jīng)營需要，平潭綜合實驗區(qū)供銷社直屬企業(yè)平潭縣供銷合作社社有資產(chǎn)營運管理中心和供銷社煙花爆竹有限公司、日雜食雜公司，三家共同組建“平潭綜合實驗區(qū)嵐供投資有限公司”，嵐供投資有限公司是平潭供銷社有資產(chǎn)的法人實現(xiàn)形式和經(jīng)營管理實體，依法享有法人財產(chǎn)權(quán)，著重履行投資、運營、監(jiān)管、戰(zhàn)略規(guī)劃引領(lǐng)和人力資源建設(shè)等職責。在管理上進一步理順社企關(guān)系，實現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，構(gòu)建上下貫通、整體協(xié)調(diào)、權(quán)責明確、有效制衡的社有資產(chǎn)管理體制。目前，平潭作為全國唯一的綜合實驗區(qū)，同時平潭供銷社企業(yè)多是小微企業(yè)，適用的稅種政策有企業(yè)所得稅（年企業(yè)所得低于100萬元）、增值稅（月銷售額低于10萬元）、城鎮(zhèn)建設(shè)維護稅、印花稅等。二、主營業(yè)務板塊涉及的稅制及分析（一）我國工商類企業(yè)稅收制度與比較供銷社企業(yè)因其為農(nóng)服務的根本宗旨，所經(jīng)營產(chǎn)品與業(yè)務范圍主要仍以農(nóng)業(yè)農(nóng)村為主，以農(nóng)民為服務對象，因此在供銷社經(jīng)營中主要的稅制安排仍圍繞農(nóng)產(chǎn)品及其衍生品和拓展服務型業(yè)務。稅收分類因不同角度和維度，采用不同的變量衡量標準也不盡相同，不論從量計征、從價計征，還是價內(nèi)稅、價外稅等直接和間接稅，最終不外乎依附人，或依附于財產(chǎn)，人既是自然人也是經(jīng)濟實體性法人。供銷社企業(yè)面臨的稅種即兩大類商品服務稅和財產(chǎn)所得稅，前者以增值稅、消費稅、關(guān)稅及其附征稅為主，后者以個人與企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅、印花稅、車輛購置稅等財產(chǎn)稅為主。供銷社在為農(nóng)服務過程中主要行業(yè)適用對象多是低生產(chǎn)水平、低盈利能力，經(jīng)濟經(jīng)營行為粗放，集體資產(chǎn)增值空間不高，不同于農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營，與專業(yè)合作社進行業(yè)務經(jīng)營，主要承擔供應鏈、渠道商的角色，即對其進行生產(chǎn)資料供應，對產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品進行采購后、轉(zhuǎn)場銷售，無法適用當前國家對于專業(yè)合作社的稅收減免優(yōu)惠政策。因此，我國將供銷社多數(shù)企業(yè)視同一般工商企業(yè)進行對待，相對于鄉(xiāng)村振興形勢下，在稅率和征管上未作扶持與傾斜。供銷合作社作為國際合作社聯(lián)盟理事會員單位，同等歷史條件比肩合作社組織成立比較悠久的歐美，及發(fā)展較為成規(guī)模的東亞其他國家，從稅制上比較營商環(huán)境主要差別在于：第一，英美對小企業(yè)所得稅率法定是20%和15%，經(jīng)濟困難時期通常實行減免政策，對于小企業(yè)稅前所得韓國中央政府稅率為13%，地方政府征收率為前者的10%，即1.3%，新加坡所得稅率為9%。第二，在經(jīng)營上西歐的荷蘭在全國大部分平均高度低于海平面環(huán)境下，但該國卻是農(nóng)產(chǎn)品出口及農(nóng)產(chǎn)品加工大國，除了以合作社法律的形式加以保障，另外從產(chǎn)前補貼、產(chǎn)中免稅、產(chǎn)后減稅的成熟全產(chǎn)業(yè)鏈管理體制，法國合作社領(lǐng)域長于農(nóng)產(chǎn)品專業(yè)屬性和農(nóng)機具經(jīng)營，其構(gòu)成了政府管理、行會協(xié)調(diào)和合作社經(jīng)營的“三位”于事實形成了一體化模式，而非組織分散和機構(gòu)職能不清。第三，日韓的農(nóng)業(yè)協(xié)會（合作社）構(gòu)成了另一個版本的“三位一體”，即科技研發(fā)、職業(yè)培訓和負責推銷于一體的管理方法，農(nóng)協(xié)自辦了許多的農(nóng)業(yè)類大學和農(nóng)民培訓公司，為扶持社會資本進入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域，企業(yè)可申請資金、貼息借款和信用擔保等政府補貼，在韓國投資上也同日本一樣有財政的積極扶持，另外如果出現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)升級改造失敗，在非人為情況下，可不要求償付國家資金。第四，根據(jù)世界銀行公布的營商環(huán)境報告，其中稅收環(huán)境中國的名次近幾年有所升高，但僅稅收指標仍排名100名之后，總體上拖了全國營商環(huán)境指數(shù)的后腿，主要集中于稅種稅目、繳稅頻率和辦稅時長等招標。（二）稅務風險稅收風險納稅風險問題企業(yè)風險因伴生業(yè)務經(jīng)營，即使不開展業(yè)務，公司注冊成立即面臨納稅事項，從這點上理解稅務風險和納稅風險實際為同一個概念，二者區(qū)別不大。另外稅收作為政府的主要財政收入來源，面臨著稅收風險和征管風險，相對于此政府涉稅風險主要是稅收的收入無法實現(xiàn)預期目的而導致財政危機，解決方式主要是完善稅制，依法依規(guī)征管。從企業(yè)角度上看，為了減少發(fā)生稅務風險，企業(yè)應積極主動應對各類稅收法規(guī)，通過專業(yè)人士進行稅務籌劃。因此通常情況下，政府稅收風險與納稅人的納稅風險是不可調(diào)和的矛盾體，稅務機關(guān)通過行政手段履行職責，加強稅收征管等化解自身的稅收風險，反之企業(yè)作為主要經(jīng)濟體帶來必然的納稅風險。稅收風險最大的特征即是稅收流失稅源失管，全面深化改革開放推動社會主義市場經(jīng)濟不斷前行，看不見的隱形經(jīng)濟造成的稅收流失集中在這幾個方面：一是部分企業(yè)作為經(jīng)營實體，未依法依規(guī)進行工商和稅務登記，存在為了逃稅回避登記；二是有的企業(yè)雖然進行了必要的登記，卻存在未依規(guī)報稅的現(xiàn)象；三是推行互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟，不少納稅人主動申報個人所得，卻故意少報銷售收入或分拆收入申報，給稅務機關(guān)帶來稅收風險，相對于企業(yè)也存在違法風險和稅務風險。（三）供銷社投資型企業(yè)參與鄉(xiāng)村振興涉稅風險黨的二十大精神認為全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家，最艱巨最繁重的任務仍然是農(nóng)業(yè)農(nóng)村，我國發(fā)展進入戰(zhàn)略機遇和風險挑戰(zhàn)并存、不確定難預料因素增多的時期，提出堅持不懈把解決好“三農(nóng)”問題作為全部工作重中之重，全力全面推進鄉(xiāng)村振興，加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化。供銷社企業(yè)作為聯(lián)系農(nóng)民的主渠道，進行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)代化主要推手，堅持為農(nóng)服務和政事分開、社企分開，持續(xù)深化供銷社綜合改革。在具體步驟實施上，可著力重點于提升改造鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級基層供銷社，加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)惠農(nóng)綜合服務平臺建設(shè)。積極投資于“供銷農(nóng)場”糧食生產(chǎn)全托管服務，做好化肥、農(nóng)藥等農(nóng)資生產(chǎn)儲備和物流轉(zhuǎn)應。供銷社在投資初期，企業(yè)務必防范各種經(jīng)營風險，把好投資合同關(guān)不僅能保證投資者的合法權(quán)益，還能給供銷社投資方帶來稅收優(yōu)惠效益。一般投資有貨幣資金、固定資產(chǎn)、商品貨物、無形資產(chǎn)等幾種方式，其中，用固定資產(chǎn)進行投資具有盤活資產(chǎn)、節(jié)省貨幣及享受稅收優(yōu)惠政策的效果。1．資產(chǎn)類物資作為投入資本有兩種方式：第一種，機器器具、設(shè)備作為注冊資本投入，不動產(chǎn)作為其他收入。根據(jù)這個方案資方以設(shè)備作為注冊資本投入，參與合作企業(yè)稅后利潤分配，同時承擔投資風險，不征收相關(guān)稅費。但把不動產(chǎn)直接作價出售給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，供銷社企業(yè)需要解繳增值稅、城建稅等稅費（企業(yè)以設(shè)備器具作投資，視同銷售要征收增值稅、城建稅及教育費附加）。第二種，不動產(chǎn)作為注冊資本投入，機器設(shè)備器具作為其他收入。不動產(chǎn)作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，可以不征增值稅、城建稅及教育費附加，但需征收契稅（規(guī)定由受讓方繳納）。2．供銷社企業(yè)參與合作時，以資產(chǎn)讓渡收入作價轉(zhuǎn)為對新組建經(jīng)濟實體的資本投入，或合作方以經(jīng)營實體的稅收分紅轉(zhuǎn)為資本投入，前者涉及稅前經(jīng)濟事項，視同銷售業(yè)務應依據(jù)收入確立五要素，并根據(jù)租賃合同開具增值稅發(fā)票等手續(xù)，可參照購入固定資產(chǎn)作為生產(chǎn)線投入經(jīng)營處理，后者屬于稅后分紅須依法依規(guī)按公司法、企業(yè)章程做好相關(guān)年度所得稅匯算和稅審工作，作出分紅決議的需出具相應文件，防止經(jīng)營合作借投資之名進行假銷售、假分紅，防范稅務風險。3．供銷社企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)緊急情況，因不同的風險類型導致投資合作失敗，必然導致投資撤出、資金清算、資本轉(zhuǎn)讓。投資退出經(jīng)營，最終體現(xiàn)在資產(chǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，稅法規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是企業(yè)合作方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物等其他形式的經(jīng)濟利益，主要稅種有印花稅和企業(yè)所得稅，供銷社企業(yè)如果轉(zhuǎn)讓股權(quán)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，供銷社企業(yè)在轉(zhuǎn)讓之后，如果違背了公平交易原則對轉(zhuǎn)讓收入的申報過低，或者怠于履行申報納稅義務，都將面臨納稅風險。因此，必須防范供銷社經(jīng)營合作失敗退出轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)涉稅風險與情況。三、結(jié)束語通過上述綜合分析，在我國鄉(xiāng)村振興發(fā)展的大道上，農(nóng)業(yè)農(nóng)村作為未來經(jīng)濟發(fā)展的主要方向和動力，供銷社作為聯(lián)系農(nóng)民的主力軍、國家隊，供銷社企業(yè)經(jīng)營作為為農(nóng)服務的主渠道和供應商，統(tǒng)籌整體營商環(huán)境，基于西方經(jīng)濟