2023年會(huì)計(jì)報(bào)表中的其它重要部分

會(huì)計(jì)報(bào)表中的

其它重要部分

1）利潤(rùn)表

2）存貨的核算

3）折舊與攤銷

4）壞賬準(zhǔn)備的核算

1）利潤(rùn)表

從開始到現(xiàn)在，我們都把銷售收入或費(fèi)用成本直接地加減到所有者權(quán)益中的利潤(rùn)里,

但現(xiàn)實(shí)中因?yàn)槔麧?rùn)的重要性，會(huì)計(jì)中有些科目和利潤(rùn)報(bào)表是特別為它而制訂的。

利潤(rùn)

企業(yè)的財(cái)富企業(yè)的財(cái)富

成本，費(fèi)用銷售收入

借方貸方

會(huì)計(jì)科目一共有5類!

資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益

資產(chǎn)類負(fù)債類

比如：比如:

現(xiàn)金短期借款

銀行存款應(yīng)付帳款

所有者權(quán)益類

比如：

實(shí)收資本

本期T潤(rùn)

本期利泗表

借貸

產(chǎn)品銷售收入X

產(chǎn)品銷售成本X

產(chǎn)品銷售費(fèi)用X

管理費(fèi)用X

財(cái)務(wù)費(fèi)用〔收入〕X〔X〕

營(yíng)業(yè)外支出〔收入〕X〔X〕

所得稅33.3%X

/利潤(rùn)〔或虧損〕〔X〕X

資產(chǎn)類以及負(fù)債類以及所有者權(quán)益類——?資產(chǎn)負(fù)債表

t

.本期利潤(rùn)亮

4

成本類------------------------------------?產(chǎn)品銷售成1本

中國(guó)外資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的格式有很大一

部分是根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)而來(lái)的。

資產(chǎn)類:

前三類的科目可以叫做資產(chǎn)負(fù)債表科目。因?yàn)檫@三類所

現(xiàn)金

有的科目都在資產(chǎn)負(fù)債表上。

應(yīng)收帳款

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益

等等…

資產(chǎn)類:負(fù)債類:

現(xiàn)金短期貸款

負(fù)債類:

應(yīng)收帳款應(yīng)付帳款

短期貸款

應(yīng)付帳款

所有者權(quán)益類:

實(shí)收資本

所有者權(quán)益類:

本期利潤(rùn)

實(shí)收資本

本期利潤(rùn)

損益類:

產(chǎn)品銷售收入

產(chǎn)品銷售成本

此類科目是專為計(jì)算企業(yè)本期利潤(rùn)而設(shè)的。

成本類:——t1

生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用此類科目是專為計(jì)算產(chǎn)品成本而設(shè)的。

2)存貨的核算

存貨的含義和范圍:

存貨，是指企業(yè)為保證其生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行而持有的各種商品和貨物。

工業(yè)企業(yè)中，存貨包括原材料以及輔助材料以及在產(chǎn)品以及產(chǎn)成品等等…

商業(yè)企業(yè)中，存貨則主要包括各種用于銷售的商品及非商品類的材料物資等。

存貨的計(jì)價(jià):

存貨應(yīng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，其中包括：買價(jià)以及運(yùn)輸費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)以及安裝費(fèi)等等…

5種核算方法

1-個(gè)別辨認(rèn)法

如果可以確認(rèn)存貨的屬性的話，就可以確定存貨的價(jià)值。

這個(gè)方法主要用于可以辨認(rèn)的商品及貨物，比如一些大型機(jī)器。但是如果不能辨

2-先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是指按照存貨收發(fā)的順序,假定先收入的存貨先發(fā)出，并按此流轉(zhuǎn)程序

計(jì)算發(fā)出存貨的成本。

例：某企業(yè)A材料有關(guān)資料如下：

9月1日：結(jié)余500公斤，單位成本4.2公斤，總成本2100元。

9月5日：購(gòu)入12000公斤，單位成本4.5公斤，總成本54000元。

9月10日：領(lǐng)用8000公斤。

9月15日：購(gòu)入10000公斤，單位成本為4.9公斤，總成本49000元。

9月25日：領(lǐng)用11800公斤。

按照先進(jìn)先出法，9月10日領(lǐng)用的材料，其實(shí)際成本確定如下：

(500X4.2)+(7500X4.5)=35850元

即假定月初結(jié)存500公斤先領(lǐng)用，其余7500公斤屬于9月5日購(gòu)入。類似地，9月

25日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：

(4500X4.5)+(7300X4.9)=56020元

3-加權(quán)平均法

加權(quán)平均法，是指在月末根據(jù)月初結(jié)存及本月購(gòu)入存貨的實(shí)際成本和數(shù)量,平均計(jì)

算本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。其計(jì)算公式為：

存貨加權(quán)平均單位成本=

月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月購(gòu)入存貨實(shí)際成本

月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月購(gòu)入存貨數(shù)量

本月發(fā)出存貨實(shí)際成本=

本月發(fā)出存貨數(shù)量*存貨加權(quán)平均單位成本

承前例，按照加權(quán)平均法，可計(jì)算如下:

全月加權(quán)平均單位成本2100+54000+49000

500+12000+10000

=105100/225004.67元

本月發(fā)出材料實(shí)際成本=(8000+11800)X4.67=92466元

4-移動(dòng)平均法

移動(dòng)平均法，是指存貨每收入一次即重新計(jì)算一次加權(quán)平均實(shí)際成本，每次領(lǐng)用都

按重新計(jì)算的平均實(shí)際成本確定發(fā)出存貨成本。計(jì)算公式為：

移動(dòng)加權(quán)平均單位成本=

本次收入存貨前結(jié)存實(shí)際成本+本次收入存貨實(shí)際成本

本次收入存貨前結(jié)存數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量

每次領(lǐng)用或發(fā)出存貨前實(shí)際成本=

本次領(lǐng)用或發(fā)出存貨實(shí)際成本X最近一次移動(dòng)加權(quán)平均單位成本

按前例，9月5日的移動(dòng)加權(quán)平均實(shí)際單位成本為：

2100+54000=56100=4.488元

500+1200012500

9月10日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：

8000X4.488=35904元

9月15日購(gòu)入10000公斤后，移動(dòng)加權(quán)平均單位成本即變?yōu)椋?/p>

20196+49000=4.772元

4500+10000

9月25日領(lǐng)用11800公斤的實(shí)際成本則為：

11800X4.772=56310元

5-后進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法正好與先進(jìn)先出相反，它假定后收入的存貨先發(fā)出，其成本流轉(zhuǎn)按此假定

順序進(jìn)行。這種方法在物價(jià)變動(dòng)條件下，能較好地實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用的配比，保證成本

費(fèi)用和利潤(rùn)的真實(shí)性和可靠性，部分抵消物價(jià)上漲對(duì)企業(yè)造成的影響。

按前例，我們可確定后進(jìn)先出法下9月10日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：

8000X4.5=36000元

同樣地，9月25日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本可確定為：

（10000X4.9）+（1800X4.5）=57100元

9月10日9月25日總額

先進(jìn)先出法35850元56020元91870元

后進(jìn)先出法36000元57100元93100元

加權(quán)平均法37360元55106元92466元

移動(dòng)平均法35904元56310元92214元

93100-91870=￥1230,

1230X33%=￥405（所得稅）

先進(jìn)先出法要多為?￥405的所得稅。

這里還有個(gè)稅收問(wèn)題，在漲價(jià)的情況下，后進(jìn)先出法能暫時(shí)少付稅！雖然發(fā)出的材

料的實(shí)際成本高，但是留在倉(cāng)庫(kù)里的材料的實(shí)際成本卻低了。

按前例：

先進(jìn)先出法月底存貨2700X4.9=￥13230

后進(jìn)先出法月底存貨500X4.2+2200X4.5=￥12000

所以，只要有一天你的供應(yīng)商斷貨，那么你必須起用所有的貨物（材料），包括那

些最“老”的。

比如說(shuō)，按前例：

10月份供應(yīng)商斷貨，企業(yè)沒(méi)有在進(jìn)貨而只用了剩下的2700公斤材料

先進(jìn)先出法實(shí)際成本2700X4.9=￥13230

后進(jìn)先出法實(shí)際成本500X4.2+2200X4.5=￥12000

13230-12000=￥1230,1230X33%=￥405（所得稅）

后進(jìn)先出法要多付￥405的際得稅。

3）折舊與攤銷

為什么要有折舊和攤銷？

-由于固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的投資金額比較高的原因，折舊和攤銷

可以把這筆費(fèi)用分?jǐn)偟揭院髱啄曛小?/p>

-每年折舊和攤銷是算在當(dāng)年的費(fèi)用里，但其實(shí)這并不代表一項(xiàng)真正的現(xiàn)金流出，

我們可以把折舊和攤銷當(dāng)作每年累積下的以及為今后更新資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）而

準(zhǔn)備的錢。

-由于資產(chǎn)的陳舊和貶值。

固定資產(chǎn)的特點(diǎn)：

企業(yè)的固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值較大，使用年限在一年以上的房屋以及建筑物以及機(jī)

器以及機(jī)械以及運(yùn)輸工具和其它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備以及工具等。

無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)：

?無(wú)形資產(chǎn)具備如下三■個(gè)特征:

1-沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體

2-能使企業(yè)長(zhǎng)期（超過(guò)一年）受益

3-所代表的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性

?無(wú)形資產(chǎn)有:專利權(quán)以及商標(biāo)權(quán)以及專有技術(shù)以及著作權(quán)以及場(chǎng)地使用權(quán)和商

譽(yù)二

其它資產(chǎn)：

其它資產(chǎn)包括：開辦費(fèi)以及籌建期間匯兌損失和遞延支出等。

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法很多，常用的主要有：

直線折舊法以及工作量法以及余額遞減法以及年數(shù)總和法。外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)

折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算，如需栗采用其它方法計(jì)算折舊，可以提出申請(qǐng)，經(jīng)有

關(guān)部門批準(zhǔn)后使用。

記帳方法：

?每月底，在準(zhǔn)備報(bào)表時(shí)

在固定資產(chǎn)的科目里設(shè)有“累積折舊”

?記帳時(shí)，借記管理費(fèi)用

貸記累積折舊

1-直線法：

固定資產(chǎn)年折舊額;固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)殘值

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

固定資產(chǎn)折舊率;固定資產(chǎn)原價(jià)（1-殘值率）/固定資產(chǎn)原價(jià)

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

注意：殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10%,另外所有的固定資產(chǎn)都有稅法規(guī)定的最低使用年限。

例如：某企業(yè)有一輛汽車，原價(jià)￥70000,最低使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為￥7000

機(jī)器年折舊率=170%=18%

機(jī)器最低使用年限：5

年次年初折余價(jià)值年折舊額累計(jì)折舊額￥年末折余價(jià)值

￥￥

1

2

3

4

5

2-工作量法：

這是根據(jù)固定資產(chǎn)在全部使用年限中的預(yù)計(jì)工作量，先計(jì)算出單位工作量應(yīng)計(jì)提的折舊

額，然后根據(jù)各期工作量求出各期應(yīng)計(jì)提的折舊額的方法。固定資產(chǎn)的“工作量”，可

按不同的量度計(jì)算，如汽車的行駛里程（行駛里程法）以及機(jī)器生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量（產(chǎn)量

法）以及機(jī)器工作小時(shí)（工作時(shí)數(shù)法）

單位工作量應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-估計(jì)殘值

預(yù)計(jì)總工作量

各期折舊額=單位工作量應(yīng)計(jì)折舊額X該期實(shí)際工作量

例如：

某企業(yè)有大型運(yùn)輸卡車一部，原價(jià)￥200000,預(yù)計(jì)全部行駛里程為400000公里，預(yù)

計(jì)殘額￥20000。該車今年8月共行駛5000公里。8月份的應(yīng)計(jì)折舊額可計(jì)算如下：

單位工作量應(yīng)計(jì)提的折舊額=200000X90%

400000

=￥0.45

8月份應(yīng)計(jì)提折舊額=5000X0.45=￥2250

3—又又倍余額遞減法?：

雙倍余額遞減法就是用直線折舊率的兩倍，去乘逐年遞減的固定資產(chǎn)折

于價(jià)值，以計(jì)算一定期間應(yīng)計(jì)折舊額。

雙倍余額遞減法是一種加速折舊法。

例如：某企業(yè)有一輛機(jī)動(dòng)車，原價(jià)￥70000元，使用期限為5年，預(yù)計(jì)

殘值為7000元，若采用雙倍余額遞減法，各年應(yīng)提折舊額的計(jì)算步驟

如下：

1)計(jì)算直線折舊率

直線折舊率=1X100%

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

=1/50X100=20%

2)將直線折舊率乘以2,2X20%=40%以此作為計(jì)算年折舊額的

固定折舊率

3)將上述固定折舊率乘以逐年遞減的帳面凈值，得各年應(yīng)計(jì)提的折

舊額，各年折舊額的計(jì)算如下表所示

年次年初折余價(jià)值年固定折年折舊額累計(jì)折舊

￥舊率￥額￥

17000040%2800028000

24200040%1680044800

32520040%1080055600

41440040%576061360

58640164063000

第五年的折舊額是以第五年的年初折余價(jià)值減去固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值

得出的，這樣便可以保證計(jì)提的折舊額不高于應(yīng)提的折舊額。

4一年數(shù)總和法

也是加速折舊法。

計(jì)算方法：

第i年的折舊率=________N-K2(N-K)_______

1+2+..+N-N(N+1)

亞固定資產(chǎn)最低使用年限

K=至第i年年初止固定資產(chǎn)已提折舊年限

然后：

第i年的折舊額=(固定資產(chǎn)-估計(jì)殘值)X第i年的折舊率

按前例：

第1年的折舊率=5-0=2(5-0)=33.33%

1+2+3+4+55(5+1)

第2年的折舊率=5-1=2(5-1)=26.67%

1+2+3+4+55(5+1)

第3年的折舊率=5-2=2(5-2)=20%

1+2+3+4+55(5+1)

第4年的折舊率=5-3=2(5-3)=13.33%

1+2+3+4+5-5(5+1)

第5年的折舊率=5-4=2(5-4)=6.67%

1+2+3+4+5-5(5+1)

年原價(jià)-殘值年初折余價(jià)年折舊率年折累計(jì)折舊額￥

次￥值舊額

￥￥

1630007000033.33%2099820998

2630004900226.67%1680237800

3630003220020%1260050400

4630001960013.33%839858798

563000112026.67%420263000

各種折舊法的比較:

累計(jì)比較

年數(shù)總和雙倍余額遞減法直線法年次

法

2099828000126001

3780044800252002

5040055600378003

5879861360504004

6300063000630005

各種折舊累計(jì)額比較

Y70,000.00

￥60,000.00

￥50,000.00

￥40,000.00一年數(shù)總和法

金

■-雙倍余額遞減法

額

￥30,000.00直線法

￥20,000.00

￥10,000.00

Y-

12345

年數(shù)

每年折舊額比較:

年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法年次

2099828000126001

1680216800126002

1260010800126003

83985760126004

42021640126005

年折舊額比較

年數(shù)

--年數(shù)總和法--雙倍余額遞減法直線法

直線折舊費(fèi)用趨勢(shì)

年數(shù)

——直線法一維修費(fèi)用總費(fèi)用

雙倍余額遞減法趨勢(shì)

年數(shù)

—雙倍余額遞減法一維修費(fèi)用總費(fèi)用

年數(shù)總和法趨勢(shì)

￥25,000.00

￥20,000.00

￥15,000.00

￥10,000.00

￥5,000.00

￥-

—年數(shù)總和法一維修費(fèi)用總費(fèi)用

無(wú)形資產(chǎn)與其它費(fèi)用的攤銷：

記帳方法：

每月底，在準(zhǔn)備報(bào)表時(shí)

記帳時(shí)，借記管理費(fèi)用，直接貸記無(wú)形資產(chǎn)或其他費(fèi)用的科目

如：借記：管理費(fèi)用￥400

貸記：開辦費(fèi)￥400

計(jì)算方法：

根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)和其他費(fèi)用的攤銷限期，每年平均攤銷。

如例：開辦費(fèi)￥40000,攤銷限期：5年

每月攤銷額=40000/5/12=￥666.67

每年攤銷額=40000/5=￥8000

練習(xí)：

中興公司91年1月1日買了一輛法拉力給他的總經(jīng)理用，

原價(jià)：￥2000000,殘值：￥200000

使用限期為5年，預(yù)計(jì)行駛量：500000公里

91年至95年的行駛量分別為：

91年：80000公里

92年：80000公里

93年：90000公里

94年：85000公里

95年：95000公里

請(qǐng)你用4種折舊法來(lái)幾算出這輛車從91年至95年的每年折舊額。

另外，中興公司91年1月1日的開辦費(fèi)為￥500000,分5年攤銷，請(qǐng)你

算出每年的攤銷額。

編碼：

時(shí)間：2023年6月6日財(cái)務(wù)管理資料頁(yè)碼：第17頁(yè)共21頁(yè)

4）壞帳:

由于市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性以及復(fù)雜性和不確定性，以及客戶信用情況的好壞，在企業(yè)的應(yīng)

收帳款中，難免有些帳款收不回來(lái)。這些不能收回的帳款，稱為壞帳，因此而發(fā)生

的損失，稱為壞帳損失。

壞帳的核算:

直接轉(zhuǎn)銷法：在確定帳款沒(méi)辦法收回的時(shí)候，將實(shí)際壞帳直接沖減應(yīng)收帳款，并將

壞帳損失記作當(dāng)期費(fèi)用。

例如：美菱公司的一個(gè)客戶破產(chǎn)，它欠美菱公司的￥5000沒(méi)法償還。經(jīng)有關(guān)部門審

查后批準(zhǔn)全部作為壞帳處理。

記帳如下：

借管理費(fèi)用￥5000

貸應(yīng)收帳款￥5000

可是直接轉(zhuǎn)銷法只有在確定沒(méi)法收回帳款時(shí)才能啟用，而且還需要經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的

批準(zhǔn)。

如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應(yīng)沖減當(dāng)年度管理費(fèi)用。

接前例：

借應(yīng)收帳款￥5000

貸管理費(fèi)用￥5000

借銀行存款￥5000

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國(guó)家利益保陵企業(yè)利器

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時(shí)間：2023年6月6日財(cái)務(wù)管理資料頁(yè)碼：第18頁(yè)共21頁(yè)

備抵法：

備抵法，是在壞帳實(shí)際發(fā)生前按期估計(jì)壞帳損失，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用。

可按目前國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度，采用備抵法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，只可按年終的應(yīng)收帳

款，應(yīng)受票據(jù)等的3%作為年末壞帳準(zhǔn)備。

記帳方法；

例：

大手公司98年末的應(yīng)收帳款余額為￥430000,壞帳準(zhǔn)備為3%*430000=12900

借管理費(fèi)用￥12900

貸壞帳準(zhǔn)備￥12900

99年度該公司實(shí)際發(fā)生壞帳損失￥14000

借壞帳準(zhǔn)備￥14000

貸應(yīng)收帳款￥14000

這時(shí)候，壞帳準(zhǔn)備帳戶有借方余額￥1100。在年終提壞帳準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)予抵補(bǔ)。

99末該公司應(yīng)收帳款余額為￥540000,按3%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備￥16200。由于本

年度壞帳準(zhǔn)備超支￥1100,因此，99年末計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)為￥17300(16200+1100)。

這樣，壞帳準(zhǔn)備帳戶年末余額便能保持應(yīng)有的￥16200(17300-1100)o

借管理費(fèi)用￥17300

貸壞帳準(zhǔn)備￥17300

但是，如果99年度實(shí)際發(fā)生的壞帳損失不是￥14000,而是￥10000,則年

終計(jì)提壞帳準(zhǔn)備之前，壞帳準(zhǔn)備帳戶有貸方余額￥2900,則99年末計(jì)入管理費(fèi)用

的壞帳損失應(yīng)為：

￥13300(16200-2900)

這樣壞帳準(zhǔn)備帳戶年末余額，便能保持應(yīng)有的￥16200(13300+2900)o

借管理費(fèi)用￥13300

貸壞帳準(zhǔn)備￥13300

如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應(yīng)沖減當(dāng)年度壞帳準(zhǔn)備。

接前例:

借應(yīng)收帳款￥5000

貸壞帳準(zhǔn)備￥5000

借銀行存款￥5000

貸應(yīng)收帳款￥5000

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思考？這樣的壞帳核算有利于公司？還是國(guó)家？

由于國(guó)家這樣的嚴(yán)格控制壞帳的計(jì)提，所以說(shuō)許多公司的資產(chǎn)并不符合公司

的真實(shí)性?？蛻魩た钍菍儆诠镜牧鲃?dòng)資產(chǎn)，如果它包括許多實(shí)際上收不回的，但

國(guó)家又不允許計(jì)提的帳款，那么公司除了流動(dòng)資產(chǎn)不符合真實(shí)性外，還要多付稅金。

因?yàn)樗仨毟督o國(guó)家它并沒(méi)有收到帳款，但確已經(jīng)算到本年度利潤(rùn)中的銷售額。

在國(guó)外，壞帳準(zhǔn)備是個(gè)很重要的帳戶，許多公司都通過(guò)這個(gè)帳戶來(lái)面對(duì)市

場(chǎng)上收不到欠款的風(fēng)險(xiǎn)。雖然目前國(guó)內(nèi)的壞帳準(zhǔn)備這個(gè)帳戶是虛有其名，但如果中

國(guó)要和世界掛鉤，那么國(guó)家必須放松對(duì)壞帳準(zhǔn)備的制度。

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