事業(yè)單位成本核算面臨的問題與解決對(duì)策

與大多數(shù)企業(yè)組織相比，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)成本核算體系的建設(shè)方面有所不足，許多單位的成本核算管理理念比較落后，成本核算方法滯后，這就導(dǎo)致各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展和實(shí)施受阻，容易出現(xiàn)資源浪費(fèi)、資金短缺或人員冗余等不良現(xiàn)象，不利于事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展和資產(chǎn)保值增值等工作的推進(jìn)。近年來，新政府會(huì)計(jì)制度的頒布也給事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作注入了新的改革活力，成本核算工作發(fā)生改變，事業(yè)單位需要嚴(yán)格按照國家政策和相關(guān)制度規(guī)程，在原有的成本核算體系上改進(jìn)并優(yōu)化成本核算模式，重視成本核算對(duì)事業(yè)單位的重要意義，為財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)環(huán)境，為推動(dòng)事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。一、相關(guān)概念簡述成本核算主要指組織將一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類、匯總和核算的管理過程，基于此對(duì)這一階段內(nèi)的費(fèi)用情況、實(shí)際成本和單位成本等財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行全面了解和掌握。現(xiàn)代化成本核算需具備為管理決策提供輔助的新功能，管理者根據(jù)成本核算結(jié)果對(duì)發(fā)展過程中的問題進(jìn)行整改，提高管理質(zhì)量[1]。事業(yè)單位的性質(zhì)特殊，資金來源依賴財(cái)政撥款，因此其財(cái)務(wù)事項(xiàng)的處理具有特殊性，在成本核算方面需更加嚴(yán)謹(jǐn)，切合實(shí)際，將有限的財(cái)政資金充分運(yùn)轉(zhuǎn)，除了日常的費(fèi)用支出，事業(yè)單位還需特別關(guān)注專項(xiàng)項(xiàng)目的成本核算、固定資產(chǎn)成本核算等等，不斷優(yōu)化成本管理體系，幫助事業(yè)單位達(dá)到降本增效的管理目的。二、事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算的意義近年來，事業(yè)單位正積極改革，各項(xiàng)管理措施趨于成熟，財(cái)務(wù)領(lǐng)域的成本管理工作也在不斷推進(jìn)，成本核算地位有所提升。在加強(qiáng)成本管理的過程中，成本損耗與資源浪費(fèi)等現(xiàn)象被有效控制，如何在不影響事業(yè)單位高效運(yùn)行的同時(shí)將成本控制在最低水平，提升財(cái)政資金價(jià)值是事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算的重要課題。第一，事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算可以促進(jìn)精細(xì)化管理。事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度中，成本預(yù)算對(duì)象包含各類物資耗材、項(xiàng)目建設(shè)和職工薪酬，而專業(yè)的成本核算可以針對(duì)這些費(fèi)用開支形成精確的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，減輕成本預(yù)算工作壓力，在增強(qiáng)預(yù)算方案科學(xué)性的同時(shí)減少不必要的資金浪費(fèi)，節(jié)約開支，加強(qiáng)事業(yè)單位精細(xì)化管理[2]。第二，事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算可以優(yōu)化單位項(xiàng)目。成本核算結(jié)果是事業(yè)單位擇定項(xiàng)目時(shí)的重要參考資料，不同項(xiàng)目的運(yùn)營成本和最終的社會(huì)效益都很大程度上反映出事業(yè)單位的運(yùn)營能力，只有基于真實(shí)的成本核算，才能避免事業(yè)單位盲目選擇項(xiàng)目，規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。第三，事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算可以優(yōu)化資源配置。以事業(yè)單位固定資產(chǎn)資源為例，很多固定資產(chǎn)存在閑置或折舊不及時(shí)的情況，但部門間或因溝通不暢等各種原因，導(dǎo)致固定資產(chǎn)沒有及時(shí)被調(diào)劑流轉(zhuǎn)，部門重復(fù)申購新資產(chǎn)，造成無意義的經(jīng)費(fèi)開支，不利于成本控制與資源配置。但在強(qiáng)化成本核算后，事業(yè)單位內(nèi)的固定資產(chǎn)被全面清查，集中調(diào)配，減少了非必要的資產(chǎn)采購，滿足了資源科學(xué)配置的需求。三、目前事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算存在的問題（一）成本核算管理制度不完善雖然大多數(shù)事業(yè)單位正逐步推進(jìn)成本管理相關(guān)工作，但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，在諸多方面都存在一定的試錯(cuò)現(xiàn)象，比較顯著的問題就出現(xiàn)在成本核算制度的建設(shè)方面。從2019年實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，到2022年正式推出成本會(huì)計(jì)核算也僅短短三年，財(cái)政部頒布的《事業(yè)單位成本核算指引》中提供了制度建設(shè)的基本框架，但其中的細(xì)則內(nèi)容則比較籠統(tǒng)，與現(xiàn)代化的成本管理標(biāo)準(zhǔn)相比，需要事業(yè)單位自行調(diào)整和填充，這就加大了事業(yè)單位成本核算制度建設(shè)的難度。另外，成本核算溝通機(jī)制不完善，事業(yè)單位側(cè)重于項(xiàng)目成果而忽略成本控制，成本核算在大部分事業(yè)單位內(nèi)的管理地位不高，相關(guān)措施未得到有效推進(jìn)，成本核算仍不具備事前的預(yù)測及事中控制功能，項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行和成本執(zhí)行效率沒有得到充分監(jiān)督，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在部門間不具備較好的溝通性和共享性，難以準(zhǔn)確按照成本控制標(biāo)準(zhǔn)推進(jìn)工作，成本核算的本質(zhì)仍停留在事后財(cái)務(wù)工作，各部門職工的工作行為缺乏有力的制度約束[3]。（二）成本核算管理環(huán)境不健全第一，部分事業(yè)單位內(nèi)的成本管理理念薄弱，不利于成本核算工作的有效推進(jìn)。不少事業(yè)單位職工認(rèn)為成本管理就是財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容，與己無關(guān)，在推進(jìn)項(xiàng)目時(shí)缺乏成本控制舉措，在提交財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)沒有按照規(guī)范流程操作，相對(duì)輕視成本核算對(duì)管理決策的指導(dǎo)意義，不具備先進(jìn)的成本控制思想，事業(yè)單位在短期內(nèi)難以形成全員配合成本核算的管理氛圍，經(jīng)常處于松散狀態(tài)。第二，部分事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)信息不全面，成本核算數(shù)據(jù)不具參考性。事業(yè)單位在資本性投資方面存在重投資輕效益的問題，成本效益分析不到位，容易出現(xiàn)盲目投資的情況，事業(yè)單位的資產(chǎn)體量增大，但關(guān)聯(lián)的成本控制卻未跟上，成本核算困難。第三，部分事業(yè)單位內(nèi)缺乏高素質(zhì)的成本管理人才。事業(yè)單位在加強(qiáng)成本核算管理過程中缺乏對(duì)人員的任職資格鑒定，傳統(tǒng)型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目前已不能滿足當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算工作標(biāo)準(zhǔn)。部分會(huì)計(jì)核算人員對(duì)自身崗位沒有形成充分的認(rèn)識(shí)，在短期內(nèi)難以突破職能的限制進(jìn)行自主學(xué)習(xí)，存在工作敷衍了事的情況，甚至極小部分人員還存在以權(quán)謀私的惡劣行為，這些對(duì)于成本核算結(jié)果的可靠性都造成了較大的威脅。另外，目前的成本核算工作已涉及對(duì)新型財(cái)務(wù)系統(tǒng)的使用，但大部分事業(yè)單位的成本數(shù)據(jù)化管理模式尚未建立，停留在相對(duì)落后的會(huì)計(jì)電算化階段，人員對(duì)更加先進(jìn)的操作系統(tǒng)不熟悉，很多成本數(shù)據(jù)資料仍依賴人工核算和線下報(bào)送，成本管理效率低下。（三）成本核算績效評(píng)價(jià)缺失成本管理工作的順利推進(jìn)離不開績效評(píng)價(jià)機(jī)制的支持，在成本核算階段，需要對(duì)各項(xiàng)成本的發(fā)生和形成過程進(jìn)行充分的信息收集，在此基礎(chǔ)上形成成本的執(zhí)行結(jié)果反饋。但大部分事業(yè)單位只做到了前者，缺乏對(duì)成本核算結(jié)果的反饋應(yīng)用，這很大程度上是由于缺乏績效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的約束。事業(yè)單位沒有根據(jù)成本目標(biāo)建立相應(yīng)的績效指標(biāo)體系，成本核算難以在績效評(píng)價(jià)階段體現(xiàn)出“業(yè)績貢獻(xiàn)”。另外，事業(yè)單位的成本核算績效評(píng)價(jià)結(jié)果沒有與獎(jiǎng)懲機(jī)制充分聯(lián)系，成本核算人員的工作貢獻(xiàn)沒有得到合理的激勵(lì)，這很大程度上降低了工作人員的積極性和主動(dòng)性，除了成本核算人員，其他部門人員就算沒有完全履行成本預(yù)算方案，也不會(huì)得到嚴(yán)格的懲罰，這就導(dǎo)致整個(gè)成本管理工作由于績效監(jiān)督的匱乏而造成惡性循環(huán)，成本核算的考核者與被考核者同時(shí)失去壓力和動(dòng)力[4]。（四）固定資產(chǎn)管理效率低下固定資產(chǎn)是事業(yè)單位的重點(diǎn)管理內(nèi)容，也是成本核算工作中不可忽視的一部分，但部分事業(yè)單位內(nèi)存在固定資產(chǎn)管理不規(guī)范和資源浪費(fèi)的情況，從成本控制的角度看，固定資產(chǎn)管理效率低下對(duì)成本核算造成了不利影響。固定資產(chǎn)管理部門的職責(zé)分工不明確，在財(cái)務(wù)部門需要對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估時(shí)難以有效對(duì)接，比如固定資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)，許多雖然達(dá)到報(bào)廢年限的設(shè)備其實(shí)還有使用價(jià)值，但固定資產(chǎn)管理部門擅自將其定義為無法使用的狀態(tài)，進(jìn)入報(bào)廢流程，而有些固定資產(chǎn)已經(jīng)損毀，但未進(jìn)入報(bào)廢流程，徒增了庫存成本，當(dāng)成本核算人員對(duì)這些資產(chǎn)價(jià)值予以評(píng)估時(shí)就遇到困難，部門間的工作內(nèi)容與規(guī)則不一致，無法保證固定資產(chǎn)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性與客觀性。另外，事業(yè)單位內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)的調(diào)劑不到位，當(dāng)某部門認(rèn)為缺少某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)傾向于直接購置，經(jīng)常出現(xiàn)資產(chǎn)的重復(fù)申購，增加的財(cái)務(wù)臺(tái)賬的更新壓力與會(huì)計(jì)核算難度。四、事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算的優(yōu)化策略（一）健全成本核算制度第一，事業(yè)單位應(yīng)履行國家政策的要求，比如財(cái)政部在2021年發(fā)布了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，各事業(yè)單位在完善制度內(nèi)容的過程中就應(yīng)遵循國家政策文件的框架，明確成本核算的對(duì)象、核算范圍及成本的歸集與分配原則。例如，事業(yè)單位在對(duì)成本核算對(duì)象進(jìn)行分析時(shí)，可從項(xiàng)目類型、所屬行業(yè)、政策、產(chǎn)品等多維度進(jìn)行分析，利用“項(xiàng)目活動(dòng)費(fèi)用”“單位日常管理費(fèi)用”“人工費(fèi)用”等分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)成本對(duì)象所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集，正確區(qū)分成本項(xiàng)目，必要時(shí)可增設(shè)明細(xì)科目和輔助核算科目。第二，事業(yè)單位的成本核算制度設(shè)計(jì)可積極向企業(yè)管理咨詢機(jī)構(gòu)尋求專業(yè)性幫助，充分參考企業(yè)中的成本核算制度，由于企業(yè)具有自行核算與自負(fù)盈虧的獨(dú)立性，因此其在成本控制方面一定存在先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，事業(yè)單位可取其精華，再結(jié)合自身屬性，制定出一套可行性較高的個(gè)性化成本核算制度[5]。（二）推進(jìn)業(yè)財(cái)融合與人才保障工作第一，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合管理理念。為了促進(jìn)成本核算工作的順利推進(jìn)，事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部宣導(dǎo)以“業(yè)財(cái)融合”為核心的管理理念，要求各部門職工認(rèn)識(shí)到未來的發(fā)展離不開部門間的融合性工作，財(cái)務(wù)事項(xiàng)的處理需要得到其他部門的積極配合，其他部門也應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)部門的工作流程，將財(cái)務(wù)分析報(bào)告作為管理決策的重要參考資料，其中，成本核算報(bào)告是至關(guān)重要的一部分。事業(yè)單位應(yīng)在理念層面引起全員對(duì)成本核算的重視，提升成本管理地位。第二，提升會(huì)計(jì)核算人員工作能力。首先，加強(qiáng)綜合型財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)工作，由于現(xiàn)階段的成本核算需要財(cái)務(wù)人員具備數(shù)據(jù)分析能力，因此事業(yè)單位的人才招聘時(shí)就應(yīng)注意對(duì)“管理會(huì)計(jì)”型人才的引進(jìn)。其次，加強(qiáng)內(nèi)部的培訓(xùn)工作，事業(yè)單位應(yīng)給予成本核算人員學(xué)習(xí)和培訓(xùn)計(jì)劃，比如安排人員參與進(jìn)特定項(xiàng)目的執(zhí)行過程，了解項(xiàng)目細(xì)則，獲取一手財(cái)務(wù)資料，在熟悉了項(xiàng)目運(yùn)行過程中真實(shí)的詳細(xì)情況后進(jìn)行相關(guān)的成本核算，避免重復(fù)溝通浪費(fèi)的時(shí)間成本，避免數(shù)據(jù)的不規(guī)范對(duì)接，提高成本核算效率。第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算技術(shù)性投資。事業(yè)單位應(yīng)在維護(hù)原有財(cái)務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上優(yōu)化成本核算模塊，根據(jù)成本管理目標(biāo)增加數(shù)據(jù)信息提取、加工以及分析等高級(jí)功能，在系統(tǒng)內(nèi)選定時(shí)間段，對(duì)各時(shí)間段的成本核算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析，借助信息化技術(shù)的力量提升成本核算的質(zhì)量。另外，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)“智慧財(cái)務(wù)”的建設(shè)，將財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)升級(jí)至智能化等級(jí)，特別是在成本核算階段，由系統(tǒng)代替人工對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錄入、收集、統(tǒng)計(jì)以及基礎(chǔ)運(yùn)算工作，加大對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的技術(shù)性投資。（三）建立成本核算績效評(píng)價(jià)體系第一，事業(yè)單位應(yīng)將成本核算納入績效評(píng)價(jià)體系中。在制定考核指標(biāo)時(shí)，由事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，分解到財(cái)務(wù)部門管理目標(biāo)，再由財(cái)務(wù)部門劃分至成本管理領(lǐng)域，形成具體的成本核算指標(biāo)，按照層層分解的指標(biāo)配備相應(yīng)的績效考核指標(biāo)體系，科學(xué)制定權(quán)重比例，將指標(biāo)盡量細(xì)化和量化。比如對(duì)比法和滾動(dòng)法，根據(jù)不同部門歷年的成本執(zhí)行數(shù)據(jù)，將當(dāng)月成本發(fā)生情況與上一年度同月的或上一月成本發(fā)生情況進(jìn)行對(duì)比，利用科學(xué)的成本績效考核方法，進(jìn)一步確定成本績效考核結(jié)果。第二，事業(yè)單位應(yīng)將成本績效考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲機(jī)制充分聯(lián)系。準(zhǔn)確的成本核算結(jié)果可以幫助事業(yè)單位作出正確的管理決策，因此在對(duì)成本核算人員的工作貢獻(xiàn)做出科學(xué)的績效考核后，應(yīng)給予合理獎(jiǎng)勵(lì)，分析各種主觀因素和客觀環(huán)境的變化，在未來發(fā)展中優(yōu)化成本分配方案。同時(shí)還可將績效評(píng)價(jià)結(jié)果與晉升相聯(lián)系，改變以往僅關(guān)注成本執(zhí)行進(jìn)度考核的情況，激勵(lì)成本核算人員與成本執(zhí)行部門積極承擔(dān)責(zé)任，履行成本控制責(zé)任。（四）完善事業(yè)單位資產(chǎn)管理機(jī)制事業(yè)單位應(yīng)明確固定資產(chǎn)管理部門的責(zé)任分工，確保成本核算過程中有具體的責(zé)任人與之對(duì)接，對(duì)于大額或?qū)ｍ?xiàng)設(shè)備的使用，要聯(lián)合成本核算人員、技術(shù)鑒定部門和主管部門等協(xié)同出具鑒定報(bào)告，避免資產(chǎn)處置流程不規(guī)范對(duì)成本核算結(jié)果造成影響。各部門在使用或申請(qǐng)資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)主動(dòng)根據(jù)資產(chǎn)類別向固定資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門及時(shí)提交材料，避免固定資產(chǎn)已經(jīng)進(jìn)入報(bào)廢流程，但財(cái)務(wù)賬面并未發(fā)生變動(dòng)。另外，在資源配置方面要考慮會(huì)計(jì)核算結(jié)果，會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的價(jià)值管理，向管理層及時(shí)報(bào)備