中國對離岸公司國際避稅的法律規(guī)制

緒論1.1研究背景目前在我國的跨國納稅人的國際避稅現(xiàn)象已經(jīng)十分嚴(yán)重，影響巨大。我國在改革開放發(fā)展經(jīng)濟、引入外資的同時，外國企業(yè)積極在我國建立關(guān)聯(lián)子公司，通過關(guān)聯(lián)子公司轉(zhuǎn)讓價格，人為的降低在我國子公司出口商品的價格，提高母公司對我國進口產(chǎn)品的價格，來實現(xiàn)避稅的目的，這樣我國的稅款收益大大減少，削弱了我國外貿(mào)發(fā)展進程。自從我國加入了WTO以后，開放的市場經(jīng)濟與世界接軌，跨國經(jīng)營者利用我國國際稅務(wù)相關(guān)特定協(xié)定和避稅地功能，建立不同功能的子公司來處理各種特定業(yè)務(wù)，以最大限度的減輕跨國納稅人的稅務(wù)支出，讓我國蒙受巨大的經(jīng)濟損失。因此我國應(yīng)該積極立定與此相對應(yīng)的舉措，刻不容緩。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1我國避稅現(xiàn)狀現(xiàn)在，每個國家都希望有效控制離岸公司的國際避稅行為。盡管每個國家都有自己的避稅法，但某些國家/地區(qū)還要求關(guān)聯(lián)公司申報納稅申報材料。一些國家甚至有專門的CFC法等。但是，實際上仍然存在許多困難。因此，不同國家在簽署雙邊稅收協(xié)定方面非?；钴S。首選是沿海國家之間簽署的雙邊稅收協(xié)定。迄今為止，已締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定主要交換了有關(guān)國際稅收的信息，包括關(guān)于防止居民和非居民避稅的信息，通過轉(zhuǎn)讓定價交換納稅人避稅信息的信息，以及在另一方愿意的情況下進行稅務(wù)調(diào)查以幫助他們的信息。1.2.2國外避稅現(xiàn)狀作為一個超級大國，美國擁有非常堅實的法律和稅法。稅收法規(guī)也非常明確和具體。在美國遵循：依法納稅，合法避稅。作為一個經(jīng)濟發(fā)達國家，美國擁有非常強大的對外貿(mào)易經(jīng)濟。因此，需要有堅實的法律來避免一些國際避稅問題，以保護美國國內(nèi)經(jīng)濟的正常秩序。1921年，美國國稅局（IRS）獲得了政府的許可，可以重新確認(rèn)一家關(guān)聯(lián)公司的扣除額，抵免額和收益。經(jīng)過數(shù)年的改革，美國通過了1962年《收入法》和1962年的《國內(nèi)收入法》。這兩項法律都規(guī)定了在美國對“個人控股公司”和相關(guān)外國公司的稅收。1962年是美國稅法的轉(zhuǎn)折點，1962年前一年的美國稅法并不完善，有很多遺漏，因此納稅人可以輕松地通過這些差距避免稅收。1970年通過了《稅收改革法案》，該法案過去拒絕了外國信托的優(yōu)惠政策，以防止納稅人逃稅并避免外國信托的稅收。多年來，現(xiàn)行的美國稅法已進行了數(shù)次更改。美國稅法的出臺為各國提供了有關(guān)避稅的經(jīng)驗教訓(xùn)。今天，國際避稅產(chǎn)生了重大影響。美國稅務(wù)部門要求納稅人在進行國外交易時必須提交文件。這些納稅人交易必須得到美國政府的批準(zhǔn)，例如B.交易或移民。納稅人必須陳述和證明其純粹的商業(yè)目的，并且不得惡意使用這些措施來避稅。應(yīng)當(dāng)指出，在美國，惡意違反法律的納稅人的逃稅行為被稱為逃稅行為，逃稅行為受到法律制裁。德國外國稅法。德國有兩種納稅人類型：無限納稅人和有限納稅人。前者是居民，后者是非居民。德國于1972年制定的外國稅法對歐洲產(chǎn)生了重大影響。法律使用貿(mào)易稅，財產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅。兩年后，德國財政部補充了外國稅法。該法令的主要目的是控制納稅人使用離岸公司進行逃稅和逃稅。該法令加強了德國稅務(wù)局在控制國際交易中的作用。1.3研究內(nèi)容各國旨在加強對國際稅收來源的監(jiān)督，保護國家合法稅收權(quán)利，并鼓勵各國更加重視國際稅收合作。本文通過區(qū)分不同國家的國際避稅法律法規(guī)，總結(jié)了中國的法律制度，完善了離岸公司國際避稅法律法規(guī)，完善了中國離岸公司國際避稅法律法規(guī)。2國際避稅的概念國際避稅違反了公平競爭的原則，損害了世界各國稅收收入和投資者利益，對各國經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了許多負面影響。不僅如此，國際避稅還影響國家主權(quán)和國家利益。因此，有必要研究國際避稅的性質(zhì)和表現(xiàn)，并借鑒世界工業(yè)化國家的反國際避稅法。在全球經(jīng)濟中，國際避稅與反避稅之間的斗爭已經(jīng)開始。任何國家或部委都不能獨立存在。長期以來，中國的稅務(wù)和法律界一直致力于此。2.1國際避稅的含義和表現(xiàn)形式2.1.1國際避稅的含義國際避稅就是納稅主體通過利用有關(guān)國際稅法的法律漏洞,用各種各樣的公開、合法的手段,隱藏或者逃避一些國際稅負的一種社會經(jīng)濟行為。因此可以看出國際避稅的發(fā)生需要具備主觀與客觀相一致的條件。在主觀方面,跨國納稅人具有實現(xiàn)利潤賺取最多的完整方案。在客觀方面,跨國納稅人利用了相關(guān)國家稅收制度存在的差別和漏洞,實施了逃、減輕稅負的行徑。2.1.2國際避稅的表現(xiàn)形式世界各地的納稅人已經(jīng)開始實行國際避稅，主要是基于以下十種情況。詳細信息如下：納稅人可以將人員流動用于國際避稅，納稅人可以將資金或貨物流用于國際避稅。納稅人可以選擇便宜的國際避稅組織，納稅人可以通過不適當(dāng)?shù)睦麧櫛Ａ魜磉M行國際避稅，納稅人可以通過轉(zhuǎn)移定價來避開國際避稅，納稅人可以通過國際稅收差額來避稅，納稅人可以通過非正常借貸來實現(xiàn)國際避稅，納稅人可以避免國際雙重征稅。申請國際避稅，納稅人可以利用避稅天堂進行國際避稅，納稅人可以利用稅收優(yōu)惠政策進行國際避稅。2.2國際避稅法的基本特點首先國際避稅主要是在國際間進行的一種逃、避稅行為，跨國納稅人作為其活動的主體，具有多樣性。然后國際避稅行為是符合法律規(guī)定的。在法律上我們不能找出相應(yīng)的法律法規(guī)來證明跨國納稅人違反了稅法，另一方面，法律上也沒有明文禁止這樣的避稅行為，既然法律都沒有禁止這樣的行為，我們也就能理解為存在即合理，國際避稅是非違反稅法的，是合法的行為。最后，國際避稅是納稅人采取的利用兩個或多個國家之間國際稅法差異或差距來避免或減少稅收責(zé)任的行為。這里有兩點很重要：利用差距和減少稅收義務(wù)。漏洞的使用是每個國家的稅法不同。社會主義國家更多地關(guān)注平民而不是人民，而資本主義國家更關(guān)注服務(wù)資本。結(jié)果，各國之間的稅法成為了重要話題。相反，國際納稅人利用這些法律差異來避免其納稅義務(wù)和負擔(dān)。減少稅收負擔(dān)通過利用各國稅收法律，稅收水平和其他非稅收因素的差異來減少納稅人應(yīng)納稅額。2.3國際避稅的法律界定國際避稅研究的核心問題已經(jīng)引起很多爭議，其核心主要在于對國際避稅合法性的不同態(tài)度。提交人不認(rèn)為國際避稅是合法的，也不認(rèn)為這是非法的。國際避稅的法律性質(zhì)被恰當(dāng)?shù)囟x為“非冒犯性”，并且一個新的狀態(tài)被稱為“非冒犯性”。使用低稅率國家注冊船舶和企業(yè)以及其他避稅方法的跨國公司，如果由于不同的國家稅法和政府稅法規(guī)定或不同國家之間而沒有違反一個國家的國家或國際法律，則不構(gòu)成非法。稅收協(xié)定也有一些缺點和不足，跨國納稅人已經(jīng)考慮到了這些缺點和不足。通過使用公開的或看似非法的方法，他們可以減少或避免所支付的稅款。從避稅本身的特征來看，它應(yīng)該是“非違法的”。關(guān)于避稅的概念，盡管在理論上有爭議，但人們普遍認(rèn)為避稅是納稅人在不同國家的稅法中使用“漏洞”的行為，也就是說，法律并未明確禁止這種類型的稅法。在有關(guān)“逃稅”的公共行為中。另一方面，法律不承認(rèn)這種行為。畢竟，由于避稅的后果，它給國家的稅收帶來了損害。因此，不能簡單地確認(rèn)或否定這種行為，而只能用最合適的明顯模糊，非非法的詞來識別。2.4國際避稅產(chǎn)生的原因及其危害俗話說：鳥為食亡，人為財死，都是因為有利益的驅(qū)使，人們才會使用各種方法去獲取更多的利益。之所會產(chǎn)生國際避稅的行為，其主觀原因就是因為有利可圖，在利益的驅(qū)使下，人們會想方設(shè)法的去避稅，去獲得更多的利益。企業(yè)的所獲得的利潤是企業(yè)主在總收入的基礎(chǔ)上減去成本和各種支出得到的，其中稅收支出就是其中的一大筆支出，企業(yè)千方百計的削減成本和支出的同時，也在想著如何去減少稅費支出，以達到利益最大化，所以避稅的主觀原因就呼之欲出。除上述主觀原因之外，還有很多客觀原因的先決條件，讓國際避稅更加容易實現(xiàn)，其具體表現(xiàn)在：2.4.1各國稅率基準(zhǔn)不同稅率是稅法的核心，稅率的高低直接決定了稅額的高低。有些國家、地區(qū)的稅率高，有些國家、地區(qū)的稅率很低，甚至有些國家、地區(qū)的因為需要發(fā)展經(jīng)濟，吸引企業(yè)投資，直接不征稅。這就人為的為國際避稅提供了可能。2.4.2各國稅法及其稅法協(xié)定存在漏洞跨國納稅人都會精讀各國稅法特例和協(xié)定，來從中找出有利于自己的納稅方式。有些發(fā)達國家會實行推遲課稅的規(guī)定，本來，這是為了鼓勵本土公司在海外子公司的發(fā)展，增強其與當(dāng)?shù)毓镜母偁幠芰?，但是后來這就被許多跨國公司用來從事國際避稅。2.4.3各國稅收的征管水平、稅收管轄權(quán)及其他非稅因素的差異各個國家征收管理稅務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則是不一樣的，同時各國對政府及國家單位組織有關(guān)稅收的職能分配不盡相同，這就導(dǎo)致了跨國納稅人會利用這些差異，進行國際避稅。

3目前我國在國際反避稅方面都存在的問題3.1我國反避稅的發(fā)展進程自1994年以來，中國按照世貿(mào)組織普遍國民待遇原則改革了稅制，并逐步統(tǒng)一了國內(nèi)外公司的稅制。截至2010年12月1日，銷售稅，消費稅，貿(mào)易稅，公司稅，城市土地使用稅，車輛和運輸稅，耕種稅，財產(chǎn)稅，城市維護和建設(shè)稅以及教育附加費最初已包含在當(dāng)前的中國稅制中。外資公司建立的稅收制度已經(jīng)全部標(biāo)準(zhǔn)化。從理論上講，稅收制度的標(biāo)準(zhǔn)化適用于國內(nèi)外公司的大量增加以及外商投資公司的稅收負擔(dān)，從而縮小了其避稅范圍。但是，這并沒有影響跨國公司在華投資的熱情。公司的數(shù)量和規(guī)?？傮w上顯著增加。實際上，內(nèi)部和外部稅收制度的協(xié)調(diào)對跨國公司的影響最小。他們只失去了部分避稅空間，在防止外國人避稅方面沒有任何作用。這在很大程度上與反逃稅斗爭中的問題和不足有關(guān)。3.2我國反避稅中存在的問題在中國，與逃稅作斗爭仍然是薄弱環(huán)節(jié)。當(dāng)前，除了需要制定和完善有關(guān)規(guī)定外，還存在以下問題：有人認(rèn)為，對外開放的目的是促進對華投資。如果采取嚴(yán)厲措施防止逃稅，外國投資將受到阻礙。一些地區(qū)還努力提出有利于外國投資者吸引外國投資者的稅收政策。沒有有關(guān)世界市場價格的信息。在避稅方法中，最常見的是通過價格轉(zhuǎn)移來轉(zhuǎn)移利潤。因此，防止避稅的關(guān)鍵是控制國際市場上各種原材料和產(chǎn)品的價格。中國稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)不符合打擊逃稅的要求。缺乏國際市場上稅務(wù)機關(guān)的知識以及工作人員在打擊逃稅方面的經(jīng)驗和能力不足，使得打擊逃稅變得困難。國家之間簽署的雙邊稅收協(xié)定未明確規(guī)定離岸公司。到目前為止，盡管“OECD模型”已經(jīng)這樣做，但來自不同國家的雙邊稅收協(xié)定基本上都使用“0ECD模型”和“UN模型”作為模板，現(xiàn)在許多版本通常都引用1977年和1980年版本。當(dāng)時，離岸公司的國際避稅還沒有引起大家的注意，因此各國還沒有將這個問題帶到戰(zhàn)略層面，并沒有像跨國公司的全面避稅措施那樣實施。但是，鑒于離岸公司的國際避稅情況變得越來越嚴(yán)重，有必要將其與跨國公司的避稅措施分開審查。即使簽署了雙邊協(xié)議，仍然存在許多問題。兩國之間簽署的雙邊協(xié)議如何用于限制離岸公司的國際避稅行為？它是原始條約的還原性稅收條約或修正案，還是基于原始條約？增加或擴大申報單，并通過擴大申報單將現(xiàn)有的稅務(wù)合作和信息交換應(yīng)用于離岸公司。這需要深刻理解國家之間的重要性。還有許多離岸公司濫用在岸國家之間的稅收協(xié)定。離岸公司正在考慮以多種方式獲得締約國的公民身份，以便他們可以濫用稅收協(xié)定來避稅?，F(xiàn)在，各個國家在雙邊稅收協(xié)定中都采用了反濫用和避免條款，并充分理解了該協(xié)定的詳細規(guī)定，以防止申請人利用該協(xié)定中的優(yōu)選待遇進行不必要的業(yè)務(wù)。

4中國對離岸公司國際避稅的法律規(guī)制4.1中國一直堅持采取“走出去”和“引進來”相結(jié)合的戰(zhàn)略我國現(xiàn)在已經(jīng)成為了一個在世界上都引人注目的大國，經(jīng)濟總量世界排行第二，是第三名的日本兩倍多，這都得益于我國的改革開放戰(zhàn)略，堅持對外開放，實行“走出去”和“引進來”相結(jié)合的戰(zhàn)略，充分利用國內(nèi)和國外“兩個市場，兩種資源”來發(fā)展經(jīng)濟，使我國的經(jīng)濟得到了長遠發(fā)展?！白叱鋈ァ迸c“引進來”同時也是伴隨著機遇和挑戰(zhàn)，一方面我們的經(jīng)濟得到了發(fā)展，另一方面隨著外資的進入，很多跨國公司為了在我國少納稅或者不納稅，逃避納稅義務(wù)，都在外國成立離岸公司來達到國際避稅的目的。隨著對外開放的領(lǐng)域不斷加大，我國的跨國公司也越來越多，國際避稅的方法手段也是層出不窮，很多跨國公司利用離岸公司來避稅或者進行一些非法的經(jīng)濟活動，我國很難進行管理，給我國帶來了巨大的經(jīng)濟損失。而今我國政府部門、法律部門和稅務(wù)部門也非常重視這一現(xiàn)象，不斷頒布立法和完善法律來限制離岸公司進行國際避稅行為，為我國挽回了巨大的經(jīng)濟損失。我國的法制建設(shè)相對于西方國家來說，我們還是相當(dāng)?shù)牟唤∪?，我們?yīng)該向西方歐美國家學(xué)習(xí)借鑒，來完善我們的法律法規(guī)，加強對離岸公司的管理與限制，打擊離岸公司的國際避稅行為。隨著習(xí)總書記提出的“一帶一路”新型經(jīng)濟體制，我們更要與沿線各國展開緊密合作，共同探討如何建立完善的機制，來限制和打擊離岸公司的國際避稅行為，建立健康的世界經(jīng)濟體系，為我國經(jīng)濟高速健康發(fā)展保駕護航。制止以避稅為目的的移居阻止立案公司的設(shè)立。一九七四年的七月十一日，聯(lián)邦德國修訂了《涉外稅法》的詳盡細則，這個法令規(guī)定了，如果以前是德國的公司后來遷到了避稅地，從它遷過去之前的十年在德國待上有五年是德國稅收名義上的居民或者公民的話，而且還具備下面三個之中的一個條件的，聯(lián)邦德國稅務(wù)局就會判斷他們與德國的經(jīng)濟還保留有聯(lián)系，所有在遷過去之后的十年內(nèi)他們就會被當(dāng)做稅收居民，對他在全球的經(jīng)濟所得都要收稅。條件是這些：納稅人不需要在遷過去的地方繳稅，或者是雖然繳稅了，但是那個國家所用的稅率還不到德國的2/3；納稅人在遷到別國后和德國的企業(yè)還有經(jīng)濟的瓜葛的標(biāo)準(zhǔn)為，他在合伙企業(yè)中有不低于四分之一的份額，或者是持有所屬德國的一所居民公司超過四分之一的股份；遷走的納稅人他來自德國的所得要是在其他所有地方得到的30%以上。4.2我們國家針對離岸公司國際避稅的立法現(xiàn)狀我們國家之前并沒有對離岸公司進行避稅的行為專門的法律規(guī)定，直到2008年《企業(yè)所得稅法》出臺。后來又頒布了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等，這就體現(xiàn)著我們國家離岸公司國際避稅的法律規(guī)制越來越完善了。由于國際避稅涉及到的跨國問題，因此就一個國際單獨的努力想對策也是非常難以解決的，因此就需要國家之間相互合作，簽訂雙邊稅收協(xié)定，在通過相關(guān)的國際組織的幫助，這樣才能打破這樣的局限性。我國的離岸公司國際避稅法律也有很多的缺漏。首先我國不能很明確的將離岸法域和離岸公司分清楚，這樣對中國市場經(jīng)濟下企業(yè)之間的公平競爭很不利，同時還損害了我國的稅收利益。其次我國關(guān)于轉(zhuǎn)移定價稅制的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)沒有統(tǒng)一，每部法律都不太一樣，沒有體系和一致性，這就給很多離岸公司有機可乘，不斷地利用這種手段，這就會給國家?guī)砗艽蟮膿p失。最后我國對濫用稅收協(xié)定避稅的配套規(guī)定也很少，一般都分散在稅收協(xié)定中，沒有一部非常完整統(tǒng)一的法律對它集中規(guī)定，而且缺少法律效力，這樣在實踐中是很難操作的，這就造成了這些法律條文都將是擺設(shè)了。因此我國應(yīng)該更加完善反離岸公司國際避稅的法律。第一我國應(yīng)該準(zhǔn)確地定義離岸公司和離岸法域。只有明確離岸公司和離岸法域的概念，才能適應(yīng)對外經(jīng)濟的發(fā)展，才能與我國越來越多的離岸公司形勢相吻合。我們應(yīng)該向美國、日本等發(fā)達國家學(xué)習(xí)更多的反離岸公司國際避稅的方式，以他們的方式為參考，制定出最符合中國國情的反離岸公司國際避稅的法律來。其次我們的征稅范圍也應(yīng)該擴大，將合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)合作成立的公司以及中國居民控制的企業(yè)加入到國際避稅法的范圍里。這樣才能更有效的反避稅。然后，我國應(yīng)該加重對離岸公司的逃避稅的懲罰力度，一旦國內(nèi)的投資者領(lǐng)離岸公司逃避稅的，應(yīng)當(dāng)追究出實際操控經(jīng)營者，給予較重的打擊措施，嚴(yán)格的監(jiān)管他們的實際經(jīng)營和控制活動，保護國內(nèi)債權(quán)人的利益。兩個在岸國之間簽訂的稅收協(xié)定，首先約束的是締約國，就算在岸國締約的時候就已經(jīng)表明雙方會就涉及立案公司的稅收信息倆合作以及交換，但這還是間接的。離岸轄區(qū)要找到離岸公司當(dāng)面來協(xié)商就離岸公司的稅收問題，而且需要簽訂稅收條約來要求離岸轄區(qū)合作解決。就在岸國和離岸轄區(qū)訂立的雙邊稅收協(xié)定其實是他們雙方互相討價還價、退讓的結(jié)果。既然達成了稅收協(xié)定，離岸管轄區(qū)就要有限度的放棄信息嚴(yán)格保密的制度，對離岸公司的監(jiān)督管理也要加強，這其實和離岸轄區(qū)的制度相違背。就在岸國來說，就是要承認(rèn)離岸轄區(qū)的存在還有優(yōu)惠的稅收政策，然后要按照協(xié)定讓離岸公司在締約國的上市或者得到其他便利。由于離岸轄區(qū)的存在，導(dǎo)致其他國家，特別是高稅率的發(fā)達國家財政收入很多都流失了，并且反而是這些國家拒絕承認(rèn)離岸轄區(qū)，為了保持自己的獨立性和吸引力離岸轄區(qū)也不愿意和國際合作，這樣雙方也很難達成稅收協(xié)定。4.3其他措施努力實施稅收征管工作。我國正在更加全面的采用納稅申報制度，納稅義務(wù)人要按照實際情況申報其營業(yè)真實情況。大多數(shù)國家在稅法上都有表明需要納稅人定期向稅務(wù)機關(guān)上交稅收相關(guān)報表，以及時了解各跨國公司的經(jīng)營狀況。只有清楚納稅人的財產(chǎn)收益狀況，對避免納稅人進行逃、避稅是非常有幫助的。我國也大力實施納稅申報制度。規(guī)定外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在每一個納稅年度過后的4個月內(nèi)向當(dāng)?shù)刂鞴芗{稅機關(guān)上交一年的申請表。加強調(diào)查審計。納稅義務(wù)人上交了相關(guān)報表以后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該在收到企業(yè)送達的申報表的兩個月內(nèi)，安排專業(yè)的審計工作人員對關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營狀況