做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要關(guān)注的幾個(gè)方面關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及評(píng)價(jià)體系指標(biāo)的幾個(gè)問(wèn)題

做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要關(guān)注的幾個(gè)方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)單位或企業(yè)（以下統(tǒng)稱(chēng)為單位）主要或一般領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面審計(jì)、確認(rèn)和評(píng)價(jià)的一種審計(jì)類(lèi)型，是審計(jì)監(jiān)督的重要手段。它對(duì)評(píng)價(jià)單位領(lǐng)導(dǎo)者落實(shí)方針政策情況、工作績(jī)效情況、規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)者的職能和促進(jìn)科學(xué)規(guī)范化管理起著重要促進(jìn)作用。對(duì)于國(guó)有及控股大中企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是對(duì)人事評(píng)價(jià)的重要補(bǔ)充，甚至可以作為考核的重要依據(jù)。下面從原則、重點(diǎn)、方法等幾個(gè)方面梳理一下。一、遵循五項(xiàng)原則１.獨(dú)立性原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)者的工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和人事考核，在開(kāi)展審計(jì)時(shí)很可能受到利益相關(guān)方的影響。審計(jì)部門(mén)應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性原則，排除外來(lái)因素的干擾，秉公盡責(zé)，不徇私情，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)；同時(shí)對(duì)他人反映的問(wèn)題應(yīng)持謹(jǐn)慎和批判的態(tài)度，依據(jù)事實(shí)和專(zhuān)業(yè)判斷去偽存真，防止偏聽(tīng)偏信，影響審計(jì)的公正性。２.客觀性原則。獨(dú)立性和客觀性是審計(jì)的生命線(xiàn)。盡管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)人的評(píng)價(jià)，但是在審計(jì)中也用事實(shí)說(shuō)話(huà)，以國(guó)家法律或企業(yè)法規(guī)為準(zhǔn)繩，審計(jì)證據(jù)充分，審計(jì)評(píng)價(jià)公正。對(duì)查出的問(wèn)題要證據(jù)確鑿，經(jīng)得起核實(shí)，反映在審計(jì)報(bào)告上要做到件件有事實(shí)、句句有據(jù)可查，充分體現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立和客觀，審計(jì)評(píng)價(jià)要有說(shuō)服力。３.全面性原則。要全面看待被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者的成績(jī)和問(wèn)題，既要找出問(wèn)題也要肯定成績(jī)，做到成績(jī)寫(xiě)夠、問(wèn)題找準(zhǔn)，經(jīng)過(guò)通盤(pán)考慮工作業(yè)績(jī)和出現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，既不能因?yàn)閭€(gè)別問(wèn)題否定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者的工作成績(jī)，又不能因?yàn)樽龀龅某煽?jī)而忽視性質(zhì)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。４.聯(lián)系性原則。審計(jì)人員要具有聯(lián)系能力，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要把對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策背景、實(shí)際工作所在地域、任期長(zhǎng)短、任前和任中的政策變化等因素聯(lián)系起來(lái)，不能孤立地看待問(wèn)題，既要把成績(jī)與個(gè)人努力聯(lián)系起來(lái)，又要與當(dāng)時(shí)的歷史條件聯(lián)系起來(lái)。5.管理性原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為管理服務(wù)，也是為決策服務(wù)，因此也應(yīng)該講究管理的原則。審計(jì)人員在做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前，應(yīng)該與管理層、審計(jì)委托方等關(guān)聯(lián)方進(jìn)行充分的溝通，深刻理解單位的戰(zhàn)略導(dǎo)向和管理導(dǎo)向。二、圍繞六個(gè)方面１.圍繞資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性開(kāi)展審計(jì)。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債主要審查其真實(shí)性、合法性和效益性，看賬賬、賬實(shí)是否相符，債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和償還及增減變動(dòng)是否真實(shí)、合法，有無(wú)糾紛和遺留問(wèn)題。對(duì)損益主要審查收入和成本費(fèi)用等影響損益的各種因素。２.圍繞主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況開(kāi)展審計(jì)。通過(guò)大量認(rèn)真細(xì)致的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，核實(shí)確認(rèn)企業(yè)上級(jí)單位及本企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)值、成本、利潤(rùn)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否完成，有無(wú)潛虧和虛報(bào)、瞞報(bào)指標(biāo)的現(xiàn)象，進(jìn)而全面衡量被審計(jì)對(duì)象履行職責(zé)的情況，評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)。３.圍繞（國(guó)有）資產(chǎn)安全、完整和保值增值開(kāi)展審計(jì)。主要審查（國(guó)有）資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況，具體審查貨幣資金的真實(shí)性、固定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符、有無(wú)化公為私和毀損流失、有無(wú)違規(guī)資金運(yùn)用、債權(quán)是否真實(shí)。通過(guò)對(duì)被審計(jì)對(duì)象任職前后凈資產(chǎn)的比較，剔除非正常因素，計(jì)算出國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)收益率，以考核其任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)是否保值增值。４.圍繞內(nèi)部控制制度開(kāi)展審計(jì)。主要審查被審計(jì)單位是否按照國(guó)家法律、法規(guī)精神，結(jié)合本單位的實(shí)際制定了科學(xué)健全的內(nèi)部控制制度，其執(zhí)行是否嚴(yán)格、有效，有無(wú)失控點(diǎn)，有無(wú)因制度不健全或執(zhí)行不力而發(fā)生違紀(jì)的問(wèn)題，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否及時(shí)采取措施加以改進(jìn)等。５.圍繞重大經(jīng)營(yíng)決策開(kāi)展審計(jì)。主要審查被審計(jì)對(duì)象能否確立穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在作出重大決策時(shí)，是否符合決策程序，有無(wú)濫用職權(quán)、獨(dú)斷專(zhuān)行等問(wèn)題；所作決策是否符合民主集中制原則，有無(wú)因短期利益、個(gè)人利益而損害組織利益的行為；經(jīng)營(yíng)決策有無(wú)重大失誤，有無(wú)造成嚴(yán)重后果，有無(wú)取得顯著的經(jīng)濟(jì)效益。６.圍繞財(cái)經(jīng)法紀(jì)開(kāi)展審計(jì)。主要通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的真實(shí)性、合法性。重點(diǎn)審查單位有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)小金庫(kù)；有無(wú)違反規(guī)定的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，亂擠亂攤成本費(fèi)用；有無(wú)濫發(fā)獎(jiǎng)金、實(shí)物、補(bǔ)貼，用公款請(qǐng)客送禮、揮霍浪費(fèi)等現(xiàn)象；有無(wú)虛增利潤(rùn)、掩蓋虧損以及潛虧掛賬等問(wèn)題。被審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有無(wú)以權(quán)謀私、貪污受賄行為，有無(wú)指使、授意或強(qiáng)令財(cái)務(wù)人員做假賬、虛報(bào)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、偷漏稅金的行為。三、做好五個(gè)結(jié)合１.任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相結(jié)合。要將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)等結(jié)合起來(lái)，通過(guò)建立被審計(jì)單位審計(jì)檔案制度，將該單位的審計(jì)資料全部歸入審計(jì)檔案。在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，可以充分利用以往的審計(jì)成果，隨時(shí)調(diào)閱，避免重復(fù)勞動(dòng)，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高工作效率。２.以往內(nèi)外部檢查與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)部門(mén)在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)要求被審計(jì)單位提供以往內(nèi)外部檢查結(jié)果，包括且不限于外部審計(jì)結(jié)果、稅務(wù)檢查結(jié)果、上級(jí)單位檢查結(jié)果等，同時(shí)要求被審計(jì)單位提供詳細(xì)的支撐材料。審計(jì)部門(mén)可依據(jù)企業(yè)被檢查材料及對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)估時(shí)所掌握的控制缺陷確定審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)。３.審計(jì)詳查與抽查相結(jié)合。具體審計(jì)時(shí)，一般先運(yùn)用抽查法確定存在的重點(diǎn)問(wèn)題，接著對(duì)所確定的重點(diǎn)問(wèn)題的資料進(jìn)行詳細(xì)審查。對(duì)次要問(wèn)題或內(nèi)部控制制度比較健全的事項(xiàng)，可采用抽查或免查的方法，必要時(shí)也可根據(jù)審計(jì)目的以及所掌握的線(xiàn)索，靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法，如審閱法、核對(duì)法。４.審計(jì)查證與調(diào)查分析相結(jié)合。為了客觀公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)采取以會(huì)計(jì)資料為主、查證與調(diào)查分析相結(jié)合的方法，通過(guò)個(gè)別談話(huà)、召開(kāi)不同形式的座談會(huì)、查閱有關(guān)管理制度以及會(huì)議紀(jì)要等進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，這樣既能掌握重點(diǎn)、有的放矢地進(jìn)行審計(jì)查證，又能為摸清賬外經(jīng)濟(jì)問(wèn)題提供線(xiàn)索和依據(jù)。5.計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)人員既要利用信息化審計(jì)手段，做好大數(shù)據(jù)分析，加快審計(jì)效率，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性，又要利用傳統(tǒng)的審計(jì)手段，如訪(fǎng)談、盤(pán)點(diǎn)等來(lái)獲得更直觀的信息。四、厘清四種責(zé)任１.厘清直接責(zé)任與間接責(zé)任。被審計(jì)對(duì)象對(duì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理應(yīng)負(fù)全面責(zé)任，但并不是所有的責(zé)任都應(yīng)由其承擔(dān)。按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的分工原則，領(lǐng)導(dǎo)干部只承擔(dān)其主要分工負(fù)責(zé)的那部分責(zé)任或?qū)ζ渲苯記Q定的事項(xiàng)負(fù)責(zé)，由其他領(lǐng)導(dǎo)成員主要分工負(fù)責(zé)的那部分責(zé)任，對(duì)被審計(jì)對(duì)象來(lái)說(shuō)只是間接責(zé)任。２.厘清主觀責(zé)任和客觀責(zé)任。由于被審計(jì)對(duì)象謀取私利、濫用職權(quán)、玩忽職守和官僚主義等主觀原因給企業(yè)造成損失的屬主觀責(zé)任；因不可抗拒或國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革中有關(guān)法律法規(guī)不完善等客觀原因，使單位經(jīng)濟(jì)效益等受到影響的屬客觀責(zé)任。３.厘清前任責(zé)任與后任責(zé)任。前任責(zé)任是前任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)發(fā)生的延伸至本期造成的遺留問(wèn)題，對(duì)此在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)加以剔除或特別說(shuō)明，對(duì)被審計(jì)對(duì)象任期內(nèi)處理以往遺留問(wèn)題的成績(jī)應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中加以肯定。４.厘清集體決策責(zé)任和個(gè)人行為責(zé)任。通常重大的決策應(yīng)由集體討論通過(guò)，由集體決策造成的失誤應(yīng)由集體承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但如果領(lǐng)導(dǎo)干部在集體決策過(guò)程中采用不正當(dāng)?shù)氖侄位蛟綑?quán)決策、私自決策，則由其個(gè)人承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。五、注意七大事項(xiàng)１.實(shí)行真實(shí)性承諾。審計(jì)前要求被審計(jì)對(duì)象和單位有關(guān)人員對(duì)所提供的全部資料的真實(shí)性、完整性做出書(shū)面承諾和責(zé)任擔(dān)保，保證無(wú)賬外資產(chǎn)，如違反承諾要承擔(dān)責(zé)任。２.實(shí)施審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制。從主管領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)組長(zhǎng)到審計(jì)人員，層層建立責(zé)任制，逐級(jí)落實(shí)責(zé)任。通過(guò)責(zé)任追究，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。３.嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序。從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、送達(dá)審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)取證、審計(jì)評(píng)價(jià)、征求對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)到審計(jì)意見(jiàn)或決定的落實(shí)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格按照審計(jì)程序辦事，以提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.務(wù)必關(guān)注被審計(jì)對(duì)象履職期間的未盡事項(xiàng)。有的被審計(jì)對(duì)象在任時(shí)做出的一些重大決策可能會(huì)由接任者來(lái)實(shí)施，有的被審計(jì)對(duì)象在任時(shí)還作出過(guò)一些口頭承諾甚至私自簽訂經(jīng)濟(jì)協(xié)議，等等，如果審計(jì)人員未查清楚，會(huì)給接任者乃至上級(jí)單位帶來(lái)一系列不良影響。審計(jì)人員可以讓被審計(jì)對(duì)象簽寫(xiě)未遺留未盡事項(xiàng)的承諾，但這不能完全規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)特殊的工作，政策性強(qiáng)，涉及知識(shí)面廣、業(yè)務(wù)量大，因此要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和加強(qiáng)政策理論學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，確保審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.適當(dāng)選擇審計(jì)業(yè)務(wù)外包。當(dāng)審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)涉及的技術(shù)和能力超出了審計(jì)人員自身所具備的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力或者審計(jì)結(jié)果需要權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)證時(shí)，可聘請(qǐng)有關(guān)方面的專(zhuān)家或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全部或部分地轉(zhuǎn)移出去，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。7.出具正式審計(jì)報(bào)告前要與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行充分溝通。一是要與被審計(jì)對(duì)象就審計(jì)報(bào)告的初稿進(jìn)行溝通，既要確保被審計(jì)對(duì)象認(rèn)可審計(jì)報(bào)告，又要在被審計(jì)對(duì)象合理的要求且不違背審計(jì)報(bào)告結(jié)論情況下做適當(dāng)調(diào)整。二是要與上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)就被審計(jì)對(duì)象已認(rèn)可的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行溝通。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告影響到被審計(jì)對(duì)象下一步的任職或人事考核，因此可能會(huì)多次、反復(fù)溝通，審計(jì)人員要做好充分的思想準(zhǔn)備。還有的審計(jì)同仁提出疑問(wèn)，哪些應(yīng)該反映在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告里，哪些不應(yīng)該反映在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告里，這里沒(méi)有唯一的標(biāo)準(zhǔn)，除了前面提到的一些基礎(chǔ)原則，還有一些技術(shù)上的原則，例如圍繞單位的干部評(píng)價(jià)指標(biāo)、對(duì)不同的被審計(jì)對(duì)象采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。這里再說(shuō)一點(diǎn)現(xiàn)實(shí)情況吧，很多單位的領(lǐng)導(dǎo)干部在被開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，已經(jīng)明確了任職去向，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可能就是管理動(dòng)作的背書(shū)......說(shuō)到這里，聰明的審計(jì)人員就知道該怎么做了，當(dāng)然前提是不能違反審計(jì)客觀公正的職業(yè)道德。關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及評(píng)價(jià)體系指標(biāo)的幾個(gè)問(wèn)題經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來(lái)越受到企業(yè)主管部門(mén)和企業(yè)決策層、管理層的重視。國(guó)有企業(yè)主管部門(mén)下發(fā)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)，并且也下發(fā)了非常詳盡的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系非常全面，包括了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)能力、決策能力、內(nèi)部控制、廉政建設(shè)等多個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系還有一個(gè)作用就是給被審計(jì)對(duì)象“畫(huà)像”，好像評(píng)價(jià)指標(biāo)越多畫(huà)像就越與被審計(jì)對(duì)象相似。下面有部分問(wèn)題與大家進(jìn)行探討：1.針對(duì)被審計(jì)對(duì)象的任前審計(jì)、任中審計(jì)、離任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)是否包括在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之中。如果這些審計(jì)類(lèi)型包含在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之中，那么經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也可以應(yīng)用到這些審計(jì)類(lèi)型中。2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)行為的合規(guī)性、內(nèi)部控制的有效性為主？還是要兼顧對(duì)被審計(jì)對(duì)象的“畫(huà)像”？3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是否主要針對(duì)國(guó)有企業(yè)？民營(yíng)企業(yè)針對(duì)管理人員的審計(jì)主要定義為：任前審計(jì)、任中審計(jì)、離任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)？4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與人力資源部門(mén)的管理人員考核體系會(huì)不會(huì)有重疊？5.看似量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是否能夠真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用？一些評(píng)價(jià)指標(biāo)實(shí)際上是主觀評(píng)價(jià)的量化，是否影響到審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性？6.復(fù)雜甚至繁雜的評(píng)價(jià)指標(biāo)需要耗費(fèi)審計(jì)人員大量的精力和時(shí)間去統(tǒng)計(jì)、核對(duì)、分析，是否影響其他審計(jì)作業(yè)的開(kāi)展？7.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)在某些階段是固化和靜態(tài)的，而被審計(jì)對(duì)象的管理者的經(jīng)營(yíng)行為是動(dòng)態(tài)的、有一定時(shí)間跨度的，用現(xiàn)在的評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)以前的經(jīng)營(yíng)行為或者用以前的評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)行為，是否合適？8.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)在不同的市場(chǎng)環(huán)境中具的不同意義是什么？例如有些競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)，能夠保持原有的市場(chǎng)份額已屬不易，而有些競(jìng)爭(zhēng)不充分