上海醫(yī)藥集團(tuán)股份有限公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

一、應(yīng)收賬款管理概述（一）應(yīng)收賬款概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)過(guò)程中，采用賒銷(xiāo)方式向購(gòu)買(mǎi)方或者接受方收取的金額。主要包括企業(yè)應(yīng)向債權(quán)人收取的貨物金額或勞務(wù)價(jià)格，以及采購(gòu)單位支付的運(yùn)輸雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。（二）應(yīng)收賬款管理的概念企業(yè)對(duì)賒銷(xiāo)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，從應(yīng)收賬款的最初發(fā)生、到應(yīng)收賬款的回款過(guò)程、從對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、到最后壞賬準(zhǔn)備的處理，對(duì)這一整個(gè)環(huán)節(jié)用科學(xué)系統(tǒng)的方法和手段進(jìn)行管理。（三）應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容，是公司根據(jù)自身情況和客戶的信用狀況定制科學(xué)的應(yīng)收賬款信用政策，使企業(yè)能夠在收入增加的同時(shí)，減少因應(yīng)收賬款而給企業(yè)帶來(lái)的利益流失。信用政策可以解決應(yīng)收賬款、壞賬損失、銷(xiāo)售收入的對(duì)立統(tǒng)一，這種信用政策是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分。企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售前景的估計(jì)和對(duì)市場(chǎng)發(fā)展的預(yù)測(cè)，以及對(duì)應(yīng)收賬款回款率的估計(jì)，都涉及應(yīng)收賬款管理信用政策的制定。如果該企業(yè)所在行業(yè)的市場(chǎng)前景很好，銷(xiāo)售收入不斷增加但是因應(yīng)收賬款而發(fā)生的壞賬損失在減少或者不變，這種情況下就可以采取較為寬松的信用政策，以便獲得更多的利潤(rùn)；反之，企業(yè)應(yīng)該制定更加嚴(yán)格的信用政策，來(lái)保證企業(yè)實(shí)際收到的利潤(rùn)不會(huì)被應(yīng)收賬款影響。（四）應(yīng)收賬款管理的意義一方面可以增加企業(yè)的資金變現(xiàn)能力、資金周轉(zhuǎn)能力，使企業(yè)可以靈活應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的多變風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)科學(xué)系統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理制度，減少本企業(yè)資金在其他企業(yè)的比重，確保本企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，降低額外產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。現(xiàn)金流充沛，是企業(yè)面對(duì)靈活市場(chǎng)變化的保障，是增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的前提，有利于企業(yè)更好的成為賣(mài)方市場(chǎng)中的領(lǐng)頭羊。另一方面可以保護(hù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。在應(yīng)收賬款的后續(xù)管理中，會(huì)發(fā)生不得不避免的收款費(fèi)用，比如追款人員的工資以及其他有關(guān)的各種開(kāi)支，這無(wú)疑稀釋了企業(yè)的總利潤(rùn)。還有應(yīng)收賬款的款項(xiàng)如果不能在賒銷(xiāo)期限內(nèi)收回，產(chǎn)生壞賬損失，那會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)減少，在這個(gè)過(guò)程中還導(dǎo)致企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)等。上述種種費(fèi)用可以通過(guò)有效的應(yīng)收賬款管理得到控制，歸結(jié)下來(lái)就是保護(hù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。二、上海醫(yī)藥集團(tuán)股份有限公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀（一）上海醫(yī)藥集團(tuán)股份有限公司簡(jiǎn)介上海醫(yī)藥集團(tuán)股份有限公司（下文中簡(jiǎn)稱(chēng)“上海醫(yī)藥”）是一家大型的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)集團(tuán)。它上市于滬港兩地（上交所股票代號(hào)為601607；港交所股票代號(hào)為02607）。上海醫(yī)藥的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍十分廣泛，從事范圍主要是醫(yī)藥的研發(fā)以及生產(chǎn)還包括最后的銷(xiāo)售。公司曾在兩年內(nèi)連續(xù)榮獲國(guó)家科技進(jìn)步一等獎(jiǎng)。同時(shí)，上海醫(yī)藥非常重視醫(yī)藥研發(fā)領(lǐng)域，它與多所高校、多個(gè)機(jī)構(gòu)都取得開(kāi)放式研發(fā)的合作關(guān)系，該企業(yè)的研發(fā)能力在國(guó)內(nèi)醫(yī)藥企業(yè)中首屈一指?？鼓[瘤、心血管等重大疾病和慢性病的治療是上海醫(yī)藥產(chǎn)品的應(yīng)用主要領(lǐng)域，藥品種類(lèi)有800多種，國(guó)內(nèi)的10個(gè)省市和海外地區(qū)都有上海醫(yī)藥的生產(chǎn)基地，同時(shí)還生產(chǎn)保健品，生物、化學(xué)藥品等。上海的醫(yī)藥零售銷(xiāo)售處于全國(guó)醫(yī)藥零售行業(yè)的前列，其業(yè)務(wù)范圍包括遍布全國(guó)16個(gè)省，市，自治區(qū)的零售業(yè)務(wù)，擁有近1,900家零售連鎖藥店，擁有中國(guó)最大的新型專(zhuān)用藥物DTP網(wǎng)絡(luò)。該公司旨在建立一個(gè)購(gòu)買(mǎi)處方藥的電子系統(tǒng)，以便患者享受便捷，高效和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。2018年，該公司達(dá)到了1308.47億美元。人民幣營(yíng)業(yè)收入（貨幣為人民幣，下同），比去年增加8.35％，其中醫(yī)藥業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)1158.86億元。人民幣收入比上年增長(zhǎng)6.93％，醫(yī)藥行業(yè)達(dá)到149.87億，繼續(xù)保持快速增長(zhǎng)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上海醫(yī)藥在2015至2018年在經(jīng)濟(jì)宏觀環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，營(yíng)業(yè)收入在保持高速不斷增長(zhǎng)，但是凈利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度不大，如下表：表1上海醫(yī)藥2015-2018年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況單位：億年份2015年2016年2017年2018年資產(chǎn)總額643.41743.44827.431140.22流動(dòng)資產(chǎn)486.58555.85602.67686.42應(yīng)收賬款199.41242.15272.93313.77存貨130.88150.91164.16172.70營(yíng)業(yè)收入923.991055.171207.651308.47凈利潤(rùn)29.9233.6438.2940.58資料來(lái)源：上海醫(yī)藥2015、2016、2017、2018年年度報(bào)據(jù)表1分析，上海醫(yī)藥在不斷擴(kuò)大自己銷(xiāo)售規(guī)模的同時(shí)，賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)也在不斷的增多，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出費(fèi)用也在增加。這也反應(yīng)上海醫(yī)藥能夠面對(duì)市場(chǎng)變化，積極調(diào)整戰(zhàn)略拓展市場(chǎng)，但是公司內(nèi)部對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出控制效果不佳，導(dǎo)致凈利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度變化不大。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析企業(yè)在一定的時(shí)間內(nèi)能將自己擁有的全部應(yīng)收賬款全部收回，使其變成貨幣資金的次數(shù)稱(chēng)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；企業(yè)將自己擁有的全部應(yīng)收賬款周全部收回，轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金的天數(shù)是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)都在應(yīng)收賬款管理水平的檢查中，起到舉足輕重的作用。對(duì)于上海醫(yī)藥的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析和對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的分析如下：圖12015-2018年上海醫(yī)藥營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)變化情況圖表2上海醫(yī)藥應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析表單位：億、%年份2015年2016年2017年2018年賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)收入923.991055.171207.651308.47期初應(yīng)收賬款151.84199.41242.15272.93期末應(yīng)收賬款199.41242.15272.93313.77平均應(yīng)收賬款175.63220.78257.54293.35應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（%）526.12477.92468.92446.04應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)68.4375.3376.7780.71資料來(lái)源：上海醫(yī)藥2015、2016、2017、2018年年報(bào)如表2所示，上海醫(yī)藥的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在5左右，但是據(jù)中國(guó)報(bào)告網(wǎng)顯示，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率在零售的醫(yī)藥行業(yè)平均值約為8.9，由此可知，上海醫(yī)藥的應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力低于醫(yī)藥行業(yè)的平均水平，這體現(xiàn)在該企業(yè)應(yīng)收賬款全部轉(zhuǎn)為貨幣資金的周期長(zhǎng)，變現(xiàn)速率低，資產(chǎn)的流動(dòng)性較差，這會(huì)對(duì)企業(yè)的償債能力產(chǎn)生嚴(yán)重的不良影響。同時(shí)，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金所需的周期長(zhǎng)，也會(huì)負(fù)面影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期，減弱企業(yè)的應(yīng)變市場(chǎng)變化的能力和長(zhǎng)期發(fā)展能力。綜上所述，上海醫(yī)藥應(yīng)該強(qiáng)化應(yīng)收賬款的催款工作，加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，減少應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。應(yīng)收賬款占資產(chǎn)和收入比率分析應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例是評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理的另一個(gè)重要指標(biāo)。它代表應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中所占份額的大小。如果企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)很大比例由應(yīng)收賬款構(gòu)成，那么應(yīng)收賬款一出現(xiàn)大比例的壞賬，就會(huì)對(duì)去也擁有的資產(chǎn)總額產(chǎn)生嚴(yán)重的不良影響，使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)價(jià)值虛高，而且影響公司的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，當(dāng)應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)發(fā)生的壞賬損失過(guò)多時(shí)，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金很有可能會(huì)出現(xiàn)短缺現(xiàn)象，這會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起到負(fù)面效果，反應(yīng)在證券市場(chǎng)上就是公司的股票價(jià)格下跌，不利于企業(yè)進(jìn)行融資。相反的，如果在流動(dòng)資產(chǎn)的構(gòu)成中，應(yīng)收賬款所占份額很小，就意味著企業(yè)能控制的流動(dòng)資產(chǎn)越多，能隨時(shí)變現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)也越多，企業(yè)需要承擔(dān)的發(fā)生壞賬損失的概率越低，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比較合理，企業(yè)的資金流動(dòng)性可能會(huì)提高，能夠及時(shí)償還短期債務(wù)的可能性越大，靈活應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化的能力也就越強(qiáng)。在企業(yè)取得的的銷(xiāo)售總收入中，賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款占比也是評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理水平的因素。它反映出企業(yè)發(fā)生賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的多少。該企業(yè)應(yīng)收賬款占資產(chǎn)和收入的分析表如下:表3上海醫(yī)藥應(yīng)收賬款占資產(chǎn)與收入比率表單位：億、%年份2015年2016年2017年2018年應(yīng)收賬款199.41242.15272.93313.77資產(chǎn)總額643.41743.44827.431140.22占資產(chǎn)總額的比率（%）30.9932.5732.9927.52流動(dòng)資產(chǎn)486.58555.85602.67686.42占流動(dòng)資產(chǎn)的比率（%）40.9843.5645.2945.71銷(xiāo)售收入923.991055.171207.651308.47占銷(xiāo)售收入的比率（%）21.5822.9522.623.98資料來(lái)源：上海醫(yī)藥2015、2016、2017、2018年年報(bào)以及編者分析由表3可知，上海醫(yī)藥近四年的流動(dòng)資產(chǎn)中，應(yīng)收賬款的占比都高于40%，查閱中國(guó)報(bào)告網(wǎng)的數(shù)據(jù)可知，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率的警戒線為30%，由上述數(shù)據(jù)可得，上海醫(yī)藥的該比例嚴(yán)重超出了預(yù)警線，且呈現(xiàn)逐年增加的趨勢(shì)。這是因?yàn)樯虾ａt(yī)藥沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款制定合理的內(nèi)部控制制度，或者及時(shí)制定了內(nèi)部控制但是沒(méi)有得到良好執(zhí)行，沒(méi)有部門(mén)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款管理，因此，上海醫(yī)藥應(yīng)該設(shè)立專(zhuān)門(mén)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款比例的控制。同時(shí)，通過(guò)上表的數(shù)據(jù)分析可得，上海醫(yī)藥的應(yīng)收賬款占銷(xiāo)售收入的20%以上，這就意味著企業(yè)每取得100元的銷(xiāo)售收入，就會(huì)產(chǎn)生至少20元的應(yīng)收賬款。說(shuō)明上海醫(yī)藥的銷(xiāo)售中，賒銷(xiāo)方式所占比例過(guò)大，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩的的宏觀條件下，企業(yè)要債的難度增大，一旦應(yīng)收賬款出現(xiàn)大面積壞賬的現(xiàn)象，那企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果岌岌可危。與此同時(shí)，這也提醒上海醫(yī)藥應(yīng)該規(guī)范賒銷(xiāo)合同的簽訂流程，畢竟賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)在主營(yíng)業(yè)務(wù)中占據(jù)如此重要的地位。應(yīng)收賬款的賬齡分析以還未收回的應(yīng)收賬款的賒銷(xiāo)時(shí)間為劃分基礎(chǔ)，對(duì)于不同拖欠時(shí)間年限的應(yīng)收賬款計(jì)提不同比例的壞賬準(zhǔn)備金，這種方式稱(chēng)為賬齡分析法。通常而言，應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，收到客戶歸還全部應(yīng)收賬款的可能性就越渺茫，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就越大。通過(guò)表4的數(shù)據(jù)分析可以看出構(gòu)成上海醫(yī)藥的應(yīng)收賬款賬齡基本在一年之內(nèi)，賬齡為3年以上的應(yīng)收賬款所占比例基本在1%-3%，這說(shuō)明企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的收款能力處在比較穩(wěn)定的較高的狀態(tài)，但是仍需要進(jìn)一步提升。由表5可得，上海醫(yī)藥近4年的欠款前5名的客戶所構(gòu)成應(yīng)收賬款的總余額僅占全部應(yīng)收賬款的4%-7%，這說(shuō)明上海醫(yī)藥與其客戶的關(guān)聯(lián)度不高，因客戶出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題因而導(dǎo)致自己產(chǎn)生大量壞賬的可能性不大，上海醫(yī)藥收回應(yīng)收賬款的可能性較大。但是，反面也可以看出，上海醫(yī)藥對(duì)于客戶的資信考核范圍廣泛，進(jìn)行客戶信用評(píng)級(jí)時(shí)工作量很大且工作艱難。表4上海藥業(yè)應(yīng)收賬款賬齡分析表單位：元、%項(xiàng)目應(yīng)收賬款占本年總應(yīng)收賬款的比例（%）壞賬準(zhǔn)備20151年以內(nèi)2002709.5496.011至2年15622.540.752年3年3867.150.193年以上63672.693.05合計(jì)2085871.9091746.3320161年以內(nèi)2424972.2696.801至2年25256.491.012至3年5007.870.203年以上50113.362.00合計(jì)2505250.0083752.9320171年以內(nèi)2752586.7096.681至2年34437.061.212年3年12682.190.453年以上47401.131.66合計(jì)2847107.01117831.5320181年以內(nèi)3155586.6996.941至2年38123.141.172至3年11725.180.363年以上49887.801.53合計(jì)3255222.81117486.75資料來(lái)源：上海醫(yī)藥2015、2016、2017、2018年年報(bào)以及分析注：該公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備采用應(yīng)收賬款與未來(lái)凈現(xiàn)金流量孰低法。表5上海醫(yī)藥2015至2018年應(yīng)收賬款欠款前五名匯總單位：元、%余額壞賬準(zhǔn)備金額占應(yīng)收賬款余額比例2015957047112.668548133.744.59%20161207326640.5130362802.804.82%20171622026687.93327952782.045.70%20182034241273.7110528621.926.25%資料來(lái)源：上海醫(yī)藥2015、2016、2017、2018年年報(bào)以及編者分析三、上海醫(yī)藥應(yīng)收賬款管理存在問(wèn)題（一）應(yīng)收賬款的質(zhì)量有待提高上文中，通過(guò)對(duì)上海醫(yī)藥的應(yīng)收賬款的各個(gè)指標(biāo)分析，能夠得到如下結(jié)論：2015年至2018年，應(yīng)收賬款占上海醫(yī)藥的銷(xiāo)售總收入的比例數(shù)值逐漸變大，這說(shuō)明上海醫(yī)藥在銷(xiāo)售商品時(shí)，越來(lái)越多的采用賒銷(xiāo)方式來(lái)銷(xiāo)售貨物。在這種模式下，雖然銷(xiāo)售收入在不斷增加，但是由于應(yīng)收賬款數(shù)額也在不斷增加，導(dǎo)致其潛在的成本也在不斷增加，比如：應(yīng)收賬款的催收工作會(huì)有成本支出、應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)加大，這會(huì)沖淡企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。應(yīng)收賬款總額在不斷上漲，同時(shí)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例從2015年40.98%到2018年45.71%，有5%左右的漲幅，反映出上海醫(yī)藥的應(yīng)收賬款變?yōu)樨泿刨Y金的速率降低，企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性逐漸變差，這是由于企業(yè)的負(fù)責(zé)催收應(yīng)收賬款的責(zé)任人工作效率降低。上海醫(yī)藥的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為5，低于醫(yī)藥行業(yè)平均水平8.9，可以看出上海醫(yī)藥的應(yīng)收賬款，在一定時(shí)間內(nèi)全部轉(zhuǎn)化為企業(yè)可直接支配的貨幣資金的次數(shù)要少于醫(yī)藥行業(yè)的平均次數(shù)，這不利于企業(yè)充分利用自身資產(chǎn)來(lái)獲取更大的利益，而且加大的應(yīng)收賬款變?yōu)閴馁~的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)上海醫(yī)藥應(yīng)收賬款自身的縱向比較和分析，發(fā)現(xiàn)其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在近四年不斷降低，從5.26降到4.46，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)在近四年不斷增長(zhǎng)，從68天上漲到80天，這說(shuō)明上海醫(yī)藥收回全部應(yīng)收賬款的難度在不斷加大，長(zhǎng)此以往，會(huì)對(duì)上海醫(yī)藥的發(fā)展產(chǎn)生消極影響。綜上所述，上海醫(yī)藥的應(yīng)收賬款管理效果不佳，質(zhì)量令人擔(dān)憂，應(yīng)采取科學(xué)有效的方法，加強(qiáng)相關(guān)收款管理，減少壞賬損失，增加公司的資金周轉(zhuǎn)能力，為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展提供保障。（二）缺乏信用管理部門(mén)上海醫(yī)藥對(duì)于應(yīng)收賬款設(shè)定的控制政策為：銷(xiāo)售部和財(cái)務(wù)部共同合作，審計(jì)監(jiān)察部負(fù)責(zé)監(jiān)督，成為應(yīng)收賬款管理的整體。其中，工作責(zé)任的部門(mén)劃分概括為以下內(nèi)容：應(yīng)收賬款的日常賬務(wù)處理由相關(guān)財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，主要包括對(duì)應(yīng)收賬款賬面余額的核算、對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備、對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的壞賬損失進(jìn)行處理，還有負(fù)責(zé)通知銷(xiāo)售部進(jìn)行催款工作；銷(xiāo)售部負(fù)責(zé)對(duì)客戶進(jìn)行信用審核、負(fù)責(zé)對(duì)賒銷(xiāo)形成的應(yīng)收賬款進(jìn)行催收。但是，在實(shí)際的工作流程中，銷(xiāo)售部為了更好地完成公司既定的銷(xiāo)售任務(wù)，往往忽略對(duì)銷(xiāo)售的目標(biāo)客戶進(jìn)行信用評(píng)級(jí)；并且，財(cái)務(wù)部很可能因?yàn)槠渌墓ぷ鳎热鐚?duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的分析，而忽略對(duì)應(yīng)收賬款的分析，因此而沒(méi)有分析出嚴(yán)重失信的客戶，這樣銷(xiāo)售人員仍會(huì)把商品繼續(xù)銷(xiāo)售給信用不良的客戶，由此加大公司的壞賬損失。上海醫(yī)藥沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)信用管理部門(mén)，而是由審計(jì)監(jiān)察部統(tǒng)一協(xié)調(diào)配合銷(xiāo)售部和財(cái)務(wù)部的工作。這樣就會(huì)導(dǎo)致上海醫(yī)藥對(duì)客戶的信用檔案信息納入不完全，對(duì)客戶的信息管理不夠重視，很難做到完整保留客戶的歷史檔案，因此，上海醫(yī)藥對(duì)于客戶的信用管理存在很大的難度，對(duì)于客戶的控制缺少必要的信息基礎(chǔ)。（三）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度不健全上海醫(yī)藥未建立完整的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。該公司沒(méi)有將應(yīng)收賬款的回款情況與銷(xiāo)售人員的工資關(guān)聯(lián)，這會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售人員注重業(yè)績(jī)，忽略對(duì)客戶公司的信用審核，盲目賒銷(xiāo)，造成公司回款數(shù)量少、回收速度慢，增加壞賬損失。該公司沒(méi)有建立對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的監(jiān)察部門(mén)。雖然該公司組織結(jié)構(gòu)中設(shè)計(jì)的有審計(jì)監(jiān)察部，但該部門(mén)更注重財(cái)務(wù)結(jié)果的監(jiān)察，沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行強(qiáng)力有效的考核。并且，該公司的內(nèi)部控制制度中，沒(méi)有明確規(guī)定審計(jì)監(jiān)察部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)部應(yīng)收賬款工作的考核規(guī)定，這也導(dǎo)致財(cái)務(wù)部對(duì)于應(yīng)收賬款統(tǒng)計(jì)分析工作的熱度不高、責(zé)任心不強(qiáng)。（四）公司對(duì)簽訂賒銷(xiāo)合同管理不嚴(yán)通過(guò)對(duì)上海醫(yī)藥的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的分析，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例高達(dá)40%以上，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出警戒線的30%，而且通過(guò)對(duì)上海醫(yī)藥的應(yīng)收賬款占銷(xiāo)售收入的分析，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入的20%以上都是由賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，這說(shuō)明賒銷(xiāo)方式在上海醫(yī)藥的銷(xiāo)售中擁有舉足輕重的份額。盡管上海醫(yī)藥規(guī)定簽訂賒銷(xiāo)合同要經(jīng)過(guò)一系列的手續(xù)獲得批準(zhǔn)，但由于賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的頻繁出現(xiàn)，近幾年有些銷(xiāo)售人員、銷(xiāo)售經(jīng)理只看中銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，因此存在銷(xiāo)售人員在還沒(méi)有充分了解客戶情況和合同條款的情況下就急于簽訂合同。這樣，賒銷(xiāo)合同的制定就會(huì)存在沒(méi)有規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款逾期未交的措施和解決辦法，導(dǎo)致企業(yè)在不能按期收回應(yīng)收賬款時(shí)，損失都由企業(yè)自身承擔(dān)。合同規(guī)定在不完備的情況下，還會(huì)導(dǎo)致客戶為了自己的利益，拖到最后期限在支付應(yīng)收賬款，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值的存在，導(dǎo)致上海醫(yī)藥實(shí)際收到的款項(xiàng)實(shí)際為貶值的，而且錯(cuò)失了利用該部分應(yīng)收賬款進(jìn)行投資、進(jìn)行理財(cái)?shù)臋C(jī)會(huì)成本。同樣，也會(huì)存在客戶的資金不足或者故意違背合約而不歸還應(yīng)收賬款的情況，由于賒銷(xiāo)合同中沒(méi)有對(duì)此種行為進(jìn)行約定，那么該部分帶來(lái)的損失全部由上海醫(yī)藥自行承擔(dān)，這樣就會(huì)稀釋企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)的利潤(rùn)僅僅是利潤(rùn)表上的數(shù)字，企業(yè)沒(méi)有收到其帶來(lái)的現(xiàn)金流入，嚴(yán)重的話會(huì)過(guò)于樂(lè)觀的估計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，造成報(bào)表層面盈利、實(shí)際卻是虧損的情況。（五）缺乏有效的賬款催收手段上海醫(yī)藥的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為5，低于醫(yī)藥行業(yè)平均水平8.9，可以看出上海醫(yī)藥的應(yīng)收賬款，在一定時(shí)間內(nèi)全部轉(zhuǎn)化為企業(yè)可直接支配的貨幣資金的次數(shù)要少于醫(yī)藥行業(yè)的平均次數(shù)，這反映出盡管企業(yè)規(guī)定銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收工作，但是對(duì)應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力的提升沒(méi)有太大明顯。造成這種現(xiàn)象的原因在于銷(xiāo)售人員沒(méi)有明確的對(duì)應(yīng)收賬款的催收方式可以選擇。例如：對(duì)于欠款很多的客戶采取哪種手段，沒(méi)有明確規(guī)定；對(duì)于逾期時(shí)間較長(zhǎng)的賬款采用哪種手段，也沒(méi)有明確規(guī)定。（六）應(yīng)收賬款缺乏適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移手段在2015至2018年，上海醫(yī)藥的短期銀行借款不斷增加，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例也在不斷增加，且都處于一個(gè)較高水平，這個(gè)數(shù)值最低也高達(dá)40%，此外，應(yīng)收賬款賬齡分析和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)分析也增加了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。應(yīng)收款項(xiàng)占流動(dòng)資產(chǎn)的很大一部分，導(dǎo)致公司流動(dòng)性不足，因此需要通過(guò)短期借款獲得現(xiàn)金流量，以滿足由于應(yīng)收賬款管理不善而產(chǎn)生的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)需求。上海醫(yī)藥很少利用自己的應(yīng)收賬款來(lái)抵押獲得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的現(xiàn)金流，同時(shí)，沒(méi)有將應(yīng)收賬款的損失風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，將損失的風(fēng)險(xiǎn)全部留在了企業(yè)內(nèi)部。四、上海醫(yī)藥應(yīng)收賬款管理改進(jìn)建議（一）設(shè)置獨(dú)立的信用管理部門(mén)上海醫(yī)藥可以獨(dú)立于審計(jì)監(jiān)察部成立一個(gè)信用管理部門(mén)，該部門(mén)主要負(fù)責(zé)以下事宜：對(duì)客戶進(jìn)行信用管理首先要通過(guò)某些信息，對(duì)銷(xiāo)售的目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行信用評(píng)級(jí)。這些信息的依據(jù)可以是目標(biāo)客戶的銀行信用的等級(jí)記錄、社會(huì)評(píng)信機(jī)構(gòu)對(duì)目標(biāo)客戶的評(píng)信等級(jí)、還可以通過(guò)自己來(lái)深入調(diào)查目標(biāo)客戶的信用。如果通過(guò)自己來(lái)深入調(diào)查客戶信用時(shí)，評(píng)價(jià)依據(jù)可以為目標(biāo)銷(xiāo)售企業(yè)的現(xiàn)在合作對(duì)象對(duì)其的評(píng)價(jià)、目標(biāo)銷(xiāo)售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者的素質(zhì)、目標(biāo)銷(xiāo)售企業(yè)的社會(huì)評(píng)價(jià)、目標(biāo)銷(xiāo)售企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)對(duì)目標(biāo)銷(xiāo)售企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，判斷它的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，判斷它按期償還所欠債務(wù)的能力。保管客戶的信用檔案，保留客戶的歷史信息，為對(duì)客戶的控制提供必要的基礎(chǔ)條件。當(dāng)上海醫(yī)藥進(jìn)行賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)，最重要的事前工作就是對(duì)客戶的信用評(píng)級(jí)的管理。信用管理部門(mén)良好系統(tǒng)的客戶信用管理，幫助上海醫(yī)藥完善對(duì)客戶的控制，及時(shí)識(shí)別失信客戶，拒絕與其合作，通知銷(xiāo)售人員失信客戶名單，以免銷(xiāo)售人員隨意簽訂賒銷(xiāo)合同，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面余額過(guò)多，壞賬損失加大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果被稀釋的場(chǎng)面。儲(chǔ)存簽訂的賒銷(xiāo)合同，將賒銷(xiāo)合同按客戶分類(lèi)編號(hào)保管。記錄賒銷(xiāo)合同的簽訂日期、還款期限、還款方式，并核查客戶是否按時(shí)按金額還款，并將記錄計(jì)入客戶的評(píng)級(jí)檔案，作為對(duì)客戶信用評(píng)級(jí)的依據(jù)。根據(jù)對(duì)客戶信用的審核，確定是否可以進(jìn)行賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，并確定賒銷(xiāo)額度份具體數(shù)值。監(jiān)督財(cái)務(wù)部、銷(xiāo)售部的工作信用管理部門(mén)獨(dú)立于審計(jì)監(jiān)察部而存在，單獨(dú)負(fù)責(zé)監(jiān)督財(cái)務(wù)部是否及時(shí)、精準(zhǔn)的進(jìn)行應(yīng)收賬款賬面余額統(tǒng)計(jì)工作、進(jìn)行客戶的信用測(cè)試，是否及時(shí)通知銷(xiāo)售部失信客戶名單。信用管理部門(mén)還要負(fù)責(zé)及時(shí)將對(duì)目標(biāo)客戶的信用評(píng)級(jí)告知銷(xiāo)售部門(mén)，并告知是否與其合作、簽訂賒銷(xiāo)合同。同時(shí)，還要監(jiān)督銷(xiāo)售部門(mén)的催款工作是否及時(shí)有效，監(jiān)督賒銷(xiāo)合同的簽訂是否符合公司的內(nèi)部控制制度。（二）制定針對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度好的制度能讓惡魔做天使的事情，不好的制度能讓天使做惡魔的事情。應(yīng)該制定明確的、科學(xué)的、系統(tǒng)的對(duì)于應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，以此來(lái)提升公司與應(yīng)收賬款相關(guān)職員的責(zé)任感，降低應(yīng)收賬款因?yàn)閴馁~損失帶給本公司的利益侵犯，提高公司的資產(chǎn)變現(xiàn)能力，提升償債能力，為公司提供足夠的現(xiàn)金流，來(lái)應(yīng)對(duì)靈活的市場(chǎng)變化，讓企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。具體的內(nèi)部控制制度如下：與客戶聯(lián)系最為密切的部門(mén)就是銷(xiāo)售部門(mén)，銷(xiāo)售部門(mén)的人員不能僅僅以銷(xiāo)售提高業(yè)績(jī)?yōu)槟康?，?yīng)該對(duì)客戶的情況進(jìn)行全面了解，將自己掌握的信息反饋給信用管理部門(mén)的信用評(píng)級(jí)人員，以便實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的客戶評(píng)級(jí)。在信用管理部門(mén)對(duì)客戶的信用評(píng)級(jí)合格之后，按照賒銷(xiāo)合同的審批流程完成賒銷(xiāo)合同的簽訂工作。在簽訂信用協(xié)議之前，必須與客戶商定合同的主要條款，約定的還款期限和催款措施，以避免未來(lái)的沖突。采用適當(dāng)?shù)男匠曛贫龋O(shè)置應(yīng)收款項(xiàng)與職能部門(mén)員工的薪酬有關(guān)，以加強(qiáng)銷(xiāo)售人員收取應(yīng)收款項(xiàng)的積極性。確定這些功能單位的工資，不僅包括應(yīng)收賬款的結(jié)算，還包括回收。簽訂銷(xiāo)售合同后，只有當(dāng)公司收到客戶付款時(shí)，銷(xiāo)售人員才會(huì)因性能而獲得獎(jiǎng)勵(lì)，這可能會(huì)降低銷(xiāo)售部門(mén)簽署信用協(xié)議的幾率。如果簽訂了信用銷(xiāo)售協(xié)議，那么成功及時(shí)執(zhí)行訂單的相關(guān)員工將獲得一定比例的獎(jiǎng)金，這將進(jìn)一步提高員工收取應(yīng)收賬款的積極性。財(cái)務(wù)部門(mén)是進(jìn)行應(yīng)收賬款分析的關(guān)鍵部門(mén)，財(cái)務(wù)人員不應(yīng)當(dāng)僅僅注重經(jīng)營(yíng)成果的測(cè)評(píng)，還應(yīng)該注重對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析。從應(yīng)收賬款管理的角度來(lái)說(shuō)，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員需要針對(duì)應(yīng)收賬款及其對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備具體客戶劃分，定期進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，將分析和評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋給信用管理部門(mén)相關(guān)人員。按時(shí)與賒銷(xiāo)的客戶進(jìn)行對(duì)賬也是財(cái)務(wù)人員的工作，對(duì)賬可以通過(guò)郵寄書(shū)面對(duì)賬單、發(fā)送電子對(duì)賬單、電話聯(lián)系客戶企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行對(duì)賬等方式進(jìn)行；針對(duì)未按時(shí)還款的客戶，在發(fā)送對(duì)賬單的同時(shí)發(fā)送催款單。信用管理部門(mén)是應(yīng)收賬款管理中的核心部門(mén)，銷(xiāo)售部和財(cái)務(wù)部如同它的左膀右臂。從發(fā)生應(yīng)收賬款，到對(duì)應(yīng)收賬款按照一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，再到應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的貨幣資金，還有壞賬損失的處理，信用管理部門(mén)都要嚴(yán)格把控。在應(yīng)收賬款的產(chǎn)生環(huán)節(jié)，該部門(mén)要做到事前控制，對(duì)目標(biāo)銷(xiāo)售企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確的信用評(píng)級(jí)，確定該客戶的資質(zhì)、資信，針對(duì)不同客戶，根據(jù)客戶的信用等級(jí)來(lái)商定該客戶的賒銷(xiāo)期限與賒銷(xiāo)金額；在簽訂信用銷(xiāo)售合同時(shí)，與銷(xiāo)售部緊密溝通，確定合同中的具體事宜，避免一味追求銷(xiāo)售業(yè)績(jī)而盲目簽訂銷(xiāo)售合同。在壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提環(huán)節(jié)，該部門(mén)要明確壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，及時(shí)督促財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行分析和核算，并且要根據(jù)財(cái)務(wù)部的分析結(jié)果及時(shí)調(diào)整客戶的信用檔案。在應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的貨幣資金時(shí)，信用管理部門(mén)可以和銷(xiāo)售部保持合作，針對(duì)不同的客戶，采用針對(duì)性的合理的催款手段，如：短信催收方式、電話催收方式、上門(mén)催收方式等，確保應(yīng)收賬款能夠全額轉(zhuǎn)換為企業(yè)的貨幣資金。在壞賬損失的處理階段，該部門(mén)要具體核查每筆壞賬的責(zé)任人，將壞賬損失的承擔(dān)者落實(shí)到個(gè)人，不能由公司承擔(dān)全部損失。實(shí)施崗位輪轉(zhuǎn)制，對(duì)于信用管理部門(mén)的人員，實(shí)行5年一換崗制度，避免出現(xiàn)一山獨(dú)大的惡劣現(xiàn)象，避免職員利用職位之便、為了自己的利益做出有損公司利益的事情。同時(shí)實(shí)行崗位不相容制度，有親屬關(guān)系的人員之間不得同時(shí)擔(dān)任關(guān)聯(lián)度較強(qiáng)的崗位，比如銷(xiāo)售崗位與信用管理部負(fù)責(zé)賒銷(xiāo)合同崗位。（三）規(guī)范賒銷(xiāo)合同的簽訂與管理針對(duì)其對(duì)賒銷(xiāo)合同制定過(guò)程中存在的缺陷，提出以下改進(jìn)意見(jiàn)：首先，在賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生前，信用管理部門(mén)要對(duì)目標(biāo)客戶進(jìn)行信用審核過(guò)后，根據(jù)客戶的信用評(píng)價(jià)，確定是否與該客戶簽署賒銷(xiāo)合同，并依據(jù)目標(biāo)客戶的信用等級(jí)，明確賒銷(xiāo)的期限與最大賒銷(xiāo)金額；同時(shí)，該部門(mén)要確定賒銷(xiāo)合同的具體內(nèi)容，比如銷(xiāo)售的發(fā)生額、收回賬款的方式、收回賬款的時(shí)間、以及提交給客戶存貨的期限方式，雙方的責(zé)任等。銷(xiāo)售部門(mén)要按照信用管理部門(mén)對(duì)賒銷(xiāo)合同的限定來(lái)簽訂相關(guān)合同。其次，賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生后，信用管理部門(mén)要及時(shí)嚴(yán)格的對(duì)賒銷(xiāo)合同進(jìn)行編號(hào)管理，按客戶分類(lèi)，記錄合同中規(guī)定的欠款金額和歸還期限，定期核算客戶是否按時(shí)還款。對(duì)于即將達(dá)到還款期限的客戶，信用管理部門(mén)的相關(guān)人員及時(shí)采取有效措施提醒對(duì)方還款，比如：短信催收、傳真催回收、電話催收等；對(duì)于逾期的客戶，由財(cái)務(wù)部的人員在發(fā)對(duì)賬單的同時(shí)發(fā)送催款單。最后，如果在履行合同的期間，發(fā)現(xiàn)某些行為會(huì)對(duì)公司的利益造成侵犯，則應(yīng)該立即終止該行為的發(fā)生，與對(duì)方公司進(jìn)行協(xié)商，協(xié)商失敗時(shí)可以使用法律武器來(lái)捍衛(wèi)自己的權(quán)利。（四）確定合理的應(yīng)收賬款催收方式1、信函通知或傳真通知信函通知適用于日常提醒短期欠款客戶進(jìn)行還款，信函的格式應(yīng)該明確，用語(yǔ)應(yīng)該簡(jiǎn)明扼要，重點(diǎn)突出還款的期限，還款的金額。但是由于對(duì)方可能因?yàn)槿粘＝?jīng)營(yíng)繁忙，而忽視信函或傳真通知的信息，因此該種方式的催款效率較低。2、電話通知電話通知是時(shí)間成本和金錢(qián)成本較低，催款效率較高的催款方式，也是企業(yè)在進(jìn)行催款活動(dòng)時(shí)，最常采用的方式。相關(guān)的催收人員在進(jìn)行電話通知以前，應(yīng)該對(duì)被催收公司針對(duì)此筆應(yīng)收賬款的責(zé)任人有明確了解，了解其上班的時(shí)間、了解其工作的權(quán)限，力求在電話溝通時(shí)簡(jiǎn)潔明了的表達(dá)自己的催款目的，實(shí)現(xiàn)高效率的信息輸出。相關(guān)催收人員在進(jìn)行電話通知時(shí)，應(yīng)該有靈活應(yīng)對(duì)突發(fā)狀況的能力，面對(duì)非專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，要盡量采取非專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)術(shù)語(yǔ)通知對(duì)方，使對(duì)方清晰此次通話的目的。負(fù)責(zé)電話催收的人員，要清楚地意識(shí)自己的責(zé)任和權(quán)限，因?yàn)樵谶M(jìn)行客戶電話催款的過(guò)程中，客戶很可能會(huì)提出延期付款、取得一定折扣等要求。相關(guān)催收人員在進(jìn)行電話通知后，應(yīng)該對(duì)客戶對(duì)于還款的承諾進(jìn)行記錄，并且追蹤客戶是否按約定還款，還要及時(shí)向自己的上層領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)客戶的還款情況，方便信用管理部門(mén)進(jìn)行客戶的信用評(píng)級(jí)。上門(mén)催收上門(mén)催收的催款方式應(yīng)用在前三種催收方式不起作用或者作用效果不明顯時(shí)，上門(mén)催收的效果明顯，但是成本較高。上門(mén)催收的人員選擇時(shí)，可以選擇本公司的銷(xiāo)售人員，也可以選擇