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稅法第六章消費(fèi)稅法律制度消費(fèi)稅:與增值稅存在交集的流轉(zhuǎn)稅種一、消費(fèi)稅概述(一)概念與特征ConsumptionTax、ExciseTax,是對(duì)特定的消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。特征1、征收范圍具有選擇性:特定商品2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性:生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一個(gè)環(huán)節(jié)征收3、征收方法具有多元性:從量征收、從價(jià)征收、復(fù)合征收4、稅率、稅額具有差別性:檔次多、差別大5、價(jià)內(nèi)稅6、間接稅:可轉(zhuǎn)嫁性一、消費(fèi)稅概述(二)主要功能1、籌集財(cái)政收入2、引領(lǐng)消費(fèi)方向、倡導(dǎo)健康消費(fèi)3、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策4、調(diào)節(jié)收入差距、緩解社會(huì)不公5、遏制能耗污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境一、消費(fèi)稅概述(三)相關(guān)立法1、《消費(fèi)稅暫行條例》2008年11月2、《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》2008年12月3、國(guó)家稅務(wù)總局《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》19934、國(guó)家稅務(wù)總局《消費(fèi)稅征收范圍注釋》19935、國(guó)家稅務(wù)總局《調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定》20066、財(cái)政部、國(guó)稅總局《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》20067、國(guó)稅總局《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法(試行)》20098、國(guó)稅總局《汽油、柴油消費(fèi)稅管理辦法(試行)》20059、財(cái)政部、國(guó)稅總局《關(guān)于消費(fèi)稅若干具體政策的通知》2006二、納稅主體(一)納稅人1、在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人;2、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人;3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。(二)扣繳義務(wù)人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。但受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者時(shí),則由委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后在委托方所在地繳納稅款。三、征稅范圍、稅目與稅率(一)煙1.卷煙(1)甲類卷煙(調(diào)撥價(jià)70元/條以上):56%加0.003元/支(生產(chǎn)環(huán)節(jié))(2)乙類卷煙:36%加0.003元/支(生產(chǎn)環(huán)節(jié))(3)商業(yè)批發(fā):11%2.雪茄煙:36%(生產(chǎn)環(huán)節(jié))3.煙絲
:30%
(生產(chǎn)環(huán)節(jié))三、征稅范圍、稅目與稅率
(二)酒及酒精
1.白酒:20%加0.5元/500克(或者500毫升)
2.黃酒:240元/噸
3.啤酒(1)甲類啤酒:250元/噸(2)乙類啤酒:220元/噸
4.其他酒:10%
5.酒精:5%(三)化妝品:30%三、征稅范圍、稅目與稅率(四)貴重首飾及珠寶玉石
1.金銀首飾?鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品:5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石:
10%
(五)鞭炮、焰火:15%(六)成品油
1.汽油(1)含鉛汽油:1.52元/升(2)無(wú)鉛汽油:1.52元/升
2.柴油:1.2元/升三、征稅范圍、稅目與稅率
3.航空煤油:1.2元/升(暫緩征收);4.石腦油:1.52元/升
5.溶劑油:1.52元/升;6.潤(rùn)滑油:1.52元/升
7.燃料油:1.2元/升(七)汽車輪胎:3%停征(八)摩托車
1.氣缸容量(排氣量,下同)在250毫升(含250毫升)以下的:3%
2.氣缸容量在250毫升以上的:10%三、征稅范圍、稅目與稅率(九)小汽車
1.乘用車
(1)氣缸容量(排氣量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的:1%
(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的:3%
(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的:5%
(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的:9%
(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的:12%
(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的:25%
(7)氣缸容量在4.0升以上的:40%
2.中輕型商用客車:5%三、征稅范圍、稅目與稅率(十)高爾夫球及球具:10%(十一)高檔手表:20%(十二)游艇:10%(十三)木制一次性筷子:5%(十四)實(shí)木地板:5%(十五)鉛蓄電池4%(2016年1月1日起征)(十六)涂料4%(施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升的免征)四、納稅環(huán)節(jié)1、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,于銷售時(shí)納稅2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,于移送使用時(shí)納稅3、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,于交貨時(shí)代收代繳4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,于報(bào)關(guān)時(shí)納稅5、納稅人零售金銀首飾(含以舊換新)、鉆石及鉆石飾品,于零售環(huán)節(jié)納稅;用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾,于移送時(shí)納稅;帶料加工、翻新改制的金銀首飾,于受托方交貨時(shí)納稅6、卷煙批發(fā)商在批發(fā)卷煙時(shí)納稅知識(shí)點(diǎn)應(yīng)用【例題1·單選題】依據(jù)消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定,下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是:A.進(jìn)口卷煙B.進(jìn)口服裝C.零售化妝品D.零售白酒【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中,應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是:A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國(guó)政府捐贈(zèng)的小汽車【例題3·單選題】下列各項(xiàng)中,屬于消費(fèi)稅征收范圍的是:
A.電動(dòng)汽車
B.卡丁車C.高爾夫車D.小轎車【例題4·多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定,下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有:A.香水、香水精B.高檔護(hù)膚類化妝品C.指甲油、藍(lán)眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油
五、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率案例1:青島啤酒廠8月份銷售啤酒400萬(wàn)噸,每噸出廠價(jià)格為5000元,計(jì)算其應(yīng)納的消費(fèi)稅。(二)從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括增值稅。計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí),應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為:應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額(以及價(jià)外費(fèi)用)÷(1+增值稅的稅率或征收率)五、應(yīng)納稅額的計(jì)算案例:某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,7月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):(1)向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批,開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為30萬(wàn)元;(2)向某單位銷售化妝品一批,開具的普通發(fā)票注明金額為4.68萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅。[30+4.68÷(1+17%)]×30%=10.2(三)從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。六、稅收優(yōu)惠(一)免稅1、納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,除國(guó)家限制出口的意外,免征消費(fèi)稅2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅(二)抵扣1、如果用外購(gòu)已稅消費(fèi)品來(lái)生產(chǎn)新的應(yīng)稅消費(fèi)品,則可以用銷售額扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)后的余額作為計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅。2、如果用委托加工收回的已稅消費(fèi)品作為原料
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