淺議大數(shù)據(jù)背景下行政事業(yè)單位財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型

當(dāng)前，信息已經(jīng)成為市場組織爭奪的重要資源，信息技術(shù)也隨之迅速發(fā)展，為行政事業(yè)單位搭建管理會計體系提供了更有利的條件。2021年財政部印發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》中進一步明確了管理會計人才培養(yǎng)的目標(biāo)和方向。事實上，當(dāng)前行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式已經(jīng)很難滿足業(yè)務(wù)運營的需要了，比如普遍存在缺乏財務(wù)會計轉(zhuǎn)型的意識、業(yè)務(wù)與財務(wù)融合不到位、高水平信息技術(shù)支持不充分等。因此，基于這種背景開展行政事業(yè)單位財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的研究具有十分重要的現(xiàn)實意義。一、行政事業(yè)單位財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的大數(shù)據(jù)背景由于信息技術(shù)已經(jīng)嵌入到社會發(fā)展的各個領(lǐng)域，由此產(chǎn)生的海量信息則對信息技術(shù)提出了更高要求。數(shù)據(jù)存儲設(shè)備的功能和數(shù)據(jù)處理能力都滿足數(shù)據(jù)管理的需求。硬件和軟件設(shè)備的強大，為大數(shù)據(jù)技術(shù)的產(chǎn)生奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。著名雜志《自然》曾對大數(shù)據(jù)的概念進行了明確，提出大數(shù)據(jù)是“需要處理能產(chǎn)生更強決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力、流程優(yōu)化能力的海量、高增長率、多樣化的信息資產(chǎn)?！碑?dāng)前，行政事業(yè)單位財務(wù)會計的主要工作仍是報賬型、核算型的傳統(tǒng)會計模式，而分析型、決策型的會計工作模式是未來會計工作的趨向與重點。隨著信息化時代的到來，信息技術(shù)的廣泛普及和應(yīng)用，傳統(tǒng)財務(wù)型核算對信息數(shù)據(jù)的分析、處理方式無法應(yīng)對當(dāng)前傳播速度快、數(shù)量巨大的信息數(shù)據(jù)，而管理型會計更具多樣性和靈活性，會隨著管理需求的轉(zhuǎn)變而變化，可為行政事業(yè)單位財務(wù)決策提供有效幫助。為此，在大數(shù)據(jù)的背景下，努力推動行政事業(yè)單位財務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)變，促進行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的高質(zhì)量發(fā)展，財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型應(yīng)運而生。二、大數(shù)據(jù)背景下行政事業(yè)單位財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型中存在的問題（一）管理會計的認識及應(yīng)用相對缺乏實際上，行政事業(yè)單位作為行政事業(yè)單位受傳統(tǒng)體制的影響，普遍缺乏管理會計的應(yīng)用意識。主要體現(xiàn)在：一是對管理會計的認識不到位，未充分理解財務(wù)會計和管理會計的區(qū)別與聯(lián)系，大多將二者等同化，導(dǎo)致管理會計體系未能朝正確的方向有效搭建；也有認為應(yīng)用管理會計將涉及應(yīng)用工具的增加，容易造成組織結(jié)構(gòu)的混亂，因此在資源投入方面持有謹(jǐn)慎態(tài)度。二是傳統(tǒng)的記賬核算以及管理方式已形成了一個相對固定的運行模式，對于管理會計需要搭建的新體系會加大自身的工作量和績效考核壓力，因此，管理會計新的理念和運用體系對傳統(tǒng)運行模式造成較大沖擊，難以迅速融合和植入。三是管理會計體系涉及單位運行的方方面面，很難依靠財務(wù)部門單獨完成，而需要各部門共同形成合力，實行聯(lián)動機制。實際上，行政事業(yè)單位工作人員普遍認為財務(wù)會計職能轉(zhuǎn)型屬于決策層和財務(wù)部門的職責(zé)，并不需要本崗位的參與，因此，缺乏參與搭建管理會計體系的意愿。（二）業(yè)務(wù)與財務(wù)融合不到位戰(zhàn)略管理、全面預(yù)算管理、作業(yè)成本法和績效考核等管理會計工具的應(yīng)用都離不開業(yè)務(wù)部門的參與，事實上，部分行政事業(yè)單位仍然存在業(yè)務(wù)和財務(wù)相互分裂和沖突的情況。一方面，財務(wù)和業(yè)務(wù)在目標(biāo)層面存在沖突，財務(wù)部門期望能夠運用管理會計工具去指導(dǎo)業(yè)務(wù)活動，比如期望獲取業(yè)務(wù)部門作業(yè)庫、資源消耗量和成本動因的相關(guān)信息，并監(jiān)督業(yè)務(wù)部門在法律法規(guī)范圍內(nèi)活動，然而業(yè)務(wù)部門具有明顯的效益導(dǎo)向，期望能在較短時間內(nèi)完成業(yè)務(wù)目標(biāo)，對財務(wù)部門的監(jiān)管持有抵觸情緒。另一方面，業(yè)務(wù)與財務(wù)缺乏有效的溝通機制。行政事業(yè)單位未能建立能統(tǒng)籌財務(wù)與業(yè)務(wù)的組織，財務(wù)與業(yè)務(wù)的溝通效果較差。例如，財務(wù)部門在引入全面預(yù)算管理信息化工具時如果不能得到業(yè)務(wù)部門提供的項目需求和執(zhí)行等數(shù)據(jù)，就無法推動全面預(yù)算管理的執(zhí)行與考核。（三）高水平信息技術(shù)支持不充分管理會計體系的應(yīng)用要求行政事業(yè)單位要擁有較高水平的信息服務(wù)管理系統(tǒng)。近年來，行政事業(yè)單位財務(wù)管理信息化平臺搭建已初見成效，主要是通過并入廣東省數(shù)字財政管理平臺來實現(xiàn)會計核算和預(yù)算管理有關(guān)工作。但是從現(xiàn)實角度來看，還不能將財政財務(wù)事項歸集到同一個平臺實現(xiàn)互聯(lián)互通。行政事業(yè)單位雖然實現(xiàn)了部分財務(wù)信息化，但是仍然有一部分基礎(chǔ)的會計工作停留在手工控制的階段，比如費用審批、存貨的核算和財務(wù)業(yè)務(wù)分析等。在數(shù)據(jù)的處理方面，仍然采用EXCEL表格的方式對數(shù)據(jù)進行收集、匯總、整理和分析，這大大增加了數(shù)據(jù)處理錯誤的概率。另外，各部門信息系統(tǒng)存在數(shù)據(jù)梗阻現(xiàn)象，即在技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)口徑方面存在較大差異，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)的相互協(xié)同。（四）財務(wù)人才總體水平參差不齊財務(wù)管理人員的素質(zhì)能力，對財務(wù)管理工作產(chǎn)生深遠影響也為行政事業(yè)單位管理會計的順利鋪開打下堅實的基礎(chǔ)。管理會計工作的開展需要對大量的數(shù)據(jù)進行處理分析，總結(jié)潛在的深層次的信息。實踐工作中，部分人員專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)驗不足，對財務(wù)管理工作缺乏積極性，使得管理會計整體推進流于形式。同時，在行政事業(yè)單位財務(wù)管理過程中，管理人員不善于歸納、總結(jié)，對目前財務(wù)管理中存在的問題未能及時發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)重影響財務(wù)管理工作能力提升，不利于體制改革財務(wù)工作的高質(zhì)量發(fā)展。此外，部分行政事業(yè)單位并未建立單位有效的人才培養(yǎng)體系，針對財務(wù)人員的培訓(xùn)較為基礎(chǔ)和簡單，無法根據(jù)當(dāng)前存在的問題，制定針對性培訓(xùn)課程。（五）管理會計理論與實踐應(yīng)用存在脫節(jié)由于我國引入管理會計理論的時間較晚，行政事業(yè)單位進行實踐應(yīng)用的時間也相對較短。而且基于管理會計理論本身的復(fù)雜性，各單位在具體應(yīng)用中存在理論與實踐相脫節(jié)的情況。一方面，針對行政事業(yè)單位運用管理會計工具進行項目推進評估時，存在大量的定量分析技術(shù)，比如預(yù)算編制模塊、預(yù)算執(zhí)行模塊、風(fēng)險評估模塊、內(nèi)部控制模塊、資產(chǎn)管理模塊、績效考核模塊等數(shù)據(jù)的串聯(lián)和比對。這些模塊都需要運用信息化技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計的相關(guān)知識進行構(gòu)建，但是對于行政事業(yè)單位而言普遍缺乏這種能力，只能借助第三方平臺協(xié)助完成。另一方面，我們國內(nèi)對于管理會計理論尚未形成完整有效的體系。當(dāng)前諸多的學(xué)者僅僅是對國外管理會計理論進行了翻譯和引入，未能構(gòu)建適用國內(nèi)發(fā)展要求的管理會計體系，導(dǎo)致行政事業(yè)單位在管理會計改革中無法得到有效的借鑒。三、大數(shù)據(jù)背景下行政事業(yè)單位實現(xiàn)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的對策（一）筑牢行政事業(yè)單位管理會計的認識和應(yīng)用意識行政事業(yè)單位應(yīng)積極貫徹落實上級部門下發(fā)的管理會計有關(guān)的制度文件，并且及時組織單位內(nèi)部開展學(xué)習(xí)制度文件的大討論，將討論達成的共識作為日常工作的指引，將財務(wù)管理工作融入單位的正常運行和發(fā)展中，單位積極對標(biāo)先進單位，通過跟班學(xué)習(xí)、派遣交流等形式安排相關(guān)人員到先進單位學(xué)習(xí)，進一步提高單位對管理會計的重視程度。此外，財務(wù)部門樹立管理會計的職業(yè)責(zé)任感，加強同上級部門業(yè)務(wù)對接，制定本單位管理會計實施細則。同時，財務(wù)部門還應(yīng)該加強與其他業(yè)務(wù)部門的日常溝通，主要就管理會計的內(nèi)涵、重要性和運行邏輯進行討論，灌輸有關(guān)理念。行政事業(yè)單位還應(yīng)該在單位內(nèi)部營造良好的控制環(huán)境，比如舉辦宣傳活動，定期或不定期組織各職能部門人員參加關(guān)于管理會計的培訓(xùn)，并要求與會人員提交學(xué)習(xí)心得。（二）構(gòu)建新時期行政事業(yè)單位復(fù)合型財務(wù)人才戰(zhàn)略近日，教育部財務(wù)司發(fā)表了“加強會計人才隊伍建設(shè)，夯實教育財務(wù)發(fā)展根基”。凸顯了有關(guān)部委高度重視會計人才隊伍建設(shè)。財務(wù)人員是進行財務(wù)工作的主體，提高財務(wù)隊伍能力，建設(shè)高素質(zhì)的財務(wù)團隊是提高財務(wù)工作效率的關(guān)鍵，需嚴(yán)格篩選財務(wù)崗位人員，提高財務(wù)崗位人員準(zhǔn)入條件，從財務(wù)人員的德、智、體、美等方面綜合考察進行選用，進一步完善財務(wù)崗位輪崗制度，確保財務(wù)人員能夠在不同崗位上得到鍛煉，提升財務(wù)人員的實戰(zhàn)實操能力。進一步拓展繼續(xù)教育的渠道，充分利用大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)推進繼續(xù)教育信息化平臺建設(shè)，提供標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、內(nèi)容規(guī)范的管理會計職業(yè)道德課程體系。進一步強化財務(wù)人員鼓勵體制，出臺政策鼓勵財務(wù)人員學(xué)習(xí)理論知識和考取相關(guān)職稱。加快推進法規(guī)制度資源共享機制，建立健全財政規(guī)章制度數(shù)據(jù)庫，加強財務(wù)人員對相關(guān)制度的學(xué)習(xí)領(lǐng)會能力，提升財務(wù)人員的核算水平，保障財務(wù)核算依法依規(guī)。（三）全面實現(xiàn)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)和財務(wù)的充分融合業(yè)財融合和管理會計應(yīng)用是相輔相成，相互促進的關(guān)系。一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置一個能夠統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)財務(wù)和業(yè)務(wù)部門工作的崗位，如財務(wù)BP崗位。該崗位的主要職責(zé)是深入業(yè)務(wù)一線，對接關(guān)鍵業(yè)務(wù)，將財務(wù)監(jiān)管貫穿到業(yè)務(wù)運行的全部流程，同時，該崗位還應(yīng)將業(yè)務(wù)部門遇到的苦難及時反饋給財務(wù)部門，由兩部門協(xié)商解決。另一方面，行政事業(yè)單位還應(yīng)建立業(yè)務(wù)和財務(wù)部門定期溝通機制，比如可以設(shè)置兩部門共同參與的周例會，就成本管理、績效管理、預(yù)算管理等事項進行溝通，及時解決問題。（四）加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理一體化信息建設(shè)預(yù)算管理一體化信息建設(shè)是預(yù)算管理制度改革的關(guān)鍵內(nèi)容，行政事業(yè)單位應(yīng)該從多個角度出發(fā)加強信息化建設(shè)。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)落實《技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》中有關(guān)數(shù)據(jù)描述、接口標(biāo)準(zhǔn)、邏輯庫表、系統(tǒng)軟件質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求，加強預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)。其次，行政事業(yè)單位還應(yīng)該打通預(yù)算管理信息系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)梗阻。以廣東省財政廳財務(wù)管理系統(tǒng)試點工作為契機，推進“打造一個平臺、運用兩項技術(shù)、聯(lián)通三大系統(tǒng)、內(nèi)嵌四項規(guī)程”的創(chuàng)新模式，將財政業(yè)務(wù)辦理與預(yù)算單位內(nèi)部財務(wù)管理相聯(lián)通，全面推進預(yù)算財務(wù)管理信息化平臺建設(shè)高地。再次，行政事業(yè)單位還應(yīng)加強對預(yù)算管理信息系統(tǒng)各功能模塊的測試，以便在系統(tǒng)運行中發(fā)現(xiàn)問題和不足，并提出整改意見，比如如何有效實現(xiàn)對支出審批流程、項目庫管理、電子檔案管理、財務(wù)監(jiān)控等各項基礎(chǔ)模塊的信息化建設(shè)。最后，要加強信息安全防范機制建設(shè)，行政事業(yè)單位應(yīng)該從制度和技術(shù)兩個維度出發(fā)構(gòu)建安全機制。在技術(shù)方面，行政事業(yè)單位要為財務(wù)管理系統(tǒng)嵌入防病毒軟件；在制度方面，要實施數(shù)據(jù)庫巡檢、數(shù)據(jù)備份和信息操作權(quán)限分離制度。（五）建立健全行政事業(yè)單位管理會計績效考核機制行政事業(yè)單位要建立完善的管理會計考核機制。一是要設(shè)計全面的績效考核指標(biāo)（部分如表1），通過設(shè)置管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)指標(biāo)、預(yù)算管理與債務(wù)管理的銜接指標(biāo)、預(yù)算管理與資產(chǎn)管理的銜接指標(biāo)等，有效促進財務(wù)管理流程和業(yè)務(wù)流程優(yōu)化調(diào)整，保證財務(wù)管理目標(biāo)的有效實施。表1管理會計績效評價指標(biāo)（部分）二是應(yīng)用層次分析法確定各個指標(biāo)之間的權(quán)重，通過對決策方案的全面分析，幫助選擇最優(yōu)方案，提高決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，并引入定量化的考核模型，輸出數(shù)字化的考核結(jié)果。三是要加強對績效考核結(jié)果的應(yīng)用，不僅要建立與之相匹配的激勵機制，對表現(xiàn)良好的部門、崗位進行獎勵，同時還應(yīng)該嚴(yán)格負向激勵，對管理會計體系搭建中表現(xiàn)較差的崗位要進行嚴(yán)格懲戒。四是接受單位內(nèi)部、上級財政部門和社會公眾對管理會計績效考核過程的監(jiān)督，確?？冃Э己诉^程客觀