建筑行業(yè)會(huì)計(jì)基本處理培訓(xùn)課件

建筑行業(yè)基本會(huì)計(jì)處理主講人：李虎霖財(cái)務(wù)管理部山西安華建設(shè)01會(huì)計(jì)概念02會(huì)計(jì)科目03會(huì)計(jì)處理04稅務(wù)分析CONTENTS目錄財(cái)務(wù)管理制度旭生大財(cái)務(wù)建筑會(huì)計(jì)相關(guān)概念01建筑行業(yè)特殊的一些概念、名詞或處理方法財(cái)務(wù)管理部山西安華建設(shè)水電暖、消防工程屋面工程裝修工程主體工程給排水、電氣、采暖散熱、消防系統(tǒng)等屋面防水，幕墻、門窗、吊頂、抹灰、涂飾等正負(fù)零以上的柱、梁、樓板、包括圍護(hù)結(jié)構(gòu)等所形成的整體系統(tǒng)建筑物下面起支承基礎(chǔ)作用的，正負(fù)零以下基礎(chǔ)工程1.1形象進(jìn)度分類（工程計(jì)價(jià)）

指根據(jù)合同規(guī)定的工程施工內(nèi)容和有關(guān)條件，業(yè)主應(yīng)付給承包商的款額是一個(gè)規(guī)定的金額，即明確的總價(jià)?？們r(jià)合同也稱作總價(jià)包干合同，即根據(jù)施工招標(biāo)時(shí)的要求和條件，當(dāng)施工內(nèi)容和有關(guān)條件不發(fā)生變化時(shí)，業(yè)主付給承包商的價(jià)款總額就不發(fā)生變化。

單價(jià)合同是承包人在投標(biāo)時(shí)，按招投標(biāo)文件就分部分項(xiàng)工程所列出的工程量表確定各分部分項(xiàng)工程費(fèi)用的合同類型。這類合同的適用范圍比較寬，其風(fēng)險(xiǎn)可以得到合理的分?jǐn)?，并且能鼓?lì)承包商通過(guò)提高工效等手段節(jié)約成本，提高利潤(rùn)。這類合同能夠成立的關(guān)鍵在于雙方對(duì)單價(jià)和工程量技術(shù)方法的確認(rèn)。在合同履行中需要注意的問(wèn)題則是雙方對(duì)實(shí)際工程量計(jì)量的確認(rèn)。指是由業(yè)主向承包人支付工程項(xiàng)目的實(shí)際成本，并按事先約定的某一種方式支付酬金的合同類型。即工程最終合同價(jià)格按承包商的實(shí)際成本加一定比例的酬金計(jì)算，而在合同簽訂時(shí)不能確定一個(gè)具體的合同價(jià)格，只能確定酬金的比例。其中酬金由管理費(fèi)、利潤(rùn)及獎(jiǎng)金組成。1.2施工合同：施工合同即建筑安裝工程承包合同，簽訂的主要目的是為了明確責(zé)任，分工協(xié)作，共同完成國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)任務(wù)，且簽訂施工合同須以履行有關(guān)法定審批程序?yàn)榍疤帷？們r(jià)合同單價(jià)合同成本加酬金合同建本完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生總成本/合同預(yù)計(jì)總成本*100%完工進(jìn)度=已完成的合同工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量*100%完工進(jìn)度=實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度1.4完工進(jìn)度成本法工作量法實(shí)測(cè)法本期確認(rèn)收入=合同總收入*完工進(jìn)度-往期累計(jì)確認(rèn)收入本期確認(rèn)成本=合同總成本*完工進(jìn)度-往期累計(jì)確認(rèn)成本本期確認(rèn)毛利=本期確認(rèn)收入-本期確認(rèn)成本（預(yù)計(jì)總收入-預(yù)計(jì)總成本）*完工進(jìn)度-往期累計(jì)確認(rèn)毛利1.5完工百分比法的運(yùn)用

工程施工是建筑安裝企業(yè)歸集核算工程成本的會(huì)計(jì)核算專用科目，相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目，我公司主要核算各項(xiàng)目的成本和毛利，包括12個(gè)“成本科目”和“合同毛利”共13個(gè)二級(jí)科目。工程結(jié)算工程結(jié)算是指施工企業(yè)按照承包合同和已完成工作量向甲方（業(yè)主）辦理工程價(jià)清算的經(jīng)濟(jì)文件。1.6工程施工與工程結(jié)算工程施工對(duì)應(yīng)關(guān)系工程施工是施工方（乙方）實(shí)際發(fā)生的工作量，工程結(jié)算是業(yè)主（甲方）實(shí)際確認(rèn)簽收的工作量，在工程中一般賬目上表現(xiàn)為工程施工大于工程結(jié)算，形成已完工未結(jié)算的應(yīng)收款項(xiàng)，工程竣工結(jié)算后，兩者對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)平。會(huì)計(jì)科目02建筑行業(yè)上下游涉及的內(nèi)容比較多，會(huì)計(jì)上要求設(shè)置的相關(guān)會(huì)計(jì)科目也比較多和細(xì)財(cái)務(wù)管理制度旭生大財(cái)務(wù)1內(nèi)行結(jié)算賬戶2安全文明措施費(fèi)專用賬戶3農(nóng)民工工資專用賬戶4履約保證金專用賬戶2.9銀行存款2.3應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款應(yīng)付購(gòu)貨款應(yīng)付其他款2%、80萬(wàn)投標(biāo)保證金2.4其他應(yīng)收款投標(biāo)時(shí)交簽合同5日內(nèi)退本息2%-5%中標(biāo)后開(kāi)工前竣工驗(yàn)收后中標(biāo)后簽合同前5%-10%驗(yàn)收合格后竣工驗(yàn)收后預(yù)留3%2年內(nèi)履約保證金農(nóng)民工工資保證金質(zhì)量保證金6工程施工與工程結(jié)算借：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款借：壞賬準(zhǔn)備內(nèi)部往來(lái)借：工程施工-合同成本-材料費(fèi)-攤銷本期確認(rèn)收入-本期確認(rèn)成本專業(yè)工程分包是指施工總承包企業(yè)將其所承包工程中的專業(yè)工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)即專業(yè)分包工程承包人完成的活動(dòng)。其中酬金由管理費(fèi)、利潤(rùn)及獎(jiǎng)金組成?？們r(jià)合同也稱作總價(jià)包干合同，即根據(jù)施工招標(biāo)時(shí)的要求和條件，當(dāng)施工內(nèi)容和有關(guān)條件不發(fā)生變化時(shí)，業(yè)主付給承包商的價(jià)款總額就不發(fā)生變化。貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付購(gòu)貨款建筑行業(yè)特殊的一些概念、名詞或處理方法機(jī)構(gòu)所在地差額申報(bào)繳納：03、《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目稅率3%（總收款-總分包）并按要求計(jì)提增值稅附加借：其他應(yīng)收款-投標(biāo)保證金月中繳納稅款、回收工程款異地預(yù)交2%（總收款-總分包）材料有兩種情況：自購(gòu)料和甲供料，甲供料抵應(yīng)收賬款處理；-應(yīng)交教育費(fèi)附加周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料2.5周轉(zhuǎn)材料鋼模板、木模板、腳手架、鋼架桿、扣件、模板、支架等2.5庫(kù)存材料鋼材、商砼、水泥、砂石等2.1工程施工材料費(fèi)人工費(fèi)低值易耗品機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)招投標(biāo)費(fèi)項(xiàng)目管理費(fèi)臨時(shí)設(shè)施費(fèi)專業(yè)施工費(fèi)安全文明措施費(fèi)稅金公司管理費(fèi)其他合同毛利材料費(fèi)低值易耗品機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)公司管理費(fèi)2.3人工費(fèi)工程施工-專項(xiàng)核算1、河津中學(xué)-學(xué)生食堂2、河津中學(xué)-教學(xué)樓3、河津中學(xué)-男生宿舍樓4、河津中學(xué)-女生宿舍樓5、河津中學(xué)-室外工程2.4專業(yè)施工費(fèi)PS：分包工程分為專業(yè)工程分包和勞務(wù)分包。專業(yè)工程分包是指施工總承包企業(yè)將其所承包工程中的專業(yè)工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)即專業(yè)分包工程承包人完成的活動(dòng)。勞務(wù)分包是指施工總承包企業(yè)或者專業(yè)承包企業(yè)即勞務(wù)作業(yè)發(fā)包人將其承包工程中的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的勞務(wù)承包企業(yè)即勞務(wù)作業(yè)承包人完成的活動(dòng)。2.2機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)1.機(jī)械租賃費(fèi)2.燃料及動(dòng)力費(fèi)3.配件費(fèi)5.其他間接費(fèi)用4.維修費(fèi)臨時(shí)設(shè)施攤銷臨時(shí)設(shè)施清理臨時(shí)設(shè)施按購(gòu)進(jìn)直接使用和安裝后再使用的兩種方式處理。施工企業(yè)的各種臨時(shí)設(shè)施，應(yīng)根據(jù)其服務(wù)方式，合理確定攤銷方法，在恰當(dāng)?shù)钠谙迌?nèi)將其價(jià)值攤?cè)牍こ坛杀尽３鍪?、拆除、?bào)廢的臨時(shí)設(shè)施應(yīng)轉(zhuǎn)入清理，處理方法和固定資產(chǎn)一樣，處理期末損益進(jìn)營(yíng)業(yè)外收支。2.6臨時(shí)設(shè)施指為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施，包括：臨時(shí)宿舍、倉(cāng)庫(kù)、辦公室、水電、管線等設(shè)施。會(huì)計(jì)處理03本節(jié)從大的工期流程和小的月度流程進(jìn)行分析旭生大財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)管理制度投標(biāo)階段中標(biāo)后，相關(guān)物料、班助、管理人員進(jìn)場(chǎng)準(zhǔn)備施工施工階段按正常的形象進(jìn)度施工至竣工驗(yàn)收結(jié)算竣工結(jié)算后按合同要求繳納質(zhì)保金，財(cái)務(wù)在質(zhì)保階段還應(yīng)負(fù)責(zé)相關(guān)的款項(xiàng)清欠工作3.1工期總流程施工準(zhǔn)備階段竣工結(jié)算階段質(zhì)保清欠階段內(nèi)部往來(lái)借：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款借：壞賬準(zhǔn)備這類合同能夠成立的關(guān)鍵在于雙方對(duì)單價(jià)和工程量技術(shù)方法的確認(rèn)。借：工程施工-機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)貸：銀行存款施工企業(yè)的各種臨時(shí)設(shè)施，應(yīng)根據(jù)其服務(wù)方式，合理確定攤銷方法，在恰當(dāng)?shù)钠谙迌?nèi)將其價(jià)值攤?cè)牍こ坛杀?。借：其他?yīng)收款-投標(biāo)保證金其他應(yīng)付款-社保/公積金竣工結(jié)算后按合同要求繳納質(zhì)保金，財(cái)務(wù)在質(zhì)保階段還應(yīng)負(fù)責(zé)相關(guān)的款項(xiàng)清欠工作貸：累計(jì)折舊一、有形資產(chǎn)：包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、機(jī)器、設(shè)備、工具、用具、房屋建筑物等。貸：工程結(jié)算-XX工程2施工合同：施工合同即建筑安裝工程承包合同，簽訂的主要目的是為了明確責(zé)任，分工協(xié)作，共同完成國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)任務(wù)，且簽訂施工合同須以履行有關(guān)法定審批程序?yàn)榍疤帷２牧嫌袃煞N情況：自購(gòu)料和甲供料，甲供料抵應(yīng)收賬款處理；4、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下PS：分包工程分為專業(yè)工程分包和勞務(wù)分包。并按要求計(jì)提增值稅附加指是由業(yè)主向承包人支付工程項(xiàng)目的實(shí)際成本，并按事先約定的某一種方式支付酬金的合同類型。貸：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算-XX工程支付投標(biāo)保證金兩金一稅借：其他應(yīng)收款-投標(biāo)保證金

貸：銀行存款中標(biāo)交履約保證金簽合同繳納印花稅投標(biāo)階段借：其他應(yīng)收款-履約保證金

貸：銀行存款

其他應(yīng)收款-投標(biāo)保證金借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交印花稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交印花稅貸：銀行存款

啟動(dòng)資金（10%-15%）物料進(jìn)場(chǎng)交保證金借：庫(kù)存材料/周轉(zhuǎn)材料

內(nèi)部往來(lái)貸：應(yīng)付賬款/銀行存款借：工程施工-臨時(shí)設(shè)施貸：原材料/應(yīng)付購(gòu)貨款/應(yīng)付分包款/銀行存款借：其他應(yīng)收款-保證金貸：銀行存款施工準(zhǔn)備階段臨時(shí)設(shè)施搭建借：工程施工-二級(jí)科目-貸：原材料/應(yīng)付賬款/銀行存款......歸集成本借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付職工薪酬……貸：銀行存款支付款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：工程結(jié)算貸：預(yù)收賬款結(jié)算收款借：工程結(jié)算貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)收入施工階段對(duì)沖收回借：預(yù)收賬款

貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款-履約保證金

其他應(yīng)收款-農(nóng)民工工資保證金竣工決算階段借：工程施工-項(xiàng)目管理費(fèi)用-維修費(fèi)借：銀行存款貸：銀行存款貸：其他應(yīng)收款-質(zhì)量保證金質(zhì)保借：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款清欠質(zhì)保清欠階段1號(hào)款項(xiàng)支付15號(hào)項(xiàng)目人、材、機(jī)核算夯實(shí)各項(xiàng)成本，確認(rèn)工作量3.2月度流程10號(hào)20號(hào)25號(hào)30號(hào)材料入庫(kù)納稅申報(bào)工資計(jì)提預(yù)算編制財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)主營(yíng)收入，項(xiàng)目存貨盤點(diǎn)對(duì)賬成本歸集繳納稅款回收工程款費(fèi)用報(bào)銷分包款材料款代扣代繳CBAD借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付購(gòu)貨款貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付勞務(wù)工程款貸：銀行存款借：工程施工-二級(jí)科目貸：銀行存款借：工程施工-項(xiàng)目管理費(fèi)-人工費(fèi)-社保/公積金

其他應(yīng)付款-社保/公積金貸：銀行存款月初款項(xiàng)支付、代扣代繳甲供料自購(gòu)料

材料有兩種情況：自購(gòu)料和甲供料，甲供料抵應(yīng)收賬款處理；入庫(kù)也有兩種情況：發(fā)票已到和發(fā)票未到，發(fā)票未到按上月單價(jià)作暫估入賬處理。月初材料入庫(kù)借：原材料/周轉(zhuǎn)材料內(nèi)部往來(lái)貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付購(gòu)貨款借：原材料-甲供料內(nèi)部往來(lái)貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款月中繳納稅款、回收工程款借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加-應(yīng)交地方性教育附加-應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款

借：工程結(jié)算-XX工程應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

內(nèi)部往來(lái)借：應(yīng)收賬款-XX建設(shè)單位貸：工程結(jié)算-XX工程貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額材料耗料借：工程施工-材料費(fèi)貸：庫(kù)存材料-原材料

臺(tái)班結(jié)算借：工程施工-機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)

貸：銀行存款分包核算借：工程施工-專業(yè)施工費(fèi)款貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包工程款其他借：工程施工-其他貸：銀行存款

應(yīng)付賬款-月中、月底項(xiàng)目成本核算分配工資月底分配工資、確認(rèn)工作量確認(rèn)工作量借：工程施工-項(xiàng)目管理費(fèi)-人工費(fèi)

工程施工-項(xiàng)目管理費(fèi)-保險(xiǎn)工程施工-項(xiàng)目管理費(fèi)-公積金

貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款貸：工程結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅1234月底夯實(shí)成本材料費(fèi)用攤銷臨時(shí)設(shè)施攤銷借：工程施工-材料費(fèi)-攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷借：工程施工-合同成本-材料費(fèi)-攤銷

貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷固定資產(chǎn)折舊借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提借：工程施工-安全文明施工費(fèi)

貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)損益計(jì)提稅金確認(rèn)收入借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交地方性教育附加借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工-合同毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)月底確認(rèn)收入、計(jì)提稅金、結(jié)轉(zhuǎn)損益借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)支出/營(yíng)業(yè)外支出/營(yíng)業(yè)稅及及附加/管理費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用稅務(wù)分析04主要是增值稅和所得稅，本節(jié)從一般計(jì)征和簡(jiǎn)易計(jì)征來(lái)分析財(cái)務(wù)管理制度旭生大財(cái)務(wù)主要是進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅在成本、收入確認(rèn)環(huán)節(jié)作為價(jià)外稅，在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的體現(xiàn)建造合同各環(huán)節(jié)增值稅價(jià)外稅特性的體現(xiàn)簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅方法的不同處理，異地分別預(yù)交3%和2%不同計(jì)稅方法、異地預(yù)交稅款的稅負(fù)差異統(tǒng)一核算科目設(shè)置要更明細(xì)精準(zhǔn)，非統(tǒng)一核算，各項(xiàng)目稅款要通過(guò)公司逐級(jí)結(jié)轉(zhuǎn)。同一納稅主體不同會(huì)計(jì)主體核算的分工和稅款的結(jié)轉(zhuǎn)4.1營(yíng)改增后建筑行業(yè)稅務(wù)應(yīng)解決的三個(gè)問(wèn)題簡(jiǎn)易計(jì)稅稅率3%（總收款-總分包）異地預(yù)交3%（總收款-總分包）進(jìn)項(xiàng)不能抵扣一般計(jì)稅4.2簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅稅率10%（總銷項(xiàng)-總進(jìn)項(xiàng)）異地預(yù)交2%（總收款-總分包）進(jìn)項(xiàng)滿足條件可以抵扣1、清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2、甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。3、《建筑工程施工許可證》注明的合