審計專題培訓(xùn)第十八課工資與人員循環(huán)

陪伴奮斗年華審計實操手把手教你主講人102

/設(shè)計控制測試與交易實質(zhì)性測試的方法目錄CONTENTS01/工薪與人事循環(huán)的概述03

/設(shè)計余額細(xì)節(jié)測試的方法工薪與人事循環(huán)的概述1PART

ONE工薪與人事循環(huán)的特點(diǎn)工薪與人事循環(huán)包括對所有員工的雇傭和支付。在建筑業(yè)、制造業(yè)及其他行業(yè)，人工成本是存貨計價的一個重要因素。人工成本不適當(dāng)?shù)挠媰r或分?jǐn)偠紩斐蓛羰找娴闹卮箦e報。該循環(huán)有以下三個特點(diǎn)：交易比相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表賬戶余額更重要。與工資相關(guān)的賬戶（如應(yīng)付工資和預(yù)扣稅款）的金額通常小于整年交易的總額。只有一類交易，即因接受雇員提供的勞務(wù)而在短時間內(nèi)向雇員支付的勞務(wù)報酬。213內(nèi)部控制通常是有效的陪伴奮斗年華工薪與人事循環(huán)中的賬戶銀行存款直接人工應(yīng)付職工薪酬支付期初余額應(yīng)付工資、獎金等期末余額工資稅費(fèi)預(yù)扣所得稅和其他預(yù)扣款支付期初余額工資扣款期末余額支付工資

支付工資稅應(yīng)付稅費(fèi)支付期初余額

工資稅費(fèi)用期末余額陪伴奮斗年華工薪與人事循環(huán)的經(jīng)營職能及相關(guān)的憑證和記錄陪伴奮斗年華交易分類賬戶經(jīng)營職能憑證和記錄工資現(xiàn)金工資費(fèi)用員工聘用和離職人事記錄

扣款批準(zhǔn)表預(yù)扣工資應(yīng)計工資工資率核準(zhǔn)表工時記錄計時卡工資表編制工作時單工資交易文件工資日記賬或清單工資源文件支付工資工資支票工資銀行賬戶調(diào)節(jié)表編制工資納稅申報表繳納稅金工資納稅申報表工薪與人事循環(huán)關(guān)鍵控制活動員工聘任與離職員工名冊的變更經(jīng)過核對和批準(zhǔn)信息處理、記錄正確工作時間記錄只有真實發(fā)生的時間才被納入工資計算范圍員工記錄實際發(fā)生的時間，并由管理層核準(zhǔn)陪伴奮斗年華工薪與人事循環(huán)關(guān)鍵控制活動工資計算和記錄準(zhǔn)確記錄和計算工資費(fèi)用，并經(jīng)過適當(dāng)管理層審核批準(zhǔn)工作費(fèi)用記錄在正確的賬戶中，并經(jīng)過適當(dāng)管理層批準(zhǔn)工資費(fèi)用于適當(dāng)?shù)钠陂g進(jìn)行記錄，并經(jīng)過適當(dāng)?shù)墓芾韺佣ㄆ趶?fù)核。常備數(shù)據(jù)維護(hù)常備數(shù)據(jù)的變動獲得適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)并且得以準(zhǔn)確地輸入chang'be只有經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)的人員才能接觸工薪數(shù)據(jù)陪伴奮斗年華設(shè)計控制測試與交易實質(zhì)性測試的方法2PART

TWO工薪與人事循環(huán)的控制測試和交易實質(zhì)性測試在工薪與人事循環(huán)中，控制測試和交易實質(zhì)性測試是驗證賬戶余額的最重要方法。之所以強(qiáng)調(diào)這些測試，是由于缺乏獨(dú)立的第三方證據(jù)（如函證）來驗證應(yīng)付職工薪酬、預(yù)扣所得稅、應(yīng)交稅費(fèi)和其他資產(chǎn)負(fù)債表賬戶余額。盡管控制測試和交易實質(zhì)性測試是測試該循環(huán)的最重要部分，但通常審計師并不對此進(jìn)行大范圍的測試。在許多審計中，雖然工資費(fèi)用占全部費(fèi)用比重很大，但其發(fā)生重大錯報的風(fēng)險并不高。其原因有三：如果少支付了工資，雇員一定會向管理層申訴；所有工資交易一般都相同且簡單；出于對預(yù)扣所得稅、社會保險稅、失業(yè)保險稅的關(guān)注，政府對此進(jìn)行廣泛審計。陪伴奮斗年華總體思路了解內(nèi)部控制評估計劃控制風(fēng)險確定控制測試的范圍設(shè)計控制測試與

交易實質(zhì)性測試，實現(xiàn)與交易相關(guān)

的審計目標(biāo)。審計程序樣本規(guī)模選取樣本項目時間安排陪伴奮斗年華了解內(nèi)部控制為估計有關(guān)控制風(fēng)險，工薪與人事循環(huán)中的幾個主要控制如下：充分的責(zé)任分離（人力資源部門應(yīng)獨(dú)立于工資職能，工資處理過程應(yīng)與現(xiàn)金支出發(fā)放分離）適當(dāng)?shù)氖跈?quán)（人力資源部門才能獲取授權(quán)確定雇員的聘用與解聘，雇員的工作時間應(yīng)當(dāng)經(jīng)過雇員主管人員的核準(zhǔn)）充分的憑證和記錄（工時記錄必須通過計時工作或任務(wù)單位充分收集工資成本）資產(chǎn)和記錄的實物控制（限制接觸未簽字的工資支票）工作的獨(dú)立檢查（工資的計算應(yīng)當(dāng)獨(dú)立驗證，包括批總額與匯總報告之間的比較）詢問、觀察、檢查、記錄陪伴奮斗年華了解內(nèi)部控制陪伴奮斗年華審計師應(yīng)該評估被審計單位：是否建立內(nèi)部控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤是否遺漏必要的控制是否識別了可以最有效測試的控制了解內(nèi)部控制（注）陪伴奮斗年華針對同一控制目標(biāo)可能存在多項控制活動，只需了解并記錄能夠確保該控制目標(biāo)實現(xiàn)的其中一項關(guān)鍵控制活動在某些情況下，一些控制活動單獨(dú)執(zhí)行時，并不能完全達(dá)到控制目標(biāo)，這時需要識別與該特定目標(biāo)相關(guān)的額外控制活動，并對其進(jìn)行測試。如存在可以同時達(dá)到多個控制目標(biāo)的控制活動，可優(yōu)先考慮測試該控制活動如果某一項控制目標(biāo)沒有相關(guān)的控制活動或控制活動設(shè)計不合理，應(yīng)考慮被審計單位控制的有效性以及其對擬采取的審計策略的影響如果擬信賴前期審計獲取的有關(guān)工薪與人事循環(huán)控制活動運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，則應(yīng)獲取該控制活動未發(fā)生變化的審計證據(jù)。確定控制測試范圍在確定控制測試范圍時，審計師應(yīng)該評估被審計單位：控制執(zhí)行的頻率擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性測試其他控制獲取的審計證據(jù)對控制的擬信賴程度預(yù)期偏差確定控制測試范圍同時也須考慮風(fēng)險的重大程度、控制環(huán)境的評價結(jié)果、控制的累加程度、控制的復(fù)雜程度、測試程序的有效性。陪伴奮斗年華交易的相關(guān)審計目標(biāo)、內(nèi)部控制、控制測試和交易實質(zhì)性測試陪伴奮斗年華與交易相關(guān)的審計目標(biāo)關(guān)鍵控制一般控制測試交易實質(zhì)性測試已記錄的工資支付確實與現(xiàn)有雇員實際完成的工作相對應(yīng)（發(fā)生）計時卡經(jīng)管理人員核準(zhǔn)。使用時鐘記錄工時。

保持充分的人事檔案。工作經(jīng)過授權(quán)。對人事、考勤和工資發(fā)放進(jìn)行責(zé)任分工。記錄時只接受存在于計算機(jī)數(shù)據(jù)文件中的雇員。支票在簽字前經(jīng)過授權(quán)。審查反映有關(guān)管理人員核準(zhǔn)的標(biāo)志。審查計時卡。

審查人事政策。審查人事檔案。復(fù)核組織章程，同雇員討論，觀察職責(zé)履行情況。審查因為沒有雇員編號而被計算機(jī)拒絕的交易輸出結(jié)果。審查工資記錄的核準(zhǔn)情況。復(fù)核工資日記賬、總賬和工資收入記錄，看其是否有大額或異常余額。用人力資源記錄比較已核銷支票或直接存入的信息。比較已核銷支票和工資日記賬的姓名、金額和日期。審查已核銷支票是否恰當(dāng)背書。交易的相關(guān)審計目標(biāo)、內(nèi)部控制、控制測試和交易實質(zhì)性測試陪伴奮斗年華與交易相關(guān)的審計目標(biāo)關(guān)鍵控制一般控制測試交易實質(zhì)性測試發(fā)生的工資交易都已記錄（完整性）工資支票預(yù)先編號并清點(diǎn)。工資銀行賬的獨(dú)立調(diào)節(jié)。清點(diǎn)支票是否連續(xù)編號。與雇員討論，了解余

額調(diào)節(jié)表的編制情況。根據(jù)工資賬戶對賬單的支付情況，調(diào)節(jié)工資日記賬。驗證工資銀行賬戶調(diào)節(jié)表。根據(jù)實際工時、適當(dāng)?shù)墓べY率、預(yù)扣準(zhǔn)確計算工資記錄（準(zhǔn)確性）對計算和金額進(jìn)行內(nèi)部驗證。對批總額與計算機(jī)匯總報告進(jìn)行比較。工資率、薪金、傭金率經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。包括保險費(fèi)和工資儲蓄在內(nèi)的預(yù)扣款經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。審查反映內(nèi)部驗證的標(biāo)志。審查批總額文件，并與匯總報告中的總額相核對。審查工資記錄，看其有無反映內(nèi)部驗證的標(biāo)記。審查人事檔案中的授權(quán)。重新計算計時卡中的工時。將工資率與董事會的核準(zhǔn)、工會合同或其他資料相比較。重新計算工資總額。

根據(jù)人事檔案中的納稅表、人事文件中的攤銷表核對有關(guān)預(yù)扣款。

重新計算工資凈額。

比較已經(jīng)核銷的支票與工資日記賬。與交易相關(guān)的審計目標(biāo)關(guān)鍵控制一般控制測試交易實質(zhì)性測試工資交易已恰當(dāng)記錄于工資源文件，并經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膮R總（過賬與匯總）工資源文件內(nèi)容的內(nèi)部驗證。工資源文件總額和工資總賬中的金額進(jìn)行核對。審查反映內(nèi)部驗證的標(biāo)志。審查匯總報告，確認(rèn)工資源文件與工資總賬是否經(jīng)過核對。加總工資日記賬，追查至總賬和工資源文件，測試文書準(zhǔn)確性。工資交易已適當(dāng)分類（分類）有足夠的賬戶科目以備用。對分類進(jìn)行內(nèi)部驗證。復(fù)核科目表審查反映內(nèi)部驗證的標(biāo)志。根據(jù)科目表或程序手冊核對分類正確性。復(fù)核計時卡和工作通知單，確定工作任務(wù)量，并追查至工人分布。工資交易在正確的時間記錄（及時性）要求工資支付完畢后立即予以記錄的程序。數(shù)據(jù)經(jīng)內(nèi)部驗證。審查程序手冊，觀察記錄時間。審查反映內(nèi)部驗證的標(biāo)志。將工資日記賬上支付工資的時間與核銷支票和工資卡上的時間進(jìn)行比較。將支票上的時間與銀行支付的時間進(jìn)行比較。gua陪伴奮斗年華交易的相關(guān)審計目標(biāo)、內(nèi)部控制、控制測試和交易實質(zhì)性測試在工資審計中對存貨和舞弊的考慮陪伴奮斗年華在下列情況下，審計師經(jīng)常擴(kuò)展其工資審計程序：工資費(fèi)用嚴(yán)重影響存貨估價審計師認(rèn)為工資交易中存在重大舞弊的可能性，如不存在的雇員或存在弄虛作假的工時工資和存貨估價間的關(guān)系在制造業(yè)和建筑業(yè)，工資審計是存貨審計的重要組成部分。因為工資賬戶的不恰當(dāng)分類會嚴(yán)重影響在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、在建工程等資產(chǎn)賬戶的估價。例如，管理人員工資被無意或有意計入間接制造費(fèi)用，則存貨將被高估。若人工成本是存貨計價的重要組成部分，則審計師應(yīng)該把測試重點(diǎn)放在有關(guān)工資交易分類的內(nèi)部控制上。通過復(fù)核科目表和程序手冊，可以測試工資交易分類的一貫性，還可以從工作通知單及其他雇員在此訂單中的工作證據(jù)一直追查至影響存貨計價的會計記錄。從分批成本記錄追查至雇員匯總表，也可以測試存貨成本中是否包含了虛假雇員成本。陪伴奮斗年華對虛構(gòu)雇員的測試造成向不在本公司工作的人員支付工資的原因，主要是因為在終止了和公司的雇用關(guān)系后，一些雇員的支票仍在繼續(xù)使用。在一些系統(tǒng)中，車間主管每天為雇員打卡并在每個期末核準(zhǔn)計時卡，如果他還分發(fā)支付支票或?qū)⒐べY直接打入雇員賬戶，那么他就有足夠的空間與機(jī)會行使舞弊行為。對虛構(gòu)雇員的一個測試是，在工資日記賬中抽取幾筆交易，然后追查至人事部門以證實在支付工資期間該雇員確實受公司聘用。如果是以支票的形式支付，則還可比較已核銷支票上的簽字與雇員預(yù)扣款批準(zhǔn)表上的授權(quán)簽字。陪伴奮斗年華對已終止雇用關(guān)系的雇員的測試陪伴奮斗年華對已終止雇用關(guān)系的雇員是否作了適當(dāng)處理，可通過以下方法來測試：選擇幾位今年雇用關(guān)系已經(jīng)終止的雇員的人事檔案，確定他們是否按照公司政策領(lǐng)取了終止工資。對雇用關(guān)系已經(jīng)終止的雇員是否繼續(xù)支付工資的測試可通過審查下一期間的工資記錄來確定其不再被公司支付工資。如果人力資源部門沒有通知雇用關(guān)系已經(jīng)終止，上面的程序是無效的。工薪與人事循環(huán)中審計測試類型銀行存款工資負(fù)債直接人工和工資費(fèi)用控制測試（包括內(nèi)部控制了解程序）交易實質(zhì)性測試分析程序余額細(xì)節(jié)測試充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支付執(zhí)行控制測試、交易實質(zhì)性測試和分析程序費(fèi)用執(zhí)行控制測試、交易實質(zhì)性測試和分析程序期末余額執(zhí)行分析程序和余額細(xì)節(jié)測試期初余額執(zhí)行分析程序和余額細(xì)節(jié)測試陪伴奮斗年華設(shè)計余額細(xì)節(jié)測試的方法3PART

THREE余額細(xì)節(jié)測試的設(shè)計方法根據(jù)余額相關(guān)的審計目標(biāo)，設(shè)計應(yīng)收賬款余額細(xì)節(jié)測試審計程序樣本規(guī)模選取樣本項目時間安排識別被審計單位經(jīng)營風(fēng)險的影響確定可容忍錯報和估計其固有風(fēng)險設(shè)計和執(zhí)行對工薪與人事循環(huán)的控制測試和交易實質(zhì)性測試估計工薪與人事循環(huán)的控制風(fēng)險設(shè)計和執(zhí)行分析程序陪伴奮斗年華識別被審計單位經(jīng)營風(fēng)險的影響陪伴奮斗年華對大多數(shù)公司而言，重大的經(jīng)營風(fēng)險未必會影響工資。但在復(fù)雜的報酬安排中，被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險可能存在，例如獎金、股票期權(quán)計劃、其他的遞延報酬安排。審計師應(yīng)了解諸如此類事項的可能性，以確定它們對財務(wù)報表及其附注披露的潛在影響。確定可容忍錯報和估計固有風(fēng)險陪伴奮斗年華許多公司的工資交易不僅量多，金額也很大。但是，資產(chǎn)負(fù)債表上的賬戶通常不重要，除非有人工成本要計入存貨。除了潛在舞弊外，所有與余額相關(guān)的審計目標(biāo)的固有風(fēng)險通常都較低。對于那些要把大量的人工成本計入存貨的制造企業(yè)來說，工資費(fèi)用和存貨或存貨某一類別可能存在分類錯誤。作為對被審計單位了解的一部分，審計師可能要識別與工資有關(guān)的復(fù)雜問題，如以股票為基礎(chǔ)的報酬計劃，而這些問題可能會增加與這些安排有關(guān)的會計處理和披露有關(guān)的固有風(fēng)險。設(shè)計和執(zhí)行分析程序陪伴奮斗年華分析程序可能的錯報將工資賬戶余額與以前年度比較（按工資率和工時的增加進(jìn)行調(diào)整）工資費(fèi)用賬戶的錯報將直接人工占銷售的百分比與以前年度比較直接人工和存貨的錯報將傭金占銷售的百分比與以前年度比較傭金費(fèi)用和傭金負(fù)債的