2021年注冊會計師《會計》第三十章-政府及民間非營利組織會計

第1頁共15頁第三十章政府及民間非營利組織會計本章考情分析考點2020年單選題2020年單選題區(qū)分為限定性收入和非限定性收入應考慮的因素2020年多選題政府單位特定業(yè)務會計核算的一般原則2019年多選題民間非營利組織會計要素2019年多選題民間非營利組織會計處理2018年單選題2018年計算分析題(1)政府特定業(yè)務的會計核算；(2)民間非營利組織會計。2021年教材主要變化(1)增加“單位取得捐贈的貨幣資金按規(guī)定應當在上繳財政”情況下的處理原則；(2)增加單(11)增加民間非營利組織按規(guī)定出資設主要內(nèi)容第2頁共15頁(一)政府預算會計和財務會計的“適度分離”(二)政府預算會計和財務會計的“相互銜接”【真題·單選題】政府會計由預算會計和財務會計構(gòu)成，下列關(guān)于政府會計的表述中，錯誤的是()。(2020年)A.預算會計實行收付實現(xiàn)制，財務會計實行權(quán)責發(fā)生制B.政府會計主體應當建立預算會計和財務會計兩套賬，分別反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息C.政府會計應當實現(xiàn)預算會計和財務會計雙重功能D.政府會計主體應當以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為基礎編制政府決算報告，以財務會計核算生第3頁共15頁【解析】政府會計需要按照“預算會計與財務會計適度分離且相互銜接“方式來進行賬務處理互補充”;平行記賬的處理方式就是指的企業(yè)需要設置一個賬套對預算會計和財務會計進行平行的賬務處理，而不是要求政府會計主體分別建立預算會計和財務會計兩套賬。因此，選項B(一)政府預算會計要素(二)政府財務會計要素的，采用名義金額(即人民幣1元)計量。4.收入第4頁共15頁(一)政府財務報告(二)政府決算報告(一)單位預算會計預算會計恒等式：預算收入-預算支出=預算結(jié)余(二)單位財務會計反映單位財務狀況的等式：資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)第5頁共15頁反映運行情況的等式：收入-費用=本期盈余?！菊骖}·多選題】下列各項關(guān)于政府單位特定業(yè)務會計核算的一般原則中，正確的有()。(2019年)A.政府單位財務會計實行權(quán)責發(fā)生制B.除另有規(guī)定外，單位預算會計采用收付實現(xiàn)制C.對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，同時進行財務會計和預算會計核算D.對于單位應上繳財政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務，進行預算會計處理【解析】對于單位應上繳財政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務，僅需要進行財務會計處理，不需要進(一)財政直接支付的程序(二)財政授權(quán)支付的程序第6頁共15頁(三)國庫集中支付業(yè)務的賬務處理單位核算國庫集中支付業(yè)務，應當在進行預算會計核算的同時進行財務會計核算。單位在財務會計應返還額度”科目。支付入賬通知書”時借：行政支出/事業(yè)支出等應付職工薪酬/業(yè)務活動費度財政直接支付預算指返還額度以財政直接支付方式發(fā)借：行政支出/事業(yè)支出等應付職工薪酬/業(yè)務活動費【教材例30-1】20×7年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準過的部門預算和用款計劃，向同級財政部門申請支付第三季度水費105000元。10月18日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費105000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”。該單位應做如下賬務處理：借：事業(yè)支出105000貸：財政撥款預算收入105000借：單位管理費用105000貸：財政撥款收入105000【教材例30-2】20×7年12月31日，某行政單位財政直接支付指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為100000元。20×8年初，財政部門恢復了該單位的財政直接支付額度。20×8年1月15日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用物資(屬于上年預算指標數(shù)),支付給供應商50000元價款，該行政單位應做如下賬務處理：(1)20×7年12月31日補記指標：借：資金結(jié)存——財政應返還額度100000貸：財政撥款預算收入100000第7頁共15頁借：財政應返還額度——財政直接支付100000(2)20×8年1月15日使用上年預算指標購買辦公用品：貸：資金結(jié)存——財政應返還額度50000貸：財政應返還額度——財政直接支付500002.授權(quán)支付業(yè)務銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時零余額賬戶用款額度用額度時，按照實際支用的額度借：行政支出/事業(yè)支出等管理費用等據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務財政應返還額度恢復額度時零余額賬戶用款額度府單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度返還額度到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款賬戶用款額度【教材例30-3】20×7年3月，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，向同級財政【教材例30-4】20×7年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，(1)注銷額度：(2)補記指標數(shù)：(3)恢復額度：第9頁共15頁(4)收到財政部門批復的上年末未下達的額度：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度200000貸：資金結(jié)存——財政應返還額度200000借：零余額賬戶用款額度200000貸：財政應返還額度——財政授權(quán)支付200000單位的收支業(yè)務除了國庫集中收付業(yè)務之外，還包括事業(yè)活動、經(jīng)營活動等形成的收支。其中，對于納入單位預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，單位進行預算會計核算的同時要進行財務會計核算。(一)事業(yè)(預算)收入事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動實現(xiàn)的收入，不包括從同級政府財政部門取為了核算事業(yè)收入，單位在預算會計中應當設置“事業(yè)預算收入”科目，采用收付實現(xiàn)制核算；在財務會計中應當設置“事業(yè)收入”科目，采用權(quán)責發(fā)生制核政專戶返還方式實際收到或應收應上繳財政專戶的事業(yè)收入時等向財政專戶上繳款項時收到從財政專戶返還的時收款方式實際收到款項時按合同完成進度收款方式度計算本期應收的款項實際收到款項時其他方式下等第10頁共15頁【教材例30-5】某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財政專戶返還的方式管理。20×7年9月5日，該單位收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入5000000元。9月15日，該單位將上述款項上繳5000000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應做如下賬務處理：(1)收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入時：(2)向財政專戶上繳款項時：(3)收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時：借：資金結(jié)存——貨幣資金5000000【教材例30-6】20×7年3月，某科研事業(yè)單位(為增值稅一般納稅人)對開展技術(shù)咨詢服務，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的勞務收入為200000元，增值稅稅額為12000元，款項已存入銀行。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應做如下賬務處理：(1)收到勞務收入時：應交增值稅——應交稅金(銷項稅額)借：資金結(jié)存——貨幣資金(2)實際繳納增值稅時借：應交增值稅——應交稅金(已交稅金)第11頁共15頁貸：資金結(jié)存——貨幣資金12000【真題·單選題】下列各項關(guān)于科研事業(yè)單位有關(guān)業(yè)務或事項會計處理的表述中，正確的是()。(2020年)A.開展技術(shù)咨詢服務收取的勞務費(不含增值稅)在預算會計下確認為其他預算收入B.年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與本年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，確C.財政授權(quán)支付方式下年度終了根據(jù)代理銀行提供的對賬單核對無誤后注銷零余額賬戶用款額D.涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務采用預算會計核算，不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務采用財務會計核算【解析】科研事業(yè)單位對開展技術(shù)咨詢服務收取的勞務費預算會計應計入事業(yè)預算收入，選項A錯誤；本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，預算會計確認財政撥款預算收入，選項B錯誤；單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算。不納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，比如收到應繳財政款項，只進行財務會計核算，不進行預算會計核算，選項D錯誤。(二)捐贈(預算)收入和支出1.捐贈(預算)收入。算收入指單位接受的現(xiàn)金資產(chǎn)。接受捐贈的貨幣資金收到的金額借：資金結(jié)存——貨幣資金接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)等按照確定的成本借：庫存物品/固定資產(chǎn)等稅費支出]借：其他支出[支付的相關(guān)稅費等]借：庫存物品/固定資產(chǎn)等借：其他費用借：其他支出[支付的相第12頁共15頁接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)等如按照名賬稅費支出]【教材例30-7】20×7年3月12日，某事業(yè)單位接受甲公司捐贈的一批實驗材料，甲公司所提供的憑據(jù)表明其價值為100000元，該事業(yè)單位以銀行存款支付了運輸費1000元。假設不考慮相關(guān)稅費。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應做如下賬務處理：貸：資金結(jié)存——貨幣資金10002.捐贈(支出)費用。(三)債務預算收入和債務還本支出“應付利息”等科目。第13頁共15頁計提利息(資本化的專門借款利其他費用(費用化利貸：應付利息(短期借款、分期付長期借款——應計利息(到期一次還本付息)支付利息借：應付利息借：其他支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金長期借款——應計利息借：債務還本支出(支付的本金金額)其他支出(支付的利息金額)貸：資金結(jié)存——貨幣資金需要說明的是，單位從同級財政取得政府債券資金的，不應計入政府預算收入，應當在財務會計中借記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記“財政撥款收入”科目；同時在預算會計中借記“資金結(jié)存”等科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。同級財政以地方政府債券置換單位原有負債的，單位應當借記“長期借款”“應付利息”等科目，貸記“累積盈余”科目；預算會計(四)投資支出投資支出指事業(yè)單位以貨幣資金對外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出。為了核算投資支出，事業(yè)單位應當在預券投資”等科目。以貨幣資金對外投資資/長期債券投資等借：投資支出第14頁共15頁利息或股利收到價款中包含貸：投資支出投資期間貸：應收股利/應收利息出售、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回資/長期債券投資(對外投資的賬面余額)應收股利或應收利息(尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤或尚未收取的利息)稅費等支出)能在借方)資時“投資支出”科目的發(fā)生也可能在借方!【教材例30-8】2×09年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購入5年期國債100000元，年利率為3%,按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應做如下賬務處理：(1)2×09年7月1日購入國債：借：長期債券投資借：投資支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金100000每年7月1日實際收到利息時：借：資金結(jié)存——貨幣資金3000(3)2×14年7月1日，收回債券本息：借：銀行存款借：資金結(jié)存——貨幣資金103000貸：其他結(jié)余(收回本年度用“投資支出”)100000投資預算收益3000第15頁共15頁第1頁共24頁(一)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算后，本科目除“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應無余生額)出中的財政撥款支出本年發(fā)生額)貸：各項支出(財政撥款支出)貨：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)入銷)、調(diào)出財政撥款結(jié)歸集調(diào)出差錯調(diào)整財政撥款結(jié)用途年末，沖銷目余額累計結(jié)轉(zhuǎn)”結(jié)余性質(zhì)的第2頁共24頁入財政撥款結(jié)余年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計結(jié)余”明細科目外，其他明細科目應無余額。 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑上繳或注銷差錯調(diào)整貸：財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整年末，沖銷有關(guān)明細轉(zhuǎn)入本科目(累計結(jié)余)?！窘滩睦?0-9】20×7年6月，財政部門撥付某事業(yè)單位基本支出補助4000000元、項目補助1000000元，“事業(yè)支出”科目下“財政撥款支出(基本支出)”、“財政撥款支出(項目支出)”明細科目的當期發(fā)生額分別為4000000元和800000元。月末，該事業(yè)單位將本月財政撥款收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應做如下賬務處理：(1)結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款收入：借：財政撥款預算收入——基本支出4000000貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)(2)結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款支出：借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)第3頁共24頁——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出——財政撥款支出(基本支出)4000000——財政撥款支出(項目支出)800000【教材例30-10】20×7年年末，某事業(yè)單位完成財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對財政撥款各明細項目進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項目結(jié)余資金45000元轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余，該單位應做如下賬將項目結(jié)余轉(zhuǎn)入政撥款結(jié)余：借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)45000貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入45000(二)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外的各非同級財政撥款專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。單位應當在預算會計中設置“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外各非同級財政撥款專項資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。附屬單位上繳預算收入/非同級財政撥款(各專項資金收入)貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出(各非財政撥款專項資金支出)從科研項目預算收入中費時借：單位管理費用費或管理費管理費貸：非財政撥款結(jié)余——項目間接費用或管理費差錯更正回年末，沖銷有關(guān)明細科目余費用或管理費、繳回資金、本年收支結(jié)累計結(jié)轉(zhuǎn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“非財政撥款項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況【教材例30-11】20×7年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金5000000元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出4800000元。20×7年12月，項(1)收到上級主管部門撥付款項時：(2)發(fā)生業(yè)務活動費用(事業(yè)支出)時：(3)年末結(jié)轉(zhuǎn)上級補助預算收入中該科研專項資金收入：(4)年末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項支出：(5)經(jīng)批準確定結(jié)余資金留歸本單位使用時：扣除結(jié)余分配后滾存的金額。單位應當在預算會計中設置“非財政撥款結(jié)余”科目，核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金。第5頁共24頁使用的非財政撥款專項(項目已完成)按照規(guī)定從科研項目預算收入中提取項目管理費或間接費時借：單位管理費用貸：預提費用一項目間借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用或管理費用或管理費實際繳納企業(yè)所得稅差錯更正年末，沖銷有關(guān)明細將“非財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)“非財政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非“非財政撥款結(jié)余分配”科目為借方累計結(jié)余”科目，貸記“非財政撥款財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余”科目?！捌渌Y(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余“其他結(jié)余”科目為借方余額的，借記“非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余”“其他結(jié)余”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余”科目。(四)經(jīng)營結(jié)余、其他結(jié)余及非財政撥款結(jié)余分配1.經(jīng)營結(jié)余的核算事業(yè)單位應當在預算會計中設置“經(jīng)營結(jié)余”科目。期末，事業(yè)單位應當結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營收支。根據(jù)經(jīng)營預算收入本期發(fā)生額，借記“經(jīng)營預算收入”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目；根據(jù)經(jīng)營支出本第6頁共24頁預算收入、其他預算收入(各非專項資金收入)投資預算收益(也可能貸記)貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出(各非同級財政、非專項資金支出)和上繳上級支出/對附屬單位補助支出/投資支出/債務還本支出【教材例30-12】20×7年12月，某事業(yè)單位對其收支科目進行分析，事業(yè)預算收入和上級補助預算收入本年發(fā)生額中的非專項資金收入分別為1000000元、200000元，事業(yè)支出和其他支出本年發(fā)生額中的非財政非專項資金支出分為800000元、100000元，對附屬單位補助支出本年發(fā)生額為200000元。經(jīng)營預算收入本年發(fā)生額為94000元，經(jīng)營支出本年發(fā)生額為64000元。年末，該事業(yè)單位應做如下賬務處理：(1)結(jié)轉(zhuǎn)本年非財政、非專項資金預算收入：(2)結(jié)轉(zhuǎn)本年非財政、非專項資金支出：借：其他結(jié)余1100000貸：事業(yè)支出——其他資金支出對附屬單位補助支出200000第7頁共24頁(3)結(jié)轉(zhuǎn)本年經(jīng)營預算收入：借：經(jīng)營預算收入貸：經(jīng)營結(jié)余(4)結(jié)轉(zhuǎn)本年經(jīng)營支出：借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出【教材例30-13】20×7年年終結(jié)賬時，某事業(yè)單位當年經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為30000元，其他結(jié)余的貸方余額為40000元。該事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金10000元。該(1)結(jié)轉(zhuǎn)其他結(jié)余：借：其他結(jié)余貸：非財政撥款結(jié)余分配(2)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余：借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財政撥款結(jié)余分配(3)提取專用基金：貸：專用結(jié)余——職工福利基金10000借：本年盈余分配10000貸：專用基金——職工福利基金10000(一)本期盈余及本年盈余分配借：財政撥款收入/事業(yè)收入/上級補助收入/附屬單位上繳收入/經(jīng)營收入/非同級財政撥款收入/投資收益/捐贈收入/利息收入/租金收入/其他收入第8頁共24頁貸：業(yè)務活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用/所得稅費用/資產(chǎn)處置費用/上繳上級費用/對附屬單位補助費用/其他費用(二)專用基金借：專用結(jié)余(使用從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金)或事業(yè)支出(使用從預算收第9頁共24頁(三)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)定取得無償調(diào)入的非現(xiàn)金資產(chǎn)借：庫存物品/長期股權(quán)投資/固定資產(chǎn)/文物文化資產(chǎn)/保障性住房等(相關(guān)資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值加相關(guān)稅費、運輸費等)(調(diào)入過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費無償調(diào)撥凈資產(chǎn)(差額)【提示】無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值為零(即已經(jīng)按制度規(guī)定提足折舊)或者賬面余額為名義金額的，單位(調(diào)入方)應當用，不計入調(diào)入資產(chǎn)的初始入賬成本。發(fā)生的費用金額)定經(jīng)批準無償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)或賬面價值)/固定資產(chǎn)累計折舊/無形資提的累計折舊或累計攤銷)貸；庫存物品/長期股權(quán)投資/固定資資/文物文化資產(chǎn)/保障性住房等(調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額)借：資產(chǎn)處置費用(調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用)借：其他支出盈余,借記或貸記“無償調(diào)記“累計盈余”科目。第10頁共24頁【教材例30-14】20×7年5月5日，某行政單位接受其他部門無償調(diào)入物資一批，該批物資無償調(diào)撥凈資產(chǎn)20000【教材例30-15】20×7年7月5日，某事業(yè)單位經(jīng)批準對外無償調(diào)出一套設備，該設備賬面余額為100000元，已計提折舊40000元。設備調(diào)撥過程中該單位以現(xiàn)金支付了運輸費1000固定資產(chǎn)累計折舊40000借：資產(chǎn)處置費用1000同時，貸：資金結(jié)存——貨幣資金1000(四)權(quán)益法調(diào)整“權(quán)益法調(diào)整”科目核算事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時,按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)變動份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計入凈資產(chǎn)的金額。年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動應享有(或應分擔)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“權(quán)益法調(diào)整”科目。處置長期股權(quán)投資時,按照原計入凈資產(chǎn)的相應部分金額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記或借記“投資收益”科(五)以前年度盈余調(diào)整“以前年度盈余調(diào)整”科目核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項。單位對相關(guān)事項調(diào)整后，應當及時將“以前年度盈余調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入累計益余，借記或貸記“累計盈余”科目，貸記或借記“以前年度盈余調(diào)整”科目。(六)累計盈余累計盈余反映單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。年末，將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余，借記或貸記“本年盈余分配”科目，貸記或借記“累計盈余”科目；將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余，借記或貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記“累計盈余”科目。按照規(guī)定上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈產(chǎn)變動額，以及對以前年度益余的調(diào)整金額，也通過“累計盈余”科目核算。第11頁共24頁(一)資產(chǎn)業(yè)務的幾個共性內(nèi)容(1)外購的資產(chǎn)，其成本通常包括購買價款、相關(guān)稅費(不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅(2)自行加工或自行建造的資產(chǎn)，其成本包括該項資也無法可靠取得的,按照名義金額(人民幣1元)入賬，對于投資和公共基礎設施、政府儲備物(二)應收賬款第12頁共24頁收賬款應收賬款收回后 應收賬款收回后需上繳財政收回應收賬款應收賬款收回后應收賬款收回后需上繳財政法收回的應收報批后予以核銷款事業(yè)單位已核銷不需上繳財政的應收賬款在以后期間收回繳財政的應收賬款在以后期間收回(三)庫存物品第13頁共24頁1.庫存物品的取得物品驗收入庫出等存單位自行加工的庫存物品貸：加工物品——自制物品、委托加工物品單位接受捐贈的庫存物品驗收入庫貸：銀行存款等(按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等)捐贈收入(差額`額入賬的：借：庫存物品(按照名義金額)稅費、運輸費等)費，運輸費等)單位無償調(diào)入的庫存物品驗收入庫貸：銀行存款(按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)(差額)單位置換換入的庫存物品驗收入庫固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷資產(chǎn)處置費用(借方差額)貸：相關(guān)資產(chǎn)科目(按照換出資產(chǎn)的賬面余額)中發(fā)生的其他相關(guān)支出)其他收入(貸方差額)2.庫存物品的發(fā)出單位開展業(yè)務活動等領(lǐng)用、按規(guī)定自主出售發(fā)出或加工發(fā)出庫存物品營費用/加工物品等(按照領(lǐng)用、出售等發(fā)出物品的實際成本)貸：庫存物品經(jīng)批準對外出售的庫存物品(不含可自主出售的庫存物品)發(fā)出時面余額)貸：庫存物品借：銀行存款等(按照收到的價款)生的相關(guān)費用)應繳財政款(差額)經(jīng)批準對外捐贈的庫存物品發(fā)出時面余額和對外捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費用合計數(shù))中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費用)支出金額)經(jīng)批準無償調(diào)出的庫存物品發(fā)出時借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)余額)中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用)借：其他支出【教材例30-16】20×7年3月5日，某事業(yè)單位(為增值稅一般納稅人)購入物資一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價款為20000元，增值稅稅額為3400元，已經(jīng)稅務局認(1)20×7年3月5日購入物資：應交增值稅——應交稅金(進項稅額)3400(2)20×7年3月10日支付價款：同時，第15頁共24頁借：事業(yè)支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金23400【教材例30-17】20×7年6月30日，某行政單位經(jīng)批準以其1部公務轎車置換另一單位的辦公用品(不符合固定資產(chǎn)確認標準)一批，辦公用品已驗收入庫。該轎車賬面余額20萬元，己計提折舊10萬元，評估價值為12萬元。置換過程中該單位收到對方支付的補價1萬元已存入銀行,另外以現(xiàn)金支付運輸5000元。不考慮其他因素,應編制如下會計分錄：借：其他支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金5000(四)固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)驗收合格時借：固定資產(chǎn)(按照確定的固定資產(chǎn)成本)貸：財政撥款收入/零余額賬戶用畢交付使用前通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等(按照實際支付的款項)結(jié)存借：固定資產(chǎn)(按照在建工程成本)第16頁共24頁自行建造的固定資產(chǎn)交付使用時已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按照實際成本調(diào)整融資租賃取得的固定資產(chǎn)或者合同確定的租賃價款/相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費/途中保險費/安裝調(diào)試費等確定)者合同確定的租賃付款額)財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等(按照支付的運輸費/途中保險費/安裝調(diào)試費等金借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營金額)結(jié)存接受捐贈的固定資產(chǎn)成本)(按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等)捐贈收入(差額)接受捐贈的以名義金額計量的固定資產(chǎn)，其會計處理參照庫存物品。借；其他支出的稅費、運輸費等金額)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)程[需安裝](按照確定成本)款等(按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費無償調(diào)撥凈資產(chǎn)(差額)【提示】無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值為零的，支付的相關(guān)稅費，記入“其他費用”科目借：其他支出貨：資金結(jié)存(按照實際支付的稅費、運輸費等金額)第17頁共24頁單位應當按月對固定資產(chǎn)計提折舊，下列固定資產(chǎn)除外：(1)文物和陳列品：(2)3)圖書、檔案；(4)單獨計價入賬的土地；(5)以名義金額計量的固定資產(chǎn)。單位應當根據(jù)相借：業(yè)務活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用/加工物品/在建工程等4.處置固定資產(chǎn)報經(jīng)批準出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費用(按照被出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的賬面價值)固定資產(chǎn)累計折舊同時中發(fā)生的相關(guān)費用)應繳財政款(差額)借；資產(chǎn)處置費用(按照被出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的賬面價值)固定資產(chǎn)累計折舊借：其他支出貸：資金結(jié)存(按照實際支付的相關(guān)費用金額)調(diào)出固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊無償調(diào)撥凈資產(chǎn)(差額)借：資產(chǎn)處置費用貸：銀行存款等(按照無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用)借：其他支出第18頁共24頁固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)[賬面余額]借：資產(chǎn)處置費用值支付清理費用收到殘料變價收入結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)【教材例30-18】20×7年7月18日，某行政單位(為增值稅一般納稅人)經(jīng)批準購入一棟辦公大樓，取得的增值專用發(fā)票上注明的設備價款為8000000元，增值稅稅額為1360000元，該單位以銀行存款支付了相關(guān)款項。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應做如下賬務處理：20×7年7月18日購入設備時；應交增值稅——應交稅金(進項稅額)【教材例30-19】20×7年6月30日，某行政單位計提本月固定資產(chǎn)折舊50000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證,應做如下賬務處理貸：固定資產(chǎn)累計折舊50000【教材例30-20】20×7年12月末，某事業(yè)單位(為增值稅小規(guī)模納稅人)對固定資產(chǎn)進行盤點，盤虧筆記本電腦一臺，賬面余額為12000元，已提折舊2000元，報經(jīng)批準后應由單位職工張三賠償5000元，款項已經(jīng)收到，其他損失由單位承擔。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應做(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值10000固定資產(chǎn)累計折舊2000(2)收到張三賠償款時：貸：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入5000第19頁共24頁(3)固定資產(chǎn)報經(jīng)批準予以核銷時：貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值借：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入(五)自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)期費用。自行研究開發(fā)項目的支出的方法先歸集借：研發(fā)支出——研究支出物品/財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等[實際支付的款項]資金結(jié)存期(月)末轉(zhuǎn)入當期費用出 自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)尚未階段支出，但按照法律程序已申請取得無形資產(chǎn)的發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用]額賬戶用款額度/銀行存款等資金結(jié)存自行研究開發(fā)項目借：研發(fā)支出一開發(fā)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等[實際支付的款項]第20頁共24頁的支出發(fā)生支出物品/財