2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第二十四章-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正

第1頁共4頁本章考情分析節(jié)。近3年考點(diǎn)如下表所示：考點(diǎn)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，對(duì)其進(jìn)行2019年單選題2018年單選題2018年多選題(1)能夠判斷會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更；(2)追溯調(diào)整法和未來適用法的應(yīng)用；(3)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理等。2021年教材主要變化主要內(nèi)容

會(huì)計(jì)政策的概述第2頁共4頁【真題·多選題】甲公司專門從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)立后即召開董事會(huì)會(huì)議，確定有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司董事會(huì)確定的事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策的有()。(2017年改編)A.對(duì)合營企業(yè)投資采用權(quán)益法核算B.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量C.按照生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力確定固定資產(chǎn)的使用壽命D.租入的固定資產(chǎn)作為甲公司的使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行核算【解析】確定固定資產(chǎn)的使用壽命，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)，選項(xiàng)C不正確。(2)對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。第3頁共4頁如：低值易耗品由一次攤銷法變更為五五攤銷法

會(huì)計(jì)估計(jì)的概述

會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概述一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。第一，會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。第二，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。第三，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷，應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。通常情況下，下列屬于會(huì)計(jì)估計(jì)：1.存貨可變現(xiàn)凈值的確定。2.采用公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。3.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法、棄置費(fèi)用的確定。4.消耗性生物資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值的確定、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。5.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值、攤銷方法。6.非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定。7.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額的確定。8.職工薪酬金額的確定。9.與股份支付相關(guān)的公允價(jià)值的確定。10.與債務(wù)重組相關(guān)的公允價(jià)值的確定。11.預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定。12.收入金額的確定、提供勞務(wù)履約進(jìn)度的確定。13.與政府補(bǔ)助相關(guān)的公允價(jià)值的確定。14.一般借款資本化金額的確定。15.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定。16.與非同一控制下的企業(yè)合并相關(guān)的公允價(jià)值的確定。17.與金融工具相關(guān)的公允價(jià)值的確定、攤余成本的確定、金融減值損失的確定。18.繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)程度的確定、金融資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移程度的確定。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概述會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法、改變固定資產(chǎn)折舊年限、改變固定資產(chǎn)凈殘值。第4頁共4頁第1頁共8頁【真題·單選題】2×17年1月1日，甲公司發(fā)生的事項(xiàng)如下：(1)因業(yè)務(wù)模式改變，將某項(xiàng)債券投資由以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)因不再出租，將某塊土地由以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以成本計(jì)量的無形資產(chǎn)；(3)執(zhí)行新的收入準(zhǔn)則，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)由以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移變更為以控制權(quán)轉(zhuǎn)移；(4)因增資甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益改為按權(quán)益法核算。下列各項(xiàng)中，甲公司應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是()。(2018年)A.收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)由以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移變更為以控制權(quán)轉(zhuǎn)移B.對(duì)乙公司股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益改為按權(quán)益法核算C.債券投資由以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金D.以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以成本計(jì)量的無形資產(chǎn)【解析】選項(xiàng)B,若因達(dá)到重大影響改為權(quán)益法核算，則不屬于相同交易或事項(xiàng)，若未達(dá)到重大影響改為權(quán)益法核算，則不符合準(zhǔn)則規(guī)定，因此選項(xiàng)B不屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)C和D為本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，均不屬于會(huì)計(jì)政策變【真題·多選題】甲公司20×4年經(jīng)董事會(huì)決議作出的下列變更中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有()。(2015年)A.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法B.改變離職后福利核算方法，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行追溯C.因車流量不均衡，將高速公路收費(fèi)權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法D.因市場(chǎng)條件變化，將某項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值確定方法由第一層級(jí)轉(zhuǎn)變第2頁共8頁【真題·單選題】甲公司董事會(huì)決定的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。(2013年)A.將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年B.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動(dòng)加權(quán)平均法C.將賬齡在1年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例由5%提高至8%D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)【解析】選項(xiàng)A和C,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D,屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)變更?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有()。A.長期股權(quán)投資的核算因增加投資份額由權(quán)益法改為成本法B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法C.資產(chǎn)負(fù)債表日將獎(jiǎng)勵(lì)積分的預(yù)計(jì)兌換率由95%改為90%D.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助由總額法改為凈額法【解析】選項(xiàng)A為企業(yè)當(dāng)期新事項(xiàng)，選項(xiàng)B和C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)政策變(一)追溯調(diào)整法【提示】會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算，本期發(fā)所有者權(quán)益變動(dòng)表(簡(jiǎn)表)第3頁共8頁項(xiàng)目前期差錯(cuò)更正【教材例24-1】甲公司20×5年、20×6年分別以4500000元和1100000元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購入A、B兩只以交易為目的的股票(假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費(fèi)用),市價(jià)一直高于購入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從20×7年起對(duì)其以交易為目的購入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%,公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行普通股4500萬股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表24-1所示。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值表24-120×5年末20×6年末1.計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)(表24-2)表24-2時(shí)間合計(jì)甲公司20×7年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最早期初為20×65100000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為4500000元，兩者的所得稅影響為150000元，兩者差異的稅后凈影響額為450000元，即為該公司追溯至20×6年期初由成本與市價(jià)6400000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為5600000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為200000元，兩者差異的稅后凈影響額為600000元，其中，450000元是調(diào)整20×6年累積影票賬面價(jià)值，其結(jié)果為公允價(jià)值變動(dòng)收益少計(jì)了200000元，所得稅費(fèi)用少計(jì)了50000元，凈利潤少計(jì)了150000元。(1)對(duì)20×5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：貸：利潤分配——未分配利潤450000450000×15%=67500(元)。(2)對(duì)20×6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：第5頁共8頁借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000貸：利潤分配——未分配利潤150000按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積150000×15%=22500(元)。借：利潤分配——未分配利潤22500貸：盈余公積3.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述(財(cái)務(wù)報(bào)表略)甲公司在列報(bào)20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20×7年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。調(diào)增以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)年初余額800000元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額200000元；調(diào)增盈余公積年初余額90000元；調(diào)增未分配利潤年初余額510調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額200000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額50000元；調(diào)增凈利潤上年金額150000元；調(diào)增基本每股收益上年金額0.0033元。調(diào)增基本每股收益上年金額=調(diào)增凈利潤/公司流通在外普通股股數(shù)調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額67500元，未分配利潤上年金額382500元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額調(diào)增盈余公積上年金額22500元，未分配利潤上年金額127500元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額150000元。調(diào)增盈余公積本年年初金額90000元，未分配利潤本年年初金額510000元，所有者權(quán)益合計(jì)本年年初金額600000元。所有者權(quán)益變動(dòng)表(簡(jiǎn)表)項(xiàng)目未分配利未分配利第6頁共8頁一、上年年末余額更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額(二)未來適用法【教材例24-2】乙公司原對(duì)發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法，由于采用新準(zhǔn)則，按其規(guī)定，公司從20×7年1月1日起改用先進(jìn)先出法。20×7年1月1日存貨的價(jià)值為2500000元，公司當(dāng)年購入存貨的實(shí)際成本為18000000元，20×7年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為4500000元，當(dāng)年銷售額為25000000元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為1200000元，所得稅稅率為25%。20×7年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為2200000元。乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會(huì)計(jì)政策，假定對(duì)其采用未來適用法進(jìn)行處理，即對(duì)存貨采用先進(jìn)先出法從20×7年及以后才適用，不需要計(jì)算20×7年1月1日以前按先進(jìn)先出法計(jì)算存貨應(yīng)有的余額以及對(duì)留存收益的影響金額。計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)如表24-3所示：表24-3當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)計(jì)算表單位：元營業(yè)收入減：其他費(fèi)用凈利潤公司由于會(huì)計(jì)政策變更使當(dāng)期凈利潤增加了1725000元。期初存貨+購入存貨實(shí)際成本-期末存貨期初存貨+購入存貨實(shí)際成本-期末存貨額等于賬面價(jià)值40000元，數(shù)量為50千克。2×20年1月10日、20日分別購入A材料600適用法對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政