財務(wù)會計課件

第1章總論

學習目標1.1財務(wù)會計概述1.2會計核算的基本前提1.3會計核算的一般原則1.4會計準則與會計制度思考題1.1財務(wù)會計概述1.1.1財務(wù)會計的涵義財務(wù)會計是以會計準則或制度為主要依據(jù)，確認、計量企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的增減變動，記錄營業(yè)收入的取得、費用的發(fā)生和歸屬，以及收益的形成和分配，定期以財務(wù)報告的形式報告企業(yè)的財務(wù)狀況經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)，并分析報表，評價企業(yè)的償債能力、獲利能力等的一套信息處理系統(tǒng)。財務(wù)會計信息主要是滿足投資者、債權(quán)人、政府管理部門等與企業(yè)具有經(jīng)濟利害關(guān)系的外部使用者的需要，同時也能滿足企業(yè)內(nèi)部管理部門對有關(guān)信息的需要。1.1.2財務(wù)會計的目的1.滿足企業(yè)現(xiàn)在和潛在的投資者和債權(quán)人進行正確的投資決策和信貸決策的需要。2.滿足企業(yè)管理者考核和分析財務(wù)成本計劃或預(yù)算的完成情況，評價經(jīng)濟效益的需要。3.滿足國家有關(guān)部門為了加強宏觀經(jīng)濟管理的需要。1.1.3財務(wù)會計的基本要素會計要素，是會計核算對象的基本分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進行確認和計量的依據(jù)。對會計要素加以嚴格的定義，就能為會計核算奠定堅實的基礎(chǔ)。會計要素主要包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。1.資產(chǎn)資產(chǎn)，是指過去的交易和事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。它具有一下特征：第一，資產(chǎn)能夠直接或間接的給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。第二，資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。第三，資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。資產(chǎn)可以按照不同的標準進行分類，比較常見的是按照流動性和按有無實物形態(tài)進行分類。2.負債負債，是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。它具有以下特征：第一，負債的清償預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。第二，負債是由過去的交易或事項形成的。

3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。它具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配。4.收入收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。它具有以下特征：第一，收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。

第二，收入可能表現(xiàn)為企業(yè)從資產(chǎn)的增加，或負債的減少，或二者兼而有之。第三，收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。第四，收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三放或客戶代收的款項。按照企業(yè)所從事日?；顒拥男再|(zhì)，收入有三種來源，一是銷售商品；二是提供勞務(wù)；三是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，主要表現(xiàn)為對外貸款、對外投資或者對外出租等。按照日?；顒釉谄髽I(yè)所處的地位，收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。5.費用費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。它具有以下特征:第一，費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。第二，費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或二者兼而有之。第三，費用將引起所有者權(quán)益的減少。6.利潤利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。利潤實際上就是收入與費用配比相抵后的差額。若收入大于費用，其凈額為利潤；若收入小于費用，其凈額為虧損。1.2會計核算的基本前提會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。會計核算對象的確定、會計政策的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集都要依這一系列的基本前提為依據(jù)。會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。1.2.1會計主體會計主體，又稱為會計實體、會計個體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。會計工作的目的是反映一個單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為包括投資者在內(nèi)的各個方面作出決策服務(wù)。會計所要反映的總是特定的對象，只有明確規(guī)定會計核算的對象，將會計所要反映的對象與包括所有者在內(nèi)的其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來，才能保證會計核算工作的正常開展，實現(xiàn)會計的目標。首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。其次，明確會計主體，才能把握會計處理的立場。最后，明確會計主體，才能夠?qū)嬛黧w的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體。1.2.2持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計核算應(yīng)當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。由于持續(xù)經(jīng)營是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設(shè)定，而任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風險，也就是說，企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的可能性總是存在的。如果可以判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。1.2.3會計分期會計分期，又稱會計期間，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的是，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)會計報告，從而及時向各方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。明確會計分期基本前提對會計核算有著重要影響。由于會計分期，才產(chǎn)生了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會計處理方法。1.2.4貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在貨幣計量前提下，企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣。1.3會計核算的一般原則會計核算的一般原則是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準。具體包括三個方面，即，衡量會計信息質(zhì)量的一般原則、確認和計量的一般原則、起修正作用的一般原則。1.3.1衡量會計信息質(zhì)量的一般原則會計工作的基本任務(wù)就是為包括所有者在內(nèi)的各方面提供經(jīng)濟決策所需要的信息，會計信息質(zhì)量的高低是評價會計工作成敗的標準。評價會計信息質(zhì)量的標準主要有客觀性、可比性、一貫性、相關(guān)性、及時性、明晰性等。1.客觀性原則客觀性原則要求會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.可比性原則可比性原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致、相互可比。3.一貫性原則一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。4.相關(guān)性原則相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。5.及時性原則及時性原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后。6.明晰性原則明晰性原則要求企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用。1.3.2確認和計量的一般原則1.權(quán)責發(fā)生制原則權(quán)責發(fā)生制原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)該當作為當期的收入和費用。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。目前，我國的行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制之外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。2.配比原則配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。在會計核算工作中堅持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對應(yīng)的成本相配比，如，將主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本相配比，將其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比；二是時間配比，將一定時期的收入與同時期的費用相配比，如，將當期的收入與管理費用、財務(wù)費用等期間費用相配比等。3.歷史成本原則歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。需要注意的是，如果資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，其賬面價值已經(jīng)不能反映其未來可收回金額，企業(yè)就應(yīng)當按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。4.劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本會計期間（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為資本性支出。如果企業(yè)在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應(yīng)計入資本性支出的計入收益性支出，就會低估資產(chǎn)和當期收益；將原本應(yīng)計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當期收益。1.3.3起修正作用的一般原則1.謹慎性原則謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得設(shè)置秘密準備。2.重要性原則重要性原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。3.實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易和事項的法律形式和認為形式進行，而且法律形式和認為形式又沒有反映其經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么其最終結(jié)果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者的決策。1.4會計準則與會計制度會計準則是處理會計事項的標準，是進行會計工作的規(guī)范，是評價會計工作的準繩。會計制度是企業(yè)進行會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱，主要是指企業(yè)會計制度。雖然會計準則與會計制度都是從事會計工作的規(guī)范，但是，會計準則是統(tǒng)馭性的高層次的會計規(guī)范；會計制度則是具體的可操作的會計規(guī)范。1.4.1會計準則我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次。第一層次：基本會計準則?；緯嫓蕜t指適用面最廣、對會計工作具有普遍指導意義的準則，主要就會計核算基本內(nèi)容作出原則性的規(guī)定。第二層次：具體會計準則。具體會計準則是根據(jù)基本會計準則的要求，就會計核算的基本業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)的會計核算作出的規(guī)定。1.4.2會計制度

會計制度是根據(jù)會計法和國家其他有關(guān)法律及法規(guī)制定的，是企業(yè)進行會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。會計制度有廣義和狹義之分，廣義的會計制度包括會計管理工作的規(guī)則、會計科目和會計報表、會計事項處理程序、記賬方法、會計核算規(guī)程、會計監(jiān)督和檢查方法、會計檔案管理方法、會計人員的職業(yè)道德標準及其他會計事務(wù)的規(guī)定等。狹義的會計制度主要是指財政部頒布的行業(yè)會計制度。思考題1．簡述財務(wù)會計的涵義。2．會計核算的基本前提有哪些？其具體內(nèi)容是什么？3．會計核算的一般原則有哪些？其具體內(nèi)容是什么？4．簡述資產(chǎn)的概念和特征。第2章貨幣資金

學習目標2.1貨幣資金概述

2.2現(xiàn)金

2.3銀行存款2.4其他貨幣資金學習目標由于貨幣資金在資產(chǎn)負債表中的流動性最強，故列于資產(chǎn)負債表資產(chǎn)之首。這也是學習本章的重要性之所在。通過本章的學習，應(yīng)掌握貨幣資金控制的原則和對貨幣資金管理的有關(guān)規(guī)定；掌握貨幣資金的具體內(nèi)容、結(jié)算程序和會計處理。2.1貨幣資金概述2.1.1貨幣資金的特點與范圍貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)，它具有可立即作為支付手段并被普遍接受的特性，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的資產(chǎn)。可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

2.1.2貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動時，依照分工負責的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系相互制約的管理體系。貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，對保護企業(yè)貨幣資金的安全完整、維持企業(yè)的正常的貨幣收付、防止有關(guān)人員犯罪具有重要意義。企業(yè)建立的貨幣資金內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容因企業(yè)的規(guī)模大小和貨幣資金收支量多少而有所不同，但一般應(yīng)包括以下五項主要內(nèi)容：

1.貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負其責，形成嚴密的內(nèi)部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。2.貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會計處理程序制度化。3.貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計記賬分開處理。4.貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理，防止將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出的坐支行為。5.內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實施制度化的檢查，及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問題，加強對貨幣資金的管理控制。2.2現(xiàn)金2.2.1現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容

現(xiàn)金是指存于企業(yè)、用于日常零星開支的現(xiàn)鈔，是流動性最強的一種貨幣性資產(chǎn)，可以隨時用其購買所需物資，支付有關(guān)費用，也可以隨時存入銀行。現(xiàn)金的概念有廣義和狹義的概念之分。狹義的概念是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。本章現(xiàn)金的概念是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。

現(xiàn)金管理的內(nèi)容，主要包括以下四個方面:1.現(xiàn)金的使用范圍

2.庫存現(xiàn)金限額

3.現(xiàn)金日常收支管理4.現(xiàn)金賬目管理2.2.2現(xiàn)金收付的核算企業(yè)的現(xiàn)金收入主要包括：從銀行提取現(xiàn)金；收取不足轉(zhuǎn)賬起點的小額銷貨款；職工交回的多余出差借款等。企業(yè)收到現(xiàn)金時，應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計憑證，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。

企業(yè)的現(xiàn)金支出包括現(xiàn)金開支范圍以內(nèi)的各項支出。企業(yè)實際支付現(xiàn)金時，應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計憑證，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。2.2.3現(xiàn)金的清查為了確保賬實相符，應(yīng)對現(xiàn)金進行清查。現(xiàn)金清查包括兩部分內(nèi)容，一是出納人員每日營業(yè)終了進行賬款核對；二是清查小組進行定期或不定期的盤點和核對，現(xiàn)金清查的方法采用賬實核對法。

現(xiàn)金清查和核對后，應(yīng)及時編制“現(xiàn)金盤點報告表”?，F(xiàn)金長款、短款一般通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算，待查明原因后，再根據(jù)不同原因及處理結(jié)果，將其轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。如為現(xiàn)金短缺，屬于責任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個人）”或“現(xiàn)金”等科目，屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款——應(yīng)收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準處理后，借記“管理費用——現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。2.3銀行存款2.3.1銀行存款的管理銀行存款就是存在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。按照國家有關(guān)規(guī)定，凡是獨立核算的單位都必須在當?shù)劂y行開設(shè)賬戶。銀行存款賬戶可以分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。

2.3.2銀行結(jié)算方式的種類不同國家和地區(qū)以及不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采用的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式是有差別的。在我國，用于國內(nèi)賬款結(jié)算的方式主要有以下幾種。1.銀行匯票結(jié)算方式銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人的票據(jù)。2.銀行本票結(jié)算方式銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦轉(zhuǎn)賬結(jié)算的票據(jù)。3.商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。4.支票結(jié)算方式

支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。5.信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。6.匯兌結(jié)算方式匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。

7.委托收款結(jié)算方式委托收款結(jié)算方式是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。

8.異地托收承付結(jié)算方式

異地托收承付結(jié)算方式是根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款單位向銀行承認付款的結(jié)算方式。9.信用證結(jié)算方式信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。

2.3.3銀行存款收付的核算為了詳細反映銀行存款的收付及結(jié)存情況，企業(yè)除了設(shè)置“銀行存款”科目進行總分類核算外，還必須設(shè)置“銀行存款日記賬”，逐日逐筆連續(xù)記錄銀行存款收付，并隨時結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對。企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬科目的余額核對相符。2.3.4銀行存款的核對企業(yè)每月至少應(yīng)將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對一次，以檢查銀行存款收付及結(jié)存情況。企業(yè)進行賬單核對時，往往出現(xiàn)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單同日余額不符的情況。究其原因主要有三：一是計算錯誤，二是記賬錯漏，三是未達賬項。

銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符，必須查明原因。在會計實務(wù)中，銀行存款調(diào)節(jié)后余額平衡關(guān)系是做出這一判斷的主要依據(jù)。

2.4其他貨幣資金2.4.1其他貨幣資金的特點與范圍其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款一樣，是企業(yè)可以作為支付手段的貨幣。其他貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款相比，有其特殊的存在形式和支付方式，在管理上有別于現(xiàn)金和銀行存款，應(yīng)單獨進行會計核算。2.4.2其他貨幣資金收付的核算第3章

應(yīng)收及預(yù)付款項

學習目標3.1應(yīng)收票據(jù)3.2應(yīng)收賬款3.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

學習目標通過本章的學習，應(yīng)了解應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容；掌握應(yīng)收票據(jù)取得、收回和貼現(xiàn)的會計處理；掌握應(yīng)收賬款的確認和計價原則及其核算；掌握壞賬損失的各種會計處理方法。3.1應(yīng)收票據(jù)3.1.1應(yīng)收票據(jù)的特點及其分類在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算。因此，我國的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。如前所述，商業(yè)匯票按承兌人不同，分商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。相對于應(yīng)收賬款來講，應(yīng)收票據(jù)（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬風險比較小，因此，一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備。3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬，期末（指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。3.1.3應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)分為不帶息和帶息兩種，其會計處理分別如下：1.不帶息票據(jù)的核算2.帶息票據(jù)的核算對于帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當計算票據(jù)利息。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價值，同時沖減財務(wù)費用。其計算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項時，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。3.1.4應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是一種融通資金的行為。

企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的貼息及貼現(xiàn)所得計算公式如下：貼息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值－貼息其中，帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值，是其面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息；不帶息票據(jù)的到期值就是其面值。企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。3.2應(yīng)收賬款3.2.1應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體來說，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費。3.2.2應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有兩種方法，一種是總價法，另一種是凈價法。3.2.3應(yīng)收賬款的會計處理1.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。2.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。3.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。3.2.4壞賬損失的核算壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性很小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。1.壞賬損失的確認1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。2.壞賬損失的會計處理壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。1）直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是在實際發(fā)生壞賬時，直接沖銷應(yīng)收賬款，并確認壞賬損失，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種方法的優(yōu)點是賬務(wù)處理簡單、實用。其缺點是不符合權(quán)責發(fā)生制和收入與費用相互配比的會計原則。2）備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧；在報表上列示應(yīng)收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可變現(xiàn)金額。備抵法首先要按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法主要有以下幾種：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。（1）應(yīng)收賬款余額百分比法采用應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當期應(yīng)估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準備。會計期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準備大于其賬面余額的，按其差額提?。粦?yīng)提取的壞賬準備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準備。（2）賬齡分析法賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。理由是賬款被拖欠的期限越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬備抵金額。（3）銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計的壞賬損失。采用這一方法的理由，是因為壞賬和當期因賒銷而發(fā)生的應(yīng)收賬款有關(guān)，與當期的現(xiàn)款銷售有關(guān)，當期賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬的損失就越大。在采用銷貨百分比的情況下，估計壞賬損失百分比可能由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況的不斷變化而不相適應(yīng)，因此，需要經(jīng)常檢查百分比是否足以反映企業(yè)壞賬損失的實際情況，倘若發(fā)現(xiàn)過高或過低的情況，應(yīng)及時調(diào)整百分比。3.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款3.3.1預(yù)付賬款預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給購貨方或提供勞務(wù)方的賬款。為加強對預(yù)付賬款的管理，一般應(yīng)單獨設(shè)置會計科目進行核算，該賬戶借方余額反映企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款,貸方余額反映的是應(yīng)付供應(yīng)單位的款項,預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)收賬款”的金額分開報告。3.3.2其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)付、暫付款項，包括各種應(yīng)收賠款、存出保證金、備用金、應(yīng)收包裝物租金、應(yīng)收的各種罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。企業(yè)發(fā)生的撥出用于投資、購買物資的各種款項，在尚未進行投資或購買物資之前，屬于企業(yè)的其他貨幣資金，該類款項應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目進行核算，不屬于其他應(yīng)收款的范圍。第4章

存貨

學習目標4.1存貨概述4.2原材料

4.3商品

4.4其他存貨

4.5存貨的清查及期末計價

學習目標通過本章的學習，應(yīng)掌握存貨的概念和范圍；運用存貨計價的基本原理，掌握存貨計價方法的實務(wù)應(yīng)用；掌握實際成本計價法和計劃成本計價法下，存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的會計處理；掌握存貨的期末計價方法及會計處理。4.1存貨概述4.1.1存貨的概念及分類1.存貨的概念存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程中耗用的材料、物料等。

2.存貨的分類一般來說，存貨可以按照以下三種標準分類。1）按經(jīng)濟用途通常分為商品存貨、制造業(yè)存貨和其他存貨三類。2）按存放地點分類。存貨按其存放地點一般可分為庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨和委托代銷存貨四類。3）按來源分類。存貨按不同的來源，主要分為外購存貨、自制存貨和委托外單位加工存貨三類。此外，企業(yè)的存貨中還可能有投資者投入的存貨、接受捐贈的存貨、盤盈的存貨等。4.1.2存貨的范圍存貨的確認，除應(yīng)確定在性質(zhì)上是否屬于存貨外，還應(yīng)確定是否屬于企業(yè)的存貨。通常是以是否擁有所有權(quán)作為判斷標準，凡所有權(quán)已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否已收到或持有，均應(yīng)作為本企業(yè)的存貨；反之，若無所有權(quán)，即使存放于企業(yè)，也不能作為本企業(yè)的存貨。4.1.3存貨的計價1.存貨成本的構(gòu)成2.存貨的計價方法4.2原材料

4.2.1原材料按實際成本計價的核算1.取得原材料的核算1）購入的原材料（1）對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)。（2）對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或未驗收入庫的采購業(yè)務(wù)。（3）對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)。（4）采用預(yù)付貨款的方式材料采購業(yè)務(wù)。2）委托加工物資的核算（1）撥付委托加工物資（2）支付加工費、增值稅等（3）交納的消費稅①委托加工的物資收回后直接用于銷售的。②委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的。（4）加工完成收回加工物資3）自制、投資者投入、接受捐贈原材料的核算2.發(fā)出原材料的核算發(fā)出原材料的成本應(yīng)按前述的存貨計價方法計算確定。核算時，應(yīng)根據(jù)各種發(fā)料憑證按照發(fā)出材料的用途進行分類匯總，編制發(fā)出材料匯總表，作為會計處理的依據(jù)。借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

營業(yè)費用

貸：原材料

4.2.2原材料按計劃成本計價的核算

1.取得原材料的核算

在計劃成本法下，取得的原材料先要通過“物資采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異。通過“材料成本差異”科目進行核算。

2.發(fā)出原材料的核算

采用計劃成本法對原材料進行核算時，日常發(fā)出原材料按計劃成本計價，會計期末需要通過“材料成本差異”科目，將發(fā)出的原材料和期末原材料調(diào)整為實際成本。調(diào)整公式如下：實際成本=計劃成本+成本差異4.3商品4.3.1商品的范圍商品是商業(yè)企業(yè)存貨的主要構(gòu)成部分，也是商業(yè)企業(yè)的重要經(jīng)營對象。商業(yè)企業(yè)購進商品的目的不是為了加工后在出售，而是為了以適當?shù)姆绞戒N售給消費者，以謀取企業(yè)的經(jīng)營收益。商品存貨包括：1.企業(yè)全部自有的庫存商品。2.加工中的商品。3.出租的商品等。4.接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。4.3.2商品采購成本

4.3.3商品的核算

商業(yè)企業(yè)的商品一般以“庫存商品”科目進行核算。在會計實務(wù)中，根據(jù)“庫存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上同時以實物量和價值量進行核算。金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上主要以價值量進行核算，一般不進行數(shù)量核算。前者既可以提供商品價值量的信息，也可以提供商品數(shù)量的信息；后者一般只能提供商品價值量的信息。1.毛利率法本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本本期銷貨毛利＝本期銷貨收入－本期銷貨成本毛利率＝銷售毛利/銷售收入×100%銷貨成本＝銷售收入×（1－毛利率）2.零售價格法根據(jù)按零售價格計算的銷售的商品總額減去已經(jīng)銷售的商品銷售額即為按零售價格的期末存貨額；然后按商品成本同零售價的比率，計算存貨價值。其基本原理與我國采用的售價金額核算法大致相同。進銷差價率＝（期初庫存商品進銷差價＋本期購入商品進銷差價）÷（期初庫存商品售價＋本期購入商品售價）本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價＝本期商品銷售收入×進銷差價率商品零售企業(yè)在會計期末編制資產(chǎn)負債表時，存貨項目中的商品存貨部分，應(yīng)根據(jù)“庫存商品”科目的期末余額扣除“商品進銷差價”科目的期末余額，按其差額列示。

4.4其他存貨4.4.1包裝物1.包裝物的范圍包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。企業(yè)的包裝物包括：（1）生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于包裝商品、產(chǎn)品的包裝物。（2）隨同商品、產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物。（3）隨同商品、產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物。（4）出租、出借的包裝物。2.取得包裝物3.發(fā)出包裝物4.出租、出借包裝物攤銷1）一次攤銷法。2）分期攤銷法。3）五五攤銷法。4.4.2低值易耗品1.低值易耗品的范圍2.低值易耗品攤銷

4.4.3產(chǎn)成品及自制在產(chǎn)品產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫合乎標準規(guī)格、技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。在產(chǎn)品是指尚未最后加工完成的產(chǎn)品，包括加工過程中的在產(chǎn)品、尚未完成全部生產(chǎn)過程的自制半成品等。會計實務(wù)中，在產(chǎn)品是通過“生產(chǎn)成本”科目進行核算的。4.5存貨的清查及期末計價4.5.1存貨的清查1.存貨數(shù)量的盤存方法1）實地盤存制

2）永續(xù)盤存制

3）實地盤存制與永續(xù)盤存制的比較2.存貨盤盈盤虧的處理

1）存貨盤盈

2）存貨盤虧和毀損

4.5.2存貨的期末計價1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義所謂“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”，是對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者較低者進行計價的方法。即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。

2.可變現(xiàn)凈值的確定3.材料存貨的期末計價

4.成本與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務(wù)處理

第5章投資

學習目標5.1投資的概念與分類

5.2短期投資

5.3長期股權(quán)投資

5.4長期債權(quán)投資

5.5長期投資減值

學習目標通過本章的學習，掌握短期投資入賬價值的確定、短期投資損益的確認及其主要的會計處理；掌握短期投資的期末計價；掌握長期股權(quán)投資成本的確定及長期股權(quán)投資的核算的成本法和權(quán)益法；掌握長期債權(quán)投資投資成本的確定及長期債權(quán)投資取得、溢折價攤銷的會計處理。5.1投資的概念與分類5.1.1投資的概念投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富,或為謀求其他利益,而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。根據(jù)投資的概念,投資具有以下特點:1.投資是讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。

2.投資與其他資產(chǎn)一樣,也能為投資者帶來未來的經(jīng)濟利益,但投資所流入的經(jīng)濟利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同。5.1.2投資的分類

1.按照投資的性質(zhì)和目的的不同

1）短期投資

2）長期投資

2.按照投資對象的不同

1）債權(quán)性投資

2）權(quán)益性投資

3）混合性投資無論是短期投資，還是長期投資，其投資的對象主要是債權(quán)性證券和權(quán)益性證券，相應(yīng)的，投資可以分為債權(quán)性投資和股權(quán)性投資。在會計核算上，也應(yīng)區(qū)分債權(quán)性投資和股權(quán)性投資分別加以核算。5.2短期投資5.2.1短期投資概述5.2.2短期投資成本的確定為取得短期投資實際支付的全部價款包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括為獲得一項投資的同時而獲得的一項債權(quán)所發(fā)生的支出。5.2.3短期投資的現(xiàn)金股利和利息

1.短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，沖減短期投資賬面價值。

2.短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。5.2.4短期投資的處置短期投資的處置，主要是指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓及到期收回債券投資的本息等業(yè)務(wù)。企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營上的需要或其他原因需要貨幣資金時，或繼續(xù)持有作為短期投資的有價證券不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益時，企業(yè)可將持有的短期投資出讓或出售。企業(yè)應(yīng)該按所收到的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。短期債券投資到期收回本息時，也應(yīng)根據(jù)取得的本息收入與賬面價值的差額，計算當期投資收益。5.2.5短期投資的期末計價短期投資的期末計價，是指期末投資在資產(chǎn)負債表上反映的價值。短期投資的期末計價方法有三種：成本法、市價法、成本與市價孰低法。

1.成本法成本法是指企業(yè)的短期投資按投資成本入賬后直到出售變現(xiàn)均不調(diào)整短期投資的賬面價值，期末短期投資在資產(chǎn)負債表上按歷史成本計價反映的方法。

2.市價法市價法是指期末短期投資在資產(chǎn)負債表上按市價計價反映的方法。短期投資成本與市價之間的差額，作為當期投資損益處理。

3.成本與市價孰低法成本與市價孰低法是指期末短期投資在資產(chǎn)負債表上以成本與市價的較低者計價反映的方法。在短期投資購買后，市價低于成本時按市價計價，短期投資市價低于成本的差額應(yīng)計提短期投資跌價準備；市價高于成本時則按成本計價。期末“短期投資”科目的賬面價值減去已計提的跌價準備，作為調(diào)整后賬面價值。5.3長期股權(quán)投資5.3.1長期股權(quán)投資初始成本的確定長期股權(quán)投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用，也不包括實際支付的價款中包含的已宣布但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。5.3.2長期股權(quán)投資的成本法1.成本法的適用范圍成本法，指投資按投資成本計價的方法。通常情況下，按照持股比例是確定采用成本法還是采用權(quán)益法核算的主要依據(jù)。下列情況下一般采用成本法核算：

1）投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下表決權(quán)資本的，則認為投資企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制或無重大影響；

2）被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。2.成本法的核算方法長期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序如下：1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。

2）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。在具體處理時，應(yīng)當分別投資年度和以后年度處理：（1）投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理在我國，當年實現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，故一般不作為當期投資收益，而作為初始投資成本的收回。如果投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，有部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。在具體核算時，如能分清投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤情況的，應(yīng)當分別投資前和投資后計算確認屬于應(yīng)當確認投資收益和沖減初始投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤情況的，可按以下公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額：投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤×投資企業(yè)持股比例×[當年投資持有月份÷全年月份（12）]應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有投資收益（2）投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，確認投資收益或沖減初始投資成本的金額，可以按以下公式計算：

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額3.成本法的評價成本法的優(yōu)點主要表現(xiàn)在以下方面：第一，成本法是將投資企業(yè)與被投資企業(yè)視為兩個獨立的法人，兩個會計主體，這與法律上企業(yè)法人的概念相符；第二，投資賬戶只能反映投資成本，核算比較穩(wěn)健，而投資收益只反映實際獲得的利潤或現(xiàn)金股利，核算簡便；第三，能反映企業(yè)實際獲得的利潤或現(xiàn)金股利的情況，而且獲得的利潤或現(xiàn)金股利與其流入的現(xiàn)金在時間上基本相符；第四，成本法確認的投資收益，與我國稅法確認應(yīng)納稅所得額時對投資收益的確認時間是一致的，不存在會計核算時間上與稅法不一致的問題。

成本法的缺點表現(xiàn)在：第一，長期股權(quán)投資賬戶只停留在開始或追加投資時的投資成本上，不能反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)的真正權(quán)益；第二，當投資企業(yè)能夠控制被投資單位或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的情況下，投資企業(yè)能夠支配被投資單位的利潤分配政策，或?qū)Ρ煌顿Y單位的利潤分配政策施加重大影響，投資企業(yè)可以憑借其控制力和影響力，操縱被投資單位的利潤或股利分配，為操縱利潤提供了條件，其投資收益不能真正反映應(yīng)當獲得的投資收益。5.3.3長期股權(quán)投資的權(quán)益法

1.權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，指投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。當投資企業(yè)對被投資企業(yè)不再具有控制、共同控制或重大影響時，投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)終止采用權(quán)益法，改按成本法核算。2.權(quán)益法的核算方法長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，進行初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值；

1）股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。股權(quán)投資差額應(yīng)在取得投資時，按照取得股權(quán)時被投資單位所有者權(quán)益總額計算確定。股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例新的投資成本=初始投資成本+（或-）股權(quán)投資差額對于股權(quán)投資差額的處理，我國規(guī)定應(yīng)按一定的期限平均攤銷，計入損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；

在會計處理時，股權(quán)投資差額作為初始投資成本的調(diào)整項目，當初始投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)減初始投資成本；當初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)增初始投資成本。新的投資成本（即初始投資成本加或減股權(quán)投資差額后的余額）應(yīng)等于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。在投資時，新的投資成本加減股權(quán)投資差額應(yīng)等于初始投資成本。

2）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理在權(quán)益法下，被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損均影響所有者權(quán)益變動，因此，長期股權(quán)投資的賬面價值也需要作相應(yīng)的調(diào)整，在具體處理時：屬于被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值（“損益調(diào)整”明細科目），并確認為當期投資收益；屬于被投資單位當年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值（“損益調(diào)整”明細科目），并確認為當期投資損失

3）被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動的處理在采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值，應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動。被投資單位凈資產(chǎn)的變動除了實現(xiàn)的凈損益會影響凈資產(chǎn)外，還包括接受捐贈資產(chǎn)價值、外幣資本折算差額等。因被投資單位接受捐贈資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準備，在長期股權(quán)投資中單獨核算，并增加資本公積。

3.權(quán)益法的評價權(quán)益法的優(yōu)點表現(xiàn)在：第一，投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益，反映了投資企業(yè)擁有被投資單位所有者權(quán)益的實際份額這一經(jīng)濟現(xiàn)實；第二，投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟意義上的投資收益，無論被投資單位分配多少利潤或現(xiàn)金股利，什么時間分配利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)享有的被投資單位凈利潤的份額或應(yīng)承擔虧損的份額，才是真正實現(xiàn)的投資收益，而不受利潤分配政策的影響，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。權(quán)益法的缺點表現(xiàn)在：第一，權(quán)益法與法律上的企業(yè)法人概念相悖。投資企業(yè)與被投資單位雖然從經(jīng)濟意義上看是一個整體，但從法律意義上看，仍是兩個分別獨立的法人實體。被投資單位實現(xiàn)的利潤，不可能成為投資企業(yè)的利潤，被投資單位發(fā)生的虧損，也不可能形成投資企業(yè)的虧損。投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利前，是不可能分回利潤或現(xiàn)金股利的；第二，在權(quán)益法下，投資收益的實現(xiàn)與現(xiàn)金流入的時間不相吻合，即確認投資收益在前，實際獲得利潤和現(xiàn)金股利在后；第三，權(quán)益法下會計核算也比較復雜。5.3.4成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時，按長期股權(quán)投資的賬面價值作為新的投資成本，與該項長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準備項目，不做任何處理。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已計入長期股權(quán)投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。2.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或其他原因使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。與該項長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準備項目，不做任何處理。5.3.5長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資的投資損益應(yīng)當在符合股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的條件時才能確認。處置長期股權(quán)投資,按所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價值和已確認但尚未收到的應(yīng)收股利的差額確認為當期投資損益。處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備,原計入資本公積準備項目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。部分處置某項長期股權(quán)投資時,應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本,并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備和資本公積準備項目。尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例轉(zhuǎn)銷。5.4長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資包括長期債券投資和其他債權(quán)投資。長期債券投資是指購入的各種準備持有至到期的債券,如國債和企業(yè)債券等。其他債權(quán)投資是指以投資為目的形成的除債券投資以外的其他各種債權(quán),如企業(yè)委托銀行貸款等。為了反映各項長期債權(quán)投資的取得、收益、處置等情況,應(yīng)設(shè)置“長期債權(quán)投資”科目,并設(shè)置“債券投資”和“其他投資”二級科目。在“債券投資”二級科目下,還應(yīng)設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應(yīng)計利息”和“債券費用”等明細科目。5.4.1長期債券投資成本的確定長期債券投資,應(yīng)按購入成本入賬。長期債券的購入成本包括支付的債券實際買價、手續(xù)費和傭金等.如果手續(xù)費和傭金的數(shù)額較小,也可以直接計入當期損益。企業(yè)購入的債券,有些是按債券面值購入的；有些是按高于債券面值的價格購入的,即溢價購入；有些是按低于債券面值的價格購入的,即折價購入。債券的溢價、折價,主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時,實際支付的價款中不包括應(yīng)計利息,應(yīng)按照購入債券的面值,借記“長期債權(quán)投資——債券投資(債券面值)”科目；按照實際支付的手續(xù)費和傭金等,借記“長期債權(quán)投資——債券投資(債券費用)”科目；按照實際支付的全部價款扣除面值以及手續(xù)費和傭金后的差額,借記或貸記“長期債權(quán)投資——債券投資(債券溢價或債券折價)”科目；按實際支付的全部價款,貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)在發(fā)行日后或兩個付息日之間購入債券時,實際支付的價款中含有自發(fā)行日后或付息日至購入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進行處理。其中,到期付息債券的利息由于不能在1年內(nèi)收回,應(yīng)計入投資成本,借記“長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息)”科目,屬于一項長期應(yīng)收利息；分期付息債券的利息一般在1年內(nèi)能夠收回,可以視為短期債權(quán),借記“應(yīng)收利息”科目,不計入投資成本。5.4.2長期債券投資的利息及溢折價的處理1.面值購入債券企業(yè)按面值購入債券,各期的投資收益即為各期的票面利息收入?？梢愿鶕?jù)票面價值和各期票面利率計算。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時,應(yīng)按票面利息借記“長期債權(quán)投資---債券投資(應(yīng)計利息)”（或應(yīng)收利息）科目,貸記“投資收益”科目。2.溢價購入債券企業(yè)溢價購入債券,各期的票面利息收入并不是真正的投資收益。因為企業(yè)在購入債券時,已經(jīng)多支付債券發(fā)行者一部分價款,這部分價款屬于給發(fā)行者的利息返還,應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi),分期抵減債券的票面利息收入。企業(yè)溢價購入債券的投資收益,應(yīng)為票面利息與溢價攤銷額的差額。溢價攤銷可以采用直線法或?qū)嶋H利率法。3．折價購入債券企業(yè)折價購入債券,各期票面利息收入也不是真正的投資收益。因為企業(yè)在購入債券時,已經(jīng)少支付債券發(fā)行者一部分價款,這部分價款屬于發(fā)行者給予的利息補償,應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi),分期轉(zhuǎn)為債券投資收益。企業(yè)折價購入債券的投資利益,應(yīng)為票面利息與折價攤銷額之和。折價攤銷也可以采用直線法或?qū)嶋H利率法。1）直線法直線法是指企業(yè)將債券購入時的溢價或折價，在債券購入日至到期日之間平均分攤的一種方法。采用這種方法，投資企業(yè)每期所得的利息都是不變的。直線法的特點是各期的攤銷額和投資收益固定不變,但是隨著溢價、折價的攤銷,債券投資額在不斷的變化,因而各期的投資收益率也在變化。采用直線法能夠簡化計算工作，但在一項投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同,不能正確反映各期的經(jīng)營業(yè)績。2）實際利率法采用實際利率法進行溢價、折價攤銷,應(yīng)首先根據(jù)期初的債券投資賬面數(shù)和實際利率計算實際利息,即投資收益，然后根據(jù)實際利息與票面利息的差額計算溢價、折價攤銷額。實際利率法的特點是各期的投資收益率保持不變,但由于債券投資額在不斷變化,使得各期的投資收益也在不斷變化。采用實際利率法能夠使一項投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同,正確反映各期經(jīng)營業(yè)績，但計算工作較為復雜。5.5長期投資減值5.5.1長期投資減值的判斷標準按照我國投資會計準則的要求，企業(yè)在中期期末和年度終了時，應(yīng)對長期投資項目逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因，導致其可收回金額低于賬面價值，并且這種降價的價值在可預(yù)計的未來期間內(nèi)不可能恢復，此時，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額作為長期投資減值準備，調(diào)整長期投資賬面價值。5.5.2長期投資減值的賬務(wù)處理長期投資的減值可以分為暫時性減值和永久性減值，投資準則規(guī)定，無論是暫時性減值還是永久性減值，均將其減值直接計入當期損益。在計提的長期投資減值準備時，應(yīng)注意以下幾個問題：第一，長期投資減值準備應(yīng)按照個別投資項目計算確定。第二，當確認長期投資的預(yù)計可收回金額低于賬面價值，即發(fā)生減值時，計提長期投資減值準備，直接計入當期損益。第三，已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應(yīng)在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。第6章固定資產(chǎn)

學習目標6.1固定資產(chǎn)概述

6.2固定資產(chǎn)的取得

6.3固定資產(chǎn)的折舊

6.4固定資產(chǎn)的修理和改擴建

6.5固定資產(chǎn)的處置

6.6固定資產(chǎn)的清查及期末計價

學習目標通過本章的學習，掌握固定資產(chǎn)的計價標準和固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成，并熟練掌握各種來源取得固定資產(chǎn)的會計處理；掌握固定資產(chǎn)折舊的范圍、折舊方法及其會計處理；掌握固定資產(chǎn)清理及期末計價的會計處理。6.1固定資產(chǎn)概述6.1.1固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。企業(yè)的固定資產(chǎn)具有以下特征：1.持有的目的是為了生產(chǎn)經(jīng)營活動，即固定資產(chǎn)用于企業(yè)生產(chǎn)、提供商品或服務(wù)、出租或企業(yè)行政管理方面，而不是為了轉(zhuǎn)賣；2.使用期限超過1年，并保持原有物質(zhì)形態(tài)基本不變；3.具有實物形態(tài)，即固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的定義和特征，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。6.1.2固定資產(chǎn)的分類

1.按經(jīng)濟用途分類企業(yè)的固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途劃分，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)兩大類。2.按使用情況分類企業(yè)固定資產(chǎn)按使用情況劃分，可分為在用的、未使用的和不需用的三類。3.按所有權(quán)的歸屬分類企業(yè)固定資產(chǎn)按所有權(quán)的歸屬劃分，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。6.1.3固定資產(chǎn)計價1.固定資產(chǎn)的計價標準1）原始價值。它是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2）重置完全價值。是指在當前的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。3）凈值。也稱為折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值減去已提折舊后的凈額。2.固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成固定資產(chǎn)價值的構(gòu)成是指固定資產(chǎn)價值所包括的范圍。從理論上講，它應(yīng)包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如購置固定資產(chǎn)的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等；也有間接發(fā)生的，如應(yīng)分攤的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。根據(jù)固定資產(chǎn)的來源渠道，其價值構(gòu)成的具體內(nèi)容也各不相同。6.2固定資產(chǎn)的取得6.2.1固定資產(chǎn)的購置

1.固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置為了反映固定資產(chǎn)的增減變化，需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”和“在建工程”科目。2.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)實際支付的價款，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn),其全部安裝工程成本(包括固定資產(chǎn)買價以及包裝運雜費和安裝費)均應(yīng)通過“在建工程”科目進行核算。企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)時，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝工程完工后，根據(jù)其全部安裝工程成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。6.2.2固定資產(chǎn)的自行建造1.自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的確定

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，建造過程中發(fā)生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其它費用和繳納的有關(guān)稅金等）均應(yīng)作為其入賬價值。2.自行建造固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理自行建造固定資產(chǎn)包括采用自營方式建造和采用出包方式建造兩種。6.3固定資產(chǎn)的折舊6.3.1折舊的性質(zhì)在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)將資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為費用的過程稱為折舊。這一過程是用于使資產(chǎn)的成本與資產(chǎn)在有效期內(nèi)所產(chǎn)生的收益相配比，體現(xiàn)了配比原則的要求。折舊有兩個基本作用：一是折舊作為固定資產(chǎn)成本的遞減，反映了固定資產(chǎn)的磨損程度；二是折舊作為一種費用的發(fā)生，將遞減當期的收入和實現(xiàn)的利潤。所以正確的核算固定資產(chǎn)的折舊有重要的意義。應(yīng)當注意的是折舊是資本的分攤程序而不是計價程序。6.3.2影響折舊的因素1.折舊的基數(shù)計算折舊的基數(shù)一般是固定資產(chǎn)的賬面原價。2.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限是企業(yè)對資產(chǎn)服務(wù)時間的一種估計。這種估計既可用自然時間（年數(shù)和月數(shù)）表示，也可用資產(chǎn)的工作時間（如機器的工作小時數(shù)、汽車的行駛里程數(shù)等）來表示，還可用資產(chǎn)提供服務(wù)的產(chǎn)品數(shù)量來表示。3.固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)的凈殘值是指固定資產(chǎn)報廢時預(yù)計可收回的殘余價值扣除預(yù)計清理費用后的凈額。6.3.3固定資產(chǎn)折舊的范圍除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2.按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。另外，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。6.3.4固定資產(chǎn)折舊的計算方法1.直線法直線法又稱平均年限法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡的分攤到各期的一種方法。這種方法是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時間的推移而均勻遞減，與使用程度無關(guān)。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。其計算公式如下：年折舊額=固定資產(chǎn)原值×年折舊率或=[固定資產(chǎn)原值－（預(yù)計殘值收入－預(yù)計清理費用）]/預(yù)計使用年限2.工作量法工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中預(yù)計完成的工作總量來計提折舊的一種方法。這種方法考慮了固定資產(chǎn)的使用強度，使每期計提的折舊額與固定資產(chǎn)的使用程度成正比，符合收入與費用相配比的原則。但這種方法忽視了無形損耗因素。計算公式如下：單位工作量（工作時間）折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計總工作量（總工作時間）年折舊額=固定資產(chǎn)每年工作量（工作時間）×單位工作量（工作時間）折舊額3.加速折舊法1）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)的賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。公式如下：某固定資產(chǎn)年折舊額=該固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率賬面凈值=固定資產(chǎn)原價－該固定資產(chǎn)累計折舊折舊率=2/該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額÷122）年數(shù)總和法年數(shù)總和法是用固定資產(chǎn)的原值減去估計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)來計算折舊的方法。該分數(shù)分母代表預(yù)計使用年限中各年尚可使用年數(shù)的總和，分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)。計算公式如下：年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%預(yù)計使用年限的年數(shù)總和=預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限+1）÷2年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）×年折舊率6.3.5計提折舊的核算企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。因此，企業(yè)各月計算折舊時，可以在上月計提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后計算當月應(yīng)計提的折舊額。一般來說，企業(yè)的管理部門使用固定資產(chǎn)，折舊費應(yīng)記入“管理費用”科目，車間及其它部門使用固定資產(chǎn)，折舊費記入“制造費用”科目，銷售部門使用固定資產(chǎn)，折舊費記入“營業(yè)費用”科目。6.4固定資產(chǎn)的修理和改擴建

6.4.1固定資產(chǎn)的修理固定資產(chǎn)在使用過程中難免會發(fā)生磨損、殘舊、損毀、脫落等事項，為使固定資產(chǎn)能保持正常使用狀態(tài)，發(fā)揮正常生產(chǎn)能力，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)進行必要的修理和維護。固定資產(chǎn)的修理按其修理范圍的大小和修理時間的長短可以分為日常修理和大修理。固定資產(chǎn)修理的會計核算一般有三種方式，即直接攤銷法、分期攤銷法和預(yù)提法。6.4.2固定資產(chǎn)的改建、擴建固定資產(chǎn)的改建、擴建也稱固定資產(chǎn)改良。固定資產(chǎn)改良支出一般數(shù)額較大，受益期較長（超過一年），而且使固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等都有較大的改進。企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出符合下列條件之一者應(yīng)確認為固定資產(chǎn)改良支出：（1）固定資產(chǎn)的使用年限延長；（2）固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高；（3）使產(chǎn)品質(zhì)量提高；（4）使生產(chǎn)成本降低；（5）使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化；（6）企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。對需要進行改良的固定資產(chǎn)，改良過程中發(fā)生的凈支出計入改良后的固定資產(chǎn)原價。6.5固定資產(chǎn)的處置

企業(yè)處置固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。該科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)的價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。企業(yè)出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)，會計核算一般可分以下幾個步驟：第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。第二，發(fā)生清理費用。第三，出售收入和殘料等的處理。第四，保險賠償?shù)奶幚?。第五，清理凈損益的處理。

6.6固定資產(chǎn)的清查及期末計價6.6.1固定資產(chǎn)的清查1.固定資產(chǎn)的盤盈對盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)以同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額估計入賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；有關(guān)部門審批后，計入營業(yè)外收入。

2.固定資產(chǎn)的盤虧對盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)原值貸記“固定資產(chǎn)”科目，根據(jù)已提折舊借記“累計折舊”科目，根據(jù)凈值借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；有關(guān)部門審批后，計入營業(yè)外支出。6.6.2固定資產(chǎn)的期末計價企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，當可收回金額低于賬面價值時，固定資產(chǎn)發(fā)生減值，此時應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備。借記“營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)按單項資產(chǎn)計提。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素有所好轉(zhuǎn)，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。

第7章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

學習目標7.1無形資產(chǎn)

7.2其他資產(chǎn)

學習目標通過本章的學習，明確無形資產(chǎn)的特征及各種來源形成的無形資產(chǎn)的計價標準；掌握無形資產(chǎn)價值攤銷方法及會計處理；了解其他資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容及會計處理。7.1無形資產(chǎn)7.1.1無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人使用或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)一般具有如下特征：1.沒有實物形態(tài)。2.是一種非貨幣性資產(chǎn)。3.能為企業(yè)帶來超過一般盈利水平的經(jīng)濟利益。4.企業(yè)經(jīng)常長期持有。5.給企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益的大小具有較大的不確定性。6.是企業(yè)有償取得的。7.1.2無形資產(chǎn)的分類

1.按取得方式劃分

2.按可辨認性劃分

3.按預(yù)計收益期劃分

4.按經(jīng)濟內(nèi)容劃分7.1.3無形資產(chǎn)的取得1.無形資產(chǎn)的入賬價值企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本計量。無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時記入當期損益。2.無形資產(chǎn)的會計處理1）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。2）投資者投入的無形資產(chǎn)