會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)：基于企業(yè)全局視角 課件 第5-7章 企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)處理、企業(yè)期末會計(jì)事項(xiàng)的處理、財(cái)產(chǎn)清查

成本會計(jì)第五章企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)處理案例：北京利民工貿(mào)有限公司5.1企業(yè)籌資環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)與會計(jì)處理籌資活動投資方式借入活動銀行借款自有資金投資主體發(fā)行債券國家資本金吸收直接投資企業(yè)資本金發(fā)行股票個人資本金外商資本金圖5-3企業(yè)籌集資金形式▲貨幣性資產(chǎn)等資金來源渠道⊕圖5-4籌資環(huán)節(jié)基本資金運(yùn)動（來源渠道）

（占用形式）5.1.1股權(quán)性籌資環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)及會計(jì)處理股權(quán)性籌資環(huán)節(jié)的賬戶設(shè)置資本公積⊕實(shí)收資本⊕▲銀行存款等A1A2借：銀行存款貸：實(shí)收資本

賬戶：左邊登記流入量，右邊登記流出量。

左邊為借，右邊為貸股權(quán)性籌資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動分析例1：（1）甲公司20×3年1月2日由A、B、C三位股東以銀行存款出資組建，按協(xié)議規(guī)定，各出資比例分別為40％、35％和25％，其注冊資本200萬元。▲銀行存款200萬借：銀行存款2000000貸：實(shí)收資本2000000—A800000—B700000—C500000實(shí)收資本⊕例1：（2）20×4年6月30日，經(jīng)股東一致同意，歡迎D投資者加入，其注冊資本增至300萬元，D以貨幣資金出資50萬元，占10％的股份。D參加后，其余增資由原股東按原持股比例以貨幣資金出資。借：銀行存款1200000

貸：實(shí)收資本1000000—A280000—B245000—C175000—D300000資本公積—資本溢價200000資本公積⊕實(shí)收資本⊕▲銀行存款A(yù)1A220萬100萬5.1.2債務(wù)性籌資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動分析董事人決議貸款向銀行提出交材料和申請銀行客戶經(jīng)理貸前調(diào)查銀行分級審批簽訂借款合同銀行開具借款、放款債務(wù)性籌資環(huán)節(jié)的賬戶設(shè)置▲財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息⊕⊕短期借款銀行存款▲▲銀行存款C3—支付本期短期借款利息（本月利息未預(yù)提）C2—償還預(yù)提的前期借款利息C1—償還本金C—短期借款到期還本付息B—每期期末計(jì)提應(yīng)付利息附注：A—短期借款的取得BAC3C2C1（預(yù)提費(fèi)用）債務(wù)性籌資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動分析權(quán)責(zé)發(fā)生制5.2企業(yè)供應(yīng)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)與會計(jì)處理5.2.1原材料的確認(rèn)與計(jì)量所購貨物的成本構(gòu)成主要構(gòu)成項(xiàng)目：買價——供貨單位的發(fā)票價格。采購費(fèi)用——其他各種采購費(fèi)用。采購費(fèi)用包括：運(yùn)雜費(fèi)：——運(yùn)到企業(yè)倉庫前所發(fā)生的運(yùn)輸、包裝、裝卸、倉儲等費(fèi)用。保險(xiǎn)費(fèi)：運(yùn)輸途中的合理損耗：——總價不變，增加單價。入庫前的挑選整理費(fèi)用：——工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值。購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅）和其他費(fèi)用。會計(jì)上的“原材料”確認(rèn)必須同時滿足以下二個條件：——滿足材料的定義；——驗(yàn)收入庫：存放在企業(yè)材料倉庫里（實(shí)物）；其單價和總價已確定（價值）。不具備“階段所得”二個條件的可能情況（1）物資已購買，但尚未運(yùn)到企業(yè)；（2）物資已運(yùn)到企業(yè)，但尚未驗(yàn)收入庫；不同時滿足上面兩個條件的各種可能的所得被認(rèn)為是一種過程所得，在會計(jì)上稱之為“在途物資”。1.階段性配比原則對其的影響（1）所失與所得（階段所得）同時發(fā)生

——錢貨兩清；（2）先失后得（階段所得）貨幣資產(chǎn)已經(jīng)支付，但并沒有立馬得到原材料?！A(yù)付；（3）先得（階段所得）后失原材料已經(jīng)得到，但并沒有立馬支付貨幣資金?！d購；

5.2.2不同采購模式的資金運(yùn)動所失與階段所得同時發(fā)生（錢貨兩清）

▲原材料銀行存款等▲A1先失后得（階段所得）對其的影響（預(yù)付）

▲原材料銀行存款等▲▲預(yù)付賬款A(yù)22——后得(最終得到原材料)A21——先失(貨款的預(yù)付)附注：A22A21預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。是企業(yè)的一項(xiàng)權(quán)利、一項(xiàng)資產(chǎn)；該權(quán)利一般通過收取貨物或接受勞務(wù)來行使。先得（階段所得）后失對其的影響（賒購）

A32——后失（貨款的支付）A31——先得（原材料的實(shí)際得到）附注：⊕應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）▲原材料銀行存款等▲A31A32應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)因賒購而尚未支付的款項(xiàng)，表現(xiàn)為企業(yè)的一種負(fù)債。但應(yīng)付票據(jù)有一個書面的還款承諾、還有擔(dān)保人擔(dān)保等，其信用級別更高。不能立即獲得階段所得，只能暫時獲得一個過程所得（在途物資）；在滿足條件的情況下，再由過程所得（在途物資）轉(zhuǎn)為階段所得（原材料）。所失與過程所得同時發(fā)生B—階段所得的最終實(shí)現(xiàn)A1—所失已經(jīng)發(fā)生，有所得但不是階段所得附注：▲原材料等▲在途物資銀行存款等▲A1B先失后得（過程所得——在途物資）

所得的獲得—A22過程所得的獲??；B階段所得的獲取附注：所失的發(fā)生—A21款項(xiàng)的支付▲預(yù)付賬款▲原材料▲在途物資銀行存款等▲A21A22B先得（過程所得——在途物資）后失

A32—后失（貨款的支付）附注：A31—過程所得的獲得⊕應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）▲原材料等▲在途物資銀行存款等▲A32A31BB—階段所得的獲得企業(yè)供應(yīng)環(huán)節(jié)資金運(yùn)動資金運(yùn)動整體流程

⊕應(yīng)付賬款等▲原材料等▲在途物資▲預(yù)付賬款A(yù)11A12A222A21CA312A32A311A221▲應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）B3B1B2▲銀行存款等供應(yīng)環(huán)節(jié)5.2.3供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計(jì)處理供應(yīng)環(huán)節(jié)的賬戶設(shè)置廠家進(jìn)銷批發(fā)商進(jìn)銷零售商進(jìn)銷消費(fèi)者負(fù)稅人成交價格10100100130130200200增值稅抵扣制度5.3企業(yè)投資環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)與會計(jì)處理5.2.1企業(yè)對內(nèi)投資環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)和會計(jì)處理所購貨物的成本構(gòu)成主要構(gòu)成項(xiàng)目：買價——供貨單位的發(fā)票價格。采購費(fèi)用——其他各種采購費(fèi)用。采購費(fèi)用包括：運(yùn)雜費(fèi)：——運(yùn)到企業(yè)倉庫前所發(fā)生的運(yùn)輸、包裝、裝卸、倉儲等費(fèi)用。保險(xiǎn)費(fèi)：運(yùn)輸途中的合理損耗：——總價不變，增加單價。入庫前的挑選整理費(fèi)用：——工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值。購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅）和其他費(fèi)用。固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有使用壽命超過一個會計(jì)年度5.2.1企業(yè)對內(nèi)投資環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)和會計(jì)處理

固定資產(chǎn)特征：固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)（區(qū)分固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)）生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，而不是為了對外出售（區(qū)分固定資產(chǎn)與存貨使用壽命較長一般超過一個會計(jì)年度（表明固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)）固定資產(chǎn)的取得成本購買價款相關(guān)稅費(fèi)其他裝卸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)安裝費(fèi)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等固定資產(chǎn)初始計(jì)量原則：一切合理必要的支出企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于各種損耗而減少的價值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

應(yīng)計(jì)折舊額：固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的折舊方法年折舊額年限平均法雙倍余額遞減法年度總和法第一年=（78000-2000）/4=19000=2/4×（78000-2000）=38000=（78000-2000）×4/10）=30400第一年同上=2/4×（78000-2000--38000）=19000=（78000-2000）×3/10）=22800第一年同上=（78000-2000-38000-19000）/2=9500=（78000-2000）×2/10）=15200第一年同上同上=（78000-2000）×1/10）=7600有一臺設(shè)備，原值78000元，預(yù)計(jì)殘值2000元，預(yù)計(jì)可用4年，使用3種方法計(jì)提當(dāng)月折舊：工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提折舊額的一種方法，適用于那些在使用期間負(fù)擔(dān)程度差異很大，提供的經(jīng)濟(jì)效益很不均衡的固定資產(chǎn)對內(nèi)投資常用賬戶設(shè)置如：固定資產(chǎn)原值100萬，本期發(fā)生折舊費(fèi)10萬元。資產(chǎn)100萬資產(chǎn)90萬▲制造費(fèi)用等10萬折舊10萬下陷10萬累計(jì)折舊在沙盤中的描述將固定資產(chǎn)挪開：

凈值—固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊之差，即沙堆體積與沙坑容積之差累計(jì)折舊—該固定資產(chǎn)累計(jì)磨損轉(zhuǎn)移的價值，即沙坑的容積附注：A2—固定資產(chǎn)每次發(fā)生的折舊費(fèi)⊕▲制造費(fèi)用等固定資產(chǎn)▲累計(jì)折舊A25.2.2企業(yè)對外投資環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)和會計(jì)處理以交易為目的所購買的股票、債券和基金：——交易性金融資產(chǎn)；準(zhǔn)備長期持有，行使股東權(quán)利并分享收益：——長期股權(quán)投資；因?qū)ν馔顿Y而獲取的收益或承擔(dān)的損失：——投資收益。

對外投資常用賬戶設(shè)置

▲交易性金融資產(chǎn)投資收益⊕銀行存款▲▲銀行存款B—投資的收回：B1—收回本金，B2—取得投資收益附注：A—交易性金融資產(chǎn)的取得▲長期股權(quán)投資銀行存款等▲附注：A—長期股權(quán)投資的取得ABAC5.4企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)與會計(jì)處理5.4.1產(chǎn)品成本的組成和計(jì)算5.4.2生產(chǎn)過程的資金運(yùn)動和會計(jì)處理生產(chǎn)過程的賬戶設(shè)置▲制造費(fèi)用▲庫存商品▲生產(chǎn)成本原材料等▲附注：A—生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生（所失發(fā)生）

A11—直接費(fèi)用的發(fā)生A12—間接費(fèi)用的發(fā)生C—產(chǎn)品完工入庫（階段所得獲得）直接費(fèi)用——與所生產(chǎn)的產(chǎn)品能直接掛鉤、直接對應(yīng)；間接費(fèi)用——與所生產(chǎn)的產(chǎn)品不能直接掛鉤，需要按人為的標(biāo)準(zhǔn)在相關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。A11BA12CB—間接費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)過程的資金運(yùn)動——本期的薪酬支出必須由本期的受益對象承擔(dān)；——薪酬的支付具有滯后性。

應(yīng)付職工薪酬⊕▲制造費(fèi)用▲生產(chǎn)成本銀行存款等▲附注：A31——本期薪酬費(fèi)用的確認(rèn)

A311——生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬的確認(rèn)（直接費(fèi)用）

A312——生產(chǎn)車間管理人員薪酬的確認(rèn)（間接費(fèi)用）A32——以后期間薪酬的支付A311A312A32——維修費(fèi)的兩種處理方式——預(yù)付與攤銷

維修的目的是為了滿足未來的正常使用，其效用期是未來；

——預(yù)提與支付

維修的目的是因?yàn)橐郧捌陂g使用時把機(jī)器磨損了，其效用期在過去。車間維修費(fèi)——車間固定資產(chǎn)等大修理費(fèi)用的預(yù)付與攤銷（維修后的受益期在未來。所以修理支出雖然發(fā)生在本期，但不能確認(rèn)為本期的費(fèi)用，而應(yīng)該由未來相應(yīng)的受益期間承擔(dān)）

A42—維修費(fèi)的攤銷附注：A41——維修費(fèi)的發(fā)生▲制造費(fèi)用等▲預(yù)付費(fèi)用銀行存款等▲A42A41（待攤費(fèi)用）——車間固定資產(chǎn)等大修理費(fèi)用的預(yù)提與支付

（未來的維修，是因?yàn)楝F(xiàn)在使用的結(jié)果，即現(xiàn)在受益。所以本期需要承擔(dān)這筆將會在未來發(fā)生的修理支出）

▲制造費(fèi)用等

其他應(yīng)付款⊕銀行存款等▲A51A52A52—以后維修款項(xiàng)的支付附注：A51—本期維修費(fèi)用的確認(rèn)（預(yù)提費(fèi)用）生產(chǎn)過程資金運(yùn)動整體流程圖

累計(jì)折舊⊕⊕預(yù)提費(fèi)用原材料等▲應(yīng)付職工薪酬⊕▲預(yù)付費(fèi)用固定資產(chǎn)▲銀行存款▲▲生產(chǎn)成本▲制造費(fèi)用相關(guān)項(xiàng)目A211A12A3A11A212BCA22B42B51A52A41▲庫存商品討論：如只生產(chǎn)一個產(chǎn)品，還需分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用嗎？——需要

直接費(fèi)用的降低——主要通過技術(shù)創(chuàng)新

間接費(fèi)用的降低——主要通過管理創(chuàng)新5.5銷售過程的資金運(yùn)動甲公司2013年度2014年度收入總額10000萬10000萬產(chǎn)品銷售提供服務(wù)9000萬1000萬1000萬9000萬5.5.1收入和費(fèi)用的拓展收益多元化、費(fèi)用多樣化——結(jié)構(gòu)比總量更有信息含量；——提供收益和費(fèi)用的明細(xì)構(gòu)成具有更好的決策相關(guān)性。收益多元化、費(fèi)用多樣化分析（1）對企業(yè)收益的影響營業(yè)收入——主營收入——銷售商品、提供勞務(wù)等獲得的收入，是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的主要收入。

——主營業(yè)務(wù)收入——副業(yè)收入——在企業(yè)主業(yè)之外所發(fā)生的銷售原材料、出租資產(chǎn)所獲得的租金收入等?！渌麡I(yè)務(wù)收入

對企業(yè)費(fèi)用的影響——已售庫存商品（主業(yè)成本）；——主營業(yè)務(wù)成本——副業(yè)成本，包括所出售材料的成本、出租所造成的資產(chǎn)價值磨損、副業(yè)人工費(fèi)等；

——其他業(yè)務(wù)成本——廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售傭金、銷售人員的薪酬等；——銷售費(fèi)用——銷售產(chǎn)品需要交納的消費(fèi)稅、資源稅等；

——稅金及附加——企業(yè)按照所賺取的利潤的一定比例交納企業(yè)所得稅。

——所得稅費(fèi)用

多元化經(jīng)營與決策有用性原則對該資金運(yùn)動的影響

銀行存款▲甲乙⊕本年利潤庫存商品▲相關(guān)項(xiàng)目▲AB2CDB1▲銷售費(fèi)用▲所得稅費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本▲其他業(yè)務(wù)成本▲稅金及附加▲

⊕其他業(yè)務(wù)收入⊕主營業(yè)務(wù)收入5.5.2不同銷售模式的資金運(yùn)動5.5.3銷售環(huán)節(jié)的會計(jì)處理銷售過程的賬戶設(shè)置銷售環(huán)節(jié)整體資金運(yùn)動

本年利潤⊕（應(yīng)收票據(jù)）應(yīng)收賬款▲▲庫存商品▲銀行存款等銀行存款等▲⊕預(yù)收賬款其他業(yè)務(wù)收入⊕主營業(yè)務(wù)收入⊕▲管理費(fèi)用▲銷售費(fèi)用▲財(cái)務(wù)費(fèi)用▲所得稅費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本▲其他業(yè)務(wù)成本▲稅金及附加▲營業(yè)外支出▲⊕投資收益⊕營業(yè)外收入A1A31A32A22A21B1B2CD成本會計(jì)第六章企業(yè)期末會計(jì)事項(xiàng)的處理案例：分紅還是送轉(zhuǎn)？5.1企業(yè)月末會計(jì)事項(xiàng)的會計(jì)處理攤提業(yè)務(wù)的資金運(yùn)動月末增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤的形成—利潤表利潤形成常用賬戶設(shè)置情形1：每個月結(jié)轉(zhuǎn)損益，每季度計(jì)提所得稅費(fèi)用并結(jié)轉(zhuǎn)，次月繳納，年終匯算清繳。12342017.01期末結(jié)轉(zhuǎn)損益2017.042017.03期末結(jié)轉(zhuǎn)損益2017.02期末結(jié)轉(zhuǎn)損益▲⊕⊕收入本年利潤成本費(fèi)用▲⊕⊕收入本年利潤成本費(fèi)用▲⊕⊕收入本年利潤成本費(fèi)用▲⊕應(yīng)交稅費(fèi)所得稅費(fèi)用⊕本年利潤121計(jì)提2結(jié)轉(zhuǎn)情形2：每個月結(jié)轉(zhuǎn)損益，每個月計(jì)提所得稅費(fèi)用并結(jié)轉(zhuǎn)，次月繳納，年終匯算清繳。12342017.01期末結(jié)轉(zhuǎn)損益2017.042017.03期末結(jié)轉(zhuǎn)損益2017.02期末結(jié)轉(zhuǎn)損益▲⊕⊕收入本年利潤成本費(fèi)用▲⊕應(yīng)交稅費(fèi)所得稅費(fèi)用⊕本年利潤12▲⊕⊕收入本年利潤成本費(fèi)用▲⊕應(yīng)交稅費(fèi)所得稅費(fèi)用⊕本年利潤12▲⊕⊕收入本年利潤成本費(fèi)用▲⊕應(yīng)交稅費(fèi)所得稅費(fèi)用⊕本年利潤12以每月計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用為例，利潤形成引起的資金運(yùn)動分析（月末）：財(cái)務(wù)費(fèi)用▲⊕營業(yè)外收入銷售費(fèi)用▲資產(chǎn)減值損失▲營業(yè)外支出▲管理費(fèi)用▲稅金及附加▲所得稅費(fèi)用▲其他業(yè)務(wù)成本▲主營業(yè)務(wù)成本▲⊕投資收益⊕公允價值變動損益⊕其他業(yè)務(wù)收入⊕主營業(yè)務(wù)收入本年利潤⊕A——期末將本期收益全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤B——期末將本期費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤AB例：甲企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）月末將所有收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶，其中主營業(yè)務(wù)收入300萬、其他業(yè)務(wù)收入60萬、投資凈收益45萬、營業(yè)外收入15萬、公允價值變動損益貸方余額30萬元。借：主營業(yè)務(wù)收入3000000其他業(yè)務(wù)收入600000投資收益450000

公允價值變動損益300000營業(yè)外收入150000貸：本年利潤4500000300萬60萬45萬15萬30萬⊕營業(yè)外收入⊕投資收益⊕公允價值變動損益⊕其他業(yè)務(wù)收入⊕主營業(yè)務(wù)收入本年利潤⊕A（2）月末將費(fèi)用類賬戶全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，其中主營業(yè)務(wù)成本220萬、稅金及附加12萬、銷售費(fèi)用20萬、管理費(fèi)用50萬、財(cái)務(wù)費(fèi)用8萬、其他業(yè)務(wù)成本20萬、營業(yè)外支出6萬、資產(chǎn)減值損失14萬。借：本年利潤3500000貸：主營業(yè)務(wù)成本2200000營業(yè)稅金及附加120000其他業(yè)務(wù)成本200000管理費(fèi)用500000財(cái)務(wù)費(fèi)用80000

銷售費(fèi)用200000營業(yè)外支出60000

資產(chǎn)減值損失14000020萬14萬20萬8萬6萬12萬220萬50萬財(cái)務(wù)費(fèi)用▲銷售費(fèi)用▲資產(chǎn)減值損失▲營業(yè)外支出▲管理費(fèi)用▲稅金及附加▲其他業(yè)務(wù)成本▲主營業(yè)務(wù)成本▲本年利潤⊕B（3）月末假設(shè)企業(yè)利潤與稅務(wù)利潤一致，所得稅稅率為25%。計(jì)算并提取本年度甲企業(yè)所應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。借：所得稅費(fèi)用250000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅250000▲所得稅費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅⊕25萬300萬60萬45萬15萬30萬⊕營業(yè)外收入⊕投資收益⊕公允價值變動損益⊕其他業(yè)務(wù)收入⊕主營業(yè)務(wù)收入本年利潤⊕A20萬14萬20萬8萬6萬12萬220萬50萬財(cái)務(wù)費(fèi)用▲銷售費(fèi)用▲資產(chǎn)減值損失▲營業(yè)外支出▲管理費(fèi)用▲稅金及附加▲其他業(yè)務(wù)成本▲主營業(yè)務(wù)成本▲B450萬350萬（4）將所得稅費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤250000

貸：所得稅費(fèi)用250000▲所得稅費(fèi)用⊕本年利潤25萬100300萬60萬45萬15萬30萬⊕營業(yè)外收入⊕投資收益⊕公允價值變動損益⊕其他業(yè)務(wù)收入⊕主營業(yè)務(wù)收入本年利潤⊕A20萬14萬20萬8萬6萬12萬220萬50萬財(cái)務(wù)費(fèi)用▲銷售費(fèi)用▲資產(chǎn)減值損失▲營業(yè)外支出▲管理費(fèi)用▲稅金及附加▲其他業(yè)務(wù)成本▲主營業(yè)務(wù)成本▲B所得稅費(fèi)用▲350萬25萬25萬5.2企業(yè)年末會計(jì)事項(xiàng)的會計(jì)處理利潤分配的順序利潤形成常用賬戶設(shè)置現(xiàn)金股利分配所引起的資金運(yùn)動分析（30萬）

⊕本年利潤（100萬）銀行存款▲300000利潤分配引起的資金運(yùn)動分析相關(guān)性原則對該會計(jì)信息的影響：已實(shí)現(xiàn)利潤總額、已分配利潤總額、未分配完的利潤。——對上述資金運(yùn)動進(jìn)行管控銀行存款▲⊕本年利潤（100萬）利潤分配300000▲銀行存款▲⊕本年利潤（100萬）利潤分配30萬▲⊕未分配利潤（70萬）③現(xiàn)金股利的宣告與發(fā)放——宣告日：經(jīng)股東大會通過后宣告；——支付日：滯后于宣告日。▲利潤分配（應(yīng)付現(xiàn)金股利）應(yīng)付股利⊕⊕本年利潤（100萬）▲銀行存款300000300000A1A2（一旦宣布，債務(wù)產(chǎn)生）（支付日支付后，債務(wù)解脫）A1—宣布現(xiàn)金股利30萬A2—發(fā)放現(xiàn)金股利股票股利對利潤分配的影響：每10股分0.2股，共計(jì)發(fā)放20萬股票股利（每股面值1元）可以這樣理解：⊕本年利潤（100萬）B1—以貨幣資金支付給股東B2—股東馬上將貨幣資金又投入企業(yè)▲利潤分配（轉(zhuǎn)作股本的股利）股本⊕200000B銀行存款▲200000200000▲利潤分配（轉(zhuǎn)作股本的股利）⊕200000B1B2B股本提取盈余公積金對利潤分配的影響——40萬可以這樣理解：⊕本年利潤（100萬）C1—以貨幣資金支付給股東C2—股東馬上將貨幣資金又投入企業(yè)▲利潤分配（提取盈余公積）盈余公積⊕400000C銀行存款▲400000400000▲利潤分配（提取盈余公積）⊕400000C1C2C盈余公積會計(jì)分期假設(shè)對利潤分配資金運(yùn)動的影響——結(jié)算本期的已實(shí)現(xiàn)利潤、已分配利潤，得出未分完的利潤；——從而將本年利潤和利潤分配全部結(jié)算為零，最終結(jié)清本期并為下一期利潤分配及其結(jié)轉(zhuǎn)提供條件。分期假設(shè)對利潤分配資金運(yùn)動的影響：▲甲（應(yīng)付現(xiàn)金股利）應(yīng)付股利⊕（100萬）▲銀行存款300000300000▲甲（提取盈余公積）盈余公積⊕400000D-將已實(shí)現(xiàn)利潤全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤項(xiàng)目▲甲（轉(zhuǎn)作股本的股利）股本⊕200000本年利潤⊕⊕未分配利潤E-將已分配利潤全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤項(xiàng)目1000000900000A1A2CBDE利潤分配資金運(yùn)動的簡化處理從最終分配結(jié)果上看，可簡化為：銀行存款▲2030盈余公積⊕40股本⊕10未分配利潤⊕⊕本年利潤（100萬）利潤分配環(huán)節(jié)資金運(yùn)動綜合分析

利潤分配-提取盈余公積▲⊕未分配利潤⊕本年利潤應(yīng)付股利⊕盈余公積⊕▲銀行存款等利潤分配-應(yīng)付利潤▲（利潤分配-未分配利潤）B——按規(guī)定計(jì)提盈余公積金和確認(rèn)應(yīng)付利潤——在股東大會批準(zhǔn)后（4月15日）

——b1計(jì)提盈余公積金（包括法定和任意的）；——b2確認(rèn)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤——股利宣布日附注：A——將本年已實(shí)現(xiàn)利潤全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤——在資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日）利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的股利▲股本⊕E——將本年已分配利潤全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤C(jī)——將現(xiàn)金股利實(shí)際分配給股東——在股利實(shí)際支付日（5月19日）-股利支付日

D——分配給投資者的股票股利——應(yīng)在辦理好增資手續(xù)后才進(jìn)行（6月18日）B1CB2AE2E1DE3成本會計(jì)第七章財(cái)產(chǎn)清查案例：小出納大貪腐7.1財(cái)產(chǎn)清查概述

財(cái)產(chǎn)清查是指根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)或核對賬目，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，確定實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符，并據(jù)以調(diào)整會計(jì)賬簿，保證賬實(shí)相符的一種專門方法。

概念核心實(shí)賬財(cái)產(chǎn)清查的目的（1）加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)的管理與控制（2）解決賬實(shí)不符問題

財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查按清查范圍按清查時間全面清查局部清查定期清查不定期清查7.1.1財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查的種類7.1.2財(cái)產(chǎn)清查的步驟

成立清查機(jī)構(gòu)組織學(xué)習(xí)政策制度

確定清查對象和范圍，下達(dá)清查任務(wù)

做好清查前的準(zhǔn)備

確定清查方法

開展實(shí)物資產(chǎn)的清查

清查結(jié)果的處理7.1.3財(cái)產(chǎn)清查的資金運(yùn)動實(shí)物資產(chǎn)清查工作思路清查方法核對賬面余額和實(shí)有數(shù)額確定賬面余額確定實(shí)有數(shù)額財(cái)產(chǎn)盤存制永續(xù)盤存制實(shí)物資產(chǎn)清查實(shí)地盤點(diǎn)法技術(shù)推算法抽樣盤點(diǎn)法核對賬面數(shù)額盤點(diǎn)表賬存實(shí)存對比表清查結(jié)果的處理清查前準(zhǔn)備實(shí)地盤存制7.2實(shí)物資產(chǎn)的清查企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)主要包括存貨固定資產(chǎn)

原材料——A材料

月初余額9000千克發(fā)出數(shù)8000千克入庫數(shù)5000千克月末余額6000千克平時發(fā)生時只登記入庫的增加數(shù)月末余額按照期末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量確認(rèn)平時不予登記，月末時根據(jù)盤點(diǎn)的期末數(shù)額進(jìn)行倒擠：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價實(shí)地盤存制就是在日常會計(jì)核算中，在賬簿上只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加，不登記其減少，期末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量倒擠本期減少數(shù)量的一種方法。7.2.1財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度----實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍適用范圍由于實(shí)地盤存制不利于會計(jì)監(jiān)督，所以只有那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。

優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡單，工作量小。缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制。它是指在日常會計(jì)核算中，在賬簿上既記錄財(cái)產(chǎn)物資的增加，又記錄其減少，并隨時記列其結(jié)存數(shù)并與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)相核對的一種制度。

2004

年憑證摘要借貸余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初余額10100100021購進(jìn)20100200030153領(lǐng)用51005002530本月合計(jì)2010020005100500251002500原材料明細(xì)賬材料名稱：A材料單位：千克平時既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量7.2.1財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度----永續(xù)盤存制適用范圍由于永續(xù)盤存制有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，實(shí)施會計(jì)監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位在財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度中采用永續(xù)盤存制的盤存制度。永續(xù)盤存制優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：便于隨時掌握財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，有利于實(shí)施會計(jì)監(jiān)督。

缺點(diǎn)：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費(fèi)用4.確定資產(chǎn)清查方法7.2.2實(shí)物清查的方法清查方法概念及做法適用范圍實(shí)地盤點(diǎn)法對財(cái)產(chǎn)物資按其存放地點(diǎn)進(jìn)行逐一清點(diǎn)，或用計(jì)量器具進(jìn)行實(shí)地稱量，以確定其實(shí)有數(shù)量大多數(shù)可以進(jìn)行逐一清查的實(shí)物資產(chǎn)

技術(shù)推算法對于那些大堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財(cái)產(chǎn)物資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以在抽樣盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過量方、計(jì)尺等方法確定其實(shí)存數(shù)量大量成堆、笨重的、難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資

抽樣盤點(diǎn)法通過抽樣的方法檢查單位實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量與數(shù)量，以確定該項(xiàng)資產(chǎn)的總體質(zhì)量與數(shù)量單位價值較小，數(shù)量多，重量較均勻特別是包裝好的實(shí)物資產(chǎn)（1）處理程序——發(fā)現(xiàn)問題（發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧時）

——記錄盤盈盤虧；同時調(diào)整財(cái)產(chǎn)物資的賬面記錄，確保賬實(shí)相符。——處理問題（盤盈盤虧處理時）

——解決問題，并注銷盤盈盤虧記錄。7.2.3存貨清查的資金運(yùn)動和會計(jì)處理（2）會計(jì)及時性原則對其處理過程的影響一般來說，處理問題存在滯后性滯后性原因：——一般來說，處理都有一個程序、有一個權(quán)限問題；——發(fā)現(xiàn)時，沒有處理權(quán)限；——有處理權(quán)限，但需要等到全部清查結(jié)束后；——在問題較為嚴(yán)重時，處理更需要有一個嚴(yán)密的程序?！谝?yàn)榘l(fā)現(xiàn)問題到處理問題有一個時差，我們需要單獨(dú)設(shè)置一個項(xiàng)目來對這個過程進(jìn)行管控！——待處理財(cái)產(chǎn)損溢！B—處理問題附注：A—發(fā)現(xiàn)問題，等待處理相關(guān)項(xiàng)目待處理財(cái)產(chǎn)損溢▲原材料等▲AB資產(chǎn)盤虧，反映某一項(xiàng)資產(chǎn)少了，資金流到哪里去了，暫時不清楚，反映了一種去向，以沙堆模擬。盤虧所引起的資金運(yùn)動

盤盈所引起的資金運(yùn)動

B—處理問題附注：A—發(fā)現(xiàn)問題，等待處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢▲相關(guān)項(xiàng)目▲原材料等AB資產(chǎn)盤盈，反映某一項(xiàng)資產(chǎn)多了，資金從哪里來的，是哪一個資產(chǎn)項(xiàng)目資金量少了，暫時不清楚?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”項(xiàng)目的分析：——待處理財(cái)產(chǎn)損、待處理財(cái)產(chǎn)溢兩部分構(gòu)成；——需要設(shè)置賬戶來反映和控制這個過程；——一旦處理結(jié)束，該項(xiàng)目（賬戶）的余額為零。

存貨盤虧所引起的資金運(yùn)動：附注：A—發(fā)現(xiàn)問題（盤虧），等待處理B—處理問題B1—應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人賠償?shù)牟糠諦2—屬于計(jì)量收發(fā)差錯和管理不善等造成的，應(yīng)扣除殘值、可回收的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，然后記入“管理費(fèi)用”。B3—屬于自然災(zāi)害或意外事故造成，扣除殘值和可回收的賠償外，作“營業(yè)外支出”處理。

▲管理費(fèi)用▲營業(yè)外支出▲其他應(yīng)收款待處理財(cái)產(chǎn)損溢▲原材料等▲AB1B2B3例1（1）：6月2日清查發(fā)現(xiàn)甲材料短缺10公斤，價值1600元。（2）：6月5日，根據(jù)調(diào)查認(rèn)定，盤虧的原材料屬于自然損耗，管理部門將其列作管理費(fèi)用。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1600

貸：原材料—甲材料16001600▲管理費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢▲原材料等▲AB借：管理費(fèi)用1600

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢160016007.2.4固定資產(chǎn)盤虧所引起的資金運(yùn)動

▲營業(yè)外支出▲其他應(yīng)收款待處理財(cái)產(chǎn)損溢▲固定資產(chǎn)▲累計(jì)折舊⊕B—處理問題（B1為責(zé)任人賠償；B2剩余部分轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出）AB2A1B1附注：A—發(fā)現(xiàn)問題（A1流量為負(fù)數(shù)）例3（1）：6月30日，盤虧固定資產(chǎn)一臺，原值8萬，已折舊3萬元。158借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50000

累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)8