海外施工企業(yè)的稅收籌劃研究

我這次是學(xué)校給最后的機會了，你就按照我最后一次的查重14%左右發(fā)你的改吧。學(xué)校測試的是19.1%，還多5個百分點。那就是我上次給你的版本得降到5%以下，才能保證學(xué)校通過。7號五點前發(fā)我吧。謝謝！海外施工企業(yè)的稅收籌劃研究——以ZJ分公司為例摘要隨著我國國際化進程的逐步發(fā)展，越來越多的建筑單位已經(jīng)不再僅僅只是將眼光局限在國內(nèi)這個市場了，更多的他們渴望能夠去打開國外市場。2002年，在中國政府的相關(guān)鼓勵和號召之下，越來越多的建筑單位在國外領(lǐng)域的發(fā)展得到了國家的大力支持。對于很多西方國家的項目，最早是從新中國成立以來就有的項目，因此也是得到了政府及相關(guān)機構(gòu)的大力認(rèn)可和支持。一般來說，海外施工工作的進行和開展絕對不是一般的小公司就能勝任的了的工作，它涉及到的面不管是從寬度上還是廣度上都有著很多區(qū)別于其他組織模式的地方，由于海外工程的順利實施需要大量的資金支持，而這大量的資金支持的來源通常是來自于信貸模式的建立。并且，海外施工過程還包括有對海外地形的勘探和監(jiān)測，前期的不斷考察和多方面的研究，施工人員的專業(yè)化培訓(xùn)以及相關(guān)的財務(wù)核算等方面都是需要著重考慮的問題。當(dāng)然不同情況，也應(yīng)該區(qū)別對待，不可一概而論。這樣也對國內(nèi)的施工單位提出了更加嚴(yán)苛的要求，必須是有相當(dāng)資質(zhì)和實力的施工單位才有資格接任如此浩大工程。并且，根據(jù)過往的情況來看，國際建筑施工的工期一般是控制在兩年年之內(nèi)的，但是如果遇到一些突發(fā)的特殊情況，比如天氣原因，工人身體素質(zhì)原因等因素，有可能工期會更長。所以這樣一來，對施工單位的抵御風(fēng)險和耐受力就提出了更高的期望。當(dāng)然，至關(guān)重要的一點是，由于國際項目，施工的地方是在國外，所以突發(fā)狀況相對于國內(nèi)來講會更多一些，例如工人適應(yīng)不了那里的天氣，長期的冰雪天氣導(dǎo)致工期不能順利進行等，突發(fā)狀況之多難以想象，盡可能避免因施工不利導(dǎo)致政治、外交等不利影響。還需要在規(guī)定的時間內(nèi)完成相關(guān)工作和原先設(shè)定好的目標(biāo)。因此，從各個角度上來看，海外施工工程的進行，對實際施工方不管是硬件還是軟件方面都有著較高的要求。根據(jù)可靠的消息，目前很多施工單位在國內(nèi)外的工程項目中都得到了大力的發(fā)展，越來越多的施工單位不再僅僅只是將目光局限于國內(nèi)市場，而是更多地擴展到國外市場上，像一些發(fā)展中或者是發(fā)展相對滯后的西方國家在工程建設(shè)方面也是有著很大的實際需求的，越來越多的勞動力也是躋身于國外市場的建設(shè)中。隨著目前經(jīng)濟形式的巨變，國家越來越主張國內(nèi)的施工單位大膽的在國外開辟事業(yè)，開創(chuàng)佳績，并且在這方面也給與了足夠的關(guān)注和很大的幫助，對于施工單位的境外建設(shè)道路上起到了很大的引導(dǎo)性作用。面對如今世界大的經(jīng)濟格局的轉(zhuǎn)變，我國施工單位正在不斷進行國外項目的施工建設(shè)過程中得到了大力的發(fā)展，在國際競爭中的地位也得到了顯著的提高和加強。但是由于目前不斷上升的國內(nèi)人工成本的這一現(xiàn)實問題的存在，導(dǎo)致了我國很多的境外承包業(yè)務(wù)中實際的操作過程中并沒有得到想象中的那么高的利潤。以前的那種廉價的勞動力賺取高額利潤的模式，在如今世界經(jīng)濟的這個大環(huán)境中已經(jīng)并不適用了，世界各國都遭受著不同程度的沖擊和傷害。由于國際經(jīng)濟環(huán)境的巨變，導(dǎo)致了國外施工單位以前的依靠廉價勞動力賺取高額利潤的優(yōu)勢已經(jīng)蕩然無存，利潤率也是大幅度的下降。透過最近這幾年的經(jīng)濟形勢，可以看到，隨著市場環(huán)境的不斷改變，海外的施工環(huán)境也展露出了新的特色：第一，隨著越來越多的國家將盈利的方向盯在海外施工建設(shè)這塊大肥肉上，導(dǎo)致了海外建設(shè)的競爭日趨激烈，再加上隨著人力成本的增加，導(dǎo)致了海外建設(shè)所能獲取到的實際利潤相較于以往們也有了大幅度的滑落和下降。再加上隨著一些客觀經(jīng)濟形式的存在，導(dǎo)致了海外建設(shè)的利潤率跌破到10%左右，從前的利潤優(yōu)勢也不似往常，一些競標(biāo)性的項目毛利率甚至?xí)?。并且，目前在這個方面的門檻越來越高，要求也越來越嚴(yán)厲；由于競爭的日趨激烈，造成了中國內(nèi)部施工企業(yè)與施工企業(yè)之間的競爭出現(xiàn)，這樣一來，更是給了要求施工方更多理由來增加其他條款，打壓中國施工單位的利益，提升自己的利益。海外施工項目比較關(guān)鍵的因素是對當(dāng)?shù)氐氖┕きh(huán)境要有較好的適應(yīng)性和較多的了解，特別是在項目進程的前期，對當(dāng)?shù)氐目傮w環(huán)境和當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)要有透徹的了解，這樣才能在真正的施工過程中更加暢通無阻。并且，在實際的工程施行的過程中，存在著各種不確定的變化性的因素，導(dǎo)致了在實際施工過程中加大了施工的難度和強度，海外項目建設(shè)單位要將不斷適應(yīng)海外的地理環(huán)境，人文環(huán)境，經(jīng)濟環(huán)境等作為自己終身奮斗的目標(biāo)，并且竟可能的管控好風(fēng)險的發(fā)生，防患于未然，將風(fēng)險控制在更小的范圍之內(nèi)。稅收籌劃是項目管理的重要內(nèi)容，只有做好項目的財務(wù)管理工作，才能在確定利潤最大化這一企業(yè)追求的根本目標(biāo)的前提下，保證項目順利實施，取得較好的效益。怎樣在復(fù)雜多變的國際環(huán)境中實現(xiàn)這一宏偉的目標(biāo)是我們需要著重考慮的問題，施工單位應(yīng)該更進一步的優(yōu)化自身的資源配置，優(yōu)化自己的管理體系，只有這樣，才能在瞬息萬變的市場環(huán)境中立于不敗之地。因此，認(rèn)真研究海外工程項目稅收籌劃，做好財務(wù)資本運作，及時采取有效措施完善企業(yè)稅收籌劃問題是十分必要的。稅收籌劃針對的業(yè)務(wù)范圍是非常的廣義的，所涉及到的領(lǐng)域也是全方位的。因此，文章在借鑒國內(nèi)外稅收籌劃相關(guān)研究的理論與實踐基礎(chǔ)上，結(jié)合中國對海外建筑施工企業(yè)的整體發(fā)展思路，對海外施工企業(yè)如何在各種項目中實現(xiàn)稅收籌劃的從理論到實踐的運用進行闡述和分析，通過對該公司的一系列目前所遇到的各種問題進行細(xì)致深入的研究和分析，最終在得出一系列問題的解決方案的同時。同時，在此基礎(chǔ)上引申出ZJ分公司的稅收籌劃新思路。目前關(guān)于海外施工稅收籌劃研究，規(guī)范性分析較多，案例分析扱少。文章選取了ZJ分公司這樣一家在海外施工行業(yè)中具有代表性的企業(yè)來進行納稅籌劃分析，海外施工企業(yè)開展的業(yè)務(wù)流程為線索，對各業(yè)務(wù)階段的稅收籌劃重點提出建議，并結(jié)合具體情境分析與數(shù)據(jù)測算。對于其他海外施工企業(yè)的納稅籌劃工作的開展，具有一定的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。關(guān)鍵詞：稅收籌劃；施工企業(yè)；海外工程項目

AbstractWiththeopeningupoftheinternationalmarket,arethedomesticconstructionenterprisesofChina,begantoadvantagesintheinternationalmarket.In2002,theChinesegovernmentputforwardthedevelopmentstrategyof"goingout",encourageChineseconstructionenterprisestoactivelyexpandoverseasengineeringconstruction.CountriesinAfrica,theMiddleEastandotherplacesofaidproject,thefirstoverseaprojectisalotofconstructionstate.Generallyspeaking,althoughoverseasengineeringconstructionwillbeoperatedbyrelativelycompetitiveenterprises,overseasconstructionprojectsandusuallyinvolvesthescopeofthecontractamountislarger,sodifferentfromgeneralinternationaltrade,onlyrelyontheenterprise'sowncapitalisdifficulttofinish,typicallyusingthemodelofcredit.Second,theoverseasconstructionprojectstypicallycoverdesign,exploration,constructionoftheproject,somelateincludestafftrainingandmanagement.Dependingonthespecificproject,itsscopeisalsodifferent.Thereforerequiredomesticconstructionenterpriseintegratingbusiness,design,construction,management,projectoperationsinvolvingrangeisverywide.Atthesametime,internationalconstructionengineeringconstructiongeneralconstructionperiodinmorethantwoyears,suchasstrike,changeofgovernmentandotherspecialeventswillbelonger.Sothelong-termanti-riskabilityofconstructionenterprisestodemandhigher.Themostimportantthingis,however,theinternationalconstructionprojectwiththebiggestdifferenceisthatthedomesticconstructionprojectconstructionsiteinaforeigncountry,inoverseasconstruction,constructionunitstodealwithallkindsofemergencies,asfaraspossibletoavoidadverseconstructionledtothepolitical,diplomaticandotheradverseeffects.Alsoneedtoensuretheprojectscheduleintheprojectcycleandthestabilityofconstructionpersonnel.Therefore,arenotlimitedtotechnologylevel,internationalprojectmanagementofconstructionenterprisesintheaspectsofthecomprehensivedemandhigher.Accordingtostatistics,moreconstructionenterprisesinthedomesticandforeignmarketsinourcountryhasgotbetterdevelopment,moreenterprisesintheoverseasmarketunceasingly,manyconstructioncompaniesbusinesshasexpandedtohundredsofdevelopingorunderdevelopedcountries,increasingparticipationininfrastructureprojectsabroad.Astheworldeconomicintegrationadvancementspeedingupunceasingly,theimplementationofthestrategyof"OneBeltAndOneRoad",ourcountrygovernmentsupportforenterprisestoimplementthestrategyof"goingout",andintheprocesstogivecorrespondingpolicyandfinancialsupport,ingooutstrategyforenterpriseeffectiveguidance,helpenterprisestoactivelyexpandoverseasmarkets.Inthefaceofanincreasinglycompetitiveinternationalmarket,thedevelopmentofChina'senterprisesinthecompetitioncontinuouslystrengthening,increasingtheenthusiasmofparticipationininternationalcompetition,constructionenterpriseshavemoreconfidence,morepowertoparticipateininternationalcompetition.However,duetoincreasinglaborcostsinChina,theinternationalmarketdevelopmentnotbalanced,adirectresultofourcountryconstructionenterprisecontractingbusinessoutsidetheterritoryofthepeople'sprofitmargindeclineddramatically.Oncethelowcostoflaborexportmodecannolongercreateenoughrevenueandprofitforenterprises,coupledwiththeoutbreakofthefinancialcrisis,thedevelopmentofenterpriseisundoubtedlyworse,allcountriesintheworldsufferfromvaryingdegreesofimpactanddamage.Inflation,risingprices,theeconomicdownturn,thesearelargelyimprovedtheforeignconstructionenterpriseproductioncost,reducedprofitmargins.Inrecentyears,alongwithmarketcompetitionintensifying,overseasengineeringhasformedsomenewcharacteristics:first,overseasprojectgrossmargindecreaseyearbyyear;Levelintheworldeconomicdevelopment,theinvestmentoverseasengineeringinvestmentteammoreandmorecountriesandenterprises,fiercecompetitionandthechangeoftheinternationaltradeenvironmentresultinginadeclineinprofitabilityisgenerally.Astheappreciationoftherenminbi,risingpricesofrawmaterials,internationaltransportationcostincrease,exporttaxrebates,reducetheemergenceoffactors,suchastheinternationalengineeringcontractinggrossmarginlevelgenerallyfallfromabout20%toabout10%ofthecurrent,afewofthebiddingprojectgrossmarginwillbelower.Second,theincreasinglydemandingforeignowner;BecauseofChineseenterprisesinoverseascompetitionisintense,sometimesthesameprojectseveralChinesecompaniestrackatthesametime,sotheconditionofforeignownersalsomoreandmorehigh,oftenincooperationaddmanyHuiJiclauseinthecontract,suchasrequiringDaiZibidding,deferredpaymentandpaymentinkind,etc.Inaddition,theprevalenceoftradeprotectionism,thecompanypreferentialproject-hostcountryandrestrictionsonforeigncompaniestoincreaseatthesametime,makeChineseenterprisesinthecontestofaconstructionprojectcantakethecostofsimilarprojectsmorethanbefore.Overseasengineeringinvestmentparticularityliesinitsenvironmenthashadahugeimpact,intheearlyperiodoftheprojectplanningstage,suchastheeconomyoftheplacewherethebusinessenvironmentandthestudyofthelegalsystemisveryimportant.Atthesametime,overseasprojectcontractingisoftencomplicatedandchangeableenvironment.Inthefaceoffiercemarketcompetition,theexchangeratechanging,risingrawmaterialpricesandotherissues,forinternationalenterprisesengagedinoverseasconstruction,toadapttointernationaltrendsasthegoal,continuedtoriskaversion.Taxplanningisanimportantcontentofprojectmanagement,onlytodoagoodjoboffinancialmanagementoftheproject,canbeindeterminingtheprofitmaximizationunderthepremiseofthepursuitoftheultimategoaloftheenterprise,ensuretheprojectsmoothimplementation,toachievegoodresults.Howtoachievethisgoalinthenumerousandcomplicatedinternationalenvironment,fortheconstructionenterprisestoimprovemanagementlevel,inordertocreategreaterefficiency.Behindthebeachingtypeintooverseasconstructionmarketisthecorrespondingmanagementdidnotkeepupwiththeoutside.Therefore,acarefulstudyofoverseastaxplanningoftheproject,makefinancialcapitaloperation,timelytakeeffectivemeasurestoimprovetheenterprisetaxplanningisverynecessary.Taxplanningispertinenceandpracticabilityofprofessionalbusiness,accounting,financialdecision-making,againatthesametimeinvestmentandfinancingmanagement,management,taxandlegal,andotherfields.Therefore,basedonthetaxplanningrelatedresearchathomeandabroadforreference,onthebasisofthetheoryandpractice,combinedwithChina'soveralldevelopmentforoverseasconstructionenterprises,overseasconstructionenterprisehowtoimplementtaxplanninginallkindsofprojectontheuseoffromtheorytopracticeandanalysis,bymeansofZJBranchprojectandstrategictaxplanningforthedevelopmentofthestatusquo,foundinthehandinZJBranchcurrentbasicsituationoftaxplanningandtaxplanningschemeisputforwardaccordingly,relevantconclusions.Atthesametime,onthebasisoftheextendedoutofthehandinZJBranchoftaxplanning.Currentlyonoverseasconstructiontaxplanningresearch,normativeanalysis,caseanalysisChaless.Inthispaper,theselectionofhandinZJBranchofsucharepresentativeenterprisesinoverseasconstructionindustryfortaxplanningandanalysis,intheformofthebusinessprocessofoverseasconstructionenterprisestocarryout,foreachphaseofthebusinesstaxplanningkeyrecommendations,combinedwiththespecificsituationanalysisandmeasureddata.Forotheroverseasconstructionenterprisestaxplanningwork,hasacertainrealisticguidingsignificance.Keywords:Taxplanning;Constructionenterprise;Overseasengineeringproject

目錄第1章緒論 101.1選題背景 101.2研究意義 121.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 131.3.1國外文獻綜述 131.3.2國內(nèi)文獻綜述 141.4研究方法與內(nèi)容 161.4.1研究方法 161.4.2研究內(nèi)容 161.5創(chuàng)新點 7第2章企業(yè)稅收籌劃相關(guān)理論概述 172.1稅收籌劃的概念 172.2稅收籌劃的目的 172.3稅收籌劃的原則 182.4稅收籌劃的基本方法 182.4.1所得稅籌劃公式及基本策略 182.4.2增值稅籌劃公式及基本策略 192.5稅收籌劃的步驟 202.6稅收籌劃的理論基礎(chǔ) 21第3章ZJ分公司秘魯項目的稅收籌劃分析 223.1公司及項目概況 223.1.1ZJ分公司簡介 223.1.2公司秘魯項目基本情況 233.2公司秘魯項目的涉稅種類與主體 233.2.1公司秘魯項目涉及的主要稅種 233.2.2公司秘魯項目涉稅主體與征稅對象 263.3公司秘魯項目的稅收政策環(huán)境分析 273.3.1母國稅收政策環(huán)境 273.3.2東道國稅收政策環(huán)境 293.4公司秘魯項目稅收籌劃面臨的風(fēng)險分析 303.4.1匯率風(fēng)險 303.4.2稅收風(fēng)險 313.4.3財務(wù)風(fēng)險 31第4章ZJ分公司秘魯項目稅收籌劃的策略 334.1公司海外項目稅收籌劃總體規(guī)劃 334.1.1建立符合ZJ分公司特點的稅收籌劃目標(biāo)體系 334.1.2成立職責(zé)分明的專業(yè)性稅收管理機構(gòu) 344.1.3明晰稅收籌劃職責(zé)分工 354.2主要稅收籌劃方法的運用及效果分析 364.2.1利用企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃及分析 364.2.2利用轉(zhuǎn)移定價方法做好稅收籌劃及分析 374.2.3利用國際稅收政策差異及優(yōu)惠做好稅收籌劃及分析 394.2.4利用選擇會計政策進行稅務(wù)籌劃及分析 414.3進一步加強海外稅收籌劃管理 424.3.1建立符合企業(yè)經(jīng)營特點及外帳要求的稅收核算體系 424.3.2加強稅收政策研究提高涉稅風(fēng)險意識 424.3.3聘請有資質(zhì)的中介機構(gòu)協(xié)助管理稅收工作 434.3.4注重培養(yǎng)高素質(zhì)的海外人才 44第5章結(jié)論與展望 455.1結(jié)論 455.2展望 45參考文獻 46第1章緒論1.1選題背景隨著國際環(huán)境的變化，在很多的海外建設(shè)項目中，也能夠看到越來越多的中國企業(yè)的身影。這一舉措不僅為企業(yè)的發(fā)展尋求了新的道路,同時也增強了中國企業(yè)在世界經(jīng)濟貿(mào)易領(lǐng)域中的話語權(quán)。表明中國正在逐漸的打開市場，走向世界。要想讓中國能徹底在國際市場上站穩(wěn)腳跟，就必須有一部分企業(yè)帶頭走入國際市場，開拓國際市場，在國際市場中獲得有明顯優(yōu)勢的競爭力，并且，在這個帶頭作用的指導(dǎo)下，也為后來的海外建設(shè)的中國企業(yè)提供更多可供借鑒的經(jīng)驗?？偠灾捎谥袊髽I(yè)涉足海外事業(yè)的時間較晚，所以在真正進入海外事業(yè)的過程中會面臨方方面面的阻力和困難。目前，就中國企業(yè)在海外事業(yè)中取得的成就來看，是非?？上驳?，但是海外施工項目過程中的稅收籌劃問題卻進展的并不那么令人滿意，在實際的經(jīng)營管理過程中，稅收籌劃不當(dāng)往往能給企業(yè)帶來致命的打擊，對此已經(jīng)有很多應(yīng)對稅收籌劃失敗的案例。因此，對海外施工項目稅收籌劃的研究就顯得格外重要。由于時代的發(fā)展，社會的進步，導(dǎo)致了海外施工是目前比較緊俏和熱門的一項行業(yè)，但是對于中國這個新興的國家來說，要成功的躋身到海外施工建設(shè)的項目中去，確是一項任重道遠的工程。但是真正對海外施工項目有著絕對的控制權(quán)的時間確是很短的，總結(jié)來講，中國海外建設(shè)經(jīng)歷了以下三個方面的歷程：援建時期：新中國成立后至改革開放前。從新中國成立以后，為了實現(xiàn)國家自身生存發(fā)展的需要，中國涉足海外建設(shè)的規(guī)模還只是停留在相對小的程度和范圍之內(nèi)。盡管是在海外開展項目建設(shè)的工作，但是此時還遠遠談不上事業(yè)，只是小規(guī)模的開展海外進行工程項目的施工。改革時期：改革開放后至1998年國企轉(zhuǎn)制。這個時間段內(nèi)，對于海外項目的施工模式相較于以前并沒有什么太大的變化，依然是停留在相對狹隘的施工階段，更談不上什么事業(yè)，但是施工模式確是發(fā)生了巨大的改變，從原先的計劃經(jīng)濟模式成功轉(zhuǎn)型成為了計劃經(jīng)濟的模式，此時的企業(yè)在實際的工程操作過程中的角色也實現(xiàn)了成功的轉(zhuǎn)型，但是依然是停留在較小規(guī)模上的狀態(tài)。發(fā)展時期：1998年國企轉(zhuǎn)制改革后至現(xiàn)今。1998年后，由于企業(yè)得到了越來越多的發(fā)展機會和自由機會，擁有的自主權(quán)也越來越大，此時海外建設(shè)項目，就做為企業(yè)的經(jīng)營項目進入到了中國施工企業(yè)的規(guī)劃之中。特別是從2006年以后，相關(guān)的施工單位更是在政府及國家機關(guān)的大力支持下，大規(guī)模的投身到了海外施工建設(shè)的項目中去。就目前的國際形勢來看，中國企業(yè)在海外施工項目中所能獲取的利潤遠不及從前那么高，所能擁有的自主權(quán)也正在日趨激烈的國際競爭環(huán)境中越來越弱，因此，中國施工建設(shè)單位正在逐漸思考海外的新市場。但是海外施工過程中本來就會面臨很多未可知的風(fēng)險和不確定性因素，不像在國內(nèi)那般簡單，海外施工的過程中會遇到方方面面的問題，而這些問題都是我們不熟悉的，不可預(yù)測的，所以在實際中國企業(yè)進駐海外市場的時候，所面臨的挑戰(zhàn)和困難是嚴(yán)重不足的，在實際的運營管理過程中，所承擔(dān)的實際經(jīng)營風(fēng)險也是非常巨大的。但是，對于很多施工企業(yè)來講，海外擴張是正確的，但是我們應(yīng)該是在分析了一系列的形式之后，理性的就開展業(yè)務(wù)擴張，而不是盲目的不加分析的，就投身到海外工作的實際運營過程中去。很明顯，海外施工過程中所涉及到的稅收籌劃，對整個施工過程的順利開展，有著至關(guān)重要的作用。并且，海外工程存在著各種不確定因素的影響。面對越來越嚴(yán)峻的國際形式的發(fā)展，要想在海外工程項目的進展中獲得一隅之地，必須對海外施工過城程中的稅收籌劃有著透徹深入的了解。值得慶幸的是，中國的企業(yè)都是一支支年輕的隊伍構(gòu)建起來的企業(yè)。前面也要講到，相對于西方發(fā)達國家，由于中國起步的時間相較于西方法國國家要滯后得多。所以，不管從哪個層面上講，差距都十分巨大的。中國建筑的發(fā)展帶動涉外經(jīng)濟的發(fā)展，這是一個正相關(guān)的關(guān)系，一方面，中國對建筑方面的建設(shè)加大了重視程度和建設(shè)力度。建筑領(lǐng)域近幾年得到了很好的發(fā)展。二來，由于國家經(jīng)濟體制改革的順利推行，再給國內(nèi)市場提供越來越多的機會的同時也給國外市場提供了更多有利的契機。2008年金融危機爆發(fā)以來，由于海外的建設(shè)項目缺乏堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ)作為后盾，資金緊缺問題也越來越嚴(yán)重。但是相較于國內(nèi)企業(yè)就不同了，政府投入了大量的資金用于國內(nèi)硬件設(shè)施的建設(shè)，也是由于這樣一個契機，中國得到了大規(guī)模向國外市場涌進的基礎(chǔ)。例如鐵建的成立，就是中國將目光延伸到海外的最好佐證。但是，在實際的海外施工過程中，卻是困難重重，例如海外施工的施工區(qū)域過于密集，不利于工程項目的順利開展，雖然經(jīng)歷了漫長的改革過程，中國的海外施工項目才逐漸嶄露頭角，浮出水面，為了讓國內(nèi)和國外的經(jīng)濟形勢有所緩解，同時也為了爭取到更多的國外經(jīng)濟市場，中國開始將海外建筑作為經(jīng)濟擴張的第一步。但是由于中國的實際國情的需要，在實際的運營過程中，很多的問題逐漸的展現(xiàn)出來，例如財富分配不均，中國人口過于龐大，人民大眾貧困程度懸殊等各種原因等，基于上述的各種原因和背景，國內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)已經(jīng)逐漸趨向于飽和狀態(tài)了，要想繼續(xù)在中國開展大規(guī)模的建設(shè)產(chǎn)業(yè)似乎就已經(jīng)成了天方夜譚。海外施工，毫無疑問，成了中國更進一步謀求自身發(fā)展所必不可少的一個環(huán)節(jié)了。但是就目前國家的形勢來看，雖然中國有向海外建筑市場大舉進軍的動機，但是在實際的運營過程中，確實缺乏戰(zhàn)略性的部署和規(guī)劃。在日趨激烈的競爭環(huán)境下，如果中國要涉足海外建筑市場，有很多的問題和風(fēng)險是必須去提前規(guī)避和規(guī)劃的，其所面臨的挑戰(zhàn)和競爭在加劇的同時，對稅收籌劃能力的要求也有相應(yīng)的提高。不管是從哪個層次和角度上來講，企業(yè)進行實際的生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，最根本的目的就是追求自身經(jīng)濟利益的最大化和最優(yōu)化，只有這樣，才能夠?qū)崿F(xiàn)國家的發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展，有很多的特殊困難是需要我們逐步去攻克的，其中就包括了稅收籌劃，要想實現(xiàn)海外建設(shè)的順利實行，對于稅收籌劃這一問題，我們就要花大力氣去研究和解決了。所以，分析和完善海外投資稅收籌劃問題在經(jīng)濟全球化的大環(huán)境下，就成了海外建設(shè)施工企業(yè)不可忽視的重點。1.2研究意義在企業(yè)＂走出去＂的過程中，騰了需要適應(yīng)陽生的市場環(huán)境和制度之外，還有一個重要因素始終是企業(yè)關(guān)注的焦點，那就是跨國稅收問題。稅收籌劃是海外施工單位所必須引起足夠重視的問題，不管是從宏觀的層面上還是從微觀的層面上，在海外施工單位實際的工作中，稅務(wù)籌劃是一個必須引起足夠重視的議題。要想實現(xiàn)企業(yè)的有效管理，實現(xiàn)綜合利潤的提升，對稅務(wù)籌劃進行合理的分析和布局是至關(guān)重要的，如果設(shè)置得當(dāng)，可以為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的長遠健康發(fā)展，但是如果設(shè)置不當(dāng)，可能就會存在很多的隱形問題，嚴(yán)重的話還會影響到企業(yè)后續(xù)的發(fā)展，從市場競爭力的角度上對企業(yè)是有著長遠的不利影響的。在所有涉稅問題中，是不容許有半點閃失的，否則他帶來的后果將會是非常嚴(yán)重的。現(xiàn)實情況顯示，我國海外施工項目稅務(wù)管理及稅收籌劃水平相對滯后，直接造成中國資本投資低效、稅負(fù)較高、風(fēng)險較大、形象較差等問題，對我國海外施工企業(yè)的長遠發(fā)展有著消極影響。在當(dāng)前全球財務(wù)、稅收環(huán)境下，從事國際投資與工程總承包的大型跨國集團公司實施不同國界間跨國稅收籌劃的需求日益緊迫。正因為如此，我國海外施工企業(yè)的稅收籌劃水平開始凸顯其至關(guān)重要的地位。本文的主要研究意義在于結(jié)合理論研究和實例，分析我國海外施工企業(yè)的涉稅情況，并結(jié)合案例，有行業(yè)針對性地從海外施工項目的業(yè)務(wù)流程入手，對各業(yè)務(wù)階段的稅收籌劃重點提出實質(zhì)性的建議，期待能在一定程度上推動我國海外施工企業(yè)重視并切實強化稅務(wù)籌劃的相關(guān)專業(yè)理論知識，給予這層知識的層面上，實現(xiàn)企業(yè)盈利的最大化，從而綜合提升企業(yè)不管是在國際上還是在國內(nèi)的綜合競爭地位。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國外文獻綜述稅收籌劃的英文名稱為TaxPlanning,最開始對稅收籌劃進行研究的階段是非常早的。歐洲相關(guān)機構(gòu)在很早的時候就指出，對一些具備相關(guān)專業(yè)技能的稅務(wù)工作人員可以稱之為稅務(wù)專家，這些稅務(wù)專家還能執(zhí)行一些其他的與之相關(guān)的業(yè)務(wù)代理工作，最終形成自己的一套嶄新的業(yè)務(wù)體系。在這個過程中所涉及的稅務(wù)籌劃的而相關(guān)概念與人們傳統(tǒng)意義上對稅務(wù)籌劃的理解是大相徑庭的，也正是由于這種不同的理解方式，為稅務(wù)籌劃的多元化研究和發(fā)展提供了堅實的土壤。“稅收籌劃”概念最早是由美國的相關(guān)學(xué)者提出來的。最開始的時候，人們對歐稅務(wù)籌劃的理解僅僅只知道如何通過一系列的手段和措施使得稅收最小，從而實現(xiàn)自身盈利的最大化。國際的相關(guān)財稅部門經(jīng)過一系列的規(guī)范，將稅務(wù)籌劃統(tǒng)一的定義如下：通過一系列的方式，稅收的或者是個人的方式，將納稅的金額控制在最小的范圍內(nèi)?！备鲊亩悇?wù)研究專員和學(xué)者都在相關(guān)的報告中著重的闡釋了稅務(wù)籌劃的根本定義，那就是要最大程度實現(xiàn)企業(yè)綜合經(jīng)濟效益的提升和優(yōu)化配置”。英國相關(guān)稅務(wù)專家則指出，將避稅的合法合理性以及避稅過程中所使用的方法和手段稱之為稅收籌劃。這套理論表面上簡單明了，通俗易懂，但是不可否認(rèn)，這套理論依然有很多值得仔細(xì)推敲和仔細(xì)琢磨的地方，尤其是利用這套理論實現(xiàn)企業(yè)賦稅的最小化，這是一個值得廣大對稅務(wù)籌劃有理解的學(xué)者應(yīng)該著重探索的方向，但是這樣的理解方式可能會顯得太過片面，正確的應(yīng)該是將他放在一個宏觀的角度上來進行思考，也就是在考慮賦稅的前提之下，還著重考慮企業(yè)的實際經(jīng)營效益。1992年，邁倫?斯科爾斯和馬克?沃爾夫森在相關(guān)著作中著重談到了稅收籌劃的概念，他們認(rèn)為，狹義的稅收成本只是單純的談到了如何使負(fù)稅最小化的狀態(tài)，卻忽略了對交易過程中會涉及到的交易成本的考慮，正確科學(xué)的研究理論應(yīng)該是建立起一套系統(tǒng)的理論，這套理論既能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的實際經(jīng)營效益的綜合提升，又能夠?qū)崿F(xiàn)賦稅的最小化，這才是最應(yīng)該引起足夠重視的問題。這個理論具有較強的前瞻性和可實施性。與其他的發(fā)達國家相比，在這個方面的研究，他們更加的成熟，更加的優(yōu)化，對資源的統(tǒng)籌配置度更高，當(dāng)然，最終表現(xiàn)出來的結(jié)果自然會是最好的。所以對于很多西方企業(yè)或者是個人，很懂得如何運用有效的方式降低負(fù)稅的發(fā)生，而對于稅收籌劃這一問題他們更加專業(yè)，思想也更加的成熟，這套理論與其他的稅收理論獨立出來，成為了一套非常完善的稅收理論和學(xué)科。稅務(wù)籌劃提倡的是在法律的角度上進行合理合法的納稅行為，美國的相關(guān)學(xué)者也提出了一套理論，他認(rèn)為規(guī)范科學(xué)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是在法律許可的范圍內(nèi)，通過一系列的方法和手段減少納稅的金額，從而最大程度實現(xiàn)企業(yè)的較好經(jīng)營效率。并且這樣做也是合理合法的，因為他沒必要額外多納稅；稅收是強制性的，并不是自愿性的，每個人都有權(quán)利通過合理合法的途徑來維護自身的合法權(quán)益”。1.3.2國內(nèi)文獻綜述我國現(xiàn)階段的稅收體制還是處于及其不成熟的階段，很多企業(yè)有必要對其進行深入的探索和研究，從而維護好自身的合法權(quán)益。20世紀(jì)90年代末，我國在對稅費體制改革的同時，著重提出了稅收是每個公民應(yīng)該旅行的職責(zé)。從這個時候相關(guān)企業(yè)才開始將視線轉(zhuǎn)移到稅收籌劃的相關(guān)事宜上來。在孫坤教授編寫的著作中明確指出:“稅務(wù)籌劃應(yīng)該是隸屬于會計學(xué)的范疇，在這個方面，我們要加強通過會計的方式進行綜合全面管理的手段和方法，并且最終實現(xiàn)資源的統(tǒng)籌和優(yōu)化的管理和配置?！崩顒倭冀淌谠?001年編寫的《納稅人解析》中這樣定義“納稅籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，以納稅成本和稅收支付最小化及稅后收益最大化目標(biāo)為指導(dǎo)，對企業(yè)在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)節(jié)進行綜合把控的過程”，實際上就是站在納稅人角度定義稅收籌劃。門玉鋒、彭新岸在相關(guān)報告中指出納稅籌劃指的是應(yīng)納稅人充分利用一系列的法律手段和相關(guān)措施，最大限度的減少應(yīng)納稅費，維護自己的合法利益的過程。張中秀在相關(guān)文獻中也著重的解釋了稅務(wù)籌劃的科學(xué)而擲地有聲的理解，這樣的一種理解方式具有較強的前瞻性和可實施性”。隨著我國對稅收籌劃的重視度的逐漸提升，相關(guān)學(xué)者對稅收籌劃的研究也逐漸越來越全面，在對稅收籌劃的相關(guān)屬性也是提出了更高的期望，如計金標(biāo)教授就提到這樣一個觀念，他指出稅收籌劃就是納稅人運用一系列的方式和手段，通過國家許可的方式，達到少納稅或者不納稅的目的，進而最大程度的實現(xiàn)自身合法權(quán)益的目的。在對稅收金額進行規(guī)劃時，納稅人需要做出及時高效的分析和決策。蔡昌指出稅收籌劃指的是納稅人通過法律的途徑和手段，在對一系列的日常經(jīng)營事物進行統(tǒng)籌的安排之后，最大程度的減少稅收；稅收籌劃從廣義的角度上是指納稅人通過一系列的統(tǒng)籌和安排，在合法合理的范圍內(nèi)做到少納稅或者不納稅，從而維護自身稅務(wù)權(quán)益和利益的行為?；\統(tǒng)來講，稅務(wù)籌劃指的就是節(jié)稅或者避稅”。2a近年來，我國稅收制度經(jīng)歷了許多次的重大調(diào)整。從新的稅務(wù)政策出臺至今，稅務(wù)政策經(jīng)歷大幅度的轉(zhuǎn)型和改革政策。在對稅務(wù)系統(tǒng)進行改革和優(yōu)化的同時，更加嚴(yán)苛的稅務(wù)政策也隨之出臺了，新的稅務(wù)政策的出臺旨在幫助企業(yè)實現(xiàn)全面系統(tǒng)的開展稅務(wù)籌劃的相關(guān)工作。而曾一龍較早就有發(fā)表論文，希望從一個全新的視角重新來定義稅務(wù)籌劃，對稅務(wù)籌劃的相關(guān)運營過程進行全面的研究和追蹤，從納稅的角度上希望實現(xiàn)征稅人和納稅人的互利共贏。蓋地則發(fā)表相關(guān)文章表明，征稅部門可以根據(jù)實際情況合理的對稅收進行調(diào)整，但前提條件是不能超越法律的范疇之外，納稅人可以進行籌劃追求降低稅務(wù)實現(xiàn)自身利益最大化，有效區(qū)分了稅收籌劃與避稅的關(guān)系。隨著社會的發(fā)展，時代的改變，稅務(wù)籌劃的職能和功用也正發(fā)生著巨大的變化，從傳統(tǒng)的征稅變成了最大程度為企業(yè)服務(wù)的功用。專業(yè)的稅務(wù)體制的研究學(xué)者指出，在法律和國家政策許可的范圍內(nèi)，通過合法合規(guī)的方式進行避稅是一種在不違背法律原則的前提之下，是可以最大程度的實現(xiàn)少納稅或者直接不納稅，最終保障自身的綜合利益。我們可以看到，目前針對稅收籌劃的研究還是在國內(nèi)的領(lǐng)域居多，而國外的相關(guān)經(jīng)濟活動實施過程中，對于稅收籌劃的研究相對較少基于這個原因，這篇文章以ZJ分公司為研究對象，結(jié)合目前最前沿的法律和法規(guī)，對海外建筑單位的相關(guān)稅收政策予以了全面系統(tǒng)的研究，嘗試提出一套系統(tǒng)的、適合于海外施工企業(yè)的實用型稅收籌劃方案。1.4研究方法與內(nèi)容1.4.1研究方法文獻研究法：本文通過圖書館、互聯(lián)網(wǎng)等渠道搜集大量國內(nèi)外稅收籌劃的文獻資料，在對文獻資料進行綜合對比分析的基礎(chǔ)上，闡述稅收籌劃的定義、特點、原則、操作方法、步驟等相關(guān)理論知識，全面地掌握稅收籌劃在海外施工企業(yè)中的意義及應(yīng)用，為論文的框架構(gòu)建和寫作提供理論基礎(chǔ)。個案研究法：本文以ZJ分公司具有代表性的項目為研究對象，以案例的方式進行調(diào)查與分析。通過對典型案例的研究，查找案例中所體現(xiàn)出的ZJ分公司稅收籌劃的基本狀況，并在此基礎(chǔ)上提出公司稅收籌劃的完善策略。定量與定性分析結(jié)合法：本文中對ZJ分公司項目中稅基到的各項稅務(wù)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)籌全面的分析的基礎(chǔ)上，提出了對于海外施工建筑單位在稅務(wù)體系應(yīng)該才去的正確合理的態(tài)度，并提出了相關(guān)的對策和解決方案。1.4.2研究內(nèi)容稅收籌劃是一門針對性較強的學(xué)科，他所涉及到的領(lǐng)域可以說是貫穿于學(xué)科中的方方面面。所以，本文是在對國內(nèi)外稅收籌劃有著全面清晰的了解和研究的基礎(chǔ)之上，充分融合我國建筑單位在海外的發(fā)展?fàn)顩r，對海外施工企業(yè)如何在各種項目中從宏觀以及圍觀的角度上進行了一系列的分析和描述，通過對ZJ分公司項目和戰(zhàn)略發(fā)展的稅收籌劃現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)ZJ分公司現(xiàn)階段稅收籌劃的基本狀況，并據(jù)此提出相應(yīng)的稅收籌劃方案，得出相關(guān)結(jié)論。并且，在這個研究的基礎(chǔ)之上，得出了我國在ZJ分公司應(yīng)該有的正確的稅收籌劃的理念。1.5創(chuàng)新點目前關(guān)于施工項目稅收籌劃的研究很多，但是關(guān)于海外工程項目稅收籌劃的研究卻不多，案例分析更是少之又少。本文創(chuàng)新之處在于選取了ZJ分公司這樣一家在國際工程行業(yè)中具有代表性的企業(yè)來進行納稅籌劃分析，以公司秘魯項目的涉稅種類與主體、稅收政策環(huán)境為基礎(chǔ)，對公司項目稅收籌劃面臨的風(fēng)險進行分析，并據(jù)此提出公司海外項目稅收籌劃的總體規(guī)劃和管理措施。對于后來的一些工作人員，具有較為明顯和強烈的開辟道路，鑒定基石，并且傳授寶貴的經(jīng)驗的重要作用。第2章企業(yè)稅收籌劃相關(guān)理論概述2.1稅收籌劃的概念稅收作為我國長期以來，國家對國民經(jīng)濟管理的一種方式和手段，在如今這個經(jīng)濟迅速發(fā)展的年代，得到了越來越多的學(xué)者的關(guān)注和著重研究，希望從對稅務(wù)體系的研究中尋求一種最適宜我國經(jīng)濟發(fā)展的方法。稅收籌劃的概念在前面也著重的講到過，根本目的和經(jīng)營理念就是實現(xiàn)自身價值的最大化。2.2稅收籌劃的目的盡管最大程度的減少賦稅的繳納是目前稅務(wù)籌劃所研究的主要議題，也是目前引起絕大部分稅務(wù)學(xué)者重視的一個課題，但是，這不是也不可能是稅收籌劃的全部動力所在，除此之外，企業(yè)要想順利的實施稅收籌劃，除了考慮自身利益之外，還要考慮與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)的利益。2.2.1實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險零風(fēng)險涉稅指的是企業(yè)通過自身的統(tǒng)籌規(guī)劃和安排，使得企業(yè)在不用承擔(dān)任何風(fēng)險情況之下，悄無聲息得降低企業(yè)的應(yīng)交稅費，對于企業(yè)來講，零風(fēng)險涉稅的意義是非常巨大的，主要包含以下幾點內(nèi)容：(1)減低經(jīng)濟方面的相關(guān)風(fēng)險。盡管從微觀的層面上來講，它帶來的實際的可見的效益是微乎其微的，但是如果站在一個公正客觀，長遠的經(jīng)濟角度上來看的話，他所涉及到的領(lǐng)域不管是從寬度上還是從廣度上來講，都是具有不可小覷的重要作用和指導(dǎo)意義的。(2)促進企業(yè)健康發(fā)展。企業(yè)的賬目不清、收支不明，不利于各項成本核算及成本費用的控制，會造成企業(yè)在實際運營過程中更多的成本支出，通過對風(fēng)險及稅務(wù)方面的相關(guān)管理，可以有效地將一些隱形風(fēng)險扼殺在萌芽階段，從而最大程度的實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效率的最大化，實現(xiàn)企業(yè)的長治久安。2.2.2降低稅收負(fù)擔(dān)稅收籌劃能夠很好的契合企業(yè)的經(jīng)營理念和經(jīng)營宗旨，那就是要最大程度的實現(xiàn)自身的盈利和長遠穩(wěn)定的發(fā)展。由于市場的競爭日趨激烈，對于企業(yè)來講，最大程度的開源節(jié)流是企業(yè)所需要著重思考的問題，所以最大程度的減少稅費，實現(xiàn)企業(yè)盈利的最大化是企業(yè)需要花大力研究的重要課題。2.2.3提高自身經(jīng)濟效益對于經(jīng)營顯得企業(yè)來講，最重要的是如何實現(xiàn)經(jīng)營效益的最大化，而并不是在繳稅環(huán)節(jié)的研究上。從宏觀的角度上來看，企業(yè)要想從根本上提升經(jīng)營效率。企業(yè)如果要想實現(xiàn)自身利益的最大化，有以下幾點內(nèi)容是需要著重強調(diào)的：對企業(yè)的綜合管理水平要做出進一步的加強；提升企業(yè)的創(chuàng)新意識；將企業(yè)的規(guī)模進行實時的轉(zhuǎn)型；盡可能獲得較高的利潤。2.3稅收籌劃的原則合法原則。企業(yè)在實際納稅的過程中絕對不可以逾越法律這條紅線。具體表現(xiàn)在:首先，稅收籌劃都是建立在國家的相關(guān)法律法規(guī)的體制之下進行實施的，這樣的一種模式對于企業(yè)實現(xiàn)其長期優(yōu)化的發(fā)展有著非常重要的作用；第二，企業(yè)稅收籌劃必須要從宏觀的角度上實時關(guān)注國家法律動態(tài)，并且在國家宏觀動態(tài)政策發(fā)生轉(zhuǎn)變的時候要予以轉(zhuǎn)變，及時更新相關(guān)的制度。成本效益原則。稅務(wù)籌劃除了實現(xiàn)盈利最大化，稅收最小化之外，不容忽視的一個環(huán)節(jié)就是實現(xiàn)對風(fēng)險的控制，通過一系列的統(tǒng)籌規(guī)劃，實現(xiàn)風(fēng)險的最小化。在對相關(guān)指標(biāo)進行分析的時候，除了考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險性，更多的還要這樣的一種籌劃方案給企業(yè)帶來的實際經(jīng)濟效益和實際利害關(guān)系?？尚性瓌t。稅收籌劃是要建立在納稅人的實際情況的基礎(chǔ)之上的。并且，還要實時對稅務(wù)籌劃進行可行性的分析，也就是在稅務(wù)籌劃過程中任何一個環(huán)節(jié)都應(yīng)該是順利的進行下去的，不能因為不必要的阻礙而引起更大不必要的麻煩。有效原則。對納稅人進行征稅的過程中，一定要達到征稅所應(yīng)該具備的目的和要求。同時，有效原則還明確指出有效原則的實施是為了從宏觀的角度上匹配企業(yè)的戰(zhàn)略型決策，在稅收與企業(yè)的利益發(fā)生糾紛的時候，應(yīng)該有一個優(yōu)先順序，也就是企業(yè)優(yōu)先的這樣一個經(jīng)濟原則，只能這樣，稅務(wù)籌劃才能更有意義，這樣也容易被稅務(wù)主管部門所認(rèn)可。2.4稅收籌劃的基本方法2.4.1所得稅籌劃公式及基本策略企業(yè)年度應(yīng)繳所得稅額=年度應(yīng)納所得稅額*稅率年度應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異-當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異-當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異+(-)其他納稅調(diào)整事項公式（2-1)其中：暫時性差異要指的是資產(chǎn)或者是負(fù)債與實際稅收時賬面上的差值。如如果超過了稅收規(guī)定的相關(guān)費用，就會予以減除，超過部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這樣造成會計和稅法確認(rèn)的資產(chǎn)價值出現(xiàn)差異，產(chǎn)生暫時性差異。其他調(diào)整事項主要是指一些會計與稅法的永久性差異，如國債利息收入會計上記入投資收益因而包含在利潤總額之內(nèi)，而稅法上則作為免稅收入須調(diào)減應(yīng)納稅所得額。只有使稅務(wù)細(xì)則中的任意一項稅費都降低的情況之下，才能實現(xiàn)稅費的最終減小。例如稅法規(guī)定企業(yè)產(chǎn)生的應(yīng)酬費用必須是在一個規(guī)定的范圍內(nèi)，不能超過這個范圍，對企業(yè)的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費用予以嚴(yán)格的把控，通過稅務(wù)籌劃的功能將企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)酬的金額限定在一個范圍內(nèi)；而研發(fā)費用是政府為了鼓勵相關(guān)企業(yè)自主創(chuàng)新的范圍，在稅收方面可能與業(yè)務(wù)應(yīng)酬方面會有很大的不同。這些都是企業(yè)通過合理籌劃降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額的主要措施。而對于一些國家重點扶持的新型企業(yè)，在稅收方面也是有著較大的下調(diào)和變動的。企業(yè)主要是獲得了國家重點扶持的項目，就能在稅收政策上面得到國家的扶持和幫助。2.4.2增值稅籌劃公式及基本策略應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額-上期留抵?jǐn)?shù)+進項稅額轉(zhuǎn)出公式(2-2)利用加減法原理，減小等式的加項，加大等式的減項，可以使等式計算的數(shù)額變小。即要想使企業(yè)月度應(yīng)繳納的增值稅稅額變小，要么減小當(dāng)期的銷項稅額，要么加大當(dāng)期的進項稅額。在實際的經(jīng)營過程中，會在專門的稅務(wù)工作這的籌劃之下，進行稅務(wù)管理的最小化，也就是在法律許可的范圍內(nèi)，實現(xiàn)稅費最小化。稅法規(guī)定企業(yè)在獲得相關(guān)增值稅發(fā)票的180天是具有法律效力的，180之后就會自動過期,從而增加在以后業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的稅收，則是釆取了增加進項稅額減小后期應(yīng)繳納增值稅稅款的做法。2.5稅收籌劃的步驟稅收籌劃視情況不同，復(fù)雜程度也不一樣，一般情況下可遵循以下程序和步驟:(1)全面了解稅收法律、法規(guī)及相關(guān)資料。我國稅收方面的法律體系是非常全面而又系統(tǒng)的，是在經(jīng)過國家機關(guān)層層審核，層層管理的前提之下展開的，在對稅收進行有效籌劃的過程中應(yīng)該及時對會計及法律法規(guī)等相關(guān)的制度進行系統(tǒng)的研究和全離開你的理解(2)研究稅收籌劃環(huán)境。對企業(yè)各個方面的環(huán)境驚醒系統(tǒng)的研究，制定出符合企業(yè)實際需求的稅收計劃。(3)確立稅收籌劃目標(biāo)。根據(jù)企業(yè)的公關(guān)發(fā)展戰(zhàn)略，從而實現(xiàn)稅務(wù)體制的正確定位，目標(biāo)既要適應(yīng)需求又要實事求是，既要將企業(yè)的長遠發(fā)展考慮在內(nèi)，同時也要將風(fēng)險等相關(guān)的因素著重考慮進去。(4)建立稅收籌劃方案。在國家相關(guān)政策和法律法規(guī)的前提之下，實現(xiàn)最大程度的適應(yīng)稅務(wù)體制的一套方案。(5)進行稅收籌劃決策。在對企業(yè)制定稅收方案的時候，可能涉及到的人數(shù)是在兩人及以上，甚至更多，更可能的是一個獨立的稅收定制公司，最終出現(xiàn)在眼前的實施計劃也會有較大的差別，所以，如何從琳瑯滿目的方案中選擇出最適宜自身發(fā)展的方案無疑就會顯得很重要。從備選方案中選擇最適于企業(yè)正常發(fā)展的方案出來(6)實施籌劃方案，并及時反饋信息、。將篩選好的稅收方案應(yīng)用到實際的企業(yè)稅收當(dāng)中去，并且為后續(xù)的稅收方案的擬訂提供參考依據(jù)。2.6稅收籌劃的理論基礎(chǔ)通過對稅收體制的宏觀研究，我們不難發(fā)現(xiàn)，稅收體制在實際的運營過程中所展現(xiàn)出來的結(jié)果也是千差萬別的，經(jīng)歷的階段也是相對復(fù)雜而漫長的。這種理論雖然表面上很簡單，但是對于一些關(guān)鍵性的問題欠缺考慮。由于這種理論的種種不足，之后衍生出了另外的一種理論，即有效稅收籌劃理論，它是一種更加先進更加科學(xué)的稅收學(xué)說，也就是企業(yè)通過優(yōu)化自身的經(jīng)營活動，實現(xiàn)賦稅最低并且所能獲得的納稅效益最大的一種模式。有效稅收籌劃理論更加契合現(xiàn)代先進的稅務(wù)籌劃理論。契約理論追求的是企業(yè)經(jīng)營者和稅收者之間的互利共贏，利益最大化?，F(xiàn)在社會發(fā)展進程中，在稅務(wù)領(lǐng)域引進了一個新的概念，那就是不確定的概念。在對稱型不確定性的模式下，雖然信息雙方對彼此都是透明的，但是對于其他的一些信息卻都是未知的，這就說明風(fēng)險是無時無刻貫穿始終的。尤其是相關(guān)的風(fēng)險管理對風(fēng)險的宏觀管理并沒有明晰概念的時候。即對稱型不確定性的因素是對稅務(wù)籌劃過程中必須要考慮的一個關(guān)鍵因素，累進稅率表將風(fēng)險的規(guī)模組織哦除了進一步的加強和擴展。并且，非對稱型不確定性也是目前隨處都可以看到的一種現(xiàn)實狀態(tài)。由于不對稱信息的普遍存在，導(dǎo)致了雙方的信息對于另一方來講，都是完全不透明的和隱蔽的，這樣一來，在增強了彼此雙方的額外成本。更甚至可能為了追求自身謀利益的最大化，不惜在稅收制度上做手腳。所以企業(yè)在實際的運營過程中必須考慮由于非對稱型不確定性而導(dǎo)致的投入成本大大加強的因素的存在。第3章ZJ分公司秘魯項目的稅收籌劃分析3.1公司及項目概況3.1.1ZJ分公司簡介ZJ分公司現(xiàn)隸屬于ZJ局，總公司ZJ集團是世界500強企業(yè)。ZJ局本部位于北京,公司注冊資金9.3億元。旗下的子公司，分公司的數(shù)量也是非?？捎^，令人驚艷，所以由此看來，該公司的綜合實在是非常強大的。ZJ分公司的總部定在北京，之后將核心戰(zhàn)略進行全面的轉(zhuǎn)移，將大部分精力都放在對海外業(yè)務(wù)的經(jīng)營上。ZJ分公司不管是在道路，橋梁，還是其他工程領(lǐng)域方面都是規(guī)模非常浩大的，之后又將業(yè)務(wù)重心轉(zhuǎn)移到了一些國家公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)上。經(jīng)過長達四年之久的苦心經(jīng)營，目前ZJ分公司不管是從組織架構(gòu)上，還是從公司的內(nèi)部管理體系上，或者是從專業(yè)技術(shù)管理人員的綜合素質(zhì)上都已經(jīng)形成了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。公司所配套的硬件資產(chǎn)或者是軟件設(shè)施都已經(jīng)達到了了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。成功地進入了南亞、非洲、拉美和歐洲四大區(qū)域7個國家，在其中3個國家里，每個國家各擁有4個項目，在當(dāng)?shù)貙崿F(xiàn)了滾動發(fā)展。在建和已完工項目數(shù)共計17個，累計合同額超過10億美元；同時，公司的各項財務(wù)指標(biāo)也是處于一個逐年上漲的狀態(tài)之中。并且在海外已經(jīng)建設(shè)的工程中，有很多工程也是得到了大眾的一致首肯和好評。3.1.2公司秘魯項目基本情況ZJ秘魯分公司（以下簡稱分公司）成立以后，需要到OrganismoSupervisordelasContratacionesdelEstado（以下簡稱OSCE）進行施工資格認(rèn)證（分公司可以用母公司的施工業(yè)績作為自己的施工業(yè)績），根據(jù)施工業(yè)績的認(rèn)證情況，方可確認(rèn)分公司有何資質(zhì)、進行何種工程的施工。OSCE認(rèn)證需要的材料：經(jīng)中國與秘魯住中國大使管雙認(rèn)證的母公司的施工合同、完工驗收報告（涵蓋母公司所有工程，如：公路、鐵路、房建、橋梁、隧道、碼頭、港口、疏浚等），母公司近兩年的財務(wù)報表。這些資料交到OSCE之前還需要在秘魯指定的翻譯人員翻譯后，才具有法律效益。經(jīng)OSCE認(rèn)證后，出據(jù)認(rèn)證證書，公司方可進行施工。根據(jù)秘魯國家的相關(guān)法律政策來講，最外來企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不做過多的要求，但是對于其國內(nèi)的母公司的經(jīng)營規(guī)模卻是有著較為嚴(yán)苛的要求的。增值稅：采用進項稅抵扣制度，稅率為18%。營業(yè)稅（收入稅）：每筆收入需繳納營業(yè)稅（收入稅），稅率為1.5%，這筆費用為預(yù)繳，年末時可以抵扣企業(yè)所得稅。對于企業(yè)所得稅所提供的是多退少補的良好政策方針。個人所得稅與保險：工個人所得稅與保險：工資總額的22%繳納社會保險，公司承擔(dān)9%（企業(yè)代扣代繳），個人承擔(dān)13%（此保險為國家強制保險，入公司花名冊的員工必須按照相關(guān)規(guī)定予以稅費的足額繳納。3.2公司秘魯項目的涉稅種類與主體3.2.1公司秘魯項目涉及的主要稅種在國際經(jīng)濟合作中，海外施工項目屬于技術(shù)、貿(mào)易的范圍，但同時又涉及到施工材料設(shè)備、資金的輸出。因此，研究海外施工企業(yè)的納稅問題，不僅涉及技術(shù)與服務(wù)貿(mào)易方面的稅收，也牽扯到貨物貿(mào)易稅收。海外施工項目的納稅問題，受到本國稅收和國際稅收兩方面的共同影響。故對海外施工企業(yè)進行稅收籌劃，需要對母國與東道國兩方的稅收制度、政策等問題都有一定了解，同時還要搞清楚相關(guān)的國際稅收準(zhǔn)則、慣例或原則、規(guī)范等。海外施工企業(yè)作為勞務(wù)出口的主要形式，雖然是一種無形貿(mào)易，主要涉及的是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅問題，但伴隨其的還有建材、設(shè)備等有形貿(mào)易，因此又涉及到對國際商品課稅的增值稅和關(guān)稅。這就是說，海外施工項目在國沒外都渉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅問題。目前，我國所設(shè)立的稅種是非常多樣化的，歸納來講，總共的稅收有23種。在目前的國家體制下，對于海外施工來講，流轉(zhuǎn)稅費是可以不收或者酌情予以收受的，所以對于海外施工單位來講，主要的稅費來源主要是企業(yè)的應(yīng)交稅費這一項。在境外，由于世界各國發(fā)展階段有所不同，故稅制體系和稅率設(shè)置也有不小的差異，但主要涉及工程的稅種總結(jié)來說也可歸納為收益稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、雜項稅四類。這里主要介紹ZJ分公司海外施工企業(yè)業(yè)務(wù)在國內(nèi)外所涉及到的幾個主要稅種：（1）増值稅對于世界上的絕大多數(shù)國家來講，有一項稅費是非常重要的，那就是增值稅費，當(dāng)然，不同國家在增值稅費方面有著不同的概念，但是從宏觀的角度上來看，幾乎都差不太多，指的就是國家在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的各項增值稅收的總和。境內(nèi)部分：ZJ分公司是我國極具規(guī)模的境外建筑承包單位，對于該公司由于施工需要所購買的一系列施工所需要的物資，并且這些物質(zhì)資在施工完成之后不再轉(zhuǎn)運回國的這一現(xiàn)實狀況，按照我國對國外施工單位的相關(guān)稅費的征收制度來看，這些物資在當(dāng)時因施工需要所購買的時候額外支付的增值稅費是可以給與一定程度退還的，從而也是在某種程度上降低了施工單位的施工方成本。值得提醒的是，在海外工程的分包過程中，由于分包公司性質(zhì)的特殊性，所以很多權(quán)利對于海外分包公司來講是不具備的，因此無法直接享受海外施工企業(yè)享有的直接免稅退稅的政策，所以ZJ分公司采取了以自身名義退稅的方式來解決出口退稅問題。境外部分：由于不同國家文化政策，經(jīng)濟體制的不同，導(dǎo)致了最終體現(xiàn)在稅收方面的政策和制度也是各不相同的?；谶@樣的一個原因，各種不同類型的稅收就產(chǎn)生了，主要的差異表現(xiàn)在在對固定資產(chǎn)或者不動產(chǎn)進行購進的時候產(chǎn)生的稅收的不同。在工程施工類項目中，固定資產(chǎn)的投入比例相對來說較大，故ZJ分公司在不同國家不同類型的増值稅政策下，計算和繳納増值稅時購進固定資產(chǎn)所繳納的増值稅是否允許扣除會對工程項目的稅負(fù)有很大影響。（2）營業(yè)稅營業(yè)稅在我國指的是企業(yè)在實際的資產(chǎn)交易或者資金流轉(zhuǎn)過程所產(chǎn)生的水費體制。根據(jù)中國的相關(guān)規(guī)定，中國企業(yè)在國外進行境外交易過程中涉及到的企業(yè)營業(yè)稅是可以予以一定程度的免征的。所以，對于ZJ分公司來說，在國內(nèi)并沒有營業(yè)稅這一概念，而對于其在海外設(shè)立的項目機構(gòu)，則應(yīng)該加大對于營業(yè)稅的征收，并且根據(jù)當(dāng)?shù)氐牟煌惵视枰哉魇諏嶋H金額的不同。由于營業(yè)稅稅率單純，計算簡單，在ZJ分公司海外施工企業(yè)稅收管理中籌劃空間不大，此處不作更多闡述。（3）關(guān)稅海外施工企業(yè)屬于技術(shù)和服務(wù)貿(mào)易范疇，其工程價款的納稅本身不在關(guān)稅征稅的范圍。但是隨著國際工程項目的建設(shè)，必然有施工材料、設(shè)備的采購以及輸出，因此ZJ分公司海外施工項目納稅稅種中必然包括了關(guān)稅。在ZJ分公司進行有關(guān)關(guān)稅等相關(guān)問題的考量時，在關(guān)于稅物的相關(guān)細(xì)則和稅收方面的相關(guān)政策規(guī)定是應(yīng)該予以足夠的關(guān)注度的。關(guān)稅稅則主要有兩種形式，包括有單式的和復(fù)式的，目前復(fù)式稅則是一種比較受大眾追捧的稅務(wù)準(zhǔn)則。復(fù)式稅則指的是同樣的稅務(wù)項目下面對應(yīng)的稅率會有差異，一般不同國家的稅則根據(jù)不同國情需要，對應(yīng)的復(fù)式稅則是不一樣的。從目前的實際情況看來，每個國家在對于關(guān)稅的要求和準(zhǔn)則方面都是不一樣的，當(dāng)然制定的各項標(biāo)準(zhǔn)也會有較大的差別，設(shè)定的關(guān)稅指標(biāo)也不盡相同。因此ZJ分公司在海外施工目中進口貨物前，都必須對各國的海關(guān)稅則事先進行詳細(xì)了解，這樣才能有機會合理利用（如利用不同貨物原產(chǎn)地進口關(guān)稅的差異）關(guān)稅稅則中更為優(yōu)惠的稅率規(guī)定。每個國家為了給與一些特殊人群關(guān)于稅收方面的照顧和幫助，一般都會出臺相關(guān)政策予以扶持，從而幫助特殊稅務(wù)人群少納稅。以我國為例；我國關(guān)稅制度規(guī)定，對外承包工程施工項目經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進境的施工機械，可自進境之日起6個月免征關(guān)稅，超過規(guī)定期限未出境的，必須是從進境的五天之后開始補交之前遺漏的關(guān)稅，補交的關(guān)稅也要依托當(dāng)?shù)氐囊?guī)章制度及相關(guān)的政策來進行實施和工作的開展。在我國與一些國家（尤其是非洲國家）的雙邊稅收協(xié)定中，經(jīng)常有與上述規(guī)定相似的條款。故像ZJ分公司送樣的海外施工企業(yè)，完全可以合理運用項目所在國的相關(guān)關(guān)稅減免政策。（4）公司所得稅在實踐中，各國對海外施工項目征收企業(yè)所得稅主要有兩個依據(jù)；一是根據(jù)在項目所在地設(shè)立機構(gòu)的性質(zhì)，二是根據(jù)收入來源地性質(zhì)。從目前的經(jīng)濟體制來看，不同國家的實際狀況是有著較大的差異的，這種差異相對來講也是比較明顯的，一是外國稅收抵免制度，即企業(yè)居住國政府在就納稅人來源于國內(nèi)外的所有收入征收所得稅時，他之前在國外交的部分稅費是可以在目前的待交稅費方面予以部分的抵扣，實行多退少補的制度；二是稅收饒讓制度，也就是國外有人如果已經(jīng)在本國完成了應(yīng)繳納的稅費，那么他出境來到中國，對于已繳納的部分就可以給予一定程度的減免，中國目前實行的這種稅費制度就是饒讓制度。對于ZJ分公司來說，在一些己經(jīng)與我國簽訂了避免雙重征稅的稅收協(xié)定的國家開展國際工程時，如果在本國已經(jīng)繳納了相關(guān)的稅費，再到我國來進行相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)營的時候，是可以予以之前在本國繳納稅費的減免的。但在實際中，除非ZJ分公司在稅務(wù)體制方面發(fā)生了較大的變化，否則它實際應(yīng)繳多少稅費最終還是應(yīng)該繳納多少稅費，這一點是不會改變的。需要著重強調(diào)的是，海外施工單位在實際施工過程中所涉及到的稅收，并不是一個單獨孤立的稅收種類，更多的應(yīng)該使之系統(tǒng)化，全面化，以及模式化。對于ZJ分公司這樣的跨國經(jīng)營企業(yè)來說，由于一系列的限制條件的約束，導(dǎo)致了在實際的經(jīng)營過程中面臨著重重的困境和壓力，在這個時候，能否得到較為合理公正的條款就是一件迫在眉睫的事情了。（5）個人所得稅海外施工項目中，派駐境內(nèi)員工到境外工作必不可少，我國個人所得稅法規(guī)定，納稅人如果能夠提供出其在境內(nèi)或者境外的工作證明或者薪資收入證明等相關(guān)資料的話，并且也能夠通過一定的渠道證明他的收入及工作都是在境內(nèi)或者境外的相關(guān)合法機關(guān)或者單位所得，應(yīng)該按照中華人民共和國關(guān)于稅法的相關(guān)條例，在扣除相關(guān)費用之后，執(zhí)行正常的納稅程序和手段。納稅人從中國境外獲取到的相關(guān)薪資，在得到許可之后，是可以扣除他已經(jīng)在境外繳納的稅費之后重新計算它實際的應(yīng)納稅費的金額的。但是扣除的稅費總額與他應(yīng)納的稅費相比較，應(yīng)該是前者要小于后者的，只有這樣，才能是在滿足國家相關(guān)稅法的基礎(chǔ)之下順利開展和完成。3.2.2公司秘魯項目涉稅主體與征稅對象海外施工項目在實際的運營過程中，根據(jù)不同的情況，應(yīng)納稅的對像是有著很多的不同之處的。界定的標(biāo)準(zhǔn)主要有居住地、居住時間、注冊登記地等等。而法人則是指從事跨國經(jīng)營活動的所有企業(yè)。絕大多數(shù)國家都對自然人或法人的所得課稅。在海外工程市場中，均以母公司和項目所在地業(yè)主簽訂的承包合同作為在所在國納稅的依據(jù)，通常由項目經(jīng)理部承擔(dān)納稅義務(wù)（如阿爾及利亞、埃塞俄比亞等國家），但是在個別國家規(guī)定必須由母公司在項目所在國的常設(shè)機構(gòu)來承擔(dān)納稅義務(wù)（如馬來西亞、坦桑尼亞等國家）。站在法律的層面上來看，分公司依然是隸屬于母公司管理的范疇之內(nèi)，但是不管是分公司還是母公司都有義務(wù)進行相關(guān)稅費的繳納。在對于企業(yè)的相關(guān)稅費政策和制度上，各個國家實行的政策和制度都是不一樣的。從宏觀的角度上來看子公司和分公司應(yīng)該執(zhí)行的稅費制度應(yīng)該是有差別的，母公司應(yīng)該進行足額稅費的繳納，而分公司可以只是繳納部分稅費。此外，子／分公司在規(guī)定稅率、優(yōu)惠政策的享有等方面也有差異。如新加坡稅法規(guī)定，只有前者才能享受該國與世界各國簽訂雙邊稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠。而在吉爾吉斯，分公司和子公司在對于納稅義務(wù)上所承擔(dān)的納稅職能和經(jīng)濟職能基本是一致的，主要的區(qū)別在于境外的相關(guān)業(yè)務(wù)運營的過程中，所納稅費相較于以前可能有著很大的不同。對于很多在境外進行建筑工程施工的單位，除了對其征收國家規(guī)定的相關(guān)稅費之外，還會征收額外的附加稅費，這部分稅費之所以會被征收，主要是相當(dāng)于子公司對母公司的應(yīng)該繳納的那部分稅收。在很多國家里關(guān)于稅費征收都是執(zhí)行的這樣一個制度，分支機構(gòu)稅指的是在扣除全部國家法律法規(guī)要求的全部稅費之后，對其公司實際經(jīng)營過程中的盈利和實收進行額外的稅費征收，而不考慮這部分盈利的實際大小。3.3公司秘魯項目的稅收政策環(huán)境分析3.3.1母國稅收政策環(huán)境對于ZJ分公司這樣的海外施工企業(yè)而言，居住國（母國）對外投資稅收政策環(huán)境即為我國對外投資稅收政策環(huán)境，我國具體情況如下：外國稅收抵免。2008年中國出臺了關(guān)于稅法的相關(guān)政策和制度。新的稅法的出臺，從宏觀的角度上來看，相較于以往舊的稅法制度，有了大幅度的改進和完善。關(guān)于稅費征收方面的相關(guān)政策整合和優(yōu)化，我國對于境外的稅費征收制度依然是建立在法律法規(guī)的相關(guān)章程的基礎(chǔ)之上的。首先，對于企業(yè)應(yīng)該繳納的稅費在新的稅法中有明確的指示。第二，國家財政部門及其相關(guān)單位頒布的有關(guān)條例，著重闡釋了這方面的相關(guān)章程和改