大學《會計學基礎》課件第十一章負債

學習目標◆負債的含義及特征◆負債的內(nèi)容與分類◆流動負債的核算◆非流動負債的核算第十一章負債第一節(jié)負債概述一、負債及其特征（一）負債的定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。資產(chǎn)負債所有者權益＋＝債權人權益★負債屬于權益的組成部分（二）負債的特征1.負債是由已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項所形成的企業(yè)必須承擔的現(xiàn)時義務2.負債是企業(yè)應在將來某個時日履行的強制性責任3.負債通常要通過企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務的提供來清償

二、負債的分類與內(nèi)容

負債按償還期限長短，可分為流動負債和非流動負債兩類。流動負債非流動負債短期借款應付賬款預收賬款應付職工薪酬應交稅費等長期借款應付債券長期應付款等第二節(jié)流動負債

一、流動負債的定義及其內(nèi)容（一）流動負債的定義指企業(yè)將在一年內(nèi)含一年一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。（二）流動負債的內(nèi)容包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費和其他應付款等。二、流動負債的核算方法（一）對貸款人負債的核算1.短期借款（1）借款本金：指企業(yè)從銀行等實際借入的還款期限在一年以下的各種借款。（2）借款利息：指企業(yè)由于使用短期借款按合同規(guī)定應予支付，根據(jù)權責發(fā)生制要求，應計入借款使用期間損益的利息費用?！锢⒅Ц斗绞剑嚎砂丛轮Ц叮虬醇?半年)支付，以及借款期滿一次性支付等。計入費用

（3）賬戶設置

“短期借款”和“應付利息”（4）賬務處理a借入各種短期借款利息時：借：銀行存款貸：短期借款確認利息時：借：財務費用貸：應付利息（按照月份計提的利息）`還本付息時：借：短期借款（借款本金）財務費用（當月利息）應付利息（以前計提的利息）貸:銀行存款【例題】2017年1月1日，某企業(yè)向銀行借入資金120000元，期限為8個月，年利率為4%，借款利息按照季交付，本金到期一次歸還，問本企業(yè)交付借款利息時的賬務處理【例題】某公司2016年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限為6個月，年利率6%，到期還本，按月計提利息，按季支付利息。問該企業(yè)8月31日應付利息的余額為多少萬元A0.3B0.6C0.9D3.6【例題】某公司2017年8月1日，向銀行借入一筆經(jīng)營周轉用資金100萬元，期限6個月，到期一次還本付息，年利率為6%，借款利息按月預提，2017年11月30日該短期借款的賬面價值為（）萬元。A120.5B102.5C100D102（二）對供應商的負債

1.基本內(nèi)容企業(yè)的供應商：向企業(yè)提供商品或勞務的經(jīng)濟組織。對其負債主要有：

（1）應付票據(jù)：是在經(jīng)濟往來活動中由于采用商業(yè)匯票結算方式而由出票人簽發(fā)，承兌人承兌（兩種）的票據(jù)。我國商業(yè)匯票的付款期限最長為6個月，因而應付票據(jù)為短期應付票據(jù)銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票

1）賬戶設置

“應付賬款”發(fā)生時：借：原材料、在途物資等應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款（實際應付的金額）償還時：借：應付賬款貸：銀行存款應付票據(jù)（開出商業(yè)匯票抵付）（2）應付賬款：是指因購買材料、商品或接受勞務供應等業(yè)務而發(fā)生的債務。附有現(xiàn)金折扣條件的應付賬款償還時：借：應付賬款貸：銀行存款（實際償還的金額）

財務費用（享有的現(xiàn)金折扣）確實無力償還時：借：應付賬款貸：營業(yè)外收入思考：帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款如何入賬？見書本P154例題【例題】應付賬款附有現(xiàn)金折扣條款的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付賬款總額入賬。（對or錯）（三）對客戶的負債1.基本內(nèi)容

——預收賬款：指企業(yè)在銷售商品或提供勞務前，向購貨方預先收取的部分或全部貨款（具有定金的性質(zhì)）。企業(yè)收款后，應在合同規(guī)定的期限內(nèi)給購貨單位發(fā)出貨物。銷貨業(yè)務：應收賬款，預收賬款購貨業(yè)務：應付賬款，預付賬款2.賬戶設置及賬務處理1）預收賬款核算（兩種方法）（1）專設“預收賬款”賬戶核算（預收賬款較多的企業(yè)）（2）利用“應收賬款”賬戶核算（預收賬款不多的企業(yè)）提示：企業(yè)預收貨款業(yè)務不多時，可以不單獨設置“預收賬款”科目，直接將預收的款項計入“應收賬款”科目的貸方（四）對職工的負債1.基本內(nèi)容◆主要是指應付職工薪酬。即企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。

●應付職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償?shù)取?/p>

2.賬戶設置及賬務處理1）應付職工工資的核算應付職工薪酬扣除職工個應付數(shù)額

人欠款等(費用分配)實際發(fā)放數(shù)生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬銷售費用銷售部門人員薪酬在建工程工程建設人員薪酬其他應收款等代繳時××扣還時××銀行存款×××提取現(xiàn)金庫存現(xiàn)金××××××應從應付薪酬中扣除款項：包括原由企業(yè)為職工代付的款項，由企業(yè)代收并應交給收款單位的款項等負債類賬戶制造費用車間管理人員薪酬管理費用企業(yè)管理人員薪酬★根據(jù)薪酬的不同用途計入有關的成本、費用★在以現(xiàn)金形式發(fā)放工資時，事先從銀行提現(xiàn)；如果通過銀行發(fā)放工資則不必提現(xiàn)

2）職工福利費的核算（1）計提方法：一般于每月末按職工工資總額14%的比例計算提取，專門用于職工福利。計算公式為：每月應計提福利費＝各類人員工資總額×14%

【例題】華夏公司本月應付職工工資227000元。其中：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資130900元，車間管理人員工資22600元，企業(yè)行政管理人員工資37400元，專設銷售機構人員工資29850元，在建工程人員工資6250元。按14%計算提取福利費?！锊⒎菑墓べY總額中拿出來，而是以其為基數(shù)進行計算◆特別提示

按各類人員工資總額提取福利費的計算：生產(chǎn)工人：130900×14%＝18326（元）車間管理人員：22600×14%＝3164（元）企業(yè)行政管理人員：37400×14%＝5236（元）專設銷售機構人員：29850×14%＝4179（元）在建工程人員：6250×14%＝875（元）合計：31780（元）★應為以上計算結果之和。也可采用“應付工資總額×14%”

公式進行驗證。（2）職工福利費核算的賬戶設置庫存現(xiàn)金××××××應付職工薪酬使用數(shù)提取數(shù)

(費用分配)銀行存款××××××★與工資分配處理方法一致支付

生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬銷售費用銷售部門人員薪酬在建工程工程建設人員薪酬制造費用車間管理人員薪酬管理費用企業(yè)管理人員薪酬提取◆特別提示研發(fā)支出研發(fā)支出人員負擔的職工薪酬

3）職工社會保險費及住房公積金的核算

◆企業(yè)應為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金（“五險一金”），可在職工為企業(yè)提供服務期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，計入有關成本費用（與工資及福利費處理方法基本相同）。

養(yǎng)老保險單位繳費費率為19%-20%，個人繳費費率為8%；醫(yī)療保險單位繳費比例為6%-11%，個人繳費比例為2%；工傷保險單位繳費比例為0.2-1.9％，個人不繳費；失業(yè)保險單位繳費比例為0.5%-1.5%個人繳費比例為0.2%-0.5%；生育保險單位繳費比例為0.5%-1%，個人不繳費；住房公積金單位和個人繳費比例相同，范圍為7%-12%。個人所得稅【例題】2018年3月，某公司當月應付職工薪酬總額為2000000元，其中，生產(chǎn)部門的生產(chǎn)人員工資為1200000元，生產(chǎn)車間管理人員工資為500000元，管理部門人員工資為300000元，該公司按照職工工資總額的10%和8%計提相關的社會保險費用和住房公積金；分別按照工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。不考慮其他因素和所得稅影響，2018年3月份職工薪酬金額極其賬務處理該如何？（五）對稅務部門的負債1.基本內(nèi)容

◆企業(yè)應按照法律規(guī)定向國家交納的各種稅金。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、所得稅等。未交納之前形成企業(yè)對稅務部門的負債?！镌鲋刀愂菍︿N售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種?！镉』ǘ愂且越?jīng)濟活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權利許可證照等應稅憑證文件為對象所征的稅。

2.賬戶設置及賬務處理1）應交增值稅的核算

★增值稅是就企業(yè)銷售貨物或提供勞務的增值部分征收的稅金?！镌鲋刀惣{稅人

●一般納稅人增值稅的稅率分為16%，10%，6%，3%和0稅率（P160）●小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一般為3%（固定稅率）每筆交易應交增值稅額計算方法為：應交增值稅額＝銷項稅額－進項稅額應交增值稅額＝不含稅銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）★無需考慮進項稅額★即增值稅的抵扣【例】購入材料8萬元用于產(chǎn)品生產(chǎn)，銷售時售價為8.5萬元，差額0.5萬元為材料在加工過程中的增值增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人A小規(guī)模納稅人收取3%的增值稅，銷售額度超過3萬或者季度銷售9萬元的，需要繳稅，低于的不需要繳稅B一般納稅人，必須繳稅，即收入-支出=應繳稅的金額數(shù)，再乘以稅率即需要繳納的稅額。C一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，但小規(guī)模納稅人只能開增值稅普通發(fā)票。一般大公司會開具專用發(fā)票。D從事生產(chǎn)或者提供應稅勞務的，年校舍在50萬元以上的，認定為一般納稅人，5萬元以下為小規(guī)模納稅人；從事貨物批發(fā)零售的，年銷售額在80萬元以上為一般納稅人，80萬元以下為小規(guī)模；工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬元以上為一般納稅人，以下為小規(guī)模增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的最大區(qū)別：專票可進行認證抵扣增值稅抵扣：應交的稅費=銷項稅-進項稅若扣除的金額為零或者負數(shù)，則不用繳稅?！纠}】以A企業(yè)為例，A企業(yè)是一家商品銷售企業(yè)，在7月購進B企業(yè)商品一批含稅價116萬元，同時取得增值稅專用發(fā)票（假設B企業(yè)為增值稅一般納稅人）。在當月，A企業(yè)又將該批商品以含稅價150萬元賣給了C企業(yè)，C企業(yè)在支付價款同時向A企業(yè)索要發(fā)票，A企業(yè)該開哪種發(fā)票，同時該交多少稅款？

2）應交消費稅、營業(yè)稅的核算（1）內(nèi)容及計算方法

★消費稅是對生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品（主要指煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等）征收的稅種。計算方法為：

從價定率應交消費稅=應稅消費品的銷售額×消費稅率從量定額應交消費稅=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

★營業(yè)稅是對提供應稅勞務（運輸、修理等附營業(yè)務）、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所征收的稅種。計算方法為：應交營業(yè)稅=營業(yè)額×營業(yè)稅率

（2）賬戶設置應交稅費實際交納數(shù)應交數(shù)

×××

營業(yè)稅金及附加應交消費稅期末結轉數(shù)本年利潤×××銀行存款××××××費用(損益)類賬戶固定資產(chǎn)清理等應交營業(yè)稅實際交納稅費應交數(shù)★詳見固定資產(chǎn)清理部分的賬務處理

3）應交城市維護建設稅及教育費附加（應交稅費中“費”的內(nèi)容）的核算（1）內(nèi)容及計算方法

★城市維護建設稅是國家為進行城市維護建設而向企業(yè)征收的稅種。

★教育費附加是國家為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的一項附加費。應繳納數(shù)額＝增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和×企業(yè)所在地規(guī)定的稅率

（2）賬戶設置應交稅費實際交納數(shù)應交數(shù)

×××

營業(yè)稅金及附加應交消費稅期末結轉數(shù)本年利潤×××銀行存款××××××費用(損益)類賬戶實際交納稅費應交數(shù)（六）對所有者的負債

企業(yè)作為獨立核算的經(jīng)濟實體，應對投資者給予一定的回報，即向投資者分配股利或利潤。

★其中派發(fā)股利有兩種形式：現(xiàn)金股利。是企業(yè)以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)的股利，自宣告派發(fā)之日起，就構成企業(yè)的一項流動負債。股票股利。是企業(yè)用增發(fā)的股票向股東派發(fā)的股利，直接增加股東的股票數(shù)量，因而并不構成企業(yè)的負債。

★構成企業(yè)負債★不構成企業(yè)負債

1.賬戶設置應付股利（利潤）實付數(shù)應付數(shù)利潤分配×××銀行存款××××××利潤分配—應付現(xiàn)金股利×××負債類賬戶利潤類賬戶★藍色線條表示“利潤分配”在明細賬戶中的登記★在股份公司應設立“應付股利”賬戶；其他企業(yè)設立“應付利潤”賬戶

2.賬務處理

見【例8--19】（七）其他流動負債

1.基本內(nèi)容

其他應付款：是指除應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費和應付股利等以外的其他各種應付和暫收款項。包括應付出租固定資產(chǎn)和包裝物的押金等。其他應付款支付、退還應付、暫收銀行存款等×××銀行存款等××××××負債類賬戶★注意：與“應付賬款”賬戶(用于主營業(yè)務)用途上的區(qū)別

2.賬戶設置★押金：在租借東西時做抵押用的錢。在歸還借物時退還原有的押金數(shù)額。在違約時將會被扣除。

★包裝物：是指企業(yè)為包裝產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等材料，會計上可設“包裝物”賬戶核算。

第三節(jié)非流動負債一、非流動負債概述（一）非流動負債及其特征

1.非流動負債的含義◆也稱長期負債，是指企業(yè)發(fā)生的償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務?！癜ㄆ髽I(yè)向銀行或其他金融機構借入的長期借款，為籌集長期資金而發(fā)行的企業(yè)債券，以及長期應付款等。

2.非流動負債的特征非流動負債償還期限較長債務金額較大可以分期償還流動負債償還期限較短債務金額較小一般一次償還★與流動負債相比較用途：臨時周轉用途：項目建設二、長期借款（重要）

（一）定義長期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機構借入的、償還期限超過一年的各種借款。

（二）賬戶設置

“長期借款”

（三）賬務處理

見【例8--21】三、應付債券

（一）定義債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價證券。企業(yè)發(fā)行債券后，形成了對購買者（持有者——債權人）的一項長期負債。收到款項購買債券支付款項購買者（債權人）企業(yè)債券企業(yè)債券企業(yè)債券企業(yè)債券企業(yè)債券企業(yè)債券企業(yè)債券企業(yè)發(fā)行者（債務人）發(fā)行債券證券市場具有約定的還本付息期限

（二）債券的分類

1．按債券發(fā)行有無擔保分類（1）抵押債券。以特定資產(chǎn)作為抵押品的債券。風險較小。（2）信用債券。無擔保債券，全憑發(fā)行企業(yè)的信用發(fā)行的債券。風險較大。

2．按記名與否分類（1）記名債券。記有債券持有人姓名的債券，作為領取本息的憑據(jù)。

（2）無記名債券。帶有息票的債券，息票為領取利息的憑據(jù)。

3．按特殊償還方式分類（1）可轉換債券。持有者可在持有一段時間以后將其轉換為企業(yè)股票的債券。（2）可贖回債券。發(fā)行企業(yè)有權在到期日前按特定價格提前贖回的債券。

4．按還本方式分類（1）一次還本債券。票面本金于到期日一次償還的債券。（2）分期還本債券。票面本金分期償還的債券。

5．按付息方式分類（1）普通債券。在票面上載明一定利率的債券。（2）收益?zhèn)?。在票面上未載明一定的利率，債券利息完全取決于發(fā)行企業(yè)收益狀況的債券。（三）債券的主要構成要素

（1）債券面值，即票面價值，包括：幣種、金額（即發(fā)行債券企業(yè)在還款日應償還的本金額）。（2）票面利率，又稱名義利率，債券上載明的利息率。它表示債券發(fā)行人承諾的每年支付利息的利率。（3）債券還本期限，是指債券發(fā)行人償還本金的時間。一般高于國債、銀行存款利率（四）債券發(fā)行價格的確定債券的發(fā)行包括按面值發(fā)行、溢價發(fā)行與折價發(fā)行三種形式。債券發(fā)行價格的確定單位：萬元發(fā)行方式票面價值發(fā)行價格備注平價發(fā)行100100無溢價折價溢價發(fā)行100102溢價2折價發(fā)行10098折價2★根據(jù)貨幣的時間價值計算確定。取決于發(fā)行債券面值、利息總額和復利現(xiàn)值系數(shù)等因素。計算舉例見教材【例8--22】。

★溢價發(fā)行相當于提前獲取收益；折價發(fā)行相當于提前發(fā)生損失

債券的市場售價，在很大程度上由其票面利率來決定。從理論上講，債券的實際發(fā)行價格是根據(jù)貨幣時間價值理論，將債券到期應付面值和各期應付的利息，按市場利率折算的復利現(xiàn)值之和。計算公式為：

◆債券面值的現(xiàn)值：

債券面值×到期償還本金的復利現(xiàn)值系數(shù)

◆各期利息的現(xiàn)值：每期債券利息額×分期付息年金現(xiàn)值系數(shù)

◆每期