國(guó)際性特許經(jīng)營(yíng)

國(guó)際特許經(jīng)營(yíng)2012～2013第一學(xué)期第十七周國(guó)際特許經(jīng)營(yíng)2012～2013第一學(xué)期第十七周溫故知新…溫故知新…第六章國(guó)際特許經(jīng)營(yíng)-結(jié)算管理□結(jié)算管理對(duì)國(guó)際特許經(jīng)營(yíng)的意義（略）□國(guó)際結(jié)算與國(guó)際清算的含義與區(qū)別□國(guó)際結(jié)算比較好的方式有哪些？□國(guó)際特許經(jīng)營(yíng)與國(guó)際避稅◎選擇合適的避稅港或避稅地◎利用跨國(guó)經(jīng)營(yíng)分公司巧妙轉(zhuǎn)讓定價(jià)◎國(guó)際特許經(jīng)營(yíng)的主要避稅途徑◎在進(jìn)行國(guó)際避稅時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)溫故第六章國(guó)際特許經(jīng)營(yíng)-結(jié)算管理□結(jié)算管理對(duì)國(guó)際特許經(jīng)營(yíng)的意義（略）□國(guó)際結(jié)算與國(guó)際清算的含義與區(qū)別□國(guó)際結(jié)算比較好的方式有哪些？□國(guó)際特許經(jīng)營(yíng)與國(guó)際避稅◎選擇合適的避稅港或避稅地◎利用跨國(guó)經(jīng)營(yíng)分公司巧妙轉(zhuǎn)讓定價(jià)◎國(guó)際特許經(jīng)營(yíng)的主要避稅途徑◎在進(jìn)行國(guó)際避稅時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)溫故□今天繼續(xù)第六章國(guó)際特許經(jīng)營(yíng)結(jié)算管理的最后一部分內(nèi)容：◎國(guó)際避稅地的-非稅特征◎國(guó)際避稅的重要手段--關(guān)連企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)◎國(guó)際避稅的主要途徑□總結(jié)（歸納）本課程的主要內(nèi)容□強(qiáng)調(diào)期末考試有關(guān)注意事項(xiàng)。知新□今天繼續(xù)第六章國(guó)際特許經(jīng)營(yíng)結(jié)算管理的最后一部分內(nèi)容：◎國(guó)際避稅地的-非稅特征◎國(guó)際避稅的重要手段--關(guān)連企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)◎國(guó)際避稅的主要途徑□總結(jié)（歸納）本課程的主要內(nèi)容□強(qiáng)調(diào)期末考試有關(guān)注意事項(xiàng)。知新三、國(guó)際避稅地的-非稅特征國(guó)際避稅地之所以對(duì)跨國(guó)投資者具有巨大的吸引力，除了免稅或低稅以外，還由于它具有其他一些有利條件，比如，有嚴(yán)格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達(dá)，政局穩(wěn)定，通訊和交通便利等等。而這些非稅性優(yōu)惠條件，便是…國(guó)際避稅地的非稅特征：即指避稅地除了在所得收入和財(cái)產(chǎn)上予以免稅或低稅以外，還有非稅性優(yōu)惠條件。這種特征就…三、國(guó)際避稅地的-非稅特征國(guó)際避稅地之所以對(duì)跨國(guó)投資者具有巨大的吸引力，除了免稅或低稅以

外，還由于它具有其他一些有利條件，比如，有嚴(yán)格的銀行保密法，銀行業(yè)

發(fā)達(dá)，政局穩(wěn)定，通訊和交通便利等

等。而這些非稅性優(yōu)惠條件，便是…國(guó)際避稅地的非稅特征：即指避稅地除了在所得收入和財(cái)產(chǎn)上予以免稅或低稅以外，還有非稅性優(yōu)惠條件。這種特征就…只有同時(shí)具備了如下這些“非稅特征”的國(guó)家或地區(qū)，才能使國(guó)際避稅地真正成為跨國(guó)投資者的避稅“天堂”

。 有人說(shuō)澳門(mén)…下面我們結(jié)合一些避稅地的情況來(lái)具體說(shuō)明一下國(guó)際避稅地的一些主要的非稅特征。

(一)政治和社會(huì)穩(wěn)定 作為一個(gè)避稅地，政治和社會(huì)穩(wěn)定是前提條件。否則，就不能吸引跨國(guó)公司來(lái)這里投資。只有同時(shí)具備了如下這些“非稅特征”的國(guó)家或地區(qū)，才能使國(guó)際避稅

地真正成為跨國(guó)投資者的避稅“天堂”。有人說(shuō)澳門(mén)…下面我們結(jié)合一些避稅地的情況來(lái)具體說(shuō)明一下國(guó)際避稅地的一些主要的非稅特征。(一)政治和社會(huì)穩(wěn)定作為一個(gè)避稅地，政治和社會(huì)穩(wěn)定是前提條件。否則，就不能吸引跨國(guó)公司來(lái)這里投資。目前世界上一些著名的避稅地多是一些小國(guó)或半自治地區(qū)，它們的政局都較穩(wěn)定，其中許多國(guó)家和地區(qū)沒(méi)有軍隊(duì)，一般認(rèn)為這為這些國(guó)家和地區(qū)的政局穩(wěn)定奠定了基礎(chǔ)(政變和內(nèi)戰(zhàn)的可能性極小)。 相反，過(guò)去亞洲著名的避稅地黎巴嫩，曾一度成為在中東經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)公司的銀行和金融中心，由于后來(lái)戰(zhàn)火不斷，許多跨國(guó)公司從黎巴嫩撤走，從而喪失了避稅地的地位。目前世界上一些著名的避稅地多是一些小國(guó)或半自治地區(qū)，它們的政局都較穩(wěn)定，其中許多國(guó)家和地區(qū)沒(méi)有軍隊(duì)，一般認(rèn)為這為這些國(guó)家和地區(qū)的政局穩(wěn)定奠定了基礎(chǔ)(政變和內(nèi)戰(zhàn)的可能性極小)。相反，過(guò)去亞洲著名的避稅地黎巴嫩，曾一度成為在中東經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)公司的銀行和金融中心，由于后來(lái)戰(zhàn)火不斷，許多跨國(guó)公司從黎巴嫩撤走，從而喪失了避稅地的地位。(二)交通和通訊便利 交通和通訊便利，是國(guó)際避稅地應(yīng)具備的“硬件”之一。 目前，大多數(shù)成功地實(shí)行避稅地政策的國(guó)家和地區(qū)都重視這一條件。從避稅地在全球的分布情況不難看出…

避稅地與主要投資國(guó)的交通一般很發(fā)達(dá)，在地理位置上都很接近。這就為避稅地吸引跨國(guó)公司前來(lái)投資創(chuàng)造了便利條件。(二)交通和通訊便利交通和通訊便利，是國(guó)際避稅地應(yīng)具備的“硬件”之一。目前，大多數(shù)成功地實(shí)行避稅地政策的國(guó)家和地區(qū)都重視這一條件。從避稅地在全球的分布情況不難看出…避稅地與主要投資國(guó)的交通一般很發(fā)達(dá)，在地理位置上都很接近。這就為避稅地吸引跨國(guó)公司前來(lái)投資創(chuàng)造了便利條件。(四)對(duì)匯出資金不進(jìn)行限制 對(duì)資金調(diào)動(dòng)不限制，是跨國(guó)公司利用避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅的重要條件，因?yàn)樗麄冃杞?jīng)常與避稅地的基地公司之間調(diào)出／調(diào)入資金，要求避稅地政府對(duì)跨國(guó)公司的資金調(diào)動(dòng)不能加以限制。 目前世界上存在的主要避稅地，基本上都滿足跨國(guó)公司的這一要求。因此，那些地方的銀行業(yè)特別發(fā)達(dá)。(四)對(duì)匯出資金不進(jìn)行限制對(duì)資金調(diào)動(dòng)不限制，是跨國(guó)公司利用避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅的重要條件，因?yàn)樗麄冃杞?jīng)常與避稅地的基地公司之間調(diào)出／調(diào)入資金，要求避稅地政府對(duì)跨國(guó)公司的資金調(diào)動(dòng)不能加以限制。目前世界上存在的主要避稅地，基本上都滿足跨國(guó)公司的這一要求。因此，那些地方的銀行業(yè)特別發(fā)達(dá)?！醺鲊?guó)對(duì)「避稅天堂」的主要觀點(diǎn)企業(yè)利用免稅天堂避稅的行為，已對(duì)各國(guó)家產(chǎn)生如下四項(xiàng)基本問(wèn)題一、扭曲了國(guó)際上的資本流動(dòng)。二、侵蝕了各國(guó)的稅基。三、鼓勵(lì)納稅人不去遵守稅法規(guī)定，并帶來(lái)一系列弊病及后遺癥。四、最后是大大增加了政府查緝逃漏稅的成本?！醺鲊?guó)對(duì)「避稅天堂」的主要觀點(diǎn)企業(yè)利用免稅天堂避稅的行為，已對(duì)各國(guó)家產(chǎn)生如下四項(xiàng)基本問(wèn)題一、扭曲了國(guó)際上的資本流動(dòng)。二、侵蝕了各國(guó)的稅基。

三、鼓勵(lì)納稅人不去遵守稅法規(guī)定，并帶來(lái)一系列弊病及后遺癥。

四、最后是大大增加了政府查緝逃漏稅的成本?！跞颉副芏愄焯谩怪饕蝿?shì)□封殺避稅天堂的國(guó)際聲浪愈來(lái)愈大□避稅天堂避稅的行為愈來(lái)愈隱匿..□各國(guó)對(duì)進(jìn)入避稅天堂資金愈來(lái)愈嚴(yán)以…這個(gè)僅有…平方公里的小國(guó)卻匯集了…萬(wàn)家公司，平均每個(gè)居民名下有近20家企業(yè)…每年大約有5000億～1．5萬(wàn)億美元流入該地，而且…□全球「避稅天堂」主要形勢(shì)□封殺避稅天堂的國(guó)際聲浪愈來(lái)愈大□避稅天堂避稅的行為愈來(lái)愈隱匿..□各國(guó)對(duì)進(jìn)入避稅天堂資金愈來(lái)愈嚴(yán)

以…這個(gè)僅有…平方公里的小國(guó)卻匯集了…萬(wàn)家公司，平均每個(gè)居民名下有近20家企業(yè)…每年大約有5000億～1．5萬(wàn)億美元流入該地，而且…四、

國(guó)際避稅的重要手段--

關(guān)連企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)

（一）跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)定義：指分設(shè)在不同的國(guó)家，相互之間具有產(chǎn)權(quán)或隸屬關(guān)系的一組企業(yè)。比如，中國(guó)五礦進(jìn)出口總公司與美國(guó)新澤西五礦公司、紐約企榮控股公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，同時(shí)，“新澤西五礦”與“企榮控股”也是關(guān)聯(lián)企業(yè)。即--四、 國(guó)際避稅的重要手段--關(guān)連企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)定義：指分設(shè)在不同的國(guó)家，相互之間具有產(chǎn)權(quán)或隸屬關(guān)系的一組企業(yè)。比如，中國(guó)五礦進(jìn)出口總公司與美國(guó)新澤西五礦公司、紐約企榮控股公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，同時(shí)，“新澤西五礦”與“企榮控股”也是關(guān)聯(lián)企業(yè)。即--一家企業(yè)控制了另一家企業(yè)，或者一家企業(yè)與另一家企業(yè)同被一家第三方企業(yè)所控制，則這兩家企業(yè)之間就具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，二者就屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。 注意：關(guān)聯(lián)企業(yè)都是獨(dú)立的法人，之間的經(jīng)濟(jì)交易自然要計(jì)價(jià)收費(fèi)，但這種交易作價(jià)可以由公司集團(tuán)進(jìn)行控制，并不一定要符合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的原則…這便是關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的秘密之一，即實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部的“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”。那么，什么是--一家企業(yè)控制了另一家企業(yè)，或者一家企業(yè)與另一家企業(yè)同被一家第三方企業(yè)所控制，則這兩家企業(yè)之間就具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，二者就屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。注意：關(guān)聯(lián)企業(yè)都是獨(dú)立的法人，之間的經(jīng)濟(jì)交易自然要計(jì)價(jià)收費(fèi)，但這種交易作價(jià)可以由公司集團(tuán)進(jìn)行控制，并不一定要符合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的原則…這便是關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的秘密之一，即實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部的“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”。那么，什么是--（二）

轉(zhuǎn)讓定價(jià) 定義：轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易的作價(jià)行為；通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)所確定的價(jià)格稱為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)既可以在境內(nèi)進(jìn)行，也可以在境外發(fā)生；當(dāng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)發(fā)生在跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)，且跨境交易的兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)之間時(shí)，便稱為國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)。（二）

轉(zhuǎn)讓定價(jià)定義：轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易的作價(jià)行為；通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)所確定的價(jià)格稱為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)既可以在境內(nèi)進(jìn)行，也可以在境外發(fā)生；當(dāng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)發(fā)生在跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)，且跨境交易的兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)之間時(shí)，便稱為國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的特殊性，決定了它在跨國(guó)公司集團(tuán)的內(nèi)部管理和國(guó)際避稅方面有廣泛的用途： 跨國(guó)公司集團(tuán)人為操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于或者低于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格，以達(dá)到在跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的。 因此，有經(jīng)驗(yàn)的國(guó)際稅收研究專家，是十分重視跨國(guó)公司集團(tuán)操縱內(nèi)部交易定價(jià)，在公司集團(tuán)內(nèi)部人為轉(zhuǎn)移成本或利潤(rùn)的情況。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的特殊性，決定了它在跨國(guó)公司集團(tuán)的內(nèi)部管理和國(guó)際避稅方面有廣泛的用途：跨國(guó)公司集團(tuán)人為操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于或者低于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格，以達(dá)到在跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的。因此，有經(jīng)驗(yàn)的國(guó)際稅收研究專家，是十分重視跨國(guó)公司集團(tuán)操縱內(nèi)部交易定價(jià)，在公司集團(tuán)內(nèi)部人為轉(zhuǎn)移成本或利潤(rùn)的情況。（三）如何利用“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”合理避稅？ 轉(zhuǎn)讓定價(jià)—是跨國(guó)公司調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的“妙策”，因?yàn)樗麄兛梢园压炯瘓F(tuán)的利潤(rùn)，從一個(gè)國(guó)家的關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移到在另一個(gè)國(guó)家的關(guān)聯(lián)公司的帳上：□案例1：在美國(guó)洛杉磯注冊(cè)的“JM”公司，是香港“□□國(guó)際”的子公司，也是□國(guó)的控股公司。為了使這家剛成立的“JM”子公司獲得較高的利潤(rùn)，跨國(guó)母公司決定向其低價(jià)銷售礦產(chǎn)品，同時(shí)，由該子公司向母公司高價(jià)出售（其實(shí)是代購(gòu)…）美國(guó)產(chǎn)成品…：（三）如何利用“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”合理避稅轉(zhuǎn)讓定價(jià)—是跨國(guó)公司調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的“妙策”，因?yàn)樗麄兛梢园压炯瘓F(tuán)的利潤(rùn)，從一個(gè)國(guó)家的關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移到在另一個(gè)國(guó)家的關(guān)聯(lián)公司的帳上：□案例1：在美國(guó)洛杉磯注冊(cè)的“JM”公司，是香港“□□國(guó)際”的子公司，也是□國(guó)的控股公司。為了使這家剛

成立的“JM”子公司獲得較高的利潤(rùn)，跨國(guó)母公司決定向其低價(jià)銷售礦產(chǎn)品，同時(shí)，由該子公司向母公司高價(jià)出售（其實(shí)是代購(gòu)…）美國(guó)產(chǎn)成品…：（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)□判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)的--三大關(guān)聯(lián)權(quán)1、任命權(quán)：一個(gè)企業(yè)有權(quán)任命另一個(gè)企業(yè)的董事或高級(jí)管理人員；2、決策權(quán)：有權(quán)為另一個(gè)企業(yè)制定基本的或主要的經(jīng)營(yíng)決策；3、控股權(quán)：一家企業(yè)擁有另一家企業(yè)的全部股本或大部分(例如50%以上)股本。（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)□

判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)的--三大關(guān)聯(lián)權(quán)1、任命權(quán)：一個(gè)企業(yè)有權(quán)任命另一個(gè)企業(yè)的董事或高級(jí)管理人員；2、決策權(quán)：有權(quán)為另一個(gè)企業(yè)制定基本的或主要的經(jīng)營(yíng)決策；3、控股權(quán)：一家企業(yè)擁有另一家企業(yè)的全部股本或大部分(例如50%以上)股本。根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，在實(shí)踐中，各國(guó)判定企業(yè)關(guān)聯(lián)的標(biāo)準(zhǔn)基本上也都是圍繞上述三權(quán)來(lái)制定的。 國(guó)際經(jīng)合組織和聯(lián)合國(guó)分別制定的國(guó)際稅收協(xié)定范本中規(guī)定，若滿足…（1）一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本；（2）同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本—即視為關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，在實(shí)踐中，各國(guó)判定企業(yè)關(guān)聯(lián)的標(biāo)準(zhǔn)基本上也都是圍繞上述三權(quán)來(lái)制定的。國(guó)際經(jīng)合組織和聯(lián)合國(guó)分別制定的國(guó)際稅收協(xié)定范本中規(guī)定，若滿足…一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本；同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本—即視為關(guān)聯(lián)企業(yè)。但注意：關(guān)鍵是看實(shí)際控制權(quán)。也就是說(shuō)，并不一定非要擁有其50%以上的股權(quán)才能對(duì)其加以控制。例如對(duì)于像美國(guó)某些股權(quán)十分分散的公司來(lái)說(shuō)，擁有其5%或5%以下的股份就足以控制這些企業(yè)。 一般情況下美國(guó)、瑞士、新西蘭、新加坡、韓國(guó)等國(guó)家規(guī)定為50%，挪威規(guī)定為30%，德國(guó)、西班牙規(guī)定為25%。

△我國(guó)規(guī)定控股25%即視為關(guān)聯(lián)企業(yè)。但注意：關(guān)鍵是看實(shí)際控制權(quán)。也就是說(shuō)，并不一定非要擁有其50%以上的股權(quán)才能對(duì)其加以控制。例如對(duì)于像美國(guó)某些股權(quán)十分分散的公司來(lái)說(shuō)，擁有其5%或5%以下的股份就足以控制這些企業(yè)。一般情況下美國(guó)、瑞士、新西蘭、新加坡、韓國(guó)等國(guó)家規(guī)定為50%，挪威規(guī)定為30%，德國(guó)、西班牙規(guī)定為

25%?！魑覈?guó)規(guī)定控股25%即視為關(guān)聯(lián)企業(yè)。此外，我國(guó)還規(guī)定了判定關(guān)聯(lián)企業(yè)的其他六條標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)容是：1、企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)支付；2、企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；3、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等)才能正常進(jìn)行的；此外，我國(guó)還規(guī)定了判定關(guān)聯(lián)企業(yè)的其他六條標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)容是：1、企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)支付；2、企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；3、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等)才能正常進(jìn)行的；4、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零配件等(價(jià)格及交易條件)是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；

5、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價(jià)格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的；6、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。4、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零配件等(價(jià)格及交易條件)是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；5、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售

(包括價(jià)格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的；6、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)

際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。實(shí)踐中，再“完備的稅法”還是有漏洞的，跨國(guó)公司總能找到合理避稅的理由，因?yàn)槿蚨惡罄麧?rùn)的最大化是跨國(guó)公司最主要的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。 至于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)如何制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略，則取決于跨國(guó)公司集團(tuán)的總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。也就是說(shuō)，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度要為跨國(guó)公司集團(tuán)制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，他們一定有一個(gè)具體的利潤(rùn)目標(biāo)，并圍繞這個(gè)目標(biāo)服務(wù)。正如…實(shí)踐中，再“完備的稅法”還是有漏洞的，跨國(guó)公司總能找到合理避稅的理由，因?yàn)槿蚨惡罄麧?rùn)的最大化是跨國(guó)公司最主要的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。至于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)如何制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略，則取決于跨國(guó)公司集團(tuán)的總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。也就是說(shuō)，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度要為跨國(guó)公司集團(tuán)制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，他們一定有一個(gè)具體的利潤(rùn)目標(biāo)，并圍繞這個(gè)目標(biāo)服務(wù)。正如…五、國(guó)際避稅的主要途徑（一）國(guó)際避稅的理論手段 理論上，跨國(guó)公司可以這樣合法避稅：

1、逃避稅收管轄權(quán)

2、巧用國(guó)際稅收協(xié)定

3、合法轉(zhuǎn)移征稅對(duì)象

4、選擇有利的公司組織形式

5、利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)五、國(guó)際避稅的主要途徑（一）國(guó)際避稅的理論手段理論上，跨國(guó)公司可以這樣合法避稅：1、逃避稅收管轄權(quán)2、巧用國(guó)際稅收協(xié)定3、合法轉(zhuǎn)移征稅對(duì)象4、選擇有利的公司組織形式5、利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)（二）國(guó)際避稅的實(shí)際手段實(shí)際工作中，合理避稅的方法很多，從大的方面講主要有“銷售收入避稅法”和“應(yīng)稅率避稅法”。由于利用稅率避稅的余地不大，因此，避稅專家均喜歡采用“銷售收入避稅法”進(jìn)行避稅籌劃：☆ 利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅

①實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入帳時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；（二）國(guó)際避稅的實(shí)際手段

實(shí)際工作中，合理避稅的方法很多，從大的方面講主要有“銷售收入避稅法”和“應(yīng)稅率避稅法”。由于利用稅率避稅的余地不大，因此，避稅專家均喜歡采用“銷售收入避稅法”進(jìn)行避稅籌劃：☆

利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅

①實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入帳時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；②隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入；③銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要計(jì)入銷售收入；④設(shè)法將銷售過(guò)程中的回扣沖減銷售收入；⑤采取某種合法合理的方式?jīng)_減，少匯銷售收入；

②隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入；

③銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要計(jì)入銷售收入；

④設(shè)法將銷售過(guò)程中的回扣沖減銷售收入；

⑤采取某種合法合理的方式?jīng)_減，少匯銷售收入；⑥商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但可以采取底估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額；⑦采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式、避免作為對(duì)外銷售處理；⑧以物換物；⑨為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或分發(fā)商品性貨物；

⑥商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但可以采取底估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額；

⑦采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式、避免作為對(duì)外銷售處理；⑧以物換物；

⑨為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或分發(fā)商品性貨物；⑩為公關(guān)，將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方；⑾納稅人因銷貨退回或折讓而退還購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑩為公關(guān)，將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方；

⑾納稅人因銷貨退回或折讓而退還購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。?（三）如何進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃1、利用中介國(guó)際控股公司避稅（1）規(guī)避東道國(guó)股息預(yù)提稅即在對(duì)本國(guó)／外國(guó)居