國際性特許經(jīng)營

國際特許經(jīng)營2012～2013第一學(xué)期第十七周國際特許經(jīng)營2012～2013第一學(xué)期第十七周溫故知新…溫故知新…第六章國際特許經(jīng)營-結(jié)算管理□結(jié)算管理對(duì)國際特許經(jīng)營的意義（略）□國際結(jié)算與國際清算的含義與區(qū)別□國際結(jié)算比較好的方式有哪些？□國際特許經(jīng)營與國際避稅◎選擇合適的避稅港或避稅地◎利用跨國經(jīng)營分公司巧妙轉(zhuǎn)讓定價(jià)◎國際特許經(jīng)營的主要避稅途徑◎在進(jìn)行國際避稅時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)溫故第六章國際特許經(jīng)營-結(jié)算管理□結(jié)算管理對(duì)國際特許經(jīng)營的意義（略）□國際結(jié)算與國際清算的含義與區(qū)別□國際結(jié)算比較好的方式有哪些？□國際特許經(jīng)營與國際避稅◎選擇合適的避稅港或避稅地◎利用跨國經(jīng)營分公司巧妙轉(zhuǎn)讓定價(jià)◎國際特許經(jīng)營的主要避稅途徑◎在進(jìn)行國際避稅時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)溫故□今天繼續(xù)第六章國際特許經(jīng)營結(jié)算管理的最后一部分內(nèi)容：◎國際避稅地的-非稅特征◎國際避稅的重要手段--關(guān)連企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)◎國際避稅的主要途徑□總結(jié)（歸納）本課程的主要內(nèi)容□強(qiáng)調(diào)期末考試有關(guān)注意事項(xiàng)。知新□今天繼續(xù)第六章國際特許經(jīng)營結(jié)算管理的最后一部分內(nèi)容：◎國際避稅地的-非稅特征◎國際避稅的重要手段--關(guān)連企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)◎國際避稅的主要途徑□總結(jié)（歸納）本課程的主要內(nèi)容□強(qiáng)調(diào)期末考試有關(guān)注意事項(xiàng)。知新三、國際避稅地的-非稅特征國際避稅地之所以對(duì)跨國投資者具有巨大的吸引力，除了免稅或低稅以外，還由于它具有其他一些有利條件，比如，有嚴(yán)格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達(dá)，政局穩(wěn)定，通訊和交通便利等等。而這些非稅性優(yōu)惠條件，便是…國際避稅地的非稅特征：即指避稅地除了在所得收入和財(cái)產(chǎn)上予以免稅或低稅以外，還有非稅性優(yōu)惠條件。這種特征就…三、國際避稅地的-非稅特征國際避稅地之所以對(duì)跨國投資者具有巨大的吸引力，除了免稅或低稅以

外，還由于它具有其他一些有利條件，比如，有嚴(yán)格的銀行保密法，銀行業(yè)

發(fā)達(dá)，政局穩(wěn)定，通訊和交通便利等

等。而這些非稅性優(yōu)惠條件，便是…國際避稅地的非稅特征：即指避稅地除了在所得收入和財(cái)產(chǎn)上予以免稅或低稅以外，還有非稅性優(yōu)惠條件。這種特征就…只有同時(shí)具備了如下這些“非稅特征”的國家或地區(qū)，才能使國際避稅地真正成為跨國投資者的避稅“天堂”

。 有人說澳門…下面我們結(jié)合一些避稅地的情況來具體說明一下國際避稅地的一些主要的非稅特征。

(一)政治和社會(huì)穩(wěn)定 作為一個(gè)避稅地，政治和社會(huì)穩(wěn)定是前提條件。否則，就不能吸引跨國公司來這里投資。只有同時(shí)具備了如下這些“非稅特征”的國家或地區(qū)，才能使國際避稅

地真正成為跨國投資者的避稅“天堂”。有人說澳門…下面我們結(jié)合一些避稅地的情況來具體說明一下國際避稅地的一些主要的非稅特征。(一)政治和社會(huì)穩(wěn)定作為一個(gè)避稅地，政治和社會(huì)穩(wěn)定是前提條件。否則，就不能吸引跨國公司來這里投資。目前世界上一些著名的避稅地多是一些小國或半自治地區(qū)，它們的政局都較穩(wěn)定，其中許多國家和地區(qū)沒有軍隊(duì)，一般認(rèn)為這為這些國家和地區(qū)的政局穩(wěn)定奠定了基礎(chǔ)(政變和內(nèi)戰(zhàn)的可能性極小)。 相反，過去亞洲著名的避稅地黎巴嫩，曾一度成為在中東經(jīng)營的跨國公司的銀行和金融中心，由于后來戰(zhàn)火不斷，許多跨國公司從黎巴嫩撤走，從而喪失了避稅地的地位。目前世界上一些著名的避稅地多是一些小國或半自治地區(qū)，它們的政局都較穩(wěn)定，其中許多國家和地區(qū)沒有軍隊(duì)，一般認(rèn)為這為這些國家和地區(qū)的政局穩(wěn)定奠定了基礎(chǔ)(政變和內(nèi)戰(zhàn)的可能性極小)。相反，過去亞洲著名的避稅地黎巴嫩，曾一度成為在中東經(jīng)營的跨國公司的銀行和金融中心，由于后來戰(zhàn)火不斷，許多跨國公司從黎巴嫩撤走，從而喪失了避稅地的地位。(二)交通和通訊便利 交通和通訊便利，是國際避稅地應(yīng)具備的“硬件”之一。 目前，大多數(shù)成功地實(shí)行避稅地政策的國家和地區(qū)都重視這一條件。從避稅地在全球的分布情況不難看出…

避稅地與主要投資國的交通一般很發(fā)達(dá)，在地理位置上都很接近。這就為避稅地吸引跨國公司前來投資創(chuàng)造了便利條件。(二)交通和通訊便利交通和通訊便利，是國際避稅地應(yīng)具備的“硬件”之一。目前，大多數(shù)成功地實(shí)行避稅地政策的國家和地區(qū)都重視這一條件。從避稅地在全球的分布情況不難看出…避稅地與主要投資國的交通一般很發(fā)達(dá)，在地理位置上都很接近。這就為避稅地吸引跨國公司前來投資創(chuàng)造了便利條件。(四)對(duì)匯出資金不進(jìn)行限制 對(duì)資金調(diào)動(dòng)不限制，是跨國公司利用避稅地進(jìn)行國際避稅的重要條件，因?yàn)樗麄冃杞?jīng)常與避稅地的基地公司之間調(diào)出／調(diào)入資金，要求避稅地政府對(duì)跨國公司的資金調(diào)動(dòng)不能加以限制。 目前世界上存在的主要避稅地，基本上都滿足跨國公司的這一要求。因此，那些地方的銀行業(yè)特別發(fā)達(dá)。(四)對(duì)匯出資金不進(jìn)行限制對(duì)資金調(diào)動(dòng)不限制，是跨國公司利用避稅地進(jìn)行國際避稅的重要條件，因?yàn)樗麄冃杞?jīng)常與避稅地的基地公司之間調(diào)出／調(diào)入資金，要求避稅地政府對(duì)跨國公司的資金調(diào)動(dòng)不能加以限制。目前世界上存在的主要避稅地，基本上都滿足跨國公司的這一要求。因此，那些地方的銀行業(yè)特別發(fā)達(dá)。□各國對(duì)「避稅天堂」的主要觀點(diǎn)企業(yè)利用免稅天堂避稅的行為，已對(duì)各國家產(chǎn)生如下四項(xiàng)基本問題一、扭曲了國際上的資本流動(dòng)。二、侵蝕了各國的稅基。三、鼓勵(lì)納稅人不去遵守稅法規(guī)定，并帶來一系列弊病及后遺癥。四、最后是大大增加了政府查緝逃漏稅的成本。□各國對(duì)「避稅天堂」的主要觀點(diǎn)企業(yè)利用免稅天堂避稅的行為，已對(duì)各國家產(chǎn)生如下四項(xiàng)基本問題一、扭曲了國際上的資本流動(dòng)。二、侵蝕了各國的稅基。

三、鼓勵(lì)納稅人不去遵守稅法規(guī)定，并帶來一系列弊病及后遺癥。

四、最后是大大增加了政府查緝逃漏稅的成本?！跞颉副芏愄焯谩怪饕蝿?shì)□封殺避稅天堂的國際聲浪愈來愈大□避稅天堂避稅的行為愈來愈隱匿..□各國對(duì)進(jìn)入避稅天堂資金愈來愈嚴(yán)以…這個(gè)僅有…平方公里的小國卻匯集了…萬家公司，平均每個(gè)居民名下有近20家企業(yè)…每年大約有5000億～1．5萬億美元流入該地，而且…□全球「避稅天堂」主要形勢(shì)□封殺避稅天堂的國際聲浪愈來愈大□避稅天堂避稅的行為愈來愈隱匿..□各國對(duì)進(jìn)入避稅天堂資金愈來愈嚴(yán)

以…這個(gè)僅有…平方公里的小國卻匯集了…萬家公司，平均每個(gè)居民名下有近20家企業(yè)…每年大約有5000億～1．5萬億美元流入該地，而且…四、

國際避稅的重要手段--

關(guān)連企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)

（一）跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)定義：指分設(shè)在不同的國家，相互之間具有產(chǎn)權(quán)或隸屬關(guān)系的一組企業(yè)。比如，中國五礦進(jìn)出口總公司與美國新澤西五礦公司、紐約企榮控股公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，同時(shí)，“新澤西五礦”與“企榮控股”也是關(guān)聯(lián)企業(yè)。即--四、 國際避稅的重要手段--關(guān)連企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)定義：指分設(shè)在不同的國家，相互之間具有產(chǎn)權(quán)或隸屬關(guān)系的一組企業(yè)。比如，中國五礦進(jìn)出口總公司與美國新澤西五礦公司、紐約企榮控股公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，同時(shí)，“新澤西五礦”與“企榮控股”也是關(guān)聯(lián)企業(yè)。即--一家企業(yè)控制了另一家企業(yè)，或者一家企業(yè)與另一家企業(yè)同被一家第三方企業(yè)所控制，則這兩家企業(yè)之間就具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，二者就屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。 注意：關(guān)聯(lián)企業(yè)都是獨(dú)立的法人，之間的經(jīng)濟(jì)交易自然要計(jì)價(jià)收費(fèi)，但這種交易作價(jià)可以由公司集團(tuán)進(jìn)行控制，并不一定要符合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的原則…這便是關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的秘密之一，即實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部的“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”。那么，什么是--一家企業(yè)控制了另一家企業(yè)，或者一家企業(yè)與另一家企業(yè)同被一家第三方企業(yè)所控制，則這兩家企業(yè)之間就具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，二者就屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。注意：關(guān)聯(lián)企業(yè)都是獨(dú)立的法人，之間的經(jīng)濟(jì)交易自然要計(jì)價(jià)收費(fèi)，但這種交易作價(jià)可以由公司集團(tuán)進(jìn)行控制，并不一定要符合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的原則…這便是關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的秘密之一，即實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部的“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”。那么，什么是--（二）

轉(zhuǎn)讓定價(jià) 定義：轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易的作價(jià)行為；通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)所確定的價(jià)格稱為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)既可以在境內(nèi)進(jìn)行，也可以在境外發(fā)生；當(dāng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)發(fā)生在跨國公司集團(tuán)內(nèi)，且跨境交易的兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)之間時(shí)，便稱為國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)。（二）

轉(zhuǎn)讓定價(jià)定義：轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易的作價(jià)行為；通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)所確定的價(jià)格稱為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)既可以在境內(nèi)進(jìn)行，也可以在境外發(fā)生；當(dāng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)發(fā)生在跨國公司集團(tuán)內(nèi)，且跨境交易的兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)之間時(shí)，便稱為國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的特殊性，決定了它在跨國公司集團(tuán)的內(nèi)部管理和國際避稅方面有廣泛的用途： 跨國公司集團(tuán)人為操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于或者低于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格，以達(dá)到在跨國公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤的目的。 因此，有經(jīng)驗(yàn)的國際稅收研究專家，是十分重視跨國公司集團(tuán)操縱內(nèi)部交易定價(jià)，在公司集團(tuán)內(nèi)部人為轉(zhuǎn)移成本或利潤的情況。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的特殊性，決定了它在跨國公司集團(tuán)的內(nèi)部管理和國際避稅方面有廣泛的用途：跨國公司集團(tuán)人為操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于或者低于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格，以達(dá)到在跨國公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤的目的。因此，有經(jīng)驗(yàn)的國際稅收研究專家，是十分重視跨國公司集團(tuán)操縱內(nèi)部交易定價(jià)，在公司集團(tuán)內(nèi)部人為轉(zhuǎn)移成本或利潤的情況。（三）如何利用“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”合理避稅？ 轉(zhuǎn)讓定價(jià)—是跨國公司調(diào)節(jié)成本和利潤的“妙策”，因?yàn)樗麄兛梢园压炯瘓F(tuán)的利潤，從一個(gè)國家的關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移到在另一個(gè)國家的關(guān)聯(lián)公司的帳上：□案例1：在美國洛杉磯注冊(cè)的“JM”公司，是香港“□□國際”的子公司，也是□國的控股公司。為了使這家剛成立的“JM”子公司獲得較高的利潤，跨國母公司決定向其低價(jià)銷售礦產(chǎn)品，同時(shí)，由該子公司向母公司高價(jià)出售（其實(shí)是代購…）美國產(chǎn)成品…：（三）如何利用“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”合理避稅轉(zhuǎn)讓定價(jià)—是跨國公司調(diào)節(jié)成本和利潤的“妙策”，因?yàn)樗麄兛梢园压炯瘓F(tuán)的利潤，從一個(gè)國家的關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移到在另一個(gè)國家的關(guān)聯(lián)公司的帳上：□案例1：在美國洛杉磯注冊(cè)的“JM”公司，是香港“□□國際”的子公司，也是□國的控股公司。為了使這家剛

成立的“JM”子公司獲得較高的利潤，跨國母公司決定向其低價(jià)銷售礦產(chǎn)品，同時(shí)，由該子公司向母公司高價(jià)出售（其實(shí)是代購…）美國產(chǎn)成品…：（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)□判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)的--三大關(guān)聯(lián)權(quán)1、任命權(quán)：一個(gè)企業(yè)有權(quán)任命另一個(gè)企業(yè)的董事或高級(jí)管理人員；2、決策權(quán)：有權(quán)為另一個(gè)企業(yè)制定基本的或主要的經(jīng)營決策；3、控股權(quán)：一家企業(yè)擁有另一家企業(yè)的全部股本或大部分(例如50%以上)股本。（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)□

判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)的--三大關(guān)聯(lián)權(quán)1、任命權(quán)：一個(gè)企業(yè)有權(quán)任命另一個(gè)企業(yè)的董事或高級(jí)管理人員；2、決策權(quán)：有權(quán)為另一個(gè)企業(yè)制定基本的或主要的經(jīng)營決策；3、控股權(quán)：一家企業(yè)擁有另一家企業(yè)的全部股本或大部分(例如50%以上)股本。根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，在實(shí)踐中，各國判定企業(yè)關(guān)聯(lián)的標(biāo)準(zhǔn)基本上也都是圍繞上述三權(quán)來制定的。 國際經(jīng)合組織和聯(lián)合國分別制定的國際稅收協(xié)定范本中規(guī)定，若滿足…（1）一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本；（2）同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本—即視為關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，在實(shí)踐中，各國判定企業(yè)關(guān)聯(lián)的標(biāo)準(zhǔn)基本上也都是圍繞上述三權(quán)來制定的。國際經(jīng)合組織和聯(lián)合國分別制定的國際稅收協(xié)定范本中規(guī)定，若滿足…一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本；同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本—即視為關(guān)聯(lián)企業(yè)。但注意：關(guān)鍵是看實(shí)際控制權(quán)。也就是說，并不一定非要擁有其50%以上的股權(quán)才能對(duì)其加以控制。例如對(duì)于像美國某些股權(quán)十分分散的公司來說，擁有其5%或5%以下的股份就足以控制這些企業(yè)。 一般情況下美國、瑞士、新西蘭、新加坡、韓國等國家規(guī)定為50%，挪威規(guī)定為30%，德國、西班牙規(guī)定為25%。

△我國規(guī)定控股25%即視為關(guān)聯(lián)企業(yè)。但注意：關(guān)鍵是看實(shí)際控制權(quán)。也就是說，并不一定非要擁有其50%以上的股權(quán)才能對(duì)其加以控制。例如對(duì)于像美國某些股權(quán)十分分散的公司來說，擁有其5%或5%以下的股份就足以控制這些企業(yè)。一般情況下美國、瑞士、新西蘭、新加坡、韓國等國家規(guī)定為50%，挪威規(guī)定為30%，德國、西班牙規(guī)定為

25%?！魑覈?guī)定控股25%即視為關(guān)聯(lián)企業(yè)。此外，我國還規(guī)定了判定關(guān)聯(lián)企業(yè)的其他六條標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)容是：1、企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)支付；2、企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；3、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等)才能正常進(jìn)行的；此外，我國還規(guī)定了判定關(guān)聯(lián)企業(yè)的其他六條標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)容是：1、企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)支付；2、企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；3、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等)才能正常進(jìn)行的；4、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零配件等(價(jià)格及交易條件)是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；

5、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價(jià)格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的；6、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。4、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零配件等(價(jià)格及交易條件)是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；5、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售

(包括價(jià)格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的；6、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)

際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。實(shí)踐中，再“完備的稅法”還是有漏洞的，跨國公司總能找到合理避稅的理由，因?yàn)槿蚨惡罄麧櫟淖畲蠡强鐕咀钪饕慕?jīng)營目標(biāo)。 至于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)如何制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略，則取決于跨國公司集團(tuán)的總體經(jīng)營目標(biāo)。也就是說，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度要為跨國公司集團(tuán)制定的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，他們一定有一個(gè)具體的利潤目標(biāo)，并圍繞這個(gè)目標(biāo)服務(wù)。正如…實(shí)踐中，再“完備的稅法”還是有漏洞的，跨國公司總能找到合理避稅的理由，因?yàn)槿蚨惡罄麧櫟淖畲蠡强鐕咀钪饕慕?jīng)營目標(biāo)。至于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)如何制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略，則取決于跨國公司集團(tuán)的總體經(jīng)營目標(biāo)。也就是說，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度要為跨國公司集團(tuán)制定的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，他們一定有一個(gè)具體的利潤目標(biāo)，并圍繞這個(gè)目標(biāo)服務(wù)。正如…五、國際避稅的主要途徑（一）國際避稅的理論手段 理論上，跨國公司可以這樣合法避稅：

1、逃避稅收管轄權(quán)

2、巧用國際稅收協(xié)定

3、合法轉(zhuǎn)移征稅對(duì)象

4、選擇有利的公司組織形式

5、利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)五、國際避稅的主要途徑（一）國際避稅的理論手段理論上，跨國公司可以這樣合法避稅：1、逃避稅收管轄權(quán)2、巧用國際稅收協(xié)定3、合法轉(zhuǎn)移征稅對(duì)象4、選擇有利的公司組織形式5、利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)（二）國際避稅的實(shí)際手段實(shí)際工作中，合理避稅的方法很多，從大的方面講主要有“銷售收入避稅法”和“應(yīng)稅率避稅法”。由于利用稅率避稅的余地不大，因此，避稅專家均喜歡采用“銷售收入避稅法”進(jìn)行避稅籌劃：☆ 利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅

①實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入帳時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；（二）國際避稅的實(shí)際手段

實(shí)際工作中，合理避稅的方法很多，從大的方面講主要有“銷售收入避稅法”和“應(yīng)稅率避稅法”。由于利用稅率避稅的余地不大，因此，避稅專家均喜歡采用“銷售收入避稅法”進(jìn)行避稅籌劃：☆

利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅

①實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入帳時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；②隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入；③銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要計(jì)入銷售收入；④設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；⑤采取某種合法合理的方式?jīng)_減，少匯銷售收入；

②隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入；

③銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要計(jì)入銷售收入；

④設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；

⑤采取某種合法合理的方式?jīng)_減，少匯銷售收入；⑥商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但可以采取底估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額；⑦采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式、避免作為對(duì)外銷售處理；⑧以物換物；⑨為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或分發(fā)商品性貨物；

⑥商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但可以采取底估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額；

⑦采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式、避免作為對(duì)外銷售處理；⑧以物換物；

⑨為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或分發(fā)商品性貨物；⑩為公關(guān)，將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方；⑾納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑩為公關(guān)，將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方；

⑾納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。?（三）如何進(jìn)行國際稅收籌劃1、利用中介國際控股公司避稅（1）規(guī)避東道國股息預(yù)提稅即在對(duì)本國／外國居